《会计 第四章 外币会计.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计 第四章 外币会计.ppt（82页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第四章第四章 外币折算外币折算n第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n第二节第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算n第三节第三节 外币折算的信息披露外币折算的信息披露外币外币n外币，外币，“外国货币外国货币”的简称，是指本国的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。起的对外结算业务中。汇率汇率n汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币兑汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货换成另一国货币时的比价或比率；或以一国
2、货币所表示的另一国货币的价格。币所表示的另一国货币的价格。n汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。格。n汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。n直接标价法：以一定单位的外币为标准直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。目前，世折合成一定数额的本国货币。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。价法，我国也采用这一方法。n间接标价法；是以一定单位的
3、本国货币间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。通作为标准，折全成一定数额的外币。通常英、美国家采用间接标价方法，但美常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。国对英国采用直接标价法。按外汇经营形式的不同分：银行挂牌按外汇经营形式的不同分：银行挂牌汇率和外汇市场汇率汇率和外汇市场汇率 n银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。n买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价买入价”n卖出汇
4、率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率，又卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率，又称称“卖出价卖出价”n中间价即买价和卖价的平均价。中间价即买价和卖价的平均价。n外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n记账本位币的确定记账本位币的确定n外币交易的概念外币交易的概念n外币业务交易日的会计处理外币业务交易日的会计处理n资产负债表日及结算日的会计处理资产负债表日及结算日的会计处理三、记账本位币的定义及其确定三、记账本位币的定义
5、及其确定n记账本位币的定义记账本位币的定义n记账本位币的确定记账本位币的确定n境外经营记账本位币的选择境外经营记账本位币的选择n记账本位币的变更记账本位币的变更n记账本位币：记账本位币：是指企业经营所处的主要经是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。济环境中的货币。n在我国，通常以人民币作为记账本位币。在我国，通常以人民币作为记账本位币。（一）记账本位币的定义（一）记账本位币的定义（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：列因素：n该货币主要影响商品和劳务的销售价格，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品
6、和劳务的计价和通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；结算；n该货币主要影响商品和劳务所需人工、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；述费用的计价和结算；n融资活动获得的货币以及保存从经营活融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。（三）境外经营记账本位币的选择（三）境外经营记账本位币的选择n境外经营，是指企业在境外的子公司、境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。合营企业、联营企业、分支机构。n在境内的子公司、合营企业、联营企业、在境内的子公
7、司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。的，也视同境外经营。（四）记账本位币的变更（四）记账本位币的变更n企业记账本位币一经确定，不得随意变企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。发生重大变化。n企业因经营所处的主要经济环境发生重企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当大变化，确需变更记账本位币的，应当采用采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有项目折将所有项目折算为变更后的记账本位币，算为变更后的记账本位币，因此
8、，不会因此，不会产生汇兑差额产生汇兑差额。汇兑损益汇兑损益n企业发生的外币业务在折合为记账本位币企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额汇兑差额”。外币业务外币业务n外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币业务包括外币交易和外币报表折算。n外币交易：指企业以非记账本位币进外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。行的收付、结算等业务。n外币报表折算：为满足特定的目
9、的，外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。会计报表。二、外币交易的概念二、外币交易的概念n外币交易，是指以外币计价或者结算的外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。和其他以外币计价或者结算的交易。补充：外币交易的核算程序补充：外币交易的核算程序n将外币金额采用交易发生日的将外币金额采用交易发生日的即期汇率
10、或即期即期汇率或即期汇率近似的汇率汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。折算为记账本位币金额。n期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务财务费用费用汇兑差额汇兑差额”科目。（两项交易观）科目。（两项交易观）n结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入原记账
11、本位币金额相比较，其差额记入“财务财务费用费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率n即期汇率：即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。价）折算。n即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的的方法确定的、与交
12、易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。等。三、外币业务交易日的会计处理三、外币业务交易日的会计处理n外币兑换业务的会计处理外币兑换业务的会计处理n外币购销业务的会计处理外币购销业务的会计处理n外币购销业务的会计处理外币购销业务的会计处理n接受外币资本投资业务的会计处理接受外币资本投资业务的会计处理科目设置科目设置n设置各种外币账户：包括设置各种外币账户：包括“库存现金库存现金（外币）（外币）”、“银行存款（外币）银行存款（外币）”以以及在及在“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”
13、、“长期借长期借款款”和和“短期借款短期借款”等中设置外币资产等中设置外币资产账户。账户。n设置设置“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”账户账户初始确认初始确认n外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交易交易发生日的即期汇率发生日的即期汇率将外币金额折算为记将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。率近似的汇率折算。（一）外币兑换业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理n买入外币买入外币n卖出外币卖出外币【例例1】乙股份有限公司以人民币为记账
14、本位乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年6月月1日，将日，将50 000美元到银行兑换为人美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为民币，银行当日的美元买入价为1美元美元=7.55元元人民币，中间价为人民币，中间价为1美元美元=7.60元人民币。元人民币。n会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（50 0007.55）377 500 财务费用财务费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元（50 0007.6）380 000【例例2】甲股份有限公司以人民币为记账本位甲股份
15、有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年6月月1 日，因外币支付需要，从银行购日，因外币支付需要，从银行购入入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧欧元元=11元人民币，当日的中间价为元人民币，当日的中间价为1欧元欧元=10.7元人民币。元人民币。n会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款欧元（欧元（10 00010.7）107 000 财务费用财务费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币（10 00011）110 000 会计分录会计分录n买入时买入时 借：
16、银行存款借：银行存款美元（即期汇率）美元（即期汇率）财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款（银行卖出价）贷：银行存款（银行卖出价）n卖出时卖出时 借：银行存款（银行买入价）借：银行存款（银行买入价）财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款美元（即期汇率）美元（即期汇率）例例1-1 P3借：银行存款借：银行存款 138 00 财务费用财务费用 2 00 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 140 00例例1-2 P4借：银行存款借：银行存款美元户美元户 20 400 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 20 700（二）外币购销业务的会计处理（二）外币
17、购销业务的会计处理n销售商品销售商品n购买原材料购买原材料【例例3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年年3月月12日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨吨，每吨价格为价格为4 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币，进元人民币，进口关税为口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民元人民币
18、，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。n相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：原材料借：原材料 16 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 842 400 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）15 200 000 银行存款银行存款4 362 400【例例4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年4月月3日，向乙公司出口销售商品日，向乙公司出口销售商品12 000
19、件，销售合同规定件，销售合同规定的销售价格为每件的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美美元元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：收到。相关会计分录如下：n会计分录如下：会计分录如下：借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）22 950 000 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 22 950 000【例例5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年3月月3日，从境外丙
20、公司购入不需要安装的设备一台，设日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率美元，购入该设备当日的即期汇率为为1美元美元=7.6元人民币，适用增值税税率元人民币，适用增值税税率17%，款项，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。尚未支付，增值税以银行存款支付。n会计分录如下：会计分录如下：借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 1 900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）323 000 贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元）1 900 000 银行存款银行存款 323 000销售商品时销售商品
21、时会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款美元美元 贷：主营业务收人贷：主营业务收人购买原材料购买原材料会会计计分分录录 借：原材料借：原材料 应应交税交税费费应应交增交增值值税税 贷贷：应应付付账账款款美元美元 /银银行存款行存款美元美元 银银行存款行存款购买固定资产购买固定资产会会计计分分录录 借：固定借：固定资产资产 应应交税交税费费应应交增交增值值税税 贷贷：应应付付账账款款美元美元 /银银行存款行存款美元美元 银银行存款行存款例例1-3 P4借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 82 800 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）137 760 贷：应付账款贷：应付
22、账款美元户美元户 82 800 银行存款银行存款 137 760例例1-4 P4借：应收账款借：应收账款美元户美元户 4 140 000 贷：主营业务收人贷：主营业务收人4 140 000（三）外币借贷业务的会计处理（三）外币借贷业务的会计处理 【例例6】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207年年4月月1日，从中国银行借入日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为港元，期限为6个月，个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港港元元=1
23、.10元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款港币（港币（1 500 0001.10）1 650 000 贷：短期借款一港币贷：短期借款一港币 1 650 000借入外币资金时借入外币资金时借：银行存款借：银行存款 （即期汇率）（即期汇率）贷：短期借款贷：短期借款 /长期借款长期借款例例1-5 P5借：银行存款借：银行存款港币户港币户 360 000 贷：短期借款一港币户贷：短期借款一港币户 360 000（四）收到外币资本投资的会计处理（四）收到外币资本投资的会计处理n企业收到投资者以外币投入的资本，应企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用当采用交易
24、发生日即期汇率交易发生日即期汇率折算，不得折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间项目的记账本位币金额之间不产生外币不产生外币资本折算差额资本折算差额【例例7】甲股份有限公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的甲股份有限公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元美元=8.00元人民币。元人民币。206年年7月月1日，甲股份有限公司第一次收到外商
25、投入资日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本本300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=7.8元人民币；元人民币；207年年2月月3日，第日，第二次收到外商投入资本二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。元人民币。相关会计分录如下：相关会计分录如下：n206年年7月月1日，第一次收到外币资本时：日，第一次收到外币资本时：借：银行存款一美元（借：银行存款一美元（300 0007.8）2 340 000 贷：股本贷：股本 2 340 000n207年年2月月3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外币资本时：
26、借：银行存款借：银行存款美元美元（300 0007.6）2 280 000 贷：股本贷：股本 2 280 000会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款美元户美元户贷：实收资本贷：实收资本 例例1-6 P5借：银行存款借：银行存款美元户美元户 20 850 000贷：实收资本贷：实收资本 20 850 000四、资产负债表日及结算日的会计处理四、资产负债表日及结算日的会计处理n货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币货币性项目
27、分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。n非货币性项目：是指货币性项目以外的项目，包非货币性项目：是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（一）外币货币性项目的折算（一）外币货币性项目的折算n采用采用资产负债表日（期末）即期汇率资产负债表日
28、（期末）即期汇率折折算调整算调整n对于外币货币性项目，因结算或采用资对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。减外币货币性项目的记账本位币金额。【例例8】沿用沿用【例例3】，207年年3月月31日，甲股份有限日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为汇率为1美元美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为即期汇率折算为15 1
29、00 000元人民币（元人民币（5004 0007.55），与该货款原记账本位币之差），与该货款原记账本位币之差100 000元元人民币冲减当期损益。人民币冲减当期损益。n相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）100 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 100 000【例例9】沿用沿用【例例4】，207年年4月月30目，甲股份目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。乙公司所欠销元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为售
30、货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币元人民币（12 0002507.6），与该货款原记账本位币之），与该货款原记账本位币之差额为差额为150 000元人民币（元人民币（22 950 000-22 800 000）。）。n相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额150 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）150 000 n假定假定207年年5月月20日收到上述货款，兑换日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为美元买入价为1美元美元=7.62元人民币，相元人民币，
31、相应的会计分录为：应的会计分录为：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 22 860 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 22 800 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60 000 【例例10】沿用沿用【例例6】，6个月后，乙股份有个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的限公司按期向中国银行归还借入的1 500 000港元。归还借款时的港元的卖出价为港元。归还借款时的港元的卖出价为1港元港元=1.08元人民币。元人民币。n相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：短期借款借：短期借款港币港币 1 650 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（1 500 0001.
32、08）1 620 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 30 000 例例1-7 P6 P4借：应付账款借：应付账款美元户美元户 600 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 600借：应付账款借：应付账款美元户美元户 82 200 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 81 600 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 600例例1-8 P6 P4借：应收账款借：应收账款美元户美元户60 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额60 000借：银行存款借：银行存款人民币人民币 4 170 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 30 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 4
33、 200 000 例例1-9 P6 P5借：短期借款借：短期借款港币户港币户 8 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 8 000 借：银行存款借：银行存款港币户港币户 373 800 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 4 200 贷：银行存款贷：银行存款 378 000借：短期借款借：短期借款港币户港币户 352 000 财务费用财务费用 21 800 贷：银行存款贷：银行存款港币币港币币 373 800（二）外币非货币性项目的调整（二）外币非货币性项目的调整n以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债
34、在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（注意存货减值准备）兑差额。（注意存货减值准备）n以以公允价值计量的外币非货币性项目公允价值计量的外币非货币性项目，如交易，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。【例例11】沿用沿用【
35、例例7】，外商投入甲，外商投入甲股份有限公司的外币资本股份有限公司的外币资本600 000美美元已按当日即期汇率折算为人民币元已按当日即期汇率折算为人民币并记入并记入“股本股本”账户。账户。“股本股本”属于非货币性项目，因此，属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行期末不需要按照当日即期汇率进行调整。调整。【例例12】P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。207年年11月月2日，从英国日，从英国W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A的商品的商品10 000件，每件价格为件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为英镑，当日即期汇率为1英镑英镑=1
36、5元人民币。元人民币。207年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品未商品未销售出去，国内市场仍无销售出去，国内市场仍无A商品供应，商品供应，A商品在国际市商品在国际市场的价格降至场的价格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1英镑英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。n本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外且该存货在资产负债表日获得的可
37、变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：n11月月2日，购入日，购入A商品：商品：借：库存商品借：库存商品A（10 0001 00015）150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款英镑英镑 150 000 000n12月月31日，计提存货跌价准备日，计提存货跌价准备1 0001 00015-1 00090015.5=1 050 000（元人民币）：（元人民币）：借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1
38、 050 000【例例13】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元美元=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。207年年12月月31日，由于市价日，由于市价变动，当月购入的乙公司变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股股的市价变为每股1美元，美元，当日汇率为当日汇率为1美元美元=7.65元人民币。假定不考虑相关元人民币。假定不考虑相关税费的影响。税费的影响。n207年年12月月10日，该公司
39、应对上述交易应作以下日，该公司应对上述交易应作以下处理：处理：借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（1.510 0007.6）114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114 000 n交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以以76 500（即（即110 0007.65）入账，与原账面）入账，与原账面价值价值114 000元的差额为元的差额为37 500元人民币，计入元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益37 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产
40、37 500n208年年1月月10日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B股股票股股票按当日市价每股按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为12 000美元，当日汇率美元，当日汇率1美元美元=7.7元人民币元人民币。甲。甲公司应作会计分录为：公司应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款美元（美元（1.210 0007.7）92 400 贷：交易性金融资产（贷：交易性金融资产（114 000-37 500）76 500 投资收益投资收益 15 900 借：投资收益借：投资收益 37500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 37500例例1-10 P7借：
41、固定资产借：固定资产 820 800 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 820 800借：资产减值损失借：资产减值损失 138 800 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 138 800综合练习综合练习n例例1-11 P8借：应收账款借：应收账款美元户美元户 1 368 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 368 000借：银行存款借：银行存款美元户美元户 2 049 000 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 2 049 000借：长期借款借：长期借款美元户美元户 1 909 600 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1 909 600借：应付账款借：应付账款美元户
42、美元户 1 362 000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1 362 000借：应付账款借：应付账款 38 000 长期借款长期借款 23 400 财务费用财务费用 7 000 贷：银行存款贷：银行存款 34 400 应收账款应收账款 34 000第二节第二节 外币财务报表折算外币财务报表折算n外币财务报表折算概述外币财务报表折算概述n外币财务报表的折算方法外币财务报表的折算方法n外币报表折算是为反映一个企业集团的综外币报表折算是为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币财并会计报表时，将对所属各企业
43、的外币财务报表折算成由统一记账本位币计量的财务报表折算成由统一记账本位币计量的财务报表。就是将一种货币表述的财务报表，务报表。就是将一种货币表述的财务报表，通过一定的程序和方法，按选定的汇率折通过一定的程序和方法，按选定的汇率折算为另一种货币表述的财务报表。算为另一种货币表述的财务报表。n外币折算：把各种不同的外币金额用单一外币折算：把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示，习惯上，是以的同种的货币来重新表示，习惯上，是以总公司的记账本位币总公司的记账本位币作为统一货币。作为统一货币。n在外币报表折算中，会计要处理如下问题：在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1）选择外币报表的折算标
44、准；）选择外币报表的折算标准；2）处理外币报表折算差额。）处理外币报表折算差额。外币外币会计会计报表报表折算折算方法方法流动性项目与非流动性项目法流动性项目与非流动性项目法货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法时态法时态法相关理论：外币报表折算的主要方法相关理论：外币报表折算的主要方法现行汇率法现行汇率法四种折算方法的比较（资产负债表）四种折算方法的比较（资产负债表）流动性与非流动流动性与非流动项目法项目法货币性与非货币货币性与非货币性项目法性项目法现行汇率法现行汇率法时态法时态法货币资金货币资金现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率应收账款应收账款现行
45、汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率存货存货按成本计量按成本计量现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率按市价计量按市价计量现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率投资投资按成本计量按成本计量历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率按市价计量按市价计量历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率固定及其他资产固定及其他资产历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率应付账款应付账款现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率长期负债长期负债
46、历史汇率历史汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率实收资本实收资本历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率留存收益留存收益余额余额余额余额余额余额余额余额四种折算方法的比较（利润表）四种折算方法的比较（利润表）流动性与非流流动性与非流动项目法动项目法货币性与非货货币性与非货币性项目法币性项目法现行汇率法现行汇率法时态法时态法收入项目收入项目平均汇率平均汇率平均汇率平均汇率历史历史/平均汇率平均汇率平均汇率平均汇率折旧和摊销费用折旧和摊销费用历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史历史/平均汇率平均汇率历史汇率历史汇率其他费用其他费用平均汇率平均汇率平均汇率平均
47、汇率历史历史/平均汇率平均汇率平均汇率平均汇率国际会计准则委员会要求使用：国际会计准则委员会要求使用：n现行汇率法现行汇率法n时态法时态法n外币报表折算差额：是指在报表折算过程外币报表折算差额：是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益未实现损益，它一般不在币报表折算损益未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。账簿中反映，只反映在报表中。处理方法：处理方法：n作为递延损益处理。指对外币报表折算的作为递延损益处理。指对外币报表折算的差额不计入当期损益而且
48、递延到以后各期，差额不计入当期损益而且递延到以后各期，即将报表折算差额以单独项目列示于资产即将报表折算差额以单独项目列示于资产负债表股东权益内，作为累计递延处理。负债表股东权益内，作为累计递延处理。n作为当期损益处理。指在利润表中确认折作为当期损益处理。指在利润表中确认折算金额。以算金额。以“折算差额折算差额”项目单独列示。项目单独列示。IAS21规定规定n采用现行汇率法，折算差额作递延处理采用现行汇率法，折算差额作递延处理n采用时态法，折算差额列为当期损益采用时态法，折算差额列为当期损益二、我国外币财务报表的折算（基本二、我国外币财务报表的折算（基本采用现行汇率法）采用现行汇率法）n资产负债
49、表中的资产和负债项目，采用资产负债资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分未分配利润配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。率折算。n利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率近似的汇率折算。即期汇率折算或即期汇率近似的汇率折算。n按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。汇率的选择汇
50、率的选择资产负债表资产与负债未分配利润其他所有者权益项目利润表即期汇率或即期近似汇率折算程序折算程序利润表所有者权益变动表资产负债表折算差额折算差额资产负债表【例例14】国内甲公司的记账本位币为人民币，该国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目和