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1、附件二：证券公司执行金融企业会计制度有关咨询题衔接规定 （征求意见稿）为确保证券公司贯彻施行金融企业会计制度，做好新旧会计制度衔接，现将有关咨询题规定如下：一、执行金融企业会计制度的证券公司，应当按照金融企业会计制度的规定对会计要素进展合理确实认和计量。1999年印发的证券公司会计制度会计科目和会计报表（以下简称“证券公司会计制度”）中，符合金融企业会计制度规定的内容仍然有效，其他内容作如下调整：（一）需增设、取消或调整的会计科目证券公司执行金融企业会计制度时，应当在证券公司会计制度的根底上增设、取消或调整以下会计科目：1将“1403 投资风险预备”科目改为“1403 长期投资减值预备”科目（
2、1）本科目核算证券公司提取的长期投资减值预备。 （2）证券公司应当在期末或者至少在每年年度终了对长期投资逐项进展检查，假如由于市价持续下跌、被投资单位运营情况恶化等缘故，导致长期投资的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的金额计提长期投资减值预备。长期投资减值预备应按单项投资计提。 （3）证券公司计提长期投资减值预备时，借记“资产损失计提的长期投资减值预备”科目，贷记本科目；如已计提减值预备的长期投资价值又得以恢复，应在原已提减值预备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产损失计提的长期投资减值预备”科目。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的长期投资减值预备的余额。2
3、增设“1505 固定资产减值预备”科目（1）本科目核算证券公司提取的固定资产减值预备。 （2）证券公司应当在期末或者至少在每年年度终了对固定资产逐项进展检查，假如由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等缘故导致其可收回金额低于账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值预备。证券公司计提固定资产减值预备后，应当按该固定资产原价扣除减值预备和累计折旧以后的账面价值，在剩余可能使用年限内计提折旧。 （3）证券公司计提固定资产减值预备时，借记“资产损失计提的固定资产减值预备”科目，贷记本科目。假如有迹象说明往常期间据以计提固定资产减值的各种要素发生变化，使得固定资产的可收回金
4、额不小于其账面价值，则往常期间已计提的减值预备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值预备。转回已计提的固定资产减值预备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值要素情况下计算确定的固定资产账面净值，即，获得固定资产时的原价扣除不考虑减值要素情况下计提的累计折旧后的余额。转回已计提的固定资产减值预备时，借记本科目，贷记“资产损失计提的固定资产减值预备”科目。如固定资产减值预备尚有余额，应予冲销。冲销时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的固定资产减值预备余额。3增设“1508 在建工程减值预备”科目 （1）本科目核算证券公司在建工程提取的减
5、值预备。 （2）证券公司应当定期或者至少于每年年度终了对在建工程逐项进展检查，假如有证据说明在建工程已经发生了减值，应当计提减值预备。证券公司计提在建工程减值预备时，借记“资产损失计提的在建工程减值预备”科目，贷记本科目；如已计提减值预备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值预备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产损失计提的在建工程减值预备”科目。 （3）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的在建工程减值预备余额。4增设“1703 无形资产减值预备”科目 （1）本科目核算证券公司提取的无形资产减值预备。 （2）证券公司应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产可能给公司带来将来经济利益
6、的才能，对可能可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值预备。证券公司计提无形资产减值预备后，应当按照扣除减值预备以后的账面价值在剩余摊销年限内分期摊销。 （3）期末，证券公司所持有的无形资产的账面价值低于其可收回金额的，应按其差额，借记“资产损失计提的无形资产减值预备”科目，贷记本科目；如已计提减值预备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值预备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产损失计提的无形资产减值预备”科目。 （4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已提取的无形资产减值预备余额。5增设“2245 可能负债”科目 （1）本科目核算证券公司各项可能的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未
7、决诉讼等或有事项产生的负债。 证券公司应当按照有关规定，合理地确认和计量可能负债。 （2）证券公司确认可能负债时，借记“营业费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）本科目应按可能负债工程设置明细账，进展明细核算。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已可能尚未支付的债务。6增设“4211 受托投资治理收益”科目（1）本科目核算证券公司运营受托资产而获得的收益或发生的损失。（2）证券公司与委托单位结算收益时，借记“受托资产”科目，贷记本科目；假如发生损失，按证券公司应当承担的损失金额，借记本科目，贷记“受托资产”科目。（3）本科目应按
8、委托单位设置明细账，进展明细核算。（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。7增设“4711 资产损失”科目，同时取消“4601 自营证券跌价损失”科目（1）本科目核算证券公司按规定提取（或转回）应计入损益的各项减值预备，包括自营证券跌价预备、坏账预备、长期投资减值预备、固定资产减值预备、在建工程减值预备、无形资产减值预备等。（2）证券公司计提预备时，借记本科目，贷记“自营证券跌价预备”、“坏账预备”、“长期投资减值预备”、“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”、“无形资产减值预备”等科目；冲减损失预备时，借记“自营证券跌价预备”、“坏账预备”、“长期投资减值
9、预备”、“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”、“无形资产减值预备”等科目，贷记本科目。（3）本科目应按提取预备的品种进展明细核算。（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目，结转后本科目应无余额。8创办费不再按照5年期限分期摊销。除购建固定资产应予资本化的费用以外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，于证券公司开场运营当月一次计入损益。证券公司执行金融企业会计制度之前尚未摊销完的创办费余额，应当依照情况分别处理：假如未摊销的创办费余额较大，且直截了当将其转入当期损益对证券公司的利润产生严重妨碍的，可采纳追溯调整法进展处理。在编制比拟会计
10、报表时，关于比拟会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各工程和会计报表其他相关工程，视同该政策在比拟会计报表期间不断采纳。假如未摊销的创办费余额较小，且直截了当将其转入当期损益对证券公司的利润不产生严重妨碍的，可将创办费余额直截了当转入当期损益。9证券公司发生的福利费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的14%计提。假如原“应付福利费”科目有结余的，应当区分情况处理：假如是借方余额，应当借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目；假如是贷方余额，能够结转到以后年度接着使用。10证券公司发生的职工教育经费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的1.5%进展计提。证券公司发生的
11、职工教育经费支出，借记“治理费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。假如原按工资总额1.5%计提的职工教育经费有结余的，比照原“应付福利费”科目有结余的处理方法进展处理。11假如证券公司存在由于历史缘故遗留的抵债资产，则应当增设“1911 抵债资产”、“1921 抵债资产减值预备”科目，按照金融企业会计制度的规定进展会计处理。（二）证券公司依照证券结算风险基金治理暂行方法规定交纳的证券结算风险基金，作为“手续费支出”处理，借记“手续费支出证券结算风险基金”科目，贷记“清算备付金”等科目。（三）证券公司由于执行金融企业会计制度导致以下各项所采纳的会计政策发生变更的，应当采纳追溯调整法进展处
12、理：1按金融企业会计制度规定计提的固定资产、无形资产、在建工程减值预备的处理。2按金融企业会计制度规定计提的坏账预备、自营证券跌价预备、长期投资减值预备与原已计提的相关预备差额的处理。3按金融企业会计制度规定对长期股权投资核算由本钱法改按权益法核算的处理。4按金融企业会计制度规定对未使用、不需用固定资产（不含更新改造和因大修理停用的固定资产，下同）计提折旧的处理。假如此项会计政策变更的累计妨碍数较小，或会计政策变更的累计妨碍数不能合理确定的，可采纳将来适用法。1999年已按股份会计制度规定对坏账预备、自营证券跌价预备、长期投资减值预备以及按企业会计制度规定对固定资产、无形资产、在建工程等减值预
13、备进展追溯调整的，此次不得再追溯调整，当期发生的资产减值均应直截了当计入当期损益。（四）在采纳追溯调整法进展会计处理时，应将会计政策变更的累积妨碍数调整期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整，并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的妨碍数及不能合理确定累积妨碍数的理由等。在采纳追溯调整法进展会计处理时，应按以下情况分别处理：1按金融企业会计制度规定，固定资产、在建工程、无形资产应计提减值预备。采纳追溯调整法进展会计处理，应按会计政策变更的累积妨碍数，借记“利润分配未分配利润”等科目，贷记“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”、“无形资产减值预备” 科目。2按照金融企业
14、会计制度规定计提坏账预备、自营证券跌价预备、长期投资减值预备时，应当按照应计提的坏账预备、自营证券跌价预备、长期投资减值预备与原已计提各项预备的差额，采纳追溯调整法进展会计处理。按会计政策变更的累积妨碍数，借记“利润分配未分配利润”等科目，贷记“坏账预备”、“自营证券跌价预备”、“长期投资减值预备”科目。3长期股权投资核算由本钱法改按权益法采纳追溯调整法进展会计处理时，应按会计政策变更的累积妨碍数，借记“长期股权投资”科目，贷记“利润分配未分配利润”等科目。4对未使用、不需用固定资产计提折旧采纳追溯调整法进展会计处理时，应按会计政策变更的累积妨碍数，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“累计折
15、旧”等有关科目。上述各项采纳追溯调整法进展会计处理时，还应按会计政策变更妨碍盈余公积的金额，借记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积法定公益金”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。（五）对所得税采纳纳税妨碍会计法进展核算的证券公司，在计算会计政策变更的累积妨碍数时，应扣除因时间性差异而调整所得税费用的金额，同时调整有关递延税款金额。在因时间性差异产生的递延税款存在借方金额的情况下，如以后转回时间性差异的时期内（一般为3年）有足够的应纳税所得额予以转回，才能确认时间性差异的所得税妨碍金额，并确认为递延税款借方；否则，不能确认递延税款借方金额。证券公司因运营亏损，或因而次追溯调整产生的前期运营亏
16、损，均不得确认可抵减时间性差异的所得税妨碍金额。（六）证券公司应当按期计提拆出资金利息，并确认收入。期末，证券公司计提拆出资金利息时，借记“应收利息”科目，贷记“金融企业往来收入”科目。证券公司计提的拆出资金应收利息，应当区别情况处理：执行金融企业会计制度前已计提的拆出资金利息逾期超过90天的，应当借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“应收款项逾期拆出资金”科目；同时调整原已计提的坏账预备，借记“坏账预备”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，并调整已计提的盈余公积；自执行金融企业会计制度后按规定计提的拆出资金应收利息，在拆出资金到期90天后未收到的，或者拆出资金尚未到期而应收利息逾期90天后
17、仍未收到的，借记“金融企业往来收入”科目，贷记“应收利息”科目，同时将逾期未收到的利息转入表外核算；以后收到该部分利息时，首先应冲减逾期拆出资金的本金，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项逾期拆出资金”科目；当逾期拆出资金的本金全部收回以后，再收回的资金应当确认为当期收入，借记“银行存款”科目，贷记“金融企业往来收入”科目。（七）证券公司执行金融企业会计制度过程中涉及到的其他相关咨询题，按照财政部下发的施行企业会计制度及其相关准则咨询题解答（财会200143号）、关联方之间出售资产等有关会计处理咨询题暂行规定（财会200164号）、关于执行企业会计制度和相关会计准则有关咨询题解答（财会2002
18、18号）等文件规定执行。二、会计报表工程的调整（一）资产负债表工程的调整1取消“待处理流淌资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“创办费”工程。2在“固定资产净值”工程下增设“减：固定资产减值预备”和“固定资产净额”工程。“固定资产减值预备”工程，反映证券公司计提的固定资产减值预备，该工程依照“固定资产减值预备”科目的期末余额填列。3取消“减：自营证券跌价预备”、“减：坏账预备”、“减：投资风险预备”工程。“自营证券”、“应收款项”、“长期股权投资” 和“长期债券投资”工程应当分别依照“自营证券”、“应收款项”、“长期股权投资” 和“长期债券投资”科目的期末余额减去“自营证券跌价预备”、“坏
19、账预备”、“长期投资减值预备”科目期末余额后的金额填列。“在建工程”、“无形资产”工程也应当分别依照“在建工程”和“无形资产”科目的期末余额减去“在建工程减值预备”和“无形资产减值预备”科目期末余额后的金额填列。4在“预提费用”工程下增设“可能负债”工程，反映证券公司各项可能的负债。本工程应依照“可能负债”科目的期末余额填列。5需要设置“抵债资产”和“抵债资产减值预备”科目的证券公司，能够在“长期待摊费用”工程下增设“抵债资产”工程，反映待处理的抵债资产账面价值减去计提减值预备后的账面价值。6在报表补充材料部分增加“受托资产减去受托资金 元”等内容。 （二）利润表工程的调整1将“证券发行收入”
20、工程改为“证券发行差价收入”工程，“证券发行差价收入”工程反映公司代理客户发行证券所获得的证券发行差价收入，以及手续费收入。本工程应当依照“证券发行”科目的发生额分析填列。2在“证券发行差价收入”工程下增设“受托投资治理收益”工程，反映证券公司运营受托资产而获得的收益。假如发生损失，应当以“-”号填列。3取消“汇兑损失”工程，假如发生汇兑损失，应当在“汇兑收益”工程中以“-”号填列。4将“营业支出”中的“营业税金及附加”工程移至“加：营业外收入”工程上，单独设置“减：营业税金及附加”工程。5将“投资收益”工程移至“营业利润”工程上，单独设置“三、投资收益”工程，作为“营业利润”工程的组成内容。
21、假如属于投资损失，则在本工程中以“-”号填列。6在利润总额工程下增设“减：资产损失”和“扣除资产损失后利润总额”工程。“资产损失”工程，反映证券公司按规定提取的各项预备金，包括自营证券跌价预备、坏账预备、长期投资减值预备、固定资产减值预备、在建工程减值预备、无形资产减值预备，假如证券公司存在待处理的抵债资产，还应当包括提取的抵债资产减值预备。本工程应当依照资产损失科目的发生额分析填列。“扣除资产损失后利润总额”工程，反映利润总额减去（或加上）提取（或转回）的资产损失后的金额。本工程应当依照“利润总额”减去“资产损失”工程后的金额填列。7取消“自营证券跌价损失”工程。（三）增加资产减值预备明细表
22、1本表反映证券公司各项资产减值预备的增减变动情况。2本表各工程应当依照“自营证券跌价预备”、“坏账预备”、“长期投资减值预备”、“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”、“无形资产减值预备”、“抵债资产减值预备”等科目的记录分析填列。（四）会计报表附注的披露会计报表附注的披露内容，应当按照金融企业会计制度的规定执行。附件： 证券公司会计报表品种及格式会计报表格式- 编号 会计报表名称 编 报 期-会证01表 资产负债表 中期报告；年度报告-会证02表 利润表 中期报告；年度报告 -会证03表 现金流量表 （至少）年度报告-会证01表附表1 资产减值预备明细表 年度报告-会证01表附表2 所有
23、者权益（或股东权益）增减变动表 年度报告-会证02表附表1 利润分配表 年度报告-会证02表附表2 分部报表（业务分部） 年度报告-会证02表附表3 分部报表（地区分部） 年度报告-会证合01表 合并资产负债表 年度报告-会证合02表 合并利润表 年度报告-会证合03表 合并现金流量表 年度报告-会证合02表附表1 合并利润分配表 年度报告- 资 产 负 债 表 会证01表编制单位： 年 月 日 单位： 元资 产 行次 年初数期末数负债和所有者权益 行次年初数期末数流淌资产：流淌负债： 现金1 质押借款51 银行存款2 拆入资金52 清算备付金3 应付款项53 买卖保证金5 应付工资54 自营
24、证券6 应付福利费55 拆出资金7 应付利润56 买入返售证券8 应交税金及附加57 应收款项9 预提费用58 应收股利10 可能负债59 应收利息14 代买卖证券款60 代发行证券15 代发行证券款61 代兑付债券16 代兑付债券款62 待转发行费用17 卖出回购证券款63 待摊费用18一年内到期的长期负债 64一年内到期的长期债券投资19 其他流淌负债65 其他流淌资产21 流淌资产合计22 长期投资： 流淌负债合计70 长期股权投资23长期负债： 长期债券投资24 长期借款71长期投资合计25 应付债券 72固定资产： 长期应付款73 固定资产原价26 其他长期负债74 减：累计折旧27
25、 固定资产净值28减：固定资产减值预备29 长期负债合计78 固定资产净额 30递延税项： 在建工程31 递延税款贷项79 固定资产清理32 固定资产合计33无形资产及其他资产： 负债合计81 无形资产34所有者（或股东）权益： 买卖席位费36 实收资本（或股本）82 长期待摊费用37 资本公积83 抵债资产38 一般风险预备84 其他长期资产40 盈余公积85 无形资产及其他资产合计 41 其中：法定公益金 86递延税项： 未分配利润87 递延税款借项42所有者（或股东）权益合计91 资产总计50负债和所有者（或股东）权益总计92 补充材料：代保管证券（面值） 元；受托资产减去受托资金 元。
26、利 润 表 会证02表编制单位： 年 月 单位： 元 项 目行次 本月数本年累计数一、营业收入1 1手续费收入2 2自营证券差价收入（亏损以“-”号填列） 3 3证券发行差价收入4 4受托投资治理收益（损失以“-”号填列）5 5利息收入6 6金融企业往来收入7 7买入返售证券收入8 8其他业务收入9 9汇兑收益（损失以“-”号填列）11二、营业支出12 1手续费支出15 2利息支出16 3金融企业往来支出17 4卖出回购证券支出18 5营业费用19 6其他业务支出20 三、投资收益（亏损以“-”号填列）22 四、营业利润25 减：营业税金及附加27加：营业外收入33 减：营业外支出34 五、利
27、润总额（亏损以“-”号填列）35 减：资产损失（转回的金额以“-”号填列）36 六、扣除资产损失后利润总额37 减：所得税38 七、净利润（净亏损以“-”号填列）40补充材料： 项 目上年实际数 本年累计数1.出售、处置部门或被投资单位所得收益2.自然灾祸发生的损失3.会计政策变更增加（或减少）净利润4.会计可能变更增加（或减少）净利润5. 债务重组损失6.其他 现 金 流 量 表 会证03表编制单位： 年度 单位： 元 项 目行 次 金 额一、运营活动产生的现金流量： 自营证券收到的现金净额1 代买卖证券收到的现金净额2 代发行证券收到的现金净额3 代兑付债券收到的现金净额4 手续费收入收到
28、的现金5 拆入资金收到的现金6 收回拆出资金收到的现金7 金融企业往来收入收到的现金8 卖出回购证券收到的现金9 买入返售证券到期返售收到的现金10 受托资产治理收到的现金净额11 收到的其他与运营活动有关的现金16 现金流入小计17 自营证券支付的现金净额18 代买卖证券支付的现金净额19 代发行证券支付的现金净额20 代兑付债券支付的现金净额21 手续费支出支付的现金22 拆出资金支付的现金23 归还拆入资金支付的现金24 金融企业往来支出支付的现金25 买入返售证券支付的现金26 卖出回购证券到期回购支付的现金27 受托资产治理支付的现金净额28 支付给职工以及为职工支付的现金29 以现
29、金支付的营业费用30 支付的营业税金及附加31 支付的所得税款32 支付的其他与运营活动有关的现金37 现金流出小计38 运营活动产生的现金流量净额39二、投资活动产生的现金流量： 收回对外投资收到的现金40 分得股利或利润收到的现金41 获得长期债券投资利息收入收到的现金42 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额43 收到的其他与投资活动有关的现金48 现金流入小计49 权益性投资支付的现金50 债权性投资支付的现金51 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金52 处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额53 支付的其他与投资活动有关的现金58 现金流出小计
30、59 投资活动产生的现金流量净额60三、筹资活动产生的现金流量： 借款收到的现金61 吸收权益性投资收到的现金62 发行债券收到的现金63 收到的其他与筹资活动有关的现金68 现金流入小计69 归还债务支付的现金70 发生筹资费用支付的现金71 分配利润支付的现金72 偿付利息支付的现金73 融资租赁支付的现金74 减少注册资本支付的现金75 支付的其他与筹资活动有关的现金81 现金流出小计82 筹资活动产生的现金流量净额83四、汇率变动对现金的妨碍84五、现金净增加额85资产减值预备明细表 会证01表附表1编制单位： 年度 单位： 元项 目 年初余额 本年增加数本年转回（含报损、冲销）数 年
31、末余额一、坏账预备合计二、自营证券跌价预备合计 其中：股票投资 债券投资三、长期投资减值预备合计 其中：长期股权投资 长期债券投资四、固定资产减值预备合计五、无形资产减值预备六、在建工程减值预备七、抵债资产减值预备所有者权益（或股东权益）增减变动表 会证01表附表2编制单位： 年度 单位： 元 项 目 行次 上年数 本年数一、实收资本（或股本）： 年初余额1 本年增加数2 其中：资本公积转入3 盈余公积转入4 利润分配转入5 新增资本（或股本）6 本年减少数10 年末余额15二、资本公积： 年初余额16 本年增加数17 其中：资本（或股本）溢价18 接受非现金资产捐赠预备19 接受现金捐赠20
32、 股权投资预备21 外币资本折算差额22 关联买卖差价23 其他资本公积30 本年减少数40 其中：转增资本（或股本）41 年末余额 45三、一般风险预备： 年初余额46 本年增加数47 其中：从净利润中提取数48 本年减少数49 其中：弥补亏损50 年末余额 51四、法定和任意盈余公积： 年初余额52 本年增加数53 其中：从净利润中提取数54 其中：法定盈余公积55 任意盈余公积56 储藏基金57 企业开展基金58 法定公益金转入数62 本年减少数63 其中：弥补亏损64 转增资本（或股本）65 分派现金股利或利润66 分派股票股利67 年末余额68 其中：法定盈余公积70 储藏基金71 企业开展基金75五、法定公益金： 年初余额76 本年增加数77 其中：从净利润中提取数78 本年减少数79 其中：集体福利支出80 年末余额81六、未分配利润： 年初未分配利润82 本年净利润（净亏损以“”号填列）83 本年利润分配84 年末未分配利润（未弥补亏损以“”号填列）85