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1、第二章第二章 合伙会计合伙会计第一节第一节 合伙的性质合伙的性质合合伙伙通通常常指指两两个个或或两两个个以以上上的的个个人人作作为为企企业业的的共共同同所所有有者者为为谋谋取取利利益益而而从从事事经经营营活活动动的的一一种种联联合合体体。许许多多行行业业，如如服服务务业业、零零售售业业、批批发发和和制制造造业业以以及及专专门门职职业业均均可可采采用用合合伙伙形形式式，其其中中尤尤以以律律师师、医医师师、会会计计师师等等最最为为常常见。见。一合伙的特征一合伙的特征 1、合伙的含义合伙的含义2、合伙组织的特征：合伙组织的特征：1、易于设立；易于设立；2、有限经营期；有限经营期；3、互为代理；互为代
2、理；4、无无限限责责任任；(目目前前已已经经有有很很多多有限责任的合伙企业有限责任的合伙企业)5、共同享有合伙自从和盈利。共同享有合伙自从和盈利。6、非纳税主体。、非纳税主体。2000年年9月，财政部、国家税务总局制定了月，财政部、国家税务总局制定了关于个人独资企关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定从从2001午午1月月1日起个人独资企业和台伙企业投资者将依法日起个人独资企业和台伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。因而合伙企业无需对其经营所得缴纳所得缴纳个人所得税。因而合伙企业无需对其经营所得缴纳所得税，合伙企业的经营净收益校一定方税，合伙企
3、业的经营净收益校一定方 式分配给各合伙人后。式分配给各合伙人后。由合伙人纳入到其本人的个人所得税纳税申报中，所以合伙由合伙人纳入到其本人的个人所得税纳税申报中，所以合伙企业的收益不会受到两重课税。企业的收益不会受到两重课税。4二、合伙协议三、合伙会计的基本特征三、合伙会计的基本特征1、设立时的会计核算、设立时的会计核算2、分配损益时的核算、分配损益时的核算3、所有者变动时的核算、所有者变动时的核算4、解散与清算时的核算、解散与清算时的核算5 三合伙会计帐户设置基本特征三合伙会计帐户设置基本特征合合伙伙企企业业与与独独资资、公公司司制制企企业业会会计计不不同同之之处处：损损益益的的分分配配办办法
4、法（在在合合伙伙契契约中规定）；所有者权益科目的设置。约中规定）；所有者权益科目的设置。所有者权益科目的设置如下：所有者权益科目的设置如下：.“合合伙伙人人资资本本”：贷贷方方记记原原始始投投资资、以以后后增增加加的的投投资资；借借方方记记因因提提款款而而减减少少的的投投资资以以及及“本本年年利利润润”科科目目年年末末结结转转到到借借方方（亏亏损损）或或贷贷方方“盈盈利利”的的金额。金额。.“合合伙伙人人提提款款”：在在预预计计盈盈利利时时的的提提款款，借借记记本本科科目目。年年末末借借方方余余额额转转入入“合合伙伙人人资资本本”科科目目。如如果果是是使使合合伙伙人人的的所所有有者者权权益益永
5、永久久性性减减少少的的巨巨额额提提款款，应直接借记应直接借记“合伙人资本合伙人资本”。.“应应收收合合伙伙人人借借款款”：如如果果合合伙伙人人从从合合伙伙企企业业提提取取一一笔笔款款项项，金金额额巨巨大大，且有意偿还，则应通过本科目核算。且有意偿还，则应通过本科目核算。.“应应付付合合伙伙人人贷贷款款”：合合伙伙人人借借给给合合伙伙企企业业，并并且且要要求求归归还还的的，应应通通过过本本科目核算。科目核算。1、“合伙人资本”账户应根据合伙人姓名设置明细账户，进行明纫核算。合伙企业一般不设置“资本公积”账户，由投入资本引起的各种增值可直接计入“合伙人资本”账户。合伙企业也不需要设置“盈余公积”账
6、户，合伙企业实现的利润应全部分给合伙人，若合伙企业要扩大投资规模，可由合伙人将分得的利润用于追加投资。2、设置“合伙人往来”账户，反映日常经营过程中合伙人权益的增减变动。该账户属于所有者权益类账户合伙人从合伙企业的提款数、取用商品数、合伙企业为合伙人代付款项、合伙人向合伙企业借款数、合伙人应分摊的亏损、转增资本等记人该账户的借方；合伙人本期应分得的利润、合伙企业代合伙人收取的款项等记人该账户的贷方。“合伙人往来”账户的余额若在贷方，表示企业应付合伙人的款项，若在借方，表示企业应向合伙人收取的款项。“合伙人往来”账户也应按合伙人姓名设置明纫账户。3、虽然合伙人对企业的债务负无限责任，合伙人的债权
7、也没有优先求偿权，但从会计角度讲，应当区分合伙人对企业的债权债务与外界对企业的债权债务，区分合伙人对企业的贷款与合伙人的投资。4、设置“损益汇总”账户，反映合伙企业损益的形成、利润的分配或亏损的弥补。贷方登记从有关收人账户转入的数额，以及亏损的弥补；借方登记从有关成本、费用、税金等账户转入的数额，以及利润的分配。该账户期末结转“合伙人往来”账户后一般应无余额。合伙企业向合伙人分配利息、工资、奖金、利润等属于利润分配的内容，应借记“损益汇总”科目，贷记“合伙人往来”科目。合伙企业的亏损也由合伙人共同承担，其会计处理为借记“合伙人往来”科目，贷记“损益汇总”科目。合伙人取用合伙企业的产品或商品自用
8、，不能算作企业的销售，而应算作企业存货的减少。合伙人从合伙企业取用产品或商品的会计处理，应借记“合伙人往来”科目，贷记“库存商品或产成品”科目，以及“应交税金应交增值税(按售价核算)”科目。10第二节第二节 合伙的初始投资与经营合伙的初始投资与经营 一合伙的初始投资一合伙的初始投资 .以现金投资以现金投资现金现金合伙人资本甲合伙人资本甲合伙人资本乙合伙人资本乙 设立合伙企业时，合伙人应根据合伙协议向企业出资。我国合伙企业法第十六条规定：“合伙人可以构货币、实物、知识产权、土地使用权或者共他财产权利出资，也可以用劳务出资。”合伙人事金松与陈大杰签订合伙协议设穴一家合伙企业，章金松出资loo oo
9、o元，陈天杰则以公允价值为80 ooo元的房屋一幢作为其出资，则相应的会计分借库齐现金借；固定资产 贷：实收资本一声金松 贷；实收资本一陈大杰12.以非现金资产投资以非现金资产投资应以公允值入帐。公允值应由所有合伙人协商而定。应以公允值入帐。公允值应由所有合伙人协商而定。例：假定张三和李四以下列现金和实物出资组成合伙企业：例：假定张三和李四以下列现金和实物出资组成合伙企业：张三（公允值）李四（公允值）张三（公允值）李四（公允值）现金现金7000土地（张三的，成本为土地（张三的，成本为5000元）元）10000 建筑物（张三的，成本为建筑物（张三的，成本为30000元）元）40000存货（李四的
10、，成本为存货（李四的，成本为28000元）元）35000合计合计 50000 42000 固定资产土地固定资产土地 10000固定资产建筑物固定资产建筑物 40000现金现金 7000存货存货 35000合伙人资本张三合伙人资本张三 50000合伙人资本李四合伙人资本李四 4200013 二计价方法二计价方法 一般情况下，对合伙人的出资额按其实际投入数一般情况下，对合伙人的出资额按其实际投入数(包括包括公允价值或协商价格公允价值或协商价格)计价入账，但合伙入的出资额与计价入账，但合伙入的出资额与其所享有的权益份额不一定相等，也可采用红利法或商其所享有的权益份额不一定相等，也可采用红利法或商誉法
11、来处理誉法来处理当当合合伙伙人人的的协协议议同同意意某某合合伙伙人人投投入入的的可可辨辨认认的的资资产产与与所所拥拥有有的的权权益益不不一一致致时时，说说明明该该合合伙伙人人提提供供了了某某种种不不可可辨辨认认的的资资产产（如如个个人人才才干干）。这这就就产产生生了了另另一一个个计计价价问问题题，即即如如何何将将该该合合伙伙人人投投入入的资产与所规定的资本相一致。的资产与所规定的资本相一致。如如：张张三三投投资资50000元元可可辨辨认认资资产产，李李四四投投资资42000元元，但但两两人人同意平分初始时的合伙资本。同意平分初始时的合伙资本。借：可辨认资产借：可辨认资产 92000贷贷:合伙人
12、资本张三合伙人资本张三 50000 合伙人资本李四合伙人资本李四 42000（一）红利法（一）红利法不不可可辨辨认认资资产产不不记记入入合合伙伙账账簿簿，而而是是将将投投入入的的资资产产与与所所规规定定的的资资本本的的差差额额直直接接调调整整合合伙伙人人资本帐户。资本帐户。合合伙伙人人资资本本张张三三4000（减减少少的资本）的资本）合合伙伙人人资资本本李李四四4000（增增加的资本）加的资本）可视作张三给李四的红利。可视作张三给李四的红利。1415（二）商誉法（二）商誉法根根据据投投入入的的资资产产与与所所规规定定的的资资本本的的差差额额推推算算出出整整个个企企业业的的商商誉誉，一一方方面面
13、作作为为商商誉誉记记入入无无形资产，一方面增加该合伙人的资本。形资产，一方面增加该合伙人的资本。无形资产商誉无形资产商誉8000合伙人资本李四合伙人资本李四8000注：注：红利法不重估资产红利法不重估资产商誉法需重估资产商誉法需重估资产P7例题例题16三合伙会计的基本核算三合伙会计的基本核算（一）增资（一）增资现金现金合伙人资本合伙人资本（二）减资（二）减资上述反分录上述反分录（三）提款（三）提款合伙人提款合伙人提款现金现金期期末末要要将将“合合伙伙人人提提款款”科科目目转转入入“合合伙伙人人资资本本”科目。科目。例题例题9（四）借款与贷款（四）借款与贷款借款时借款时借：应收合伙人借款借：应收
14、合伙人借款贷：银行存款贷：银行存款还本付息时还本付息时借：银行存款借：银行存款贷：应收合伙人借款贷：应收合伙人借款 利息收入利息收入p9假设甲和乙每月各从合伙企业提款800元，取用商品150元借：合伙人往来甲 950 乙 950 贷：现金 1600 存货 300年末，将“合伙人往来”余额结转到“合伙人资本”账户中去，其会计分录如下：借：合伙人资本甲 11400 乙 11400 贷：合伙人往来甲 11400 乙 1140018四合伙损益及其分配四合伙损益及其分配合伙损益的一般的分配方法：合伙损益的一般的分配方法：p12.按协议规定的比率进行分配；按协议规定的比率进行分配；.按出资比例进行分配；按
15、出资比例进行分配；.如果没有任何规定，则按平均分配。如果没有任何规定，则按平均分配。复杂的损益分配约定：复杂的损益分配约定：.工资津贴：给予管理合伙企业的某合伙人的一种津贴。工资津贴：给予管理合伙企业的某合伙人的一种津贴。.利息津贴：对某合伙人因投资远大于其他人而给予的一种津贴。利息津贴：对某合伙人因投资远大于其他人而给予的一种津贴。津津贴贴应应在在利利润润分分配配前前进进行行，但但不不能能列列为为企企业业的的费费用用，对对合合伙伙企企业业的损益没有影响。的损益没有影响。我国合伙企业法三十三条规定：“合伙企业的利润分配、亏损分招、按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约谴不；明确的，内合伙
16、人协商决定，曲商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分组；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配分担。”美国的统一合伙法亦有类似的规定。20（一）劳务因素（一）劳务因素 1工资津贴工资津贴例例：设设甲甲、乙乙、丙丙三三人人组组成成一一个个合合伙伙企企业业，甲甲为为负负责责业业务务的的合合伙伙人人，乙乙为为销销售售经经理理，丙丙未未任任职职。合合伙伙契契约约规规定定，甲甲和和乙乙每每人人每每年年各各得得12,000元元的的工工资资津贴，净利润在扣除工资津贴后，余额由三人平均分配。津贴，净利润在扣除工资津贴后，余额由三人平均分配。2000年利润分配表年利润分配表 甲甲 乙乙 丙合计丙合计净利润净利
17、润 12000甲和乙的工资津贴甲和乙的工资津贴(24000)12000 12000 24000可分配的利润可分配的利润(12000)(4000)(4000)(4000)(12000)净利润的分配净利润的分配 8000 8000 (4000)12000会计分录如下：会计分录如下：本年利润本年利润12000合伙人资本丙合伙人资本丙 4000合伙人资本甲合伙人资本甲 8000合伙人资本乙合伙人资本乙 8000 21 2红利与工资津贴红利与工资津贴工工资资一一般般是是固固定定的的，红红利利则则是是按按企企业业净净利利润润的的一一定定比比率率所所提提取取的的报报酬酬。分分配配方方法法与与程程序序同同工资
18、津贴。工资津贴。22（二）资本因素（二）资本因素 资资本本因因素素：(1)根根据据合合伙伙人人相相对对资资本本余余额额分分配配；(2)将将根根据据合合伙伙人人相相对对资本余额计算的利息作为因素之一进行分配。资本余额计算的利息作为因素之一进行分配。1合伙资本与损益分配的关系合伙资本与损益分配的关系 资资本本可可采采用用：(1)期期初初资资本本余余额额；(2)期期末末资资本本余余额额；(3)平平均均资资本本余余额额。采采用用不不同同的的资资本本余余额额进进行行分分配配，结结果果是是不不同同的的，对对合合伙伙人人增增资资和和减减资的影响也是不同的。最合理的应是加权平均资本余额。资的影响也是不同的。最
19、合理的应是加权平均资本余额。加权平均资本余额实际投资额加权平均资本余额实际投资额该投资额的流通月数该投资额的流通月数12个月个月例例p13 2合伙资本和利息补贴合伙资本和利息补贴 为了鼓励资本投资，也可以对投入资本给予利息补贴。为了鼓励资本投资，也可以对投入资本给予利息补贴。也也可可以以将将上上述述因因素素组组合合进进行行分分配配，如如按按以以下下顺顺序序：工工资资津津贴贴利利息息津贴平均分配剩余利润。津贴平均分配剩余利润。23第三节第三节 合伙权益的变动合伙权益的变动 一转让合伙权一转让合伙权 被被转转让让人人获获得得未未来来净净利利润润的的分分配配权权，清清算算时时对对合合伙伙资资产产的的
20、权权利利，但但不不能能成成为为合合伙伙人人，不不能能参参与与管管理理该该合合伙伙企业。企业。合伙人资本合伙人资本-转让人转让人 合伙人资本合伙人资本-被转让人被转让人 24二新合伙人入伙二新合伙人入伙 新新合合伙伙人人入入伙伙，标标志志着着原原合合伙伙已已经经解解散散，必必须须制制定定新新的的契约。契约。（一）向现任合伙人购买权益（一）向现任合伙人购买权益 （p15两种情况）两种情况）当当资资本本比比例例和和损损益益分分配配比比例例不不相相称称，则则要要采采用用以以下下的的方方法处理：法处理：1.商誉法（重估法）商誉法（重估法）是是根根据据新新合合伙伙人人投投资资额额与与取取得得的的合合伙伙权
21、权益益推推算算出出合合伙伙企企业业的的资资产产总总额额，将将其其与与现现有有资资产产账账面面值值相相比比的的差差额额作作为为商商誉誉，一方面列入无形资产，另一方面调整有关合伙人资本。一方面列入无形资产，另一方面调整有关合伙人资本。2.红利法（不重估法）红利法（不重估法）合合伙伙企企业业的的资资产产不不重重估估，而而是是直直接接对对有有关关合合伙伙人人的的资资本本进进行行调调整整，使使其其资资本本的的比比例例与与损损益益分分配配的的比比例例一一致致。调调减减的的资本可看成是对调增资本的合伙人所给予的一种红利。资本可看成是对调增资本的合伙人所给予的一种红利。25假定，合伙人张三和李四的资本余额分别
22、为50 000元，其损益平均分配，若王五以25000元向张三购买其权益的一半，于是，由张三、李四、王五所组成的新合伙企业设立，张三、王五在新合伙企业中资本和利润的权益分别占25，张三转让给李四资本的分录如下：合伙入资本张三 25000 合伙人资本王五 25000A.B两投资组织的合伙企业中,A.B的资本分别为6000元和4000元,损益按照6:4的比例分配,现在C分别向A.B交付现金4000元,获得合伙企业50%的股权,损益按照3:2:5的比例分配.要求作C合伙投资的会计处理。2023/1/126红利法：转让前转让额转让后A6000（3000）300030%B4000（2000）200020%
23、C5000500050%合计1000010000100%2023/1/127借：业主资本-A 3000 -B 2000 贷：业主资本-C 5000商誉法：商誉分配转让前转让额转让后A36009600（4800）480030%B24006400（3200）320020%C8000800050%合计1600016000100%2023/1/12829 商誉法 新合伙企业的资本总额4000250%16000元 商誉16000100006000元 借:商誉 6000 贷:业主资本A 3600 B 2400资产经过重估，商誉一经入账后，在不少于l0年期限内摊销。但在所有可辨认资产调整到公允价值前，商誉不
24、应入账，这与按购买法处理企业合并相似。A转让给C的资本额（60003600）（600060004000）30%4800元 B转让给C的资本额（40002400）（600060004000）20%3200元 借:业主资本A 4800 B 3200 贷:业主资本C 800030（二）对合伙企业投资（二）对合伙企业投资 1.按账面值投资按账面值投资 不需要对资产账面值进行重估不需要对资产账面值进行重估 2.资产重估（商誉法）资产重估（商誉法）当当新新合合伙伙人人的的投投资资额额与与所所得得到到的的资资本本及及其其利利润润分分配配权权不不一一致致时时，可可以对资产进行重估，重估后将会产生商誉，处理如下
25、：以对资产进行重估，重估后将会产生商誉，处理如下：(1)给给原原合合伙伙人人商商誉誉：当当新新合合伙伙人人的的投投资资额额大大于于所所得得到到的的资资本本及及其其利润分配额时，将商誉记入原合伙人资本账上。利润分配额时，将商誉记入原合伙人资本账上。(2)给给新新合合伙伙人人商商誉誉：当当新新合合伙伙人人的的投投资资额额小小于于所所得得到到的的资资本本及及其其利润分配额时，将商誉记入新合伙人资本账上。利润分配额时，将商誉记入新合伙人资本账上。31 3.3.资产不重估（红利法）资产不重估（红利法）当当新新合合伙伙人人的的投投资资额额与与所所得得到到的的资资本本及及其其利利润润分分配配权权不不一一致致
26、时时，也也可可以以对对资资产产不不进进行行重重估估，这这时时，应应对对合合伙伙人人资资本本直直接接进进行调整。调整额可视为红利。行调整。调整额可视为红利。(1)给原合伙人红利给原合伙人红利 当当新新合合伙伙人人的的投投资资额额大大于于所所得得到到的的资资本本及及其其利利润润分分配配额额时时，将该项差额直接记入原合伙人资本账上。将该项差额直接记入原合伙人资本账上。p17 (2)给新合伙人红利给新合伙人红利 当当新新合合伙伙人人的的投投资资额额小小于于所所得得到到的的资资本本及及其其利利润润分分配配额额时时，将将该该项项差差额额分分别别调调减减原原合合伙伙人人资资本本，同同时时调调增增新新合合伙伙
27、人人资资本本账账。p1932A.B两投资组织的合伙企业中,A.B的资本分别为6000元和4000元,损益按照6:4的比例分配,现在C向合伙企业投资现金10000元,获得50%的股权,要求作C合伙投资的会计处理33借：现金 10000 贷：业主资本C 1000034A.B两投资组织的合伙企业中,A.B的资本分别为6000元和4000元,损益按照6:4的比例分配,现在C向合伙企业投资现金20000元,获得50%的股权,要求作C合伙投资的会计处理。35红利法：调整前调整额调整后A60003000900030%B40002000600020%C20000（5000）1500050%合计30000300
28、00100%借：现金 20000贷：业主资本-A 3000 -B 2000 -C 15000商誉法：商誉分配转让前转让额转让后A6000120001200030%B40008000 800020%C200002000050%合计4000040000100%2023/1/13637 商誉法 新合伙企业的资本总额2000050%40000元 商誉40000（10000+20000）10000元 借:商誉 10000 贷:业主资本A 6000 B 4000借:现金 20000 贷:业主资本C 20000 38A.B两投资组织的合伙企业中,A.B的资本分别为6000元和4000元,损益按照6:4的比例
29、分配,现在C向合伙企业投资现金8000元,获得50%的股权,要求作C合伙投资的会计处理。39红利法：调整前调整额调整后A6000(600)540030%B4000(400)360020%C80001000900050%合计1800018000100%借：现金 8000 业主资本-A 600 -B 400 贷：业主资本-C 9000商誉法：商誉分配转让前转让额转让后A6000600030%B4000 400020%C2000100001000050%合计2000020000100%2023/1/14041 商誉法 新合伙企业的资本总额1000050%20000元 商誉20000（10000+80
30、00）2000元 借:商誉 2000 贷:业主资本 C 2000 A转让给C的资本额60002000030%0元 B转让给C的资本额40002000020%0元借:现金 8000 贷:业主资本C 8000 42 三因合伙人死亡或退伙而解散合伙三因合伙人死亡或退伙而解散合伙 会引起原合伙解散。其会计问题主要是如何确定退伙人的财产。会引起原合伙解散。其会计问题主要是如何确定退伙人的财产。有两种情况：有两种情况：1.付给退伙人金额与其资本帐户余额相等。；付给退伙人金额与其资本帐户余额相等。；2.付给退伙人金额与其资本帐户余额不等：付给退伙人金额与其资本帐户余额不等：可采用商誉法或红利法进行处理。可采
31、用商誉法或红利法进行处理。（一）超额付给退伙人（一）超额付给退伙人 1.红利法红利法 合伙人资本合伙人资本-退伙人退伙人 （退伙人账面值）（退伙人账面值）合伙人资本合伙人资本-非退伙人非退伙人A （差额分摊额（差额分摊额1）合伙人资本合伙人资本-非退伙人非退伙人B （差额分摊额（差额分摊额2）现金现金 （实际支付给退伙人金额）（实际支付给退伙人金额）2.商誉法（将差额作商誉处理）商誉法（将差额作商誉处理）合伙人资本合伙人资本-退伙人退伙人 （退伙人账面值）（退伙人账面值）无形资产无形资产-商誉商誉 （差额）（差额）现金现金 （实际支付给退伙人金额）（实际支付给退伙人金额）43 3.重估整个合伙
32、企业的资产并计算商誉重估整个合伙企业的资产并计算商誉 p22 整整个个企企业业的的商商誉誉超超额额支支付付的的金金额额退退伙伙人人原原资资本本所所占的比例占的比例 无形资产无形资产-商誉商誉 （整个企业的商誉）整个企业的商誉）合伙人资本合伙人资本-非退伙人非退伙人A （商誉分摊额（商誉分摊额1）合伙人资本合伙人资本-非退伙人非退伙人B （商誉分摊额（商誉分摊额2）合伙人资本合伙人资本-退伙人退伙人C （商誉分摊额（商誉分摊额3）合伙人资本合伙人资本-退伙人退伙人C （经调整后的账面值）（经调整后的账面值）现金现金 （实际支付的金额）（实际支付的金额）44（二）付款低于资本余额（二）付款低于资本
33、余额 p22 1.认为是原合伙资产高估。认为是原合伙资产高估。整个资产高估额少付的金额整个资产高估额少付的金额退伙人原资本所占的比例退伙人原资本所占的比例 合伙人资本合伙人资本-非退伙人非退伙人A （高估分摊（高估分摊1）合伙人资本合伙人资本-非退伙人非退伙人B （高估额分摊（高估额分摊2）合伙人资本合伙人资本-退伙人退伙人C （高估额分摊（高估额分摊3）有关净资产帐户有关净资产帐户 （整个资产高估额）（整个资产高估额）合伙人资本合伙人资本-退伙人退伙人C （经调整后的账面值）（经调整后的账面值）现金现金 （实际支付的金额）（实际支付的金额）2.红利法红利法 合伙人资本合伙人资本-退伙人退伙人
34、C （原账面值）（原账面值）合伙人资本合伙人资本-非退伙人非退伙人A （少付金额分摊（少付金额分摊1）合伙人资本合伙人资本-非退伙人非退伙人B （少付金额分摊（少付金额分摊2）现金现金 （实际支付的金额）（实际支付的金额）45A.B.C三人组建了一个合伙企业,A.B.C各自的资本余额分别是;15万元;10万元;5万元.损益分配比例3：2：1。现在B某准备退出合伙企业,合伙企业准备出资10万元购买其合伙权.要求按照商誉法(部分确认和全部确认)和红利法编制B某退伙的会计记录。46借:业主资本 _ _B 100000 贷:现金 10000047一、1商誉部分确认法:商誉=退付现金-退伙人资本余额=1
35、2-10=2(万元)(1)借:商誉 20000 贷:业主资本B 20000(2)借:业主资本B 120000贷:现金 120000 2商誉全部确认法:商誉=21/3=2*3=6(万元),A.B.C各自得到3万元.2万元.1万元.(1)借:商誉 60000 贷:业主资本A 30000_ _B 20000_ _C 10000(2)借:业主资本B 120000 贷:现金 120000二、红利法:借:业主资本A 15000 _ _B 100000 C 5000 贷:现金 12000048红利法:借:业主资本 -B 100000 贷:现金 80000 业主资本-A 15000 -C 500049第四节第
36、四节 合伙解散与清算合伙解散与清算 一清算程序一清算程序 （一）债务清偿顺序：（一）债务清偿顺序：p24 1.对合伙人以外的债权人清偿债务。对合伙人以外的债权人清偿债务。2.除资本、利润以外，积欠合伙人债务进行清偿。除资本、利润以外，积欠合伙人债务进行清偿。3.合伙人应得的资本。合伙人应得的资本。（二）简单合伙清算（二）简单合伙清算 是是指指将将所所有有合合伙伙资资产产转转换换为为现现金金，解解决决合合伙伙事事务务后后，最最后后按按清清算算程程序序将将现现金金一一次次分分配配给给合合伙伙人人。出出售售资资产产中中产产生生的的损损益益，要要及及时时记记入入合合伙伙人人资资本本帐帐户。户。（三）合
37、伙人资本余额为借余（三）合伙人资本余额为借余 清清算算过过程程中中，有有可可能能发发生生使使某某些些合合伙伙人人的的资资本本帐帐户户成成为为借借方方余余额额，说说明明该该合合伙伙人人对对其其他他合合伙伙人人欠欠有有一一笔笔债债务务。如如该该合合伙伙人人有有个个人人财财产产，应应将将个个人人财产清偿；如没有或不够清偿，则由其他合伙人分摊。财产清偿；如没有或不够清偿，则由其他合伙人分摊。50 简单合伙清算简单合伙清算简单合伙清算简单合伙清算(Simple Partnership Liquidation)是指将所有合伙资产转换为是指将所有合伙资产转换为现金，并在最后解决合伙事务时将现金现金，并在最后
38、解决合伙事务时将现金一次性分配给合伙人。一次性分配给合伙人。51举一简单清算的例子举一简单清算的例子假定假定Holmes和和Kaiser合伙合伙20X1年年12月月81 H的资产负债表如下：的资产负债表如下：Holmes和和Kaiser合伙资产负债表合伙资产负债表201年年12月月31资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益现金现金$10 000 应付账款应付账款$40 000应收账款应收账款(净额净额)30000 应付合伙人贷款应付合伙人贷款Holmes 10 000存货存货 30000 合伙人资本合伙人资本Holmes 25 000固定资产固定资产(净值净值)40000 合伙人资本合伙人
39、资本-Kaiser 35 00052 Holmes和和Kaiser的损益分配比例分别为的损益分配比例分别为70和和30，并同意于，并同意于20X 2年年1月月1日以后尽快清算合日以后尽快清算合伙。存货售得伙。存货售得25 000美元，固定资产售得美元，固定资产售得30 000美元，应收账款在最后清偿时收回美元，应收账款在最后清偿时收回22 000美元。美元。合伙清算的最后阶段，共有合伙清算的最后阶段，共有87 000美元的现金可美元的现金可供债权人和合伙人分配。供债权人和合伙人分配。53清偿顺序清偿顺序 (1)清偿债权人的应付账款清偿债权人的应付账款$40 000 (2)清偿清偿Holmes的
40、贷款的贷款 10 000 (3)按资本账户余额分配给按资本账户余额分配给Holmes 8 900 按资本账户余额分配给按资本账户余额分配给Kaiser 28 100 分配总额分配总额$87 000 确认清算损失之后，分配给合伙人的金额等于各合伙人资本账确认清算损失之后，分配给合伙人的金额等于各合伙人资本账户余额。合伙清算期间所编制分录如表户余额。合伙清算期间所编制分录如表171所示。清算损失以所示。清算损失以70和和30的损益分配比例直接借记各资本账户。除非合伙协议的损益分配比例直接借记各资本账户。除非合伙协议中约定清算时采用不同的损益分配比例，否则在清算期间使用原中约定清算时采用不同的损益分
41、配比例，否则在清算期间使用原先的损益分配比例分配。若协议中规定支付工资津贴和利息津贴先的损益分配比例分配。若协议中规定支付工资津贴和利息津贴的情况下，清算期间应采用剩余损益分配比例。这是因为清算期的情况下，清算期间应采用剩余损益分配比例。这是因为清算期间损益本质上为前期利润的调整，而前期利润若在解散前确认，间损益本质上为前期利润的调整，而前期利润若在解散前确认，应按剩余损益分配比例分配。应按剩余损益分配比例分配。5417-1 简单清算简单清算Holmes Kaiser合伙合伙记录清算的分录记录清算的分录 现金现金$25 000合伙人资本合伙人资本Holmes 3 500 合伙人资本合伙人资本K
42、aiser 1 500 存货存货$30 000 l记录存货出售，并将记录存货出售，并将5 000美元损失按剩余损美元损失按剩余损益分配比例分配到各合伙人资本账户。益分配比例分配到各合伙人资本账户。55现金现金$30 000 合伙人资本合伙人资本Holmes 7 000 合伙人资本合伙人资本Kaiser 3 000 固定资产固定资产净值净值$40 000 记录固定资产出售，并将记录固定资产出售，并将10 000美元损失按剩余损益分美元损失按剩余损益分配比例分配到各合伙人资本账户。配比例分配到各合伙人资本账户。现金现金$22 000 合伙人资本合伙人资本Holmes 5 600 合伙人资本合伙人资
43、本 Kaiser 2 400 应收账款应收账款净额净额$30 000 记录应收账款收现记录应收账款收现22 000美元，并将美元，并将8 000美元坏账冲美元坏账冲销作为损失，按剩余损益分配比例分配到各合伙人资本销作为损失，按剩余损益分配比例分配到各合伙人资本账户。账户。56应付账款应付账款$40 000 现金现金$40 000 记录清偿非合伙人的债务。记录清偿非合伙人的债务。应付合伙人贷款应付合伙人贷款Holmes$10 000 现金现金$10 000 记录清偿记录清偿Holmes的贷款。的贷款。合伙人资本合伙人资本Holmes$8 900 合伙人资本合伙人资本Kaiser$28 100 现
44、金现金$37 000 将现金分配给合伙人，结束合伙清算。将现金分配给合伙人，结束合伙清算。57表172 合伙清算表 Holmes和Kaiser合伙企业 合伙清算表 20X2年1月1日至20X2年1月31 H 现金非现金资产 优先债务 Holmes 的贷款Holmes资本 (70)Kaiser资本 (30)20X2年1月1日余额出售存货$10 000 25 000$100 000 (30 000)$40 000$10 000$25 000 (3 500)$35 000 (1 500)出售固定资产 35 000 30 000 70 000 (40 000)40 000 10 000 21 500
45、(7 000)33 500 (3 000)应收账款收现 65 000 22 000 30 000 (30 000)40 000 10 000 14 500 (5 600)30 500 (2 400)清偿债务清偿Holmes的贷款最后分配给各合伙人 87 000 (40 000)47 000 (10 000)37 000 (37 000)40 000 (40 000)10 000 10 000 (10 000)8 900 8 900 8 900 (8 900)28 100 28 100 28 100 (28 100)Holmes和和Kaiser的损益分配比例分别为的损益分配比例分别为70和和30，并同意于，并同意于20X 2年年1月月1日日以后尽快清算合伙。存货售得以后尽快清算合伙。存货售得15 000美美元，固定资产售得元，固定资产售得10 000美元，应收账美元，应收账款在最后清偿时收回款在最后清偿时收回12 000美元。合伙美元。合伙清算的最后阶段，共有清算的最后阶段，共有47 000美元的现美元的现金可供债权人和合伙人分配。金可供债权人和合伙人分配。58