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1、第一章 税务检查根本方法税务检查根本方法，是指税务机关和税务检查人员施行税务检查时，为发觉税收违法咨询题，搜集相关证据，依法采取的各种手段和措施的总称。本章主要介绍账务检查方法、分析方法、调查方法、盘存方法、电子查账等内容。第一节 账务检查方法账务检查方法，是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关材料进展系统审查，据以确认稽查对象缴纳税款的真实性和精确性的一种方法。账务检查方法按照查账顺序分为顺查法和逆查法，按照审查的详细程度分为详查法和抽查法，按照审查方法分为批阅法和核对法。本节重点介绍上述六种常用账务检查方法。一、顺查法顺查法，又叫正查法，是指依照会计业务处理顺序，依次进展检查的
2、方法。顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及运营治理和财务治理混乱、存在严峻咨询题的稽查对象和一些特别重要工程的检查。（一）批阅和分析原始凭证批阅和分析原始凭证，确实是按照一定的方法和程序，对原始凭证及其内容的真实性、合法性、合理性进展分析和推断，以确定其是否真实有效。1审查原始凭证上的要素是否齐全，手续是否完备。审查时应留意凭证上是否注明了填制单位名称、填制日期、填制人姓名、经办人签章、接受单位名称及其真实性，经济业务的内容、商品物资的数量、单价、金额等。2将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情况进展比拟，分析原始凭证上记录的经济内容与实际经济活动是否相符，包括原始凭证
3、所反映的用于经济活动的物资、劳务等数量和规模，是否与企业真实运营情况一致；原始凭证记录物资或劳务的单位价值是否符合当时公允标准；物资或劳务的购入是否符合当时企业的运营需要等。3比照分析不同时期同类原始凭证上相关事项，查找一样事项之间的差异。假如分析发觉来自同一外来单位、反映同类经济业务的原始凭证上的有关要素变动较大，又无合理解释时，则存在咨询题的可能性较大。4分析原始凭证上的有关要素。如反映的商品物资的数量及单价变动有无不合理现象，日期有无异常或涂改，出据单位的业务范围与凭证上所反映的业务内容是否相符，票据台头与受票单位是否一致、笔迹和印章是否正常、经办人的签章是否正常等等。5分析和比拟原始凭
4、证本身的特性。如比拟票据纸面的光泽、纸张的厚度、印刷的标准性、纸质、底纹（水印）及其他防伪标记等。6复核原始凭证上的数量、金额合计，并对其结果进展分析比拟，以判明有无咨询题。（二）证证核对证证核对，既包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与原始凭证汇总表的核对，也包括记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间的核对。证证核对的方法如下：1将记账凭证注明的所附原始凭证的份数与实际所附的份数进展核对，以判明有无不相符的会计错弊。2将记账凭证上会计科目所记录的经济内容与原始凭证上所反映的经济内容进展核对，判明有无会计科目适用错误或成心错用会计科目。3将记账凭证所反映的数量与金额与所附原始凭证上的数量与
5、金额合计数进展核对，以判明数量和金额是否相符。4将记账凭证上的制证日期与原始凭证上的日期进展核对，以判明是否存在通过入账时间的变化，人为调理会计收益和本钱的现象。5查看记账凭证附件的标准性。一般情况下，除了结账（俗称转账）和更正错误的记账凭证外，其他所有的记账凭证都必须附有原始凭证。核对时应留意查看记账凭证有无应附而未附原始凭证的现象。6核对汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭证。通常是按照编制汇总记账凭证和科目汇总表的方法，依照批阅无误的记账凭证由检查人员重新进展编制，将重新编制的汇总记账凭证和科目汇总表与企业原有的汇总记账凭证和科目汇总表进展对照分析，从中发觉咨询题或线索，明确需进一
6、步检查的重点和工程。留意：应用证证核对法的根本前提是检查人员在批阅账户或其他会计材料时发觉了疑点或线索，或有证据证明企业在某些方面存在作弊嫌疑时，或者为了某些检查特定目的（如为了查清某些咨询题）的情况下，才对相关科目的账簿进展核对。（三）账证核对账证核对，确实是将会计凭证和有关明细账、日记账或总账进展核对。通过账、证核对能够推断企业会计核算的真实性和可靠性，有助于发觉并据以查证有无多记、少记或错记等会计错弊，协助检查人员节约检查时间，简化检查过程，提高检查效率和正确性。值得留意的是，在进展账、证核对之前，首先应确定会计凭证的正确性，假如发觉存在错误，必须先纠正后才能进展核对。进展账证核对时，一
7、般采纳逆查法，即在查阅有关账户记录时，假如发觉某笔经济业务的发生或记录存在疑咨询，能够将其与记账凭证及原始凭证进展核对，以求证是否存在会计错弊咨询题。（四）账账核对账账核对，确实是将总账与相应的明细账、日记账进展有效性核对，其目的在于查明各总账科目与其所属明细账、日记账是否一致。验算总账与所属明细账、日记账的一致性是进展总账检查不可缺少的步骤。值得留意的是，在账账核对前，必须进展账簿记录正确性的审查和分析，借以发觉有无不正常现象和过失作弊行为。通过账账核对，能够发觉诸如利用存货账户直截了当转销的方式隐瞒销售收入的咨询题、在建工程耗用自产物资或外购物资未记销售或未作进项税额转出的咨询题、以物易物
8、销售物资未记销售的咨询题等涉税咨询题。进展账账核对，需要将存在对应关系账簿中的业务逐笔逐项进展核对，核对时不仅要核对金额、数量、日期、业务内容是否相符，还要核查分析所反映的经济业务是否合理、合法。（五）账表核对账表核对，是指将报表与有关的账簿记录相核对，包括将总账和明细账的记录与报表进展相符性核对，也包括报表与明细账、日记账之间的核对。其目的在于查明账表记录是否一致，报表之间的勾稽关系是否正常。但是，账表相符不说明不存在咨询题。例如，资产负债表中的成品资金占用，从理论上讲应与存货类（如库存商品、原材料等）总账余额相等，然而，即便相等也不能完全排除存在过失或作弊行为的可能性，如对增值税应税企业而
9、言，假如存在存货的虚进（虚伪的购入）、虚出（虚伪的销售）或多转销售本钱等咨询题，都会造成成品资金占用不实，但是，这并不妨碍账表之间的相符性。值得留意的是，在账表核对之前，必须对报表本身进展正确性和真实性审查和推断。（六）账实核对账实核对，确实是采纳实物盘存与账面数量比拟、金额计算核对的方法，核实存货的账面记录与实际库存是否一致，其目的在于查明实物是否平安、数量是否正确，实物的存在价值与账面记录是否一致相符，各种债权、债务是否确实存在。账实核对是重要的检查方法之一。账实核对是以实物盘点与账项核对为前提和根底，既能够依照经批阅核对过的账簿记录与现存的实物进展核对，也能够依照检查人员实地盘点的结果与
10、其账面记录进展核对。核对时，税务检查人员不仅要有计划，而且要有重点，应该将企业消费运营的主要和关键的财产物资作为盘点和核对的重点。通过核对发觉的差异，还需要作进一步的核实和审查，并对产生差异的缘故及可能产生的后果进展客观分析和推断，必要时，能够进展复盘。（七）对会计年末结转数进展审查审查会计年末余额结转数，确实是对企业年末过新账的账户余额进展相符性审核，目的是防止企业利用年末过账隐瞒存在的咨询题，到达少缴税款的目的。审查时，主要是将上年年末会计账户余额、会计报表相关工程金额和新开账户年初余额进展比拟，看是否一致，假如出现不一致的情况，应进一步查明缘故。二、逆查法逆查法，亦称倒查法或溯源法，是指
11、按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。从检查技术上看，逆查法主要运用了批阅和分析的技术方法，在排疑的根底上依照重点和疑点，逐一进展追踪检查。逆查法主要适用于对大型企业以及内部操纵制度健全、内部操纵治理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要和危险工程的检查。（一）批阅和分析会计报表会计报表是总括反映纳税人一定时期经济活动和财务收支情况的书面报告。通过批阅和分析会计报表，掌握纳税人消费运营及变化情况，有利于从总体上把握纳税人在纳税方面存在的咨询题，以便确定稽查对象或确定账、证检查的重点。审查、分析会计报表时应留意：1搜集的会计报表材料要齐全，以便进展纵向或横向比拟。只有
12、一个时期或某种报表，往往不便于分析，难以全面发觉咨询题。2要搞清各种会计报表各个工程的详细核算内容，各工程数据来源如何进展核算，以及与哪些税有关系。否则，难以通过会计报表分析出在纳税方面存在的咨询题。3要选择与税收有关的主要工程进展分析，以提高检查效率。会计报表的工程较多，但有些工程与税收无直截了当关系或关系不大，因而审查时应抓住与税收有关的主要工程进展分析。4可与实际调查研究搜集的相关纳税指标参数进展比照，以发觉会计报表的各项指标有无异常咨询题。（二）进展账表之间的核对，见顺查法。（三）进展账账核对，见顺查法。（四）审查分析有关明细账、日记账审查分析有关明细账、日记账，并在此根底上抽查核对记
13、账凭证及其所附的原始凭证，是运用逆查法的必经步骤。逆查法为了弥补审查分析报表的缺乏，还能够运用审查分析明细账的方法，借以发觉咨询题，并通过抽查记账凭证或原始凭证，或者其他材料（如本钱计算单、企业购销合同等）来澄清咨询题。（五）审查分析原始凭证对企业任何经济业务的审查，最终都离不开对原始凭证的检查，在运用逆查法查明咨询题发生的过程和缘故时，必定要审查和分析原始凭证，借以查明咨询题的来龙去脉。（六）进展账实核对，见顺查法。三、详查法详查法，又称精查法或详细审查法，是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务治理的部门及其经济信息材料，采取紧密的审查程序，进展周详的审核检查。详查法适用
14、于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比拟单一的企业，或者为了揭露严重咨询题而进展的专案检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定工程、事项所进展的检查。因而，详查法关于治理混乱、业务复杂的企业，以及税务检查的重点工程和事项的检查十分适用，一般都能获得较为满意的效果。详查法也适用于对歇业、停业清算企业的检查。四、抽查法抽查法，亦称抽样检查法。一般认为它是详查法的对称，单从方法上讲，它是一种独立的检查方法。抽查法不仅在检查的根底、环境、内容上与详查法不同，而且使用的根本方法也不同。抽查法，是指从被查总体中抽取一部分材料进展审查，再依照抽查结果推断总体的一种方法。抽查法详细又分为两种：
15、一是重点抽查法，即依照检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计材料或存货进展重点检查；二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计材料或存货进展检查。抽查法的程序为： 1制定抽查方案，确定抽查重点在制定抽查方案时要尽量考虑到各种要素的妨碍，从而使方案尽可能的与实际情况相符合。抽查方案除要确定抽查的重点以外，还包括依照不同的抽查工程制定合理的抽查道路、确定抽查的时间、人员分工、复核等。2确定抽查对象抽查重点确定以后，要按照抽查的要求合理确定抽查的对象和内容。当某一抽查重点存在多个对象时，要按照重要性原则确定详细的抽查对象。3施行抽查施行抽查
16、是对抽查方案的详细落实，在施行抽查时要把握好抽查时间，以免妨碍企业的消费运营。在抽查实物资产时，要选择资产流淌量相对较小的时候进展，以免妨碍抽查结果的正确性。4抽查结果分析分析抽查结果，目的是依照抽查的情况推断对总体的妨碍程度。分析时要留意精确性、可靠性的分析。5确定抽查结果对总体的重要程度依照抽查结果对总体进展推断是抽查法的目的，但抽查结果只能作为对总体推断的参考，不能作为直截了当的定案依照。关于抽查结果与实际情况差异比拟大的，要进一步查明缘故，必要时能够扩大抽查范围，或者放弃抽查结果。五、批阅法批阅法，是指在对稽查对象有关书面材料的内容和数据进展详细审查和研究，以发觉疑点和线索，获得税务检
17、查证据的一种检查方法。批阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其合适对有数据逻辑关系和核对依照内容的检查。批阅法的审查内容主要包括两个方面，一是与会计核算组织有关的会计材料，二是除了会计材料以外的其他经济信息材料以及相关材料，如一定时期的内外部审计材料、购销和加工承揽合同、车间和运输治理等方面的信息材料。（一）会计材料的批阅1原始凭证的批阅。批阅原始凭证时，应留意有无涂改或伪造的现象和痕迹，记录的经济业务是否符合会计制度的规定，是否有业务负责人的签字。详细的能够从以下方面进展批阅和核查：（1）批阅凭证格式是否标准、要素是否完好。（2）批阅凭证上的文字、数字是否明晰，有无挖、擦、涂、改的痕迹。关于
18、复写的凭证应该查看反面复写字迹的颜色是否一致、均匀；关于有更正内容的凭证，应该审查更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况、更正的说明是否符合逻辑等。（3）批阅填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必定联络。（4）批阅填制凭证的单位是否确实存在，以防止利用已经合并、撤销单位的作废凭证作为支付凭据，冒领、乱支本钱、费用。（5）批阅凭证的台头是否为稽查对象。（6）批阅凭证的审批传递是否符合规定，相关责任人员是否已按规定办理了必要的签章手续。（7）批阅收款、付款原始凭证是否加盖财务公章或收讫、付讫印鉴。（8）批阅凭证所反映的经济业务内容是否合法、合规、合理。对这
19、一类内容的批阅主要表如今支付性费用上面。（9）稽查对象自制的凭证假如已交其他单位，应批阅其存根是否连续编号，存根上的书写是否正常、流畅。（10）自制凭证的印刷是否通过审批，保管、领用有无手续。对这一类内容的批阅重点应放在自制和外购收据的使用和保管上，必要时能够采纳限定定额法、最低（平均）耗费（本钱或费用）定额法等方法测算稽查对象的应税收入或收益。（二）记账凭证的批阅批阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，将批阅过的原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，分析其是否真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰的情形，记账凭证上编制、复核、记账、
20、审批等签字是否齐全。（三）账簿的批阅批阅会计账簿，包括批阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全完备，账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分录的编制或账户的运用是否恰当，货币收支的金额是否正常，本钱核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合检查目的的其他要求（如税金核算的正确性要求、税金的增减与企业运营才能变化的关系）等。对账簿的批阅除了批阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应批阅明细分类账。1明细分类账记载的经济业务的内容是否合法、合规，有无将不应列支的本钱、费用采取故弄玄虚、巧立名目的手段记入本钱、费用类科目核算的情况。2账簿记录的小计数和合计数是否与发生数相符
21、，借贷方登记的方向是否有误，是否登错栏目或栏次。3账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无例外情况。4账簿启用、期初、期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，是否存在利用年度过账的时机成心篡改结存余额数字的情况，账簿应登记的内容是否已按要求登记，是否依照更正错账的方法更正错账等。（四）会计报表的批阅批阅会计报表时不能仅仅局限于对材料本身的评价，更主要的是对材料所反映的经济活动过程和结果做出正确推断或评价。详细批阅方法见逆查法。（五）其他会计材料的批阅。关于会计材料以外的其他材料进展批阅，一般是为了获取进一步的信息。在实际工作中到底要批阅哪些其他方面的材料，则应视检查时
22、的详细情况而定。依照工作需要能够审查以下几个方面的材料：1经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或物资运营的计划材料，消费、运营的预算、统计材料等。批阅时要特别留意这些材料反映的内容是否真实、合法、合规、合理。2关于计划、预算，除了批阅计划、预算本身的合法、合规、合理性外，还能够联络计划、预算执行情况和记录以及会计材料进展批阅。3关于时间的逻辑关系，审核材料所反映的日期与经济业务发生日期、会计核算记录的日期是否存在前后矛盾的情况。4企业一定时期的审计报告、资产评估报告、税务处理处分决定等材料。5有关法规文件、内部操纵制度、各类与消费、运营有关的协议书和委托书、考勤记录、消费记录、各种耗费定额（
23、包括产品的行业单位耗费定额）、出车运输记录、税务机关的审批文件等。六、核对法核对法，是指对书面材料的相关记录，或是对书面材料的记录和实物进展互相核对，以验证其是否相符的一种检查技术方法。核对法作为一种检查方法，在检查过程中用于证明有关材料之间是否相符是有一定限度的，在采纳核对法对稽查对象的会计材料或其他材料进展核对和验证时，必须相应结合其他检查技术方法的运用，才能到达检查目的的要求。（一）会计材料之间的互相核对会计材料的核对，是核对法最根本，也是最核心的内容和步骤。通过会计材料之间的核对，能够发觉会计核算过程中的疑点和咨询题的线索，有助于进一步拓展检查思路和方向。1证证核对：见顺查法。2账证核
24、对，见顺查法。3账账核对，见顺查法。4账表核对，见顺查法。5表表核对。表表核对，是指报表之间的核对。这里所称的报表，包括税务机关要求报送的各种纳税申报表及其附表。表表核对既包括不同报表之间具有勾稽关系工程的核对，又包括同一报表中有关工程的核对。表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之间有关工程是否一致，核对静态报表与动态报表之间有关工程是否相符，核对主表与附表的有关工程是否相符。通过表表核对，能够发觉各报表之间有无不正常关系，相应的勾稽关系是否正常和存在，从而查证企业是否存在会计错弊，同时，也能够据以分析企业运营情况与财务情况。（二）会计材料与其他材料之间的核对通过查证和核对与经济业务相关联的
25、其他材料，对会计记录进展必要的说明和补充，以全面、正确、客观反映经济业务的本质。1核对账单核对账单，是指将有关账面记录与第三方的对账单进展核对，查明是否一致。比方，将企业的银行存款日记账与银行提供的对账单进展核对；将应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单进展核对等。2核对其他原始记录核对其他原始记录，是指将会计材料与其相关的其他原始记录进展互相核对，以查证会计记录是否正确、真实。原始记录包括核准执行某项业务的文件、消费记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录、非消费性水、电、煤、物料耗费记录、在册职工名册、考勤记录以及有关人员的公务信函等。3核对审计报告核对审计报告，是指将会计材料和其他材
26、料与企业一定时期的审计报告（包括内部审计报告）进展核对，查明审计报告所披露的相关财务和涉税咨询题是否已在会计核算或会计报表中得到充分而正确的反映。充分分析和运用企业现有的审计报告，关于分析和发觉企业可能存在的涉税咨询题具有十分重要的作用。4核对税务处理决定核对税务处理决定，是指将会计材料和其他材料与企业某一时期接受税务检查的税务处理决定进展核对，以确定企业是否已经按照税务处理决定的要求进展了相应的会计处理，并对违法行为进展了纠正。（三）账实核对（见顺查法）第二节 分析法分析法，是指运用不同的分析技术，对与企业会计材料有内在联络的财务和治理信息，以及税收核算情况进展系统或有重点的审核和分析，以确
27、定涉税线索和疑点，并进展追踪检查的一种方法。常用的包括操纵计算法、比拟分析法、推理分析法、技术经济分析法、经济活动分析法、要素分析法和趋势分析法等方法。本节重点介绍操纵计算法、比拟分析法和相关分析法的有关内容。一、操纵计算法操纵计算法，又称数学计算法或平衡分析法，是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来揣测、证明账面材料是否正确，从而发觉咨询题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。（一）操纵计算法的根本程序1确定需要进展分析的事项或目的需要进展分析的事项和目的，是指检查人员在检查过程中依照检查目的和要求，以求证某些事项是否客观存在并正确的实际事件。如
28、分析税收负担率的实际情况时，必须将企业一定时期履行纳税义务的详细事项确定下来，而这一详细事项能够是企业全部运营的税收负担率，也能够是增值税税收负担率，或者是所得税税收负担率。2确定事项分析的参考数据和采集进展事项分析的数据需要进展分析的事项或目的一经确定，就必须依照被分析事项的特征，确定相应的参数，同时采集供分析实体的相关数据。确定事项分析的参考数据，能够是企业同期比拟值，也能够是行业平均值。如分析税收负担率时，必须获得企业同期比拟值，或者行业平均值，同时，采集具有可比性的相关数据。3建立事项分析的数学模型建立数学模型，是操纵计算法的根本条件。对同一事项进展分析比拟能够有多种不同的方法，也能够
29、建立多种数学分析模型。如在分析企业增值税税收负担率时，为了求得销售对进项税额妨碍的足够支持，以一定时期企业实际缴纳的增值税和同期实现的销售收入为根本依照，考虑和分析同期存货购入、结存以及销售变动对进项税额的妨碍。如此，建立的数学模型更能反映企业真实的增值税税收负担率，更易于发觉咨询题。4数据分析结果比拟建立数学模型，是正确运用操纵计算法的关键。依照操纵计算法所得到的数据，与企业实际数据进展比拟而出现的差异，需要通过进一步检查和核实才能确定是否对税收构成实际妨碍。（二）运用操纵计算法应留意的咨询题1需要进展分析的事项或目的必须首先进展复核，确保其正确并符合会计核算原理。2需要进展分析的事项或目的
30、，必须是能够建立事项分析的数学模型，即关键在于确定分析事项或目的之间是否存在内在的依存关系，假如不存在互相依存关系，运用操纵计算法进展审查不可能到达预期目的。3运用操纵计算法的目的，是为了检查和发觉企业经济活动的不平衡情况，以协助检查人员进一步发觉涉税咨询题。因而，多数情况是对有关指标进展计算和测定，这就要求用于计算和测定的数学模型（关系公式）必须具有充分的科学性，计算过程也要进展认真演算和复核，以防结果有误，导致分析推断失误，妨碍检查结论的正确性。4为了提高操纵计算法运用的正确性和工作效率，在确定进展审查前，检查人员必须理解企业消费运营常识和被审查事项或目的的特点和内在关系，掌握企业会计核算
31、过程和规律，否则特别难到达预期目的。 二、比拟分析法比拟分析法，是指将企业会计材料中的有关工程和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区或行业之间进展静态或动态比照分析，从中发觉咨询题，获取检查线索的一种分析方法。比拟分析法的品种较多，常用的有绝对数比拟分析法、相关比率比拟分析法、构成比率比拟分析法。（一）绝对数比拟分析法绝对数比拟分析法，是指通过经济指标绝对数的直截了当比拟分析来衡量企业经济活动的成果和差异的方法。绝对数比拟，是通过对有关联关系的有关事项之间的总量或货币总额（数量或金额）进展比照，提醒和发觉二者或多者之间存在的差异，并依照这些差异进展比照后推断咨询题的性质和程度。例如
32、，对企业各个不同时期的物资运输费用或销售收入进展比照，对各个不同时期的库存商品（存货）的购销存数量进展比照，都属于绝对数比拟分析。通过这种比照，能够提醒被查事项的增减变动是否正常，是否符合运营和核算常规，从而发觉存在的咨询题。在税务检查过程中，绝对数比拟分析法适用于对资产负债表、损益表等会计报表中相关工程真实性的核查，以及本钱计算表（单）、纳税申报表、有关账户余额和有关明细账户特定工程的检查。当这些工程的增减变动超出了正常的变化幅度和曲线值时，便能够认为这种变动存在某种涉税疑点或咨询题。（二）相关比率比拟分析法相关比率比拟分析法，又称相对数比拟分析法，是指利用会计材料中有关两个内容不同但又相关
33、的经济指标求出新的指标比率，再与这种指标的计划比率或上期比率进展比拟分析，以观察其性质和大小，从而发觉异常情况的方法。相关比率比拟法，是通过计算被查工程的百分比、比率或比值构造等相对数指标的比拟，提醒其中存在的差异，并对这些差异进展比照，以推断咨询题的性质和程度。例如应收账款周转率、存货构造、税收负担率、存货（运输）费用比率等指标的计算与比照，就属于相关比率比拟分析。在税务检查中，有时运用相关比率比拟分析法比绝对数比拟分析法更容易发觉咨询题。比方，检查人员在运用绝对数比拟分析法对被查工程进展分析后，为了确保分析推断的客观和正确，能够运用相关比率分析法予以验证。（三）构成比率比拟分析法构成比率比
34、拟分析法，是指通过计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，分析其构成内容的变化，从中发觉异常变化和升降情况的方法。构成比率比拟分析法，是通过有关联关系的经济指标各组成部分所占比率的计算，确定各组成部分的重要性是否符合常规，从而发觉企业的涉税咨询题。比方，通过对企业外购物资构成比率是否与销售物资和期末存货的构成比率具有同一性的计算分析，能够发觉企业是否存在虚伪进货或隐瞒销售收入的情况。（四）运用比拟分析法应留意的咨询题1比拟分析之前，应对用于比照分析的被查工程的有关材料所涉及内容的正确性予以确认，即企业提供和检查人员检查提取用于比照分析的数据材料在内容上是真实的，取数上是正确的。2运用比照分
35、析的各工程之间必须具有可比性。可比性，是指进展互相比拟的有关工程应该是同质（同一核算内容、范围、工程）、同一比拟周期、同一价值取向（同一计算方法和计算依照）的，否则，各工程就失去了比照条件，比拟的结果也就失去了价值。3比拟的内容是由比拟的目确实定的，而且这种目的是预置的，不是随机的。也确实是说，在进展比拟之前，首先必须明确需要比拟的工程、内容以及所要到达的目的。不同的比拟目的，数据的采集方向和运用的比拟分析方法也是不同的。4比拟分析的差异，只是一种抽象的、相对的检查结果，要在检查结论中予以采纳，还必须通过分析、验证和核实。三、相关分析法相关分析法，是指将存在关联关系的被查工程进展比照，提醒其中
36、的差异，同时判明经济业务可能存在咨询题的一种分析方法。关于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必定会引起一连串相关活动的变动，这既是由经济活动的相关性所决定的，同时，也是由经济活动的规律所决定的。相关分析法的根本程序是：（一）分析推断经济活动是否涉及税务关系企业的经济活动有些会涉及税收关系，有些不一定涉及税收关系；有些是在经济活动发生时就与税收相联络，而有些是在经济活动发生以后的一定时期内相联络。运用相关分析法进展涉税咨询题的检查时，首先必须分析企业的经济活动是否构成，或者将要构成税收关系。（二）分析推断经济活动涉及的关联关系分析经济活动涉及的关联关系，主要是分析经济活动事项之间在哪些方面有关联
37、，属于什么关联，关联的程度如何。税务检查重点关注的是直截了当与税收相关联的事项，但是不能忽略或漠视间接与税收相关联的事项，而是要抓住主要矛盾和主要咨询题。（三）找出经济活动事项之间的关联一项经济业务，假如客观上确信与税收相联络，而在会计处理上并不反映税收关系，也确实是说经济活动事项之间并不表现为这种关联，那么必定存在税收咨询题。找出经济活动事项之间的关联，是运用相关分析法的关键，否则会导致分析后不能提醒出差异，或出现推断失误。（四）从相关事项的异常现象中把握咨询题的本质对经济活动事项分析的结果，只是提供了一个抽象的推断，是否确实存在税收咨询题，需要从异常现象中把握本质，并在检查中得到验证。由于
38、，并不是所有的异常现象都构成税收咨询题，有些异常现象是无意中的笔误或忽略造成的，可能构成税收咨询题，也可能并不构成税收咨询题。第三节 调查方法调查方法，是指在税务检查过程中，采纳观察、查询、外部调查等方法，对稽查对象与税收有关的运营情况、营销策略、财务治理等进展检查、核实的方法的总称。依照被调查对象和调查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。一、观察法观察法，是指检查人员通过深化检查现场，如车间、仓库（包括外部仓库）、营业场因而及基建工地等，对被查事项或需要核实的事项进展实地视察和理解，调查企业产、供、销、运各环节的内部治理情况，操纵程序和各方面的实际情况，从中发觉薄弱环节
39、和存在的咨询题，获取相关证据的一种方法。（一）制定调查方案在施行观察调查往常，应全面理解稽查对象的消费运营情况和财务治理现状以及消费运营规模、组织治理构造、财务材料存放地、仓库设置、计算机效劳器等情况，制定调查方案，明确调查采纳的主要方法、程序、组织和人员装备、施行的时间、被调查的重点部门和内容。实地调查计划的主要内容包括：1.依照工作量安排检查人员数量。2.明确检查人员组织分工和每个人的任务，如对消费车间、财务部门、出库施行检查的人数，对人员进展分工。3.制定应急措施。预备好提取证据的文书，如调取账簿通知书、清单、调取证据收据等，必要时携带录像、录音等有关设备。（二）落实调查方案按照既定方案
40、，合理分配人员，对确定的重点观察部门和工程进展调查，除对账务检查中发觉的咨询题和存在的疑点进展一一核实之外，对企业在注册地和核算地以外拥有的厂房、储存的物资，以及外借的消费运营场地等，也要予以核实和确认。（三）比拟观察结果将采纳观察法调查的结果，与通过账务检查发觉的咨询题和的疑点进展比拟分析，去伪存真，逐项进展落实，对通过比拟发觉的差异要进一步查明缘故。（四）搜集和固定证据对通过调查核实的咨询题，要及时采集和固定证据。对一时难以获得有效证据的要搜集其他辅佐证据，作为违法疑点暂予固定，同时，进一步进展查证，待获取有效证据后作最终认定。二、查询法查询法，是指对审查过程发觉的疑点和咨询题，通过调查和
41、询咨询的方式，证明某些咨询题或获得必要的材料，以协助进一步检查的一种调查方法。依照查询方式的不同，查询法能够分为面询法、函询法。（一）面询法面询法，又称询咨询法，是由检查人员向有关人员当面理解、核实情况的一种检查方法。1拟订需要询咨询的内容和咨询题在面询前，检查人员必须依照账务检查发觉的疑点和咨询题，以及询咨询所要到达的目的，拟订询咨询的详细内容和咨询题。2发出询咨询通知作好询咨询预备后，适时发出询咨询通知。对询咨询时间、地点的选择要适当，尽量保证被询咨询人能在规定的时间内到场接受调查。3进展询咨询询咨询时要留意以下几点：（1）选择适当的询咨询地点。询咨询地点能够选择在企业或税务机关，也能够依
42、照被询咨询人的要求，在可能的情况下选择在双方认可的地点。选择的询咨询地点应能够防止外部要素的干扰。（2）营建恰当的询咨询气氛。检查人员进展询咨询调查时，被询咨询人和询咨询人应处在平等的地位上，营建和谐、轻松的询咨询气氛，使询咨询调查顺利进展。（3）选择适当的询咨询内容。询咨询时由于询咨询的环境、对象、情况等的变化，需要对询咨询前拟订的询咨询内容作适当的挑选和调整，选择最重要和关键的咨询题进展询咨询，关于通过其他途径能够获得的证据，不一定作为询咨询的内容。（4）灵敏运用询咨询技巧。询咨询中，检查人员要擅长运用各种询咨询技巧，采纳多种设咨询技术，能够采取巧设咨询、指证、开门见山、傍敲侧击等策略，掌
43、握询咨询的主动权。（5）详细记录询咨询内容。询咨询过程中，要由专人对询咨询的咨询题和被询咨询人的答复进展详细的记录，询咨询完毕要将询咨询记录交由被询咨询人核对，被询咨询人不识字或者难以阅读的，可由记录人员进展宣读，记录有误的，要请被询咨询人复述有关内容，修正之处经被询咨询人核实无误后，加盖被询咨询人印章或手印。询咨询记录经被询咨询人核对无误的，由被询咨询人签字或按印，或者请被询咨询人当场提供书面证明材料，作为检查的依照；假如采纳集体询咨询方式的，参加集体询咨询的所有人员均要在询咨询记录上签字。4核实询咨询结果尽管面询法比拟直截了当，但是，通过面询法获取的单一言词证据不能作为定案的依照。询咨询完
44、毕，要擅长区分真伪，对询咨询获得的言词证据和信息，要进展严格的核实，尤其是就同一事项（或咨询题）对同一人进展屡次询咨询，屡次询咨询的结果出现穿插或不同结果时，应作进一步的求证，只有在检查属实的情况下，言词证据才能作为证据予以固定和采纳。（二）函询法函询法，亦称询证法，是指依照检查需要，按照既定的函件格式，提出需要询证的咨询题或事项并制造成函件，寄给有关单位或人员，依照对方的答复来获取有关材料，或者求证某些咨询题是否存在和存在程度的一种检查方法。在制造并发出询证函时，要留意函证过程的平安，保证函证的效果。对已收到的回函及附带的证据材料，在通过分析、鉴别后确认为真实可靠的，应作为检查证据予以固定，
45、所有的函件都要记入税务检查工作底稿，对回函结果不满意的，也应在底稿中说明。同时，在税务检查报告中还要详细说明采纳该回函作为证据的缘故和依照，关于不采纳的回函，涉及到严重涉税咨询题函证的，也要作必要的说明。三、外调法外调法，是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出检查人员到稽查对象以外、与该项业务相联络的单位（或个人）的实地调查，或者委托发生地税务机关协查，以获得咨询题证据的一种检查方法。外调法主要用于外部证据的核实或取证。外调包括函调和派人外调。依照检查的需要和外调的目的，确定外调的重点和内容，适当调配外调人员，保证外调工作的有效性。外调过程中获取的信息和材料，要进展适当的分类和
46、分析，去伪存真，证据材料要留意印章齐全、内容详细。外调完毕后，依照外调的结果及时组成案卷材料，并予以正确定性，为检查处理作好预备。委托对方税务机关调查的，获取的证据不仅要得到被调查单位的认可，同时要附对方税务机关的鉴定结论和说明。四、盘存法盘存法，是指通过对货币资产和实物资产的盘点与清查来确定其形态、数量、价值、权属等是否与账簿记录相符的一种检查方法。依照盘存的目的、做法、范围的不同，盘存法能够分为实地盘存法和其他盘存法（包括数学盘存法、账面盘存法、委托盘存法、全面盘存法等），下面重点介绍实地盘存法。（一）实地盘存法施行程序1.制定盘点计划，落实盘点责任依照检查工作需要，对稽查对象进展实物盘点
47、前要制定严格的盘点计划，明确盘点的时间、重点、要求、组织、人员装备，以及盘点的方式等。由于参与盘点的人员较多，也可借助企业人员进展盘点。对不同对象同时进展的的盘点，要求完毕盘点的时间根本一致，而且要严格落实初盘和复盘时参与人员的责任。2.施行盘点前的预备（1）确定需要盘点的实物。假如稽查对象的实物品种繁多，不能进展全面盘点，能够依照检查确定的盘点重点，结合审查工程的详细情况，在盘点过程中作相应的调整。（2）计算一定时期的（如季度、月度）毛利率，并同往常年度或在各季、各月之间按照不同的消费运营工程或产品进展比拟，检查期末存货价值是否存在高估或低估的情形。（3）计算季度或月度存货周转率，并同往常年
48、度或在各季、各月之间按照不同的消费运营工程或产品进展比拟，检查是否存在存货储藏过多或存在过时、呆滞存货的情形。（4）确定参加盘点的人员。在盘点成员中，至少要有两名税务检查人员、一名财务负责人和一名实物保管人，同时，还应有必要的工作人员。假如盘点的工作量大，能够分成几个盘点小组。（5）获得或编制存货明细表，通过批阅、账内复核，表、单、簿（账簿）等的核对，确定盘点日的账面结存数，假如发觉存在账面记录和计算错误的进展账面调整，以保证盘点基准数的根本正确。（6）预备连续编号的实物盘点标签和盘点记录表格、检查的度量衡具。用于盘点的度量衡具，一定要通过严格的检查，关于特别的度量衡具在使用前能够请专门的机构或部门检查并校正，以防故弄玄虚导致盘点结果失真。（7）选择适当的盘点时间。盘点时间的选择，以不妨碍企业正常的消费运营为原则，一般选择在每天业务