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1、第1讲 纳税筹划根本知识【本讲重点】企业纳税筹划的背景及开展纳税筹划的概念纳税筹划的根本特点纳税筹划与其它税务行为的法律区别西方法制国家把纳税视为人的一生不能躲避的事情之一，由此可见纳税的重要性。而企业如何进展纳税筹划，对特别多纳税人来讲却是生疏的话题，但对许多企业来说，纳税筹划又是特别重要的征询题。纳税筹划作为一个新鲜事物，在我们国家的开展是比拟晚的。那么，终究什么是纳税筹划？纳税筹划有什么意义呢？本讲将对这一征询题进展讨论。企业纳税筹划的背景及开展1.企业无视纳税筹划的缘故目前，我国的不少企业并不太注重纳税筹划，主要是由于：长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。我国已经历了几十年的计划
2、经济体制，在计划经济体制时期，国家不注重税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。我国企业纳税人的纳税观念不断比拟淡薄。因而，也相应地妨碍到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。我国税务机关的征税手段比拟落后。企业能够轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特别收益，因而企业自然地根本没必要研究纳税筹划的征询题。我国建立市场经济体制以来，企业对纳税征询题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开场研究纳税筹划的征询题。因而，从我国内外部环境来讲，如今是比拟注重纳税筹划征询题的时期。2.纳税筹划越来越遭到注重目前，注重纳税筹划的主要缘故有：我国的市场主体
3、逐步成熟。由于纳税已成为企业的一项重要本钱支出，企业开场关怀本钱约束征询题。企业认为税收负担侧重。我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。因而，企业特别关怀如何节约税收支出，以减轻本人的经济负担，提高企业的经济效益。我国的纳税观念与往常相比有了较大的提高。企业开场关怀如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项运营活动中去。纳税筹划的概念1.纳税筹划的概念由于纳税筹划是一个比拟新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是根本一致的：纳税筹划是指纳税人为到达减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所同意的范围内，对企业的运营、投资、
4、理财、组织、买卖等各项活动进展事先安排的过程。分析上述概念，能够看出纳税筹划有以下两个特点：明确表示了纳税筹划的目的。纳税筹划是为了同时到达两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。假如企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，假如企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。表达了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所同意的范围内，通过对运营、投资、理财、组织、买卖等各项活动进展事先的合理安排。特别显然，纳税筹划是企业的一个最根本的经济行为。2.纳税筹划的意义纳税筹划终究能给企业带来什么效益呢？从纳税筹划的概念中能够看出：短期内，企
5、业进展纳税筹划的目的是通过对运营活动的安排，减少交税，节约本钱支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项运营活动之中，使得企业的纳税观念、守法认识都得到强化。因而，不管从长期依然从短期来看，企业进展纳税筹划都是特别有意义的。【自检】假如2002年某企业交税1，000万元，纳税筹划以后缴纳800万元，你认为这一定能说明该企业的纳税筹划是成功的吗？_见参考答案113.减轻税收负担的含义减轻税收负担包括3层含义：绝对减少税负绝对减少税负表现为税收负担额的直截了当减少。例如，企业去年交税1，000万元，今年纳税筹划以后交税800万元，其直截了当减少税负确实是200万
6、元。相对减少税负相对减少税负需要把纳税额与企业的各项运营业绩挂钩。例如，假如某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。因而，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担征询题，具有实际意义。计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额（不包括个人所得税）除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和，再乘以百分之百，就得出了企业的税收负担率。企业能够用这个指标计算企业总体的税收负担率情况；能够连续计算几年的税收负担率；也能够用当年的税收负担率指标与其它同行业
7、或国家宏观的税收负担率指标进展比拟，就能清晰地看出企业的最正确理想纳税水平的高低。在恪守税法的前提下，税收负担率高并不代表企业纳税出现异常。在绝大部分的情况下，企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的；换一个角度讲，税收负担率高也说明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果，因而企业需要进展特别好的纳税筹划。【案例】假如2002年某一家企业纳税是1，000万元，其销售额是1亿元；2003年它的销售额增长到2亿元，通过纳税筹划以后，企业的各项税收共1，500万元，那么该纳税筹划有没有效果呢？假如从绝对数上理解，企业2002年上交1，000万元，2003年上交1，500万元，税收绝对值增加，但
8、这其中存在相对负担减轻的客观事实。假如2002年企业销售额为1亿元，上交税收1，000万元，那么企业的税收负担率是10%；2003年销售额1亿元，上交税收750万元，企业的税收负担率是7.5%。如此，税收负担率从10%下降到7.5%，属于税收负担相对减轻，企业所进展的纳税筹划也是有效果的。延缓纳税在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推延到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，由于把年初的税款合法地推延到年末交之后，企业就获得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也获得了特别好的效果。【自检】通过纳税筹划后，企业
9、2003年缴纳的税额仍比2002年多，这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义？企业把年初应缴纳的税款推延到年末来缴纳，缴纳税额没有变化，这说明延缓纳税没有意义吗？_见参考答案125.涉税零风险的含义减轻税收负担是纳税筹划的第一个目的，纳税筹划的第二个目的是税收零风险。税收零风险指税务稽查无任何征询题。我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险征询题，纳税筹划需要把躲避税收风险、实现税收零风险纳入进来。企业在接受税务稽查时，会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查目前我国的税收征管体制是征、管、查相别离，日常稽查是指稽查部门主要负责的对管辖区域内企业日常情况进展的检查，要求被检查的公司数量一般不得
10、低于一定比例。专项稽查专项稽查是指依照上级税务部门的部署，对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进展全面的清理检查。举报稽查任何单位和个人依照征管法的规定，都能够举报纳税人偷税漏税的行为。税务机关在接到举报以后，采取一些措施对纳税人进展检查，这种检查叫做举报稽查。涉税零风险是指企业遭到稽查以后，税务机关做出无任何征询题的结论书。税收风险为零也是纳税筹划的目的之一。纳税筹划的根本特点1.合法性合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。这详细表如今企业采纳的各种纳税筹划方法以及纳税筹划施行的效果和采纳的手
11、段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目的。有一些方法可能跟税收政策调控的目的不一致，但企业能够从本身的行为出发，在不违背税法的情况下，采纳一些避税行为。2.超前性超前性是指运营或投资者在从事运营活动或投资活动之前，就把税收作为妨碍最终成果的一个重要因从来设计和安排。也确实是说，企业对各项运营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的精确计划，而不是等到企业的各项运营活动已经完成，税务稽查部门进展稽查后让企业补交税款时，再想方法进展筹划。因而，一定要让企业把税收要素提早放在企业的各项运营决策活动中去考虑，实际上，也是把税收观念自觉地落实到企业的各项运营决策活动中。3.目的性纳税筹划的目的，
12、确实是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。4.专业性纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借本人的主观愿望就能够施行的一项计划，而是一门集会计、税法、财务治理、企业治理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性特别强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。那么企业应当采取何种渠道进展纳税筹划呢？假如企业运营规模比拟小，企业能够把纳税筹划方案的设计交给中介机构来完成；假如规模再大一点儿，考虑到本身开展的要求，能够在财务部下面或与财务部并列设立一个税务部，专门负责纳税筹
13、划。从目前来讲，企业最好依然委托中介机构完成这个筹划，这是与我国实际情况相吻合的。由于我国在税收政策的传递渠道和传递速度方面，还不能满足纳税人进展纳税筹划的要求，也许企业得到的税收政策是一个过时的政策，而实际政策已经做了调整。假设不及时地理解这种政策的变化，盲目采纳纳税筹划，可能会触犯税法，这就不是筹划而可能是偷税。纳税筹划与其它税务行为的法律区别纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都能够减轻税收负担，但它们之间是有合法依然违法犯罪的严格区别的，企业只有分清晰这其中的差异，才能更好地进展纳税筹划，到达减轻税收负担的目的。而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系，手
14、段合法与否，是评判能否少交税款的一个重要依照。1.偷税偷税是指纳税人采取伪造、变造、藏匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而到达少交或者不交税款的目的。从概念中能够看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用本钱采纳加大虚填的手段，成心少交税款。而纳税筹划是在税法同意的合法范围内，采取一系列手段，对这些活动进展事先的安排。我国对偷税行为的打击力度是特别大的，但凡企业偷税额到达1万元以上，同时占当期应纳税的10%以上，依照刑法的规定都构成了偷税罪，要遭到刑法的处分。因而企业一定要把偷税和纳税筹划这两个概念严格地区别开来。2.漏税漏税主要特指纳税人在无认识的情况下，少
15、交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无认识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等缘故所导致的少交税款。但是，如今各地税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为偷税。这是由于刑法没有对漏税做出详细的补充规定。如何防止漏税？企业应当加强税法学习，减少对税收政策的误解。3.抗税抗税是以暴力或者威胁方法，回绝缴纳税款的行为。抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏根本法制观念的一种极端错误的表现。4.骗税骗税是一种特定的行为，是指采取故弄玄虚和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。我国
16、对骗税的打击力度特别大。骗税不是某一个单独的企业或机关就能够做得到的，这是一种集体犯罪行为。骗税与纳税筹划也有特别大的区别。5.欠税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。欠税分为主观和客观等两种欠税：主观欠税是指企业有钱而不交，这种情况主要发生在一些大的国有企业，它们长期受计划经济体制的妨碍，认为国有企业是政府的儿子，交不交税无所谓；客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。欠税与缓交税款不同。如今，我国把主观欠税列入违法犯罪行为，要求客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月。欠税主要表现为纳税人超过税务机关核定的纳税期
17、而发生的拖欠税款行为，而且是最终也必须补交的行为。6.避税避税是指利用税法的破绽或空白，采取一定的手段少交税款的行为。目前，避税与纳税筹划在特别多场合下是有争议的。避税与纳税筹划之间的界限终究在哪里呢？如今，有一些专家认为，只要企业采取了不违法的手段少交税款，都能够叫做纳税筹划。但这也免显得有些笼统。本质上避税是指利用税法的破绽、空白或者模糊之处采纳相应的措施，少交税款的行为。例如，国际间通常的避税手段确实是转让定价，通过定价把利润转移到低税地区或免税地区，这确实是典型的避税行为。而纳税筹划则是指采纳税法准许范围内的某种方法或者计划，在税法已经做出明文规定的前提下操作的；而避税却恰好相反，它是
18、专门在税法没有明文规定的地点进展操作。因而，避税和纳税筹划也是有明显区别的。表11 几种减少税收支付手段的比拟减少税收支付的手段含义合法与否偷税纳税人采取伪造、变造、藏匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交税款的行为。非法漏税纳税人在无认识的情况下发生的少交或漏缴税款的行为。非法，往往会认定为偷税。抗税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的极端错误的违法行为。非法骗税采取故弄玄虚和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。非法欠税纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠
19、税款的行为，分为主观欠税和客观欠税两种。非法避税利用税法的破绽或空白，采取必要的手段少交税款的行为。钻法律的空子纳税筹划纳税人为到达减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所同意的范围内，通过对运营、投资、理财、组织、买卖等活动进展事先安排的过程。合法【自检】你的企业为了避税，曾经采取过什么手段？是合法的吗？在采取这些手段时，你已经明白它们违法与否吗？为更好地、合法地进展纳税筹划，请写下你的计划。_【本讲小结】纳税筹划是纳税人为到达减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所同意的范围内，通过对运营、投资、理财、组织、买卖等活动进展事先经恰当安排的过程。减轻税收负担包括绝对和相对的减少税负以及延
20、缓纳税。纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别。【心得体会】_第2讲 纳税筹划的条件与主要方法【本讲重点】纳税筹划的条件纳税筹划的主要方法企业进展纳税筹划是为了同时到达两个目的：减轻税收负担和实现涉税零风险，而且纳税筹划是合法的，具有超前性，这是企业进展纳税筹划的主要缘故。那么，是不是任何企业都能够特别好地进展纳税筹划？企业能够采取哪些方法进展合法的纳税筹划？下面就来研究纳税筹划的条件和主要方法。纳税筹划的条件实际上，纳税筹划的条件是指外部及企业本身的一些条件。目前，尽管特别多企业都希望少交税，但是有些企业
21、却根本不具备条件来进展纳税筹划。那么，企业要进展纳税筹划，终究需要具备哪些条件呢？一般来说，假如企业具备下面几个条件，将会更方便地开展纳税筹划活动。1企业规模较大规模较大的企业合适进展纳税筹划。例如，企业集团下面有特别多子公司、分公司，企业通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公司与母公司之间的买卖，更有利于开展纳税筹划；其分公司、子公司、母公司之间进展资产流淌，分摊费用，而且一些合同订单的转让都能够起到特别好的纳税筹划效果。关于一些规模比拟小的企业，由于其纳税筹划的空间相应比拟小。因而，他们的重点一般应放在日常本钱的治理、日常的采购和销售活动中。2.企业资产流淌性强企业运营中，首先要对各种投
22、资和运营等活动进展事先安排，这就必定要对资产、车间、设备进展安排，这些资产的安排既包括将资本从企业内部别离出去，也包括从外部购置进来。因而，资产流淌性越强，企业对习惯纳税筹划方案的要求就越灵敏机变；反之，假如企业的资产流淌性差，则不能特别好地进展纳税筹划。例如，某公司想在某地区设立一家子公司，却无法流淌公司的设备，那么这就势必会阻碍了纳税筹划的开展。3.企业行为决策程序简化企业行为决策程序的简化有利于进展纳税筹划，假如企业的行为决策程序比拟复杂，即便企业在税收筹划方面提出了特别好的方案，但最后的落实可能会在比拟复杂的行为决策程序中出现如此或那样料想不到的征询题。假设公司的行为决策程序比拟复杂，
23、比方纳税筹划方案需要经财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进展研究，每个部门对决策越负责，最后纳税筹划方案的落实就会越难。这种情况在国有企业尤其明显，即便提出了特别好的纳税筹划方案，由于各个部门的审批，最后会造成落实上的困难。对国有资产使用的受限，也就限制了企业进展纳税筹划；相反，在民营企业、外商投资企业、集体企业之中，由于决策程序少，纳税筹划决策的速度相应的也随之会比拟快。我国的税收政策根本上是随着经济环境的变化而适时地进展调整的。企业假如不能及时地迅速抓住这些因税收政策调整而带来的机遇，就特别可能会丧失掉纳税筹划的空间。因而，企业行为的决策层越是简化，纳税筹划的效果
24、就会也随之而越好。【案例】前一段时间，我国对烟酒企业进展了消费政策的调整，调整的方向根本上是加大消费者税负。通过分析政策，发觉政府加大烟酒企业的消费税负已成定局，由于中央已经在多种场合提出过加大对烟酒企业税收的征收力度并提高其税负水平。依照这些政策，在国有和民营的企业提出同样的纳税筹划方案，结果施行效果截然不同。民营企业在得到该信息后，特别快地及时采取相应的措施，例如，清仓、减少库存（这是基于税收可能按量征收的缘故），结果民营企业因在得知信息后所采取的相应措施特别迅速及时，因而而得到了一笔额外的税收收益；但是在国有企业中的情况却恰好相反，由于需要特别多部门审批清仓，使得决策时间变长，没有获得税
25、收收益。4.与企业长远开展目的一致该条件详细指企业采纳的各种纳税筹划方案以及施行的过程应尽量与企业的长远开展目的相一致。企业的开展由各种因从来合力共同推进的，税收只是其中的一个要素，企业减轻纳税并不能等同于企业的长足开展，企业的开展更取决于企业产品的知名度、产品的质量、市场营销、人力资源、企业治理等各个方面。因而企业采纳的各种纳税筹划方案和施行的详细过程，必须最大限度地促进企业开展的其它各种要素都发挥更大的力量，以便协力地共同促进企业能及早地实现其长远开展目的。【案例】前段时间，针对一些大的国有企业长期亏欠国家银行的债务征询题，我国提出了债转股的方法。一些国有企业从纳税筹划的角度来讲，并不欢迎
26、如此的政策，由于企业欠银行的债务会产生利息，利息能够通过所得税的税前列支的。当债转股以后，就要税后列支这部分分红。表21 纳税筹划条件比拟纳税筹划条件纳税筹划效果企业规模大好小小纳税空间小资产流淌性好差阻碍施行纳税筹划差好行为决策程序简化复杂延缓纳税筹划施行复杂与企业长远开展目的相符合好不符合不好【自检】通过对以上内容的学习，想一想假如企业不具备以上四个条件，就不能开展纳税筹划了吗？_见参考答案21纳税筹划的主要方法纳税筹划的方法特别多，能够从不同的角度来总结出各种各样的方法。例如，纳税主要是依照收入指标和费用本钱指标，通常的筹划方法确实是分散收入法、转移收入法、针对费用采纳费用分摊法或增加费
27、用法。从大的方面来讲，纳税筹划的根本方法有以下五种。1充分利用现行税收优惠政策充分利用国家现行的税收优惠政策进展纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。税收优惠政策概述税收优惠政策指国家为鼓舞某些产业、地区、产品的开展，特别制订一些优惠条款以到达从税收方面对资源配置进展调控的目的。企业进展纳税筹划必须以恪守国家税法为前提，假如企业运用优惠政策得当，就会为企业带来可观的税收利益。由于我国的税收优惠政策比拟多，企业要利用税收优惠政策，就需要充分理解、掌握国家的优惠政策。我国的税收优惠政策涉及范围特别广泛，包括对产品的优惠、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员的优惠等。从税收政策角度来讲，税收优惠政策
28、大体上能够分为以下两种：税率低，税收优惠政策少。如此才能保证国家的税收总量保持不减少；税率高，税收优惠政策较多。这种政策也能够确保国家税收总量的完成，但是存在着大量的税收支出。我国如今的税收政策大都属于第二种，税收税率高，税收优惠政策多。企业不能改变税率高的法律事实，但能够通过掌握税收优惠政策来自觉地采纳一些能最大限度地减少企业纳税负担的纳税筹划方法。税收优惠政策举例我国规定，任何企业在吸纳下岗人员方面都有新的优惠政策，其涉及的行业特别广泛。假设企业属于效劳性质，假设其吸纳的下岗再就业人员的比例到达公司员工比例的30%以上，且该企业是新办的，那么企业就能够向主管税务机关申请要求免征企业3年所得
29、税。企业在更新设备时，在国产设备与进口设备功能、质量差不多的情况下，企业应尽量购置国产设备，由于国家有关于购置国产设备免征企业所得税的照顾，外资消费型企业假如购置国产设备，还能够享受退还征收税的优惠政策。企业在不同地区注册所享受的税收优惠政策也不同。企业在开发区、高新区、沿海经济特区或中西部地区注册，享受的优惠政策也各自不同。【自检】国家规定对新办的、独立核算的、从事商业、物资业和科技征询业的企业能够给予12年的所得税的优惠政策。例如会计、税务和科技的征询这些行业，国家一般给予免2年企业所得税的优惠政策；假如某企业是一家消费型企业，其消费的产品要销售给客户。那么该企业采纳上述优惠政策时，如何进
30、展纳税筹划，请提出你的方案。_见参考答案222选择最优纳税方案纳税筹划的第二个方法是在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项运营活动之前，需要有特别多的替代方案。经济学实际上是“选择”的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最正确，纳税筹划遵照经济学的一些根本要求，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。【案例】假如民营企业老总或董事个人想买股票，那么他能够有两种选择：通过公司的账户把资金打到证券公司的营业部；以个人的名义到证券公司开户。在股票上涨、挣到钱的情况下，哪一种方式给他带来的税收收益最大？由于我国如今对个人买卖股票差价
31、的所得，没有征收个人所得税，因而，以个人的名义到证券公司开户的方式所带来的税收收益最大；假如以公司名义买股票，投资的收益就要补交相应的所得税税款，如此就加大了税负。假设估计今后能够挣10万元的股票收益，那么就要补交企业33%的所得税；相反，个人买卖除了缴纳一些佣金和印花税以外，就不用再缴纳其它任何税收。【案例】目前，有特别多消费企业实行促销，采取的方式特别多。企业需要考虑到这些促销方式隐藏着税收征询题。有的企业实行批量优惠，客户买的东西越多，企业就会给越大的折扣，这个折扣与企业开票的金额和收钱的金额是吻合的，这种情况下没有税收征询题。换一种方式，同样给客户一定的折扣，但带来税收征询题就会不一样
32、。假如客户批量购置以后，企业不变产品价格，折扣是以送礼品的方式给客户，这种方式下，关于促销企业来讲，税负可能要加大；假如企业收的是全款，那么企业增值税的“销项税”要做全部的反映，同时企业赠送给客户的礼品不能在所得税税前列支；假如企业的产品还被视同消费处理，这就加大了企业的税收负担。3充分利用税法及税收文件中的一些条款尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款是纳税筹划的第三种方法。采纳这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的理解。【案例】某企业把母公司消费的产品移送到外地的分公司，其账面上做了减少库存商品处理，而不是销售。假如国税部门稽查发觉，其库存商品减少是从一个机构移向了区外或者
33、县外的另一个机构，那么应当视同为销售处理，补交增值税，甚至还有可能被罚款。企业面临如此的裁定，是由于税务部门依照增值税暂行条例细则的有关规定而做出决定。假如企业提供不出相应的文件，就只有被迫接受裁定，但是假如纳税筹划人员或者企业办税人员理解到国家还有一个新的政策来补充这项规定，就能够依照规定办事。1998年国家税务总局有一个文件指明企业在向其分支机构移送物资时，假如由总机构开票，同时由总机构收管，那么总机构向分支机构移送物资时，就不能被视同销售。这里有两个关键点：必须是由总机构开票；必须是由总机构向客户直截了当收款。假如这两点都具备，税务部门的认定就需要服从1998年文件的要求。因而企业不但要
34、理解一些税收优惠政策，还要理解一些税收的详细政策。4充分利用财务会计规定纳税筹划的第四个方法是指企业应当充分地利用财务会计的规定。假如财务会计规定与税法有冲突，依照法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。那么，利用财务会计规定有什么意义？假如税法做出规定，企业运作就要满足税法的要求；假如税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。我国目前公布了新的会计制度，这些新的会计制度假如没有与税法相冲突的，那么税务部门在检查企业纳税的情况下，假如找不到相应的财务政策，就需要服从财务会计规定。表22 财务规定与税务规定关系财务会计规定有有税务规定有有依照税务规定有依照税务规定无有依照税务规定_【
35、案例】企业对外捐赠产品，或赠送一些产品给客户或者本企业的职工，这就视同销售，需要缴纳增值税。但是视同销售以后，就存在着缴纳所得税的账务处理应该如何做的征询题。目前，我国对视同销售所得税的账务处理没有统一的规定，税法没有做统一规定，税收政策也没有做统一规定，这时企业应该利用财务会计的规定，采纳优先的方法。财务会计规定有两个方面：将企业视同销售的产品按照市场价风格成产品销售收入，然后获得相应的本钱；由于视同销售没有收到相应的现金流，能够直截了当做库存商品的减少处理。这两种账户处理方法不断是存在争论的，但并没有做统一的规定。这时企业应当争取采纳汇总方法，不做销售收入，而做转化相应的本钱和减少相应的库
36、存，如此就能够减轻所得税税负。5税负转嫁纳税筹划的第五种方法是税负转嫁。税负转嫁是一种根本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。【案例】某消费企业想将本人的产品卖出去，与某知名商家达成协议，并获得同意在商家设置专卖柜，来销售本人的产品。商家对该企业却借机提出了特别多苛刻的要求，例如缴纳摊位、展览、广告以及其它等各种费用，但商家在收这些费用时，不能给企业开增值税专用发票，甚至也不开一般发票，只开收据（所以这违背发票治理法的规定）。商家不管给企业开什么票，其后果都会加大消费厂家的税负。这是由于：企业销售价格上升后，消费企业的销项税在增加的同时，不能得到抵扣；假如企业收到一些不合
37、法的票据，不同意企业在所得税税前列支，如此就加大了消费企业的税负。购置方转嫁税负企业互相之间买卖产品是其最根本的业务之一，但总会出现如此的情况：购置产品方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后依照企业资金的安排情况再付款给销售方，其中就会出现税负转嫁。当销售方把增值税发票开给购置方以后，销售方必需要做销项税处理；但是购置方在没付款的情况下，它获得销项税发票时，将商品入库。假如购置方是工业企业，就能够申请抵扣增值税，假如遇上所得税申报期，那么销售方不但要做销售收入，还需要补交其所得税。【案例】某企业购置一批价值100万元的物资，销售方在没拿回款项的情况下，收到的只是税务局要求
38、补交税款的通知单（17万的增值税），以及低于33万元的企业所得税。如此，销售方在没有收到钱，产品已经发出的情况下，需要出钱交税，从而加大了税负。购置方通过税负转嫁得到特别好的效果：不仅能够用增值税发票抵扣，而且还能够节约销售本钱。如此，购置方就到达了少交增值税和企业所得税的目的。这种方式属于税负转嫁。销售方反转嫁企业需要理解税负转嫁的根本原理，采纳反转嫁的方法来保证本人的税收利益在正常买卖当中不受损失。关于购置方与销售方之间开具发票的征询题，销售方能够采纳相应的方法来处理。例如，销售方能够依照国家关于开具增值税发票的有关规定向购置方讲清晰，在没有付款的情况下，不能开票给购置方；也能够通过双方在
39、各项活动中订立一些条款来加以说明。同时，销售方依照收到的货款额来开相应金额的发票，如此就防止了卖出货而没收到钱，然后本人掏钱垫税的情况。销售方风险比拟大，主要面临两种风险：坏账风险。指企业已经卖出物资，没有收到货款，却支付税款，最后收不到货款的情况。如此，企业不仅将产品白送给别人，而且还把税款给了税务局，这些税款还不能重回（依照我国税法的有关规定）。财务风险。由于企业需要先找一笔资金去垫税，在企业资金周转不善的情况下，就会面临财务风险。【本讲小结】企业进展纳税筹划需要具备四个条件：企业规模较大；资产流淌性强；企业行为决策程序简化以及与企业长远开展目的相一致。企业进展纳税筹划的方法主要有五种：充
40、分利用现行税收优惠政策；在多种纳税方案中，选择最优方案；充分利用税法及税收文件中的一些条款；充分利用财务会计规定；进展税负转嫁。【心得体会】第3讲 企业日常本钱治理与纳税筹划【本讲重点】采购发票与纳税筹划限制性与非限制性的费用途理福利化与节税效应资产处理方法与纳税筹划假如企业具备纳税筹划的条件，如：规模较大、资金流淌性强、企业行为决策程序简化，而且与企业的长远开展目的相一致，那么企业就势必能特别好地利用税收优惠政策、选择最优纳税方案；利用税法及税收文件条款；利用财务会计规定的方法进展纳税筹划。但是，在企业的日常运营活动中，例如在采购发票、处理资产、福利化等征询题上，它们与企业纳税筹划又有什么样
41、的关系呢？采购发票与纳税筹划发票是企业列支各种本钱和费用的最原始的凭据之一，也是从事商务活动的证明。税务部门通过各种方法加强对发票的治理，因而企业更应该从税收治理的高度来加强发票治理。在日常本钱治理中，发票的名称、内容、日期等都与企业的纳税有着亲密的联络。在企业中发票分成两部分：从外获得的发票；公司开出的发票。对从外获得的发票的治理，企业一定要防止拿不到发票的情况发生。建立票据认识，合法列支，才会防止征询题的发生。企业应该制订一个严格的发票治理制度，同时让企业的每个员工都充分理解到发票治理给企业带来的种种好处。在治理发票的过程中，企业应从以下四个方面留意一下纳税筹划的征询题：留意发票的合法性1
42、.合法发票的含义目前，市场上流通的各种发票并不一定都完全符合法律规定。所谓合法发票主要是指以下三个部门鉴证的发票：国家税务局鉴证的发票；地点税务局鉴证的发票；财务部门鉴证的各种行政事业收据。企业在报销中会发觉不属于以上三个部门鉴证的发票，从严格意义上来讲，这些发票都属于不符合法律规定的发票，不同意在税前列支。2.合法发票与白条征询题与不合规定的发票相关联的一个概念是白条征询题。所谓白条是指税务部门在检查时，关于不合法的发票一律视作白条支出，并对企业做出补交税款的规定。因而，企业应当留意防止获得一些不合规定的发票。目前，税务部门的认定确实是指国税、地税和财政部门鉴证发行的票据。但是依照发票治理法
43、的规定，诸如航空、邮电、电信等一些传统的计划部门，自印的发票目前也被认定是合法发票。从国家票据治理的开展趋势来看，这些部门的票据也将逐步地划归到财政部门以及税务部门监视的范围之下。假如企业不能获得合法的发票，就意味着企业要开支一笔税收本钱。留意发票的真实性1.发票真实性的特点通过三个部门鉴证的发票有什么特点呢？这三个部门鉴证的发票都在发票名称的上方有椭圆形或者长方形、正方形的发票鉴证章，假如没有这些鉴证章一般被认定是假票。但是，即便有鉴证章的发票也有可能是假票，由于目前市场上存在贩卖假票的现象。2.真实发票的重要性由于发票的真实性直截了当妨碍到企业的税负，因而企业不要在税前列支，不要在账面上直截了当反映，更不要去找一些假票替代白条，税务部门假如发觉企业使用假票，就会依照不同的情况做出处理。更为严峻的是，假如企业使用了虚伪的增值税发票，就直截了当触犯了刑法，即便是好心获得增值税发票，税务部门也要对其做出处理。一般来讲，关于好心获得增值税发票的行为，要求企业不得抵扣进项税金，但一般不予以罚款；假如是恶意获得增值税发票，即成心寻找一些假票来减少