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1、第一章 税务检检查基本本方法税务检查查基本方方法，是是指税务务机关和和税务检检查人员员实施税税务检查查时，为为发现税税收违法法问题，收收集相关关证据，依依法采取取的各种种手段和和措施的的总称。本章主主要介绍绍账务检检查方法法、分析析方法、调查方方法、盘盘存方法法、电子子查账等等内容。第一节账账务检查查方法账务检查查方法，是是指对稽稽查对象象的会计计报表、会计账账簿、会会计凭证证等有关关资料进进行系统统审查，据据以确认认稽查对对象缴纳纳税款的的真实性性和准确确性的一一种方法法。账务务检查方方法按照照查账顺顺序分为为顺查法法和逆查查法，按按照审查查的详细细程度分分为详查查法和抽抽查法，按按照审查查
2、方法分分为审阅阅法和核核对法。本节重重点介绍绍上述六六种常用用账务检检查方法法。一、顺查查法顺查法，又又叫正查查法，是是指根据据会计业业务处理理顺序，依依次进行行检查的的方法。顺查法法适用于于业务规规模不大大或业务务量较少少的稽查查对象，以以及经营营管理和和财务管管理混乱乱、存在在严重问问题的稽稽查对象象和一些些特别重重要项目目的检查查。（一）审审阅和分分析原始始凭证审阅和分分析原始始凭证，就就是按照照一定的的方法和和程序，对对原始凭凭证及其其内容的的真实性性、合法法性、合合理性进进行分析析和判断断，以确确定其是是否真实实有效。1审查查原始凭凭证上的的要素是是否齐全全，手续续是否完完备。审审查
3、时应应注意凭凭证上是是否注明明了填制制单位名名称、填填制日期期、填制制人姓名名、经办办人签章章、接受受单位名名称及其其真实性性，经济济业务的的内容、商品物物资的数数量、单单价、金金额等。2将原原始凭证证反映的的经济业业务内容容与经济济活动的的实际情情况进行行比较，分分析原始始凭证上上记录的的经济内内容与实实际经济济活动是是否相符符，包括括原始凭凭证所反反映的用用于经济济活动的的货物、劳务等等数量和和规模，是是否与企企业真实实经营状状况一致致；原始始凭证记记录货物物或劳务务的单位位价值是是否符合合当时公公允标准准；货物物或劳务务的购入入是否符符合当时时企业的的经营需需要等。3对比比分析不不同时期
4、期同类原原始凭证证上相关关事项，查查找相同同事项之之间的差差异。如如果分析析发现来来自同一一外来单单位、反反映同类类经济业业务的原原始凭证证上的有有关要素素变动较较大，又又无合理理解释时时，则存存在问题题的可能能性较大大。4分析析原始凭凭证上的的有关要要素。如如反映的的商品物物资的数数量及单单价变动动有无不不合理现现象，日日期有无无异常或或涂改，出出据单位位的业务务范围与与凭证上上所反映映的业务务内容是是否相符符，票据据台头与与受票单单位是否否一致、笔迹和和印章是是否正常常、经办办人的签签章是否否正常等等等。5分析析和比较较原始凭凭证本身身的特性性。如比比较票据据纸面的的光泽、纸张的的厚度、印
5、刷的的规范性性、纸质质、底纹纹（水印印）及其其他防伪伪标记等等。6复核核原始凭凭证上的的数量、金额合合计，并并对其结结果进行行分析比比较，以以判明有有无问题题。（二）证证证核对对证证核对对，既包包括原始始凭证与与相关原原始凭证证、原始始凭证与与原始凭凭证汇总总表的核核对，也也包括记记账凭证证与原始始凭证、记账凭凭证与汇汇总凭证证之间的的核对。证证核对对的方法法如下：1将记记账凭证证注明的的所附原原始凭证证的份数数与实际际所附的的份数进进行核对对，以判判明有无无不相符符的会计计错弊。2将记记账凭证证上会计计科目所所记录的的经济内内容与原原始凭证证上所反反映的经经济内容容进行核核对，判判明有无无会
6、计科科目适用用错误或或故意错错用会计计科目。3将记记账凭证证所反映映的数量量与金额额与所附附原始凭凭证上的的数量与与金额合合计数进进行核对对，以判判明数量量和金额额是否相相符。4将记记账凭证证上的制制证日期期与原始始凭证上上的日期期进行核核对，以以判明是是否存在在通过入入账时间间的变化化，人为为调节会会计收益益和成本本的现象象。5查看看记账凭凭证附件件的规范范性。一一般情况况下，除除了结账账（俗称称转账）和和更正错错误的记记账凭证证外，其其他所有有的记账账凭证都都必须附附有原始始凭证。核对时时应注意意查看记记账凭证证有无应应附而未未附原始始凭证的的现象。6核对对汇总记记账凭证证与记账账凭证、科
7、目汇汇总表与与记账凭凭证。通通常是按按照编制制汇总记记账凭证证和科目目汇总表表的方法法，依据据审阅无无误的记记账凭证证由检查查人员重重新进行行编制，将将重新编编制的汇汇总记账账凭证和和科目汇汇总表与与企业原原有的汇汇总记账账凭证和和科目汇汇总表进进行对照照分析，从从中发现现问题或或线索，明明确需进进一步检检查的重重点和项项目。注意：应应用证证证核对法法的基本本前提是是检查人人员在审审阅账户户或其他他会计资资料时发发现了疑疑点或线线索，或或有证据据证明企企业在某某些方面面存在舞舞弊嫌疑疑时，或或者为了了某些检检查特定定目的（如如为了查查清某些些问题）的的情况下下，才对对相关科科目的账账簿进行行核
8、对。（三）账账证核对对账证核对对，就是是将会计计凭证和和有关明明细账、日记账账或总账账进行核核对。通通过账、证核对对可以判判断企业业会计核核算的真真实性和和可靠性性，有助助于发现现并据以以查证有有无多记记、少记记或错记记等会计计错弊，帮帮助检查查人员节节约检查查时间，简简化检查查过程，提提高检查查效率和和正确性性。值得得注意的的是，在在进行账账、证核核对之前前，首先先应确定定会计凭凭证的正正确性，如如果发现现存在错错误，必必须先纠纠正后才才能进行行核对。进行账证证核对时时，一般般采用逆逆查法，即即在查阅阅有关账账户记录录时，如如果发现现某笔经经济业务务的发生生或记录录存在疑疑问，可可以将其其与
9、记账账凭证及及原始凭凭证进行行核对，以以求证是是否存在在会计错错弊问题题。（四）账账账核对对账账核对对，就是是将总账账与相应应的明细细账、日日记账进进行有效效性核对对，其目目的在于于查明各各总账科科目与其其所属明明细账、日记账账是否一一致。验验算总账账与所属属明细账账、日记记账的一一致性是是进行总总账检查查不可缺缺少的步步骤。值值得注意意的是，在在账账核核对前，必必须进行行账簿记记录正确确性的审审查和分分析，借借以发现现有无不不正常现现象和差差错舞弊弊行为。通过账账账核对，可可以发现现诸如利利用存货货账户直直接转销销的方式式隐瞒销销售收入入的问题题、在建建工程耗耗用自产产货物或或外购货货物未记
10、记销售或或未作进进项税额额转出的的问题、以物易易物销售售货物未未记销售售的问题题等涉税税问题。进行账账账核对，需需要将存存在对应应关系账账簿中的的业务逐逐笔逐项项进行核核对，核核对时不不仅要核核对金额额、数量量、日期期、业务务内容是是否相符符，还要要核查分分析所反反映的经经济业务务是否合合理、合合法。（五）账账表核对对账表核对对，是指指将报表表与有关关的账簿簿记录相相核对，包包括将总总账和明明细账的的记录与与报表进进行相符符性核对对，也包包括报表表与明细细账、日日记账之之间的核核对。其其目的在在于查明明账表记记录是否否一致，报报表之间间的勾稽稽关系是是否正常常。但是是，账表表相符不不表明不不存
11、在问问题。例例如，资资产负债债表中的的成品资资金占用用，从理理论上讲讲应与存存货类（如如库存商商品、原原材料等等）总账账余额相相等，然然而，即即使相等等也不能能完全排排除存在在差错或或舞弊行行为的可可能性，如如对增值值税应税税企业而而言，如如果存在在存货的的虚进（虚虚假的购购入）、虚出（虚虚假的销销售）或或多转销销售成本本等问题题，都会会造成成成品资金金占用不不实，但但是，这这并不影影响账表表之间的的相符性性。值得得注意的的是，在在账表核核对之前前，必须须对报表表本身进进行正确确性和真真实性审审查和判判断。（六）账账实核对对账实核对对，就是是采用实实物盘存存与账面面数量比比较、金金额计算算核对
12、的的方法，核核实存货货的账面面记录与与实际库库存是否否一致，其其目的在在于查明明实物是是否安全全、数量量是否正正确，实实物的存存在价值值与账面面记录是是否一致致相符，各各种债权权、债务务是否确确实存在在。账实核对对是重要要的检查查方法之之一。账账实核对对是以实实物盘点点与账项项核对为为前提和和基础，既既可以根根据经审审阅核对对过的账账簿记录录与现存存的实物物进行核核对，也也可以根根据检查查人员实实地盘点点的结果果与其账账面记录录进行核核对。核核对时，税税务检查查人员不不仅要有有计划，而而且要有有重点，应应该将企企业生产产经营的的主要和和关键的的财产物物资作为为盘点和和核对的的重点。通过核核对发
13、现现的差异异，还需需要作进进一步的的核实和和审查，并并对产生生差异的的原因及及可能产产生的后后果进行行客观分分析和判判断，必必要时，可可以进行行复盘。（七）对对会计年年末结转转数进行行审查审查会计计年末余余额结转转数，就就是对企企业年末末过新账账的账户户余额进进行相符符性审核核，目的的是防止止企业利利用年末末过账隐隐瞒存在在的问题题，达到到少缴税税款的目目的。审审查时，主主要是将将上年年年末会计计账户余余额、会会计报表表相关项项目金额额和新开开账户年年初余额额进行比比较，看看是否一一致，如如果出现现不一致致的情况况，应进进一步查查明原因因。二、逆查查法逆查法，亦亦称倒查查法或溯溯源法，是是指按
14、照照会计记记账程序序的相反反方向，由由报表、账簿查查到凭证证的一种种检查方方法。从从检查技技术上看看，逆查查法主要要运用了了审阅和和分析的的技术方方法，在在排疑的的基础上上根据重重点和疑疑点，逐逐个进行行追踪检检查。逆逆查法主主要适用用于对大大型企业业以及内内部控制制制度健健全、内内部控制制管理严严格的企企业的检检查，但但不适用用于某些些特别重重要和危危险项目目的检查查。（一）审审阅和分分析会计计报表会计报表表是总括括反映纳纳税人一一定时期期经济活活动和财财务收支支状况的的书面报报告。通通过审阅阅和分析析会计报报表，掌掌握纳税税人生产产经营及及变化情情况，有有利于从从总体上上把握纳纳税人在在纳
15、税方方面存在在的问题题，以便便确定稽稽查对象象或确定定账、证证检查的的重点。审查、分分析会计计报表时时应注意意：1搜集集的会计计报表资资料要齐齐全，以以便进行行纵向或或横向比比较。只只有一个个时期或或某种报报表，往往往不便便于分析析，难以以全面发发现问题题。2要搞搞清各种种会计报报表各个个项目的的具体核核算内容容，各项项目数据据来源如如何进行行核算，以以及与哪哪些税有有关系。否则，难难以通过过会计报报表分析析出在纳纳税方面面存在的的问题。3要选选择与税税收有关关的主要要项目进进行分析析，以提提高检查查效率。会计报报表的项项目较多多，但有有些项目目与税收收无直接接关系或或关系不不大，所所以审查查
16、时应抓抓住与税税收有关关的主要要项目进进行分析析。4可与与实际调调查研究究搜集的的相关纳纳税指标标参数进进行对比比，以发发现会计计报表的的各项指指标有无无异常问问题。（二）进进行账表表之间的的核对，见见顺查法法。（三）进进行账账账核对，见见顺查法法。（四）审审查分析析有关明明细账、日记账账审查分析析有关明明细账、日记账账，并在在此基础础上抽查查核对记记账凭证证及其所所附的原原始凭证证，是运运用逆查查法的必必经步骤骤。逆查查法为了了弥补审审查分析析报表的的不足，还还可以运运用审查查分析明明细账的的方法，借借以发现现问题，并并通过抽抽查记账账凭证或或原始凭凭证，或或者其他他资料（如如成本计计算单、
17、企业购购销合同同等）来来澄清问问题。（五）审审查分析析原始凭凭证对企业任任何经济济业务的的审查，最最终都离离不开对对原始凭凭证的检检查，在在运用逆逆查法查查明问题题发生的的过程和和原因时时，必然然要审查查和分析析原始凭凭证，借借以查明明问题的的来龙去去脉。（六）进进行账实实核对，见见顺查法法。三、详查查法详查法，又又称精查查法或详详细审查查法，是是指对稽稽查对象象在检查查期内的的所有经经济活动动、涉及及经济业业务和财财务管理理的部门门及其经经济信息息资料，采采取严密密的审查查程序，进进行周详详的审核核检查。详查法适适用于规规模较小小、经济济业务较较少、会会计核算算简单、核算对对象比较较单一的的
18、企业，或或者为了了揭露重重大问题题而进行行的专案案检查，以以及在整整个检查查过程中中对某些些（某类类）特定定项目、事项所所进行的的检查。因而，详详查法对对于管理理混乱、业务复复杂的企企业，以以及税务务检查的的重点项项目和事事项的检检查十分分适用，一一般都能能取得较较为满意意的效果果。详查查法也适适用于对对歇业、停业清清算企业业的检查查。四、抽查查法抽查法，亦亦称抽样样检查法法。一般般认为它它是详查查法的对对称，单单从方法法上讲，它它是一种种独立的的检查方方法。抽抽查法不不仅在检检查的基基础、环环境、内内容上与与详查法法不同，而而且使用用的基本本方法也也不同。抽查法，是是指从被被查总体体中抽取取
19、一部分分资料进进行审查查，再依依据抽查查结果推推断总体体的一种种方法。抽查法法具体又又分为两两种：一一是重点点抽查法法，即根根据检查查目的、要求或或事先掌掌握的纳纳税人有有关纳税税情况，有有目的地地选择一一部分会会计资料料或存货货进行重重点检查查；二是是随机抽抽查法，即即以随机机方法，选选择纳税税人某一一特定时时期或某某一特定定范围的的会计资资料或存存货进行行检查。抽查法的的程序为为：1制定定抽查方方案，确确定抽查查重点在制定抽抽查方案案时要尽尽量考虑虑到各种种因素的的影响，从从而使方方案尽可可能的与与实际情情况相符符合。抽抽查方案案除要确确定抽查查的重点点以外，还还包括根根据不同同的抽查查项
20、目制制定合理理的抽查查路线、确定抽抽查的时时间、人人员分工工、复核核等。2确定定抽查对对象抽查重点点确定以以后，要要按照抽抽查的要要求合理理确定抽抽查的对对象和内内容。当当某一抽抽查重点点存在多多个对象象时，要要按照重重要性原原则确定定具体的的抽查对对象。3实施施抽查实施抽查查是对抽抽查方案案的具体体落实，在在实施抽抽查时要要把握好好抽查时时间，以以免影响响企业的的生产经经营。在在抽查实实物资产产时，要要选择资资产流动动量相对对较小的的时候进进行，以以免影响响抽查结结果的正正确性。4抽查查结果分分析分析抽查查结果，目目的是根根据抽查查的情况况判断对对总体的的影响程程度。分分析时要要注意准准确性
21、、可靠性性的分析析。5确定定抽查结结果对总总体的重重要程度度根据抽查查结果对对总体进进行推断断是抽查查法的目目的，但但抽查结结果只能能作为对对总体判判断的参参考，不不能作为为直接的的定案依依据。对对于抽查查结果与与实际情情况差异异比较大大的，要要进一步步查明原原因，必必要时可可以扩大大抽查范范围，或或者放弃弃抽查结结果。五、审阅阅法审阅法，是是指在对对稽查对对象有关关书面资资料的内内容和数数据进行行详细审审查和研研究，以以发现疑疑点和线线索，取取得税务务检查证证据的一一种检查查方法。审阅法法适用于于所有企企业经济济业务的的检查，尤尤其适合合对有数数据逻辑辑关系和和核对依依据内容容的检查查。审阅
22、阅法的审审查内容容主要包包括两个个方面，一一是与会会计核算算组织有有关的会会计资料料，二是是除了会会计资料料以外的的其他经经济信息息资料以以及相关关资料，如如一定时时期的内内外部审审计资料料、购销销和加工工承揽合合同、车车间和运运输管理理等方面面的信息息资料。（一）会会计资料料的审阅阅1原始始凭证的的审阅。审阅原始始凭证时时，应注注意有无无涂改或或伪造的的现象和和痕迹，记记录的经经济业务务是否符符合会计计制度的的规定，是是否有业业务负责责人的签签字。具具体的可可以从以以下方面面进行审审阅和核核查：（1）审审阅凭证证格式是是否规范范、要素素是否完完整。（2）审审阅凭证证上的文文字、数数字是否否清
23、晰，有有无挖、擦、涂涂、改的的痕迹。对于复复写的凭凭证应该该查看反反面复写写字迹的的颜色是是否一致致、均匀匀；对于于有更正正内容的的凭证，应应该审查查更正的的方法是是否符合合规定、更正的的内容是是否反映映了经济济业务的的真实情情况、更更正的说说明是否否符合逻逻辑等。（3）审审阅填制制凭证日日期与付付款日期期是否相相近，付付款与经经济业务务是否存存在必然然联系。（4）审审阅填制制凭证的的单位是是否确实实存在，以以防止利利用已经经合并、撤销单单位的作作废凭证证作为支支付凭据据，冒领领、乱支支成本、费用。（5）审审阅凭证证的台头头是否为为稽查对对象。（6）审审阅凭证证的审批批传递是是否符合合规定，相
24、相关责任任人员是是否已按按规定办办理了必必要的签签章手续续。（7）审审阅收款款、付款款原始凭凭证是否否加盖财财务公章章或收讫讫、付讫讫印鉴。（8）审审阅凭证证所反映映的经济济业务内内容是否否合法、合规、合理。对这一一类内容容的审阅阅主要表表现在支支付性费费用上面面。（9）稽稽查对象象自制的的凭证如如果已交交其他单单位，应应审阅其其存根是是否连续续编号，存存根上的的书写是是否正常常、流畅畅。（10）自自制凭证证的印刷刷是否经经过审批批，保管管、领用用有无手手续。对对这一类类内容的的审阅重重点应放放在自制制和外购购收据的的使用和和保管上上，必要要时可以以采用限限定定额额法、最最低（平平均）消消耗（
25、成成本或费费用）定定额法等等方法测测算稽查查对象的的应税收收入或收收益。（二）记记账凭证证的审阅阅审阅记账账凭证时时，应重重点审查查企业的的会计处处理是否否符合企企业会计计准则及及国家统统一会计计制度的的规定，将将审阅过过的原始始凭证与与记账凭凭证上的的会计科科目、明明细科目目、金额额对照观观察，分分析其是是否真实实反映了了实际情情况，有有无错弊弊、掩饰饰的情形形，记账账凭证上上编制、复核、记账、审批等等签字是是否齐全全。（三）账账簿的审审阅审阅会计计账簿，包包括审阅阅稽查对对象据以以入账的的原始凭凭证是否否齐全完完备，账账簿记载载的有关关内容与与原始凭凭证的记记载是否否一致，会会计分录录的编
26、制制或账户户的运用用是否恰恰当，货货币收支支的金额额是否正正常，成成本核算算是否符符合国家家有关财财务会计计制度的的规定，是是否符合合检查目目标的其其他要求求（如税税金核算算的正确确性要求求、税金金的增减减与企业业经营能能力变化化的关系系）等。对账簿的的审阅除除了审阅阅总账与与明细账账、账簿簿与凭证证的记录录是否相相符以外外，重点点应审阅阅明细分分类账。1明细细分类账账记载的的经济业业务的内内容是否否合法、合规，有有无将不不应列支支的成本本、费用用采取弄弄虚作假假、巧立立名目的的手段记记入成本本、费用用类科目目核算的的情况。2账簿簿记录的的小计数数和合计计数是否否与发生生数相符符，借贷贷方登记
27、记的方向向是否有有误，是是否登错错栏目或或栏次。3账簿簿记录摘摘要栏所所记载的的内容是是否真实实，有无无例外情情况。4账簿簿启用、期初、期末余余额的结结转、承承前页、转下页页、月结结和年结结是否符符合会计计制度的的规定，是是否存在在利用年年度过账账的机会会故意篡篡改结存存余额数数字的情情况，账账簿应登登记的内内容是否否已按要要求登记记，是否否根据更更正错账账的方法法更正错错账等。（四）会会计报表表的审阅阅审阅会计计报表时时不能仅仅仅局限限于对资资料本身身的评价价，更主主要的是是对资料料所反映映的经济济活动过过程和结结果做出出正确判判断或评评价。具具体审阅阅方法见见逆查法法。（五）其其他会计计资
28、料的的审阅。对于会计计资料以以外的其其他资料料进行审审阅，一一般是为为了获取取进一步步的信息息。在实实际工作作中到底底要审阅阅哪些其其他方面面的资料料，则应应视检查查时的具具体情况况而定。根据工工作需要要可以审审查以下下几个方方面的资资料：1经济济合同、加工收收发记录录、托运运记录、产品或或货物经经营的计计划资料料，生产产、经营营的预算算、统计计资料等等。审阅阅时要特特别注意意这些资资料反映映的内容容是否真真实、合合法、合合规、合合理。2对于于计划、预算，除除了审阅阅计划、预算本本身的合合法、合合规、合合理性外外，还可可以联系系计划、预算执执行情况况和记录录以及会会计资料料进行审审阅。3对于于
29、时间的的逻辑关关系，审审核资料料所反映映的日期期与经济济业务发发生日期期、会计计核算记记录的日日期是否否存在前前后矛盾盾的情况况。4企业业一定时时期的审审计报告告、资产产评估报报告、税税务处理理处罚决决定等资资料。5有关关法规文文件、内内部控制制制度、各类与与生产、经营有有关的协协议书和和委托书书、考勤勤记录、生产记记录、各各种消耗耗定额（包包括产品品的行业业单位消消耗定额额）、出出车运输输记录、税务机机关的审审批文件件等。六、核对对法核对法，是是指对书书面资料料的相关关记录，或或是对书书面资料料的记录录和实物物进行相相互核对对，以验验证其是是否相符符的一种种检查技技术方法法。核对法作作为一种
30、种检查方方法，在在检查过过程中用用于证实实有关资资料之间间是否相相符是有有一定限限度的，在在采用核核对法对对稽查对对象的会会计资料料或其他他资料进进行核对对和验证证时，必必须相应应结合其其他检查查技术方方法的运运用，才才能达到到检查目目标的要要求。（一）会会计资料料之间的的相互核核对会计资料料的核对对，是核核对法最最基本，也也是最核核心的内内容和步步骤。通通过会计计资料之之间的核核对，可可以发现现会计核核算过程程中的疑疑点和问问题的线线索，有有助于进进一步拓拓展检查查思路和和方向。1证证证核对：见顺查查法。2账证证核对，见见顺查法法。3账账账核对，见见顺查法法。4账表表核对，见见顺查法法。5表
31、表表核对。表表核对对，是指指报表之之间的核核对。这这里所称称的报表表，包括括税务机机关要求求报送的的各种纳纳税申报报表及其其附表。表表核核对既包包括不同同报表之之间具有有勾稽关关系项目目的核对对，又包包括同一一报表中中有关项项目的核核对。表表核对对的重点点是核对对本期报报表与上上期报表表之间有有关项目目是否一一致，核核对静态态报表与与动态报报表之间间有关项项目是否否相符，核核对主表表与附表表的有关关项目是是否相符符。通过过表表核核对，可可以发现现各报表表之间有有无不正正常关系系，相应应的勾稽稽关系是是否正常常和存在在，从而而查证企企业是否否存在会会计错弊弊，同时时，也可可以据以以分析企企业经营
32、营状况与与财务状状况。（二）会会计资料料与其他他资料之之间的核核对通过查证证和核对对与经济济业务相相关联的的其他资资料，对对会计记记录进行行必要的的说明和和补充，以以全面、正确、客观反反映经济济业务的的实质。1核对对账单核对账单单，是指指将有关关账面记记录与第第三方的的对账单单进行核核对，查查明是否否一致。比如，将将企业的的银行存存款日记记账与银银行提供供的对账账单进行行核对；将应收收或应付付账款与与外部其其他企业业提供的的对账单单进行核核对等。2核对对其他原原始记录录核对其他他原始记记录，是是指将会会计资料料与其相相关的其其他原始始记录进进行相互互核对，以以查证会会计记录录是否正正确、真真实
33、。原原始记录录包括核核准执行行某项业业务的文文件、生生产记录录、实物物的出入入库记录录、托运运记录、出车记记录、非非生产性性水、电电、煤、物料消消耗记录录、在册册职工名名册、考考勤记录录以及有有关人员员的公务务信函等等。3核对对审计报报告核对审计计报告，是是指将会会计资料料和其他他资料与与企业一一定时期期的审计计报告（包包括内部部审计报报告）进进行核对对，查明明审计报报告所披披露的相相关财务务和涉税税问题是是否已在在会计核核算或会会计报表表中得到到充分而而正确的的反映。充分分分析和运运用企业业现有的的审计报报告，对对于分析析和发现现企业可可能存在在的涉税税问题具具有十分分重要的的作用。4核对对
34、税务处处理决定定核对税务务处理决决定，是是指将会会计资料料和其他他资料与与企业某某一时期期接受税税务检查查的税务务处理决决定进行行核对，以以确定企企业是否否已经按按照税务务处理决决定的要要求进行行了相应应的会计计处理，并并对违法法行为进进行了纠纠正。（三）账账实核对对（见顺顺查法）第二节 分析析法分析法，是是指运用用不同的的分析技技术，对对与企业业会计资资料有内内在联系系的财务务和管理理信息，以以及税收收核算情情况进行行系统或或有重点点的审核核和分析析，以确确定涉税税线索和和疑点，并并进行追追踪检查查的一种种方法。常用的的包括控控制计算算法、比比较分析析法、推推理分析析法、技技术经济济分析法法
35、、经济济活动分分析法、因素分分析法和和趋势分分析法等等方法。本节重重点介绍绍控制计计算法、比较分分析法和和相关分分析法的的有关内内容。一、控制制计算法法控制计算算法，又又称数学学计算法法或平衡衡分析法法，是指指运用可可靠的或或科学测测定的数数据，利利用数学学等式原原理来推推测、证证实账面面资料是是否正确确，从而而发现问问题的一一种检查查方法。常用的的方法有有：以产产控耗、以耗控控产、以以产控销销、以支支控销等等。（一）控控制计算算法的基基本程序序1确定定需要进进行分析析的事项项或目标标需要进行行分析的的事项和和目标，是是指检查查人员在在检查过过程中根根据检查查目的和和要求，以以求证某某些事项项
36、是否客客观存在在并正确确的实际际事件。如分析析税收负负担率的的实际情情况时，必必须将企企业一定定时期履履行纳税税义务的的具体事事项确定定下来，而而这一具具体事项项可以是是企业全全部经营营的税收收负担率率，也可可以是增增值税税税收负担担率，或或者是所所得税税税收负担担率。2确定定事项分分析的参参考数据据和采集集进行事事项分析析的数据据需要进行行分析的的事项或或目标一一经确定定，就必必须根据据被分析析事项的的特征，确确定相应应的参数数，同时时采集供供分析实实体的相相关数据据。确定定事项分分析的参参考数据据，可以以是企业业同期比比较值，也也可以是是行业平平均值。如分析析税收负负担率时时，必须须获得企
37、企业同期期比较值值，或者者行业平平均值，同同时，采采集具有有可比性性的相关关数据。3建立立事项分分析的数数学模型型建立数学学模型，是是控制计计算法的的基本条条件。对对同一事事项进行行分析比比较可以以有多种种不同的的方法，也也可以建建立多种种数学分分析模型型。如在在分析企企业增值值税税收收负担率率时，为为了求得得销售对对进项税税额影响响的足够够支持，以以一定时时期企业业实际缴缴纳的增增值税和和同期实实现的销销售收入入为基本本依据，考考虑和分分析同期期存货购购入、结结存以及及销售变变动对进进项税额额的影响响。这样样，建立立的数学学模型更更能反映映企业真真实的增增值税税税收负担担率，更更易于发发现问
38、题题。4数据据分析结结果比较较建立数学学模型，是是正确运运用控制制计算法法的关键键。根据据控制计计算法所所得到的的数据，与与企业实实际数据据进行比比较而出出现的差差异，需需要通过过进一步步检查和和核实才才能确定定是否对对税收构构成实际际影响。（二）运运用控制制计算法法应注意意的问题题1需要要进行分分析的事事项或目目标必须须首先进进行复核核，确保保其正确确并符合合会计核核算原理理。2需要要进行分分析的事事项或目目标，必必须是可可以建立立事项分分析的数数学模型型，即关关键在于于确定分分析事项项或目标标之间是是否存在在内在的的依存关关系，如如果不存存在相互互依存关关系，运运用控制制计算法法进行审审查
39、不可可能达到到预期目目标。3运用用控制计计算法的的目的，是是为了检检查和发发现企业业经济活活动的不不平衡状状况，以以帮助检检查人员员进一步步发现涉涉税问题题。因此此，多数数情况是是对有关关指标进进行计算算和测定定，这就就要求用用于计算算和测定定的数学学模型（关关系公式式）必须须具有充充分的科科学性，计计算过程程也要进进行认真真演算和和复核，以以防结果果有误，导导致分析析判断失失误，影影响检查查结论的的正确性性。4为了了提高控控制计算算法运用用的正确确性和工工作效率率，在确确定进行行审查前前，检查查人员必必须了解解企业生生产经营营常识和和被审查查事项或或目标的的特点和和内在关关系，掌掌握企业业会
40、计核核算过程程和规律律，否则则很难达达到预期期目的。 二、比较较分析法法比较分析析法，是是指将企企业会计计资料中中的有关关项目和和数据，在在相关的的时期之之间、指指标之间间、企业业之间及及地区或或行业之之间进行行静态或或动态对对比分析析，从中中发现问问题，获获取检查查线索的的一种分分析方法法。比较较分析法法的种类类较多，常常用的有有绝对数数比较分分析法、相关比比率比较较分析法法、构成成比率比比较分析析法。（一）绝绝对数比比较分析析法绝对数比比较分析析法，是是指通过过经济指指标绝对对数的直直接比较较分析来来衡量企企业经济济活动的的成果和和差异的的方法。绝对数比比较，是是通过对对有关联联关系的的有
41、关事事项之间间的总量量或货币币总额（数数量或金金额）进进行对比比，揭示示和发现现二者或或多者之之间存在在的差异异，并根根据这些些差异进进行对比比后判断断问题的的性质和和程度。例如，对对企业各各个不同同时期的的货物运运输费用用或销售售收入进进行对比比，对各各个不同同时期的的库存商商品（存存货）的的购销存存数量进进行对比比，都属属于绝对对数比较较分析。通过这这种对比比，可以以揭示被被查事项项的增减减变动是是否正常常，是否否符合经经营和核核算常规规，从而而发现存存在的问问题。在税务检检查过程程中，绝绝对数比比较分析析法适用用于对资资产负债债表、损损益表等等会计报报表中相相关项目目真实性性的核查查，以
42、及及成本计计算表（单单）、纳纳税申报报表、有有关账户户余额和和有关明明细账户户特定项项目的检检查。当当这些项项目的增增减变动动超出了了正常的的变化幅幅度和曲曲线值时时，便可可以认为为这种变变动存在在某种涉涉税疑点点或问题题。（二）相相关比率率比较分分析法相关比率率比较分分析法，又又称相对对数比较较分析法法，是指指利用会会计资料料中有关关两个内内容不同同但又相相关的经经济指标标求出新新的指标标比率，再再与这种种指标的的计划比比率或上上期比率率进行比比较分析析，以观观察其性性质和大大小，从从而发现现异常情情况的方方法。相关比率率比较法法，是通通过计算算被查项项目的百百分比、比率或或比值结结构等相相
43、对数指指标的比比较，揭揭示其中中存在的的差异，并并对这些些差异进进行对比比，以判判断问题题的性质质和程度度。例如如应收账账款周转转率、存存货结构构、税收收负担率率、存货货（运输输）费用用比率等等指标的的计算与与对比，就就属于相相关比率率比较分分析。在税务检检查中，有有时运用用相关比比率比较较分析法法比绝对对数比较较分析法法更容易易发现问问题。比比如，检检查人员员在运用用绝对数数比较分分析法对对被查项项目进行行分析后后，为了了确保分分析判断断的客观观和正确确，可以以运用相相关比率率分析法法予以验验证。（三）构构成比率率比较分分析法构成比率率比较分分析法，是是指通过过计算某某项经济济指标的的各个组
44、组成部分分占总体体的比重重，分析析其构成成内容的的变化，从从中发现现异常变变化和升升降情况况的方法法。构成比率率比较分分析法，是是通过有有关联关关系的经经济指标标各组成成部分所所占比率率的计算算，确定定各组成成部分的的重要性性是否符符合常规规，从而而发现企企业的涉涉税问题题。比如如，通过过对企业业外购货货物构成成比率是是否与销销售货物物和期末末存货的的构成比比率具有有同一性性的计算算分析，可可以发现现企业是是否存在在虚假进进货或隐隐瞒销售售收入的的情况。（四）运运用比较较分析法法应注意意的问题题1比较较分析之之前，应应对用于于对比分分析的被被查项目目的有关关资料所所涉及内内容的正正确性予予以确
45、认认，即企企业提供供和检查查人员检检查提取取用于对对比分析析的数据据资料在在内容上上是真实实的，取取数上是是正确的的。2运用用对比分分析的各各项目之之间必须须具有可可比性。可比性性，是指指进行相相互比较较的有关关项目应应该是同同质（同同一核算算内容、范围、项目）、同一比比较周期期、同一一价值取取向（同同一计算算方法和和计算依依据）的的，否则则，各项项目就失失去了对对比条件件，比较较的结果果也就失失去了价价值。3比较较的内容容是由比比较的目目的确定定的，而而且这种种目的是是预置的的，不是是随机的的。也就就是说，在在进行比比较之前前，首先先必须明明确需要要比较的的项目、内容以以及所要要达到的的目的
46、。不同的的比较目目的，数数据的采采集方向向和运用用的比较较分析方方法也是是不同的的。4比较较分析的的差异，只只是一种种抽象的的、相对对的检查查结果，要要在检查查结论中中予以采采纳，还还必须经经过分析析、验证证和核实实。三、相关关分析法法相关分析析法，是是指将存存在关联联关系的的被查项项目进行行对比，揭揭示其中中的差异异，并且且判明经经济业务务可能存存在问题题的一种种分析方方法。对对于稽查查对象而而言，一一项经济济业务的的发生，必必然会引引起一连连串相关关活动的的变动，这这既是由由经济活活动的相相关性所所决定的的，同时时，也是是由经济济活动的的规律所所决定的的。相关关分析法法的基本本程序是是：（
47、一）分分析判断断经济活活动是否否涉及税税务关系系企业的经经济活动动有些会会涉及税税收关系系，有些些不一定定涉及税税收关系系；有些些是在经经济活动动发生时时就与税税收相联联系，而而有些是是在经济济活动发发生以后后的一定定时期内内相联系系。运用用相关分分析法进进行涉税税问题的的检查时时，首先先必须分分析企业业的经济济活动是是否构成成，或者者将要构构成税收收关系。（二）分分析判断断经济活活动涉及及的关联联关系分析经济济活动涉涉及的关关联关系系，主要要是分析析经济活活动事项项之间在在哪些方方面有关关联，属属于什么么关联，关关联的程程度如何何。税务务检查重重点关注注的是直直接与税税收相关关联的事事项，但
48、但是不能能忽略或或漠视间间接与税税收相关关联的事事项，而而是要抓抓住主要要矛盾和和主要问问题。（三）找找出经济济活动事事项之间间的关联联一项经济济业务，如如果客观观上肯定定与税收收相联系系，而在在会计处处理上并并不反映映税收关关系，也也就是说说经济活活动事项项之间并并不表现现为这种种关联，那那么必然然存在税税收问题题。找出出经济活活动事项项之间的的关联，是是运用相相关分析析法的关关键，否否则会导导致分析析后不能能揭示出出差异，或或出现判判断失误误。（四）从从相关事事项的异异常现象象中把握握问题的的本质对经济活活动事项项分析的的结果，只只是提供供了一个个抽象的的判断，是是否确实实存在税税收问题题，需要要从异常常现象中中把握实实质，并并在检查查中得到到验证。因为，并并不是所所有的异异常现象象都构成成税收问问题，