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1、第八章 税收原理 第一节第一节 税收概念与税收分类税收概念与税收分类一、税收含义一、税收含义税收是财政收入的最重要的形式。税收是财政收入的最重要的形式。（一）定义：（一）定义：是国家为实现其职能，凭借政治权利，按是国家为实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定的标准，强制的无偿的取得财照法律规定的标准，强制的无偿的取得财政收入的一种形式。政收入的一种形式。（二）特征（二）特征1、强制性、强制性2、无偿性、无偿性3、固定性、固定性法律对法律对纳税人、征税对象、征税标准纳税人、征税对象、征税标准、征税环节、征税时间、纳税期限征税环节、征税时间、纳税期限等事项等事项进行事先确定。进行事先确定。（三）税
2、收的职能（三）税收的职能1、税收的财政收入职能、税收的财政收入职能2、税收的公平分配职能、税收的公平分配职能3、税收的经济调节职能、税收的经济调节职能二、税收分类二、税收分类1、按征税对象：商品税、所得税、财产税、按征税对象：商品税、所得税、财产税我国：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税五类我国：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税五类2、按税负可否转嫁：直接税、间接税、按税负可否转嫁：直接税、间接税3、按课税标准：从价税、从量税、按课税标准：从价税、从量税4、按税收与价格的关系：价内税、价外税、按税收与价格的关系：价内税、价外税5、按税收征管权限：中央税、地方税、共享税、按税收征管权限
3、：中央税、地方税、共享税三、税收制度要素三、税收制度要素税收制度税收制度是指国家为了取得财政收入而制定的调是指国家为了取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税方面权利与义务的整国家与纳税人在征税方面权利与义务的法法律规范的总称。律规范的总称。包括：包括：税收体系、税收法律、规章制度税收体系、税收法律、规章制度税收制度的核心：税法税收制度的核心：税法任何一个国家，不论采取什么样的税收制任何一个国家，不论采取什么样的税收制度，税制构成要素不外乎都是这几项：度，税制构成要素不外乎都是这几项：最主要的要素是：最主要的要素是：纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率1、纳税人、纳税人法律规定直接富
4、有纳税义务的单位和个人。法律规定直接富有纳税义务的单位和个人。包括：自然人和法人包括：自然人和法人区别于：区别于：负税人、代扣代缴义务人、代征人负税人、代扣代缴义务人、代征人2、课税对象、课税对象是征税对象的客体，即对什么征税，征税的标的是征税对象的客体，即对什么征税，征税的标的物物。是一种税区别另一种税的主要标志。是一种税区别另一种税的主要标志。在税收实践中，与征税对象有关的概念：在税收实践中，与征税对象有关的概念：税目、计税依据、税源税目、计税依据、税源（1）税目）税目：征税对象具体化，反映具体征税范：征税对象具体化，反映具体征税范围围营业税的纳税人：营业税的纳税人：在中华人民共和国境内提
5、供在中华人民共和国境内提供中华人民共和国营中华人民共和国营业税暂行条例业税暂行条例规定的规定的劳务、转让无形资产或者销售不劳务、转让无形资产或者销售不动产动产的单位和个人的单位和个人。（2）计税依据）计税依据根据征税对象计算应纳税款的数量依据。根据征税对象计算应纳税款的数量依据。即课税对象中的应税部分。即课税对象中的应税部分。（3）税源）税源是指税收收入的经济来源。是指税收收入的经济来源。征税对象是对什么征税；征税对象是对什么征税；税源是税收的最终出处。税源是税收的最终出处。有些税的征税对象和税源相同（如所得税）有些税的征税对象和税源相同（如所得税）有些税的征税对象和税源不相同（如资源税、有些
6、税的征税对象和税源不相同（如资源税、财产税等）财产税等）3、税率：、税率：征税对象的征收比例和征收额度。征税对象的征收比例和征收额度。几种：几种：（1）比例税率）比例税率（包括单一比例税率、差额比例税率、幅度（包括单一比例税率、差额比例税率、幅度比例税率）比例税率）（2）定额税率）定额税率（3）累进税率：全额累进、超额累进）累进税率：全额累进、超额累进指对同一征税对象的随其数量的增加征收比例随之提高指对同一征税对象的随其数量的增加征收比例随之提高的税率。的税率。即多层次税率。分等级进行征收。即多层次税率。分等级进行征收。举例：举例：张小新张小新6月份的工资收入月份的工资收入9500元。元。如果
7、按全额累进、超额累进分别如果按全额累进、超额累进分别计算张小新计算张小新6月份应纳个人所得税额月份应纳个人所得税额.（1）全额累进）全额累进应纳税所得额应纳税所得额=9500-3500=6000元元应纳所得税应纳所得税=600020%=1200元元（2）超额累进）超额累进应纳税所得额应纳税所得额=9500-3500=6000元元应纳所得税应纳所得税=15003%+300010%+150020%=45+300+300=645元元个税免征额是3500注意：自注意：自2011年年9月月1日起实行的新个人所得税工资薪金部分日起实行的新个人所得税工资薪金部分的征收计办法。税率，税级的征收计办法。税率，税
8、级7级级1500450090003%10%20%税率税率应纳税所得额应纳税所得额累进税率和级次20112011年年9 9月月1 1日起调整后的日起调整后的7 7级超额累进税率级超额累进税率为了计算方便，为了计算方便，超额累进采取超额累进采取速算扣除法计速算扣除法计算。算。超额累进超额累进速算扣除率速算扣除率4、纳税环节、纳税环节针对商品流转税课税的税种。针对商品流转税课税的税种。5、纳税期限、纳税期限指税法规定纳税人向国家缴纳税款的时间。指税法规定纳税人向国家缴纳税款的时间。按日纳税：按日纳税：1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月个月按年纳税：按年纳税：按月或按季预缴按
9、月或按季预缴按次纳税按次纳税6、起征点、免征额、起征点、免征额7、税收减免、税收减免8、违章处理、违章处理违章行为包括：违章行为包括：偷税、抗税、欠税、骗税偷税、抗税、欠税、骗税处理措施：处理措施：征收滞纳金、罚款、税收保全、追究刑事责任、税收征收滞纳金、罚款、税收保全、追究刑事责任、税收行政复议行政复议三、税制结构三、税制结构单一税制结构单一税制结构复合税制结构复合税制结构（一）单一税制结构（一）单一税制结构主张一个国家的税收制度由一个税类或者少主张一个国家的税收制度由一个税类或者少数几个税种构成。数几个税种构成。如：单一消费税、单一财产税、单一所得如：单一消费税、单一财产税、单一所得税、单
10、一土地税。税、单一土地税。缺陷：缺陷：税源单一，难以满足国家财政需要；税源单一，难以满足国家财政需要；难以实现普遍、公平的税收原则；难以实现普遍、公平的税收原则；限制了税收职能实现、限制了税收职能实现、限制了税收的调节手段作用限制了税收的调节手段作用。（二）复合税制结构（二）复合税制结构1、由多个税种组成。通过多税种的互相配合、由多个税种组成。通过多税种的互相配合组成完整的税收体系。组成完整的税收体系。好处：好处：广辟财源；广辟财源；充分而有弹性满足国家财政需要；充分而有弹性满足国家财政需要；发挥各税种的调节作用；发挥各税种的调节作用；有利于实现公平税负原则。有利于实现公平税负原则。2、复合税
11、制主体税种选择、复合税制主体税种选择三种模式三种模式（1）以所得税（直接税）为主体税制结构）以所得税（直接税）为主体税制结构 （发达国家）（发达国家）（2）以流转税（间接税）为主体税制结构）以流转税（间接税）为主体税制结构 （发展中国家）（发展中国家）（3）以所得税和流转税两种税为主体税种的结构）以所得税和流转税两种税为主体税种的结构 （发展中国家（发展中国家 发达国家）发达国家）国家类型国家类型国家数国家数个人和公司所个人和公司所得税、资本利得税、资本利得税得税社会保障税社会保障税合计合计工业化国家工业化国家最大的工业化国家最大的工业化国家发展中国家发展中国家非洲非洲亚洲亚洲欧洲欧洲中东中东
12、西半球西半球总体总体23142418206249233.634.321.524.417.520.819.520.623.229.12.32.023.12.38.48.456.863.423.826.440.623.127.929.0不同类型国家所得税和社会保障税的占比我国各类税收的比例的变化我国各类税收的比例的变化观察税制结构观察税制结构年份年份增值税增值税%营业税营业税%消费税消费税%流转税流转税%企业所企业所得税得税%个人个人所得所得税税%所得所得税税%其他其他税税%19971998199920002001200750.3744.6945.5339.3735.9433.919.7318.5
13、817.5115.9013.7514.429.899.418.477.286.144.8380.3572.6871.5162.5555.8253.1512.759.4112.0814.3016.8319.243.563.724.085.346.366.9817.3718.9721.7924.8427.0926.222.288.356.6912.6117.0920.632010年：年：所得税占税收的比例所得税占税收的比例：24.15%增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业税占税收的比例：税占税收的比例：66。67%3、主体税种选择的标准、主体税种选择的标准（1）财政收入的功能）财政收入的功能（
14、2）对经济引导和调整方面的标准）对经济引导和调整方面的标准（3）税收公平和效率的标准）税收公平和效率的标准 第三节第三节 税收原则税收原则税收原则是政府税制设计、税收执法中税收原则是政府税制设计、税收执法中 必须遵必须遵守的基本准则。守的基本准则。是评价税收制度优劣、税务行政管理状况好坏、是评价税收制度优劣、税务行政管理状况好坏、税收政策有效性的基本标准税收政策有效性的基本标准。一般：一般：税收的公平原则税收的公平原则税收的效率原则税收的效率原则经典的税收理论：经典的税收理论：1、古典税收原则、古典税收原则亚当亚当斯密：斯密：平等、确实、便利、最小征收费平等、确实、便利、最小征收费2、瓦格纳、
15、瓦格纳财政政策原则、国民经济原则、社会公正原财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、税务行政原则则、税务行政原则一、税收公平原则一、税收公平原则重要性：重要性：（1）只有当纳税人相信税收制度是公平的，才愿意）只有当纳税人相信税收制度是公平的，才愿意依法纳税。依法纳税。（2）有效维持税制正常运行）有效维持税制正常运行（3）有效发挥调节收入分配的作用）有效发挥调节收入分配的作用（4）为经济发展营造良好的制度环境。）为经济发展营造良好的制度环境。公平涉及到价值判断。税收公平定义存在困难公平涉及到价值判断。税收公平定义存在困难。税收公平原则随着税收公平的定义不同而存在差异税收公平原则随着税收公平的定
16、义不同而存在差异。体现：体现：税收的纵向公平税收的纵向公平税收的横向公平税收的横向公平包括：普遍征税；平等征税包括：普遍征税；平等征税二、税收的效率原则二、税收的效率原则包括：包括：税收的经济效率税收的经济效率不要产生税收的超额负担不要产生税收的超额负担税收的行政效率税收的行政效率费用最小、确实、简化费用最小、确实、简化经济效率经济效率，税收应有利于促进经济效率的提，税收应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小；高，或者对经济效率的不利影响最小；行政效率行政效率，也就是征税过程本身的效率，在，也就是征税过程本身的效率，在税收征收和缴纳过程中耗费成本最小。税收征收和缴纳过程中耗费
17、成本最小。征税费用；纳税费用征税费用；纳税费用三、税收的中性和税收的超额负担三、税收的中性和税收的超额负担1、税收中性：、税收中性：是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，不影响私是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，不影响私人部门原有的资源配置状况。人部门原有的资源配置状况。否则，就是非中性的。否则，就是非中性的。简单说，简单说，是指在征税过程中，不应或尽量减少对纳税是指在征税过程中，不应或尽量减少对纳税人带来的应纳税款之外的超额负担。人带来的应纳税款之外的超额负担。两重含义两重含义（1）国家征税使社会所付出的）国家征税使社会所付出的代价以税款为限，代价以税款为限，尽尽可能不给纳税人或社会带来
18、其他额外的损失或负担；可能不给纳税人或社会带来其他额外的损失或负担；（2）国家征税应避免）国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。定因素。提出税收中性的意义：提出税收中性的意义：尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，掌握好掌握好税收超额负担税收超额负担的量和度。的量和度。但是，在现实中，保持完全的但是，在现实中，保持完全的“税收中税收中性性”是很难的。是很难的。2、税收的超额负担、税收的超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政
19、府部门是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。的负担。国家课税后，会直接减少纳税人收入，不可避免地对国家课税后，会直接减少纳税人收入，不可避免地对纳税人的行为选择产生一定影响。纳税人的行为选择产生一定影响。如果征税对市场经济运行产生不良影响，干扰经济主如果征税对市场经济运行产生不良影响，干扰经济主体的生产、经营决策，造成经济运行紊乱和低效，是体的生产、经营决策，造成经济运行紊乱和低效，是没有效率的。没有效率的。税收的超额负担税收的超额负担即：消费者剩余的损失即：消费者剩余的损失 生产者剩余
20、的损失生产者剩余的损失由于税收由于税收消费者剩余损失部分为消费者剩余损失部分为三角形阴影三角形阴影上半部分部分；上半部分部分；生产者剩余损失为三角形阴影的下半部分生产者剩余损失为三角形阴影的下半部分两者合计为税收的超额负担两者合计为税收的超额负担 我国的税收原则我国的税收原则1财政原则财政原则2效率原则效率原则3公平原则公平原则4适度原则适度原则 第四节第四节 税收负担和税负转嫁税收负担和税负转嫁 一、税收负担一、税收负担纳税人承受的税收负担大小。纳税人承受的税收负担大小。衡量指标：衡量指标：1、宏观税负水平、宏观税负水平2、微观税负水平、微观税负水平二、税负转嫁二、税负转嫁1、概念：、概念：
21、是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。一种经济现象。2、税收归属、税收归属是税负转嫁税收的最终落脚点。是税负转嫁税收的最终落脚点。3、税负转嫁与、税负转嫁与偷税、漏税、抗税偷税、漏税、抗税是有区别的。是有区别的。税负转嫁导致税收归属变化，国家税收未减少税负转嫁导致税收归属变化，国家税收未减少偷税、漏税、抗税是违法行为，造成税收减少或流失偷税、漏税、抗税是违法行为，造成税收减少或流失二税负转嫁方式二税负转嫁方式1、前转、前转纳税人通过销售
22、价格将税负转嫁给购买者纳税人通过销售价格将税负转嫁给购买者（完全转转嫁；不完全转嫁）（完全转转嫁；不完全转嫁）2、后转、后转通过压低进货价格以转嫁税负（压低了销售者的利润）通过压低进货价格以转嫁税负（压低了销售者的利润）。在本销售环节不因税收而提高价格。在本销售环节不因税收而提高价格。3、消转、消转纳税人通过改进工艺，降低成本，自我消化税款。纳税人通过改进工艺，降低成本，自我消化税款。4、散转嫁。、散转嫁。也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负
23、担。是分散给多人负担。属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。5、税收资本化、税收资本化是指纳税人在是指纳税人在购买购买不动产或有价证券时，将以后应纳不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除。（实质：减少买价）的税款在买价中预先扣除。（实质：减少买价）以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际是以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际是由卖方负担。由卖方负担。属于买方向卖方的转嫁。但是转嫁的对象是资本性属于买方向卖方的转嫁。但是转嫁的对象是资本性商品。商品。（如：美国的房产便宜重要原因是房产的持有成本非（如：美国的房产便宜重要原因是房产的持有成本非常高，
24、没有缴纳数额不低的房产税）常高，没有缴纳数额不低的房产税）三、税负转嫁的条件三、税负转嫁的条件1.商品流通的存在商品流通的存在税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变动实现的。没有商品交换的存在，就不会有动实现的。没有商品交换的存在，就不会有税收负担的转嫁。税收负担的转嫁。因此，商品流通是税负转嫁的经济前提。因此，商品流通是税负转嫁的经济前提。2.需求的弹性需求的弹性纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例主要受制纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例主要受制于课税商品的相对弹性。于课税商品的相对弹性。需求弹性较大，供给弹性较小需求弹性较大，供给弹性较小难转嫁
25、难转嫁需求弹性较小，供给弹性较大需求弹性较小，供给弹性较大易转嫁易转嫁四、税负转嫁的一般规律四、税负转嫁的一般规律税负转嫁的基本条件：税负转嫁的基本条件：商品价格由供求关系决定自由浮动。商品价格由供求关系决定自由浮动。1、流转税易转嫁，所得税不易转嫁。、流转税易转嫁，所得税不易转嫁。2、供给弹性大、需求弹性小的商品流转税、供给弹性大、需求弹性小的商品流转税易转嫁易转嫁（生活必须品、少替代品）（生活必须品、少替代品）3、供给弹性小、需求弹性大的商品流转税、供给弹性小、需求弹性大的商品流转税难易转嫁难易转嫁（非生活必须品、多替代品）（非生活必须品、多替代品）3、课税范围宽广的商品、课税范围宽广的商品易转嫁，易转嫁，课税范围窄课税范围窄难转嫁难转嫁4、垄断性商品税负、垄断性商品税负易转嫁，竞争性商品易转嫁，竞争性商品税负税负不易转嫁。不易转嫁。5、从价税税负、从价税税负易转嫁，从量税税负易转嫁，从量税税负不易转嫁。不易转嫁。PP1P2OP3DSSSS SQ Q图图8-4 8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 图图8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿S SQ QD DD DS SS SP2P2P1P1P3P3O OS SP P