《2022年XXXX年资产损失所得税前扣除管理办法.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年XXXX年资产损失所得税前扣除管理办法.doc（9页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、国家税务总局 关于发布企业资产损失所得税税前扣除治理方法的公告2011年第25号现将企业资产损失所得税税前扣除治理方法予以发布，自2011年1月1日起施行。特此公告。分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地点税务局。国家税务总局二一一年三月三十一日企业资产损失所得税税前扣除治理方法第一章 总则第一条依照中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其施行条例、中华人民共和国税收征收治理法（以下简称征管法）及其施行细则、财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）（以下简称通知）的规定，制定本方法。第二条本方法所称资产是指企业拥有或者操纵的、用于运
2、营治理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、消费性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本方法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。第四条企业实际资产损失，应当在事实上际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据材料证明该项资产已符合法定资产损失确认
3、条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。第六条企业往常年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，能够按照本方法的规定，向税务机关说明并进展专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而构成的资产损失以及政策定性不明确而构成资产损失等特别缘故构成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属
4、于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因往常年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进展税务处理。第二章 申报治理第七条企业在进展企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税材料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报方式。其中，属于清单申报的资产损失，企
5、业可按会计核算科目进展归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算材料和纳税材料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算材料及其他相关的纳税材料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业回绝改正的，税务机关有权不予受理。第九条以下资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常运营治理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业消费性生物资产到达或超过使用年限而正常死亡发生的资
6、产损失；（五）企业按照市场公平买卖原则，通过各种买卖场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍消费品等发生的损失。第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法精确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，能够采取专项申报的方式申报扣除。第十一条在中国境内跨地区运营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的方式向当地主管税务机关进展申报；（三）总机构
7、将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进展专项申报。第十二条企业因国务院决定事项构成的资产损失，应向国家税务总局提供有关材料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本方法的要求进展专项申报。第十三条属于专项申报的资产损失，企业因特别缘故不能在规定的时限内报送相关材料的，能够向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。第十四条企业应当建立健全资产损失内部核销治理制度，及时搜集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。第十五条税务机关应按分项建档、分级治理的原则，建立企业资产损失税
8、前扣除治理台账和纳税档案，及时进展评估。对资产损失金额较大或经评估后发觉不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进展核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。第三章 资产损失确认证据第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。第十七条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、撤消及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿
9、文件；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部操纵制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：（一）有关会计核算材料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或材料；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于运营治理责任造成损失的责任认定及赔偿情
10、况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。第四章 货币资产损失确实认第十九条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。第二十条现金损失应依照以下证据材料确认：（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（二）现金保管人关于短缺的说明及相关核准文件；（三）对责任人由于治理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；（五）金融机构出具的假币收缴证明。第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依照以下证据材料确认：（一）企业存款类资产的原始凭据；（二）金融机构
11、破产、清算的法律文件；（三）金融机构清算后剩余资产分配情况材料。金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算治理人出具的未完成清算证明。第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依照以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停顿营业的，应有工商部门注销、撤消营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债
12、务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾祸、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，能够作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，能够作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第五章 非货币资产损失确实认第二十五条企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、消费性生物资产损失等。第二十六条存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任
13、人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）存货计税本钱确定依照；（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；（三）存货盘点表；（四）存货保管人关于盘亏的情况说明。第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税本钱扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）存货计税本钱确实定依照；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销材料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税本钱10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。第二十八条存
14、货被盗损失，为其计税本钱扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）存货计税本钱确实定依照；（二）向公安机关的报案记录；（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。第二十九条固定资产盘亏、丧失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）企业内部有关责任认定和核销材料；（二）固定资产盘点表；（三）固定资产的计税根底相关材料；（四）固定资产盘亏、丧失情况说明；（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。第三十条固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）
15、固定资产的计税根底相关材料；（二）企业内部有关责任认定和核销材料；（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；（五）损失金额较大的或自然灾祸等不可抗力缘故造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。第三十一条固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）固定资产计税根底相关材料；（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。第三十二条在建工程停建、报废损失，为其工程工程投资账面价值扣除残值后的余额，应依照以
16、下证据材料确认：（一）工程工程投资账面价值确定依照；（二）工程工程停建缘故说明及相关材料；（三）因质量缘故停建、报废的工程工程和因自然灾祸和意外事故停建、报废的工程工程，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。第三十三条工程物资发生损失，可比照本方法存货损失的规定确认。第三十四条消费性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）消费性生物资产盘点表；（二）消费性生物资产盘亏情况说明；（三）消费性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。第三十五条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的消费性生物资产损失，为其账面净
17、值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）损失情况说明；（二）责任认定及其赔偿情况的说明；（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。第三十六条对被盗伐、被盗、丧失而产生的消费性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依照以下证据材料确认：（一）消费性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；（二）责任认定及其赔偿情况的说明。第三十七条企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：（一）抵押合同或协议书；（二）拍卖或变卖证明、清单；（
18、三）会计核算材料等其他相关证据材料。第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：（一）会计核算材料；（二）企业内部核批文件及有关情况说明；（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证明无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；（四）无形资产的法律保护期限文件。第六章 投资损失确实认第三十九条企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。第四十条企业债权投资损失应依照投资的原始凭证、合同或协议、会计核算材料等相关证据材料确认。以下情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：（一）债务人或担
19、保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被撤消营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信誉卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政治理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、追索、信件追索和上门追索等原始记录）；（二）债务人遭受严重自然灾祸或意外事故，企业对其资产进展清偿和对担保人进展追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受严重自然灾祸或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；（三）债务人因承担法律责任，其资产缺
20、乏归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；（四）债务人和担保人不能归还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强迫执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；（五）债务人和担保人不能归还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关
21、部门批准的文件。第四十一条企业股权投资损失应依照以下相关证据材料确认：（一）股权投资计税根底证明材料；（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（三）工商行政治理部门注销、撤消被投资单位营业执照文件；（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；（五）被投资企业终止运营、停顿买卖的法律或其他证明文件；（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证明有关投资（权益）性损失的书面申明；（八）会计核算材料等其他相关证据材料。第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、撤消营业执照、停顿消费运营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明
22、。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、撤消等的证明以及不能清算的缘故说明。第四十三条企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他运营机构进展理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本方法第六章有关规定进展处理。第四十四条企业对外提供与本企业消费运营活动有关的担保，因被担保人不能按期归还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无归还才能，对无法追回的金额，比照本方法规定的应收款项损失进展处理。与本企业消费运营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等消费运营活动相关的担保。第四十五条企业按独立买卖原则向关联企业转让资产而发
23、生的损失，或向关联企业提供借款、担保而构成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。第四十六条以下股权和债权不得作为损失在税前扣除：（一）债务人或者担保人有经济归还才能，未按期归还的企业债权；（二）违背法律、法规的规定，以各种方式、借口逃废或悬空的企业债权；（三）行政干涉逃废或悬空的企业债权；（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（五）企业发生非运营活动的债权；（六）其他不应当核销的企业债权和股权。第七章 其他资产损失确实认第四十七条企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性会谈、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税本钱的差额，
24、能够作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依照、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税根底等确定依照。第四十八条企业正常运营业务因内部操纵制度不健全而出现操作不当、不标准或因业务创新但政策不明确、不配套等缘故构成的资产损失，应由企业承担的金额，能够作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失缘故证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。第四十九条企业因刑事案件缘故构成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，能够作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等
25、损失缘故证明材料。第八章 附则第五十条本方法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其施行条例等法律、法规规定的，也能够向税务机关申报扣除。第五十一条省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地点税务局能够依照本方法制定详细施行方法。第五十二条本方法自2011年1月1日起施行，国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除治理方法的通知（国税发200988号）、国家税务总局关于企业往常年度未扣除资产损失企业所得税处理咨询题的通知（国税函2009772号）、国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除咨询题的通知（国税函2010196号）同时废止。本方法生效之日前尚未进展税务处理的资产损失事项，也应按本方法执行。