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1、第二章第二章 成本费用的归集与分配（上）成本费用的归集与分配（上）第一节第一节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配第二节第二节 跨期摊提费用的归集与分配跨期摊提费用的归集与分配第三节第三节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配v2121世世纪会会计学学系列系列教教材材1第一节第一节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配2材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l（一）材料费用的汇集材料费用的汇集是指材料采购成本的核算。材料采购成本的计算，以各种外购材料为成本计算对象，归集各种材料在采购过程中所发生的各项支出，从而计算出各种材料的总成本和单位成本。材料费用汇集的目的是为了对
2、材料存货进行计价，同时也为计算发出材料成本提供依据。3材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l1 1进料成本的确定进料成本的确定外购材料的成本主要包括：（1）买价，即采购价格。(2)材料采购费用。对于企业内部专门从事材料物资采购供应业务且实行内部独立核算的采购供应部门发生的采购及仓储保管费，可分配计入材料的采购成本。对于各种附带成本，凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本；4材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配不能分清归属的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常有材料的重量、体积、买价等。其计算公式如下：材料采购费用分配率=材
3、料采购费用购入各种材料的重量或买价之和某种材料应负担的材料采购费用=某种材料的重量或买价材料采购费用分配率【例2-1】两种材料的进料成本计算如表2-1所示。5材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配分配率=5 350（150 000+64 000）=0.025钢材应分配的运费=150 0000.025=3 750（元）水泥应分配的运费=64 0000.025=1 600（元）6材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l2 2发料成本的确定发料成本的确定（1）材料日常核算按实际成本计价时，发料成本的确定（2）材料日常收发核算按计划成本计价时，发料成本的确定材料日常收发核算采用计划成本计价时，发料
4、的实际成本可用下列公式计算：发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本（1+该类材料的成本差异率）7材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l发出材料实际成本由两个主要因素决定：发出材料的计划成本和该材料的成本差异率。l要正确计算发出材料实际成本：首先要合理制定材料的计划成本，使其与实际成本的差异不致过大。其次，要恰当设置材料成本差异明细账户。8材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l（二）材料费用分配的核算1直接的材料消耗2间接的材料消耗（1）分配标准。（2）分配标准力求合理而简便。采用材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配时，计算公式如下：某种材
5、料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定9材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配材料消耗量分配率=材料实际消耗量各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品实际产量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价上述分配计算的程序是：先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用。【例2-3】表2-2材料费用分配表10材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配11材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l根据表2-2，编制如下会计分录：l借：基本生产A产品 88 328.57l 基本生产B产品 5
6、 063.43l 制造费用 7 000l 贷：原材料甲材料 60 900l 原材料乙材料 32 000l 原材料丙材料 492l 燃料G燃料 7 000 12人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配l人工费用是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。l（一）人工费用总额的组成 1计时工资。2计件工资。3奖金。4津贴和补贴。5加班工资。6特殊情况下支付的工资13人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配l（二）人工费用的原始记录1考勤记录是登记出勤和缺勤时间与情况的原始记录。2产量记录是登记工人或生产班组出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。l（三）人工费用的计算1 1计时工
7、资的计算计时工资的计算职工的计时工资是根据考勤记录登记的每个职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算的小时工资。14人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配2 2计件工资的计算计件工资的计算l（1）个人计件工资的计算l职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每个职工的产品数量，乘以规定的计件单价计算。l应付工资（月内每种产品的产量该种产品的计件单价）l（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法的不同之处在于：集体计件工资还要在集体内部各职工之间按照贡献大小进行分配。【例2-7】如表2-3所示。15人工费
8、用的归集与分配人工费用的归集与分配根据表2-3计算如下：生产小组内部工资分配率9 9808 1201.229张恒应分工资=3 3001.229=4 056（元）李立应分工资=2 5201.229=3 097（元）赵强应分工资=2 3001.229=2 827（元）合计 9 980（元）16人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配3 3人工费用分配的核算人工费用分配的核算人工费用包括实际发生的工资性费用及相应计提的职工福利费，应按其发生的地点和用途进行分配。其分配率计算公式如下：人工费用分配率本期发生的直接人工费用各种产品耗用的实际工时（或定额工时）某种产品应分配的直接人工费用=该产品耗用的实际
9、工时（或定额工时）数直接人工费用分配率【例2-8】如表2-4所示。17人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配18人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配l根据表2-4，编制如下会计分录：l借：基本生产 135 500l 制造费用 8 600l 辅助生产 19 900l 管理费用 22 000l 在建工程 5 400l 应付福利费 4 800l 贷：应付工资 196 20019人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配l4计提职工福利费的核算职工福利费的计提和分配也可以通过福利费用分配表进行。根据表2-4，大华公司2005年6月份的职工福利费用分配表如表2-5所示。根据表2-5，编制如下会计分录
10、：借：基本生产 18 970 制造费用 1 204 辅助生产 2 786 管理费用 3 752 在建工程 756 贷：应付福利费 27 468 20人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配21折旧费及其他费用的归集与分配折旧费及其他费用的归集与分配 l（一）固定资产折旧费的归集与分配 固定资产折旧费的归集是通过编制各车间、部门固定资产折旧计算明细表，进而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。“固定资产折旧计算明细表”的格式如表2-6所示。22折旧费及其他费用的归集与分配折旧费及其他费用的归集与分配根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细表”，可汇总编制“固定资产折旧汇总计算表”。其格式如表2
11、-7所示。根据表2-7，编制如下会计分录：借：制造费用 843 000 辅助生产 100 000 管理费用 27 000 应付福利费 15 000 贷：累计折旧 985 00023折旧费及其他费用的归集与分配折旧费及其他费用的归集与分配24折旧费及其他费用的归集与分配折旧费及其他费用的归集与分配l（二）外购动力费用的归集与分配 企业从外单位购入动力所发生的支出称为外购动力费用。外购动力费用一般以计量仪器所显示的量度为准，乘以单价计算，并由动力供应单位完成。供应单位定期抄录数量并开列账单向用户收取款项。在成本会计实际工作中，外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配汇总表进行的。其格式如表2-
12、8所示。25折旧费及其他费用的归集与分配折旧费及其他费用的归集与分配26折旧费及其他费用的归集与分配折旧费及其他费用的归集与分配l（三）低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品摊销计入产品成本或费用有三种处理方式：（1）作为直接费用记入产品成本明细账；（2）按发生地点计入综合费用，然后通过综合费用分配计入账户；（3）领用低值易耗品时，先记入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，分期摊入有关成本费用时，再从“待摊费用”或“长期待摊费用”账户转入“制造费用”、“管理费用”等账户
13、。27折旧费及其他费用的归集与分配折旧费及其他费用的归集与分配低值易耗品的摊销的方法：1 1一次摊销法一次摊销法一次摊销法，也称一次转销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。2 2分期摊销法分期摊销法采用分期摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分期摊入成本、费用。分期摊销法一般适用于单位价值较高或一次领用金额较大的物品。3 3“五五五五”摊销法摊销法“五五”摊销法，也称“五成”法。采用这种方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。28第
14、二节第二节 跨期摊提费用的归集与分配跨期摊提费用的归集与分配29l跨期摊提账户是用来反映和监督应由若干个相连接的会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。l待摊费用是指本期发生，但应由本期和以后各期产品成本或经营管理费用共同负担的费用。待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与分配 30待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与分配l（一）待摊费用的内容 待摊费用包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、待摊的固定资产修理费用、预付固定资产租金，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多、需要分期摊销的税金等。待摊费用的摊销期限最长为一年。31待摊费用的归集与分配待
15、摊费用的归集与分配l（二）待摊费用的归集与分配待摊费用的支出和摊销通过“待摊费用”账户。发生待摊费用时，应借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”和“应交税金”等账户；分期摊销时，应按待摊费用的用途分别借记各有关的成本或费用账户，贷记“待摊费用”账户。承例2-12，根据租入的固定资产用途以及各部门的使用面积摊销1月份的待摊费用，编制待摊费用分配表，如表2-9所示。32待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与分配33预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配 l根据表2-9，编制如下会计分录：l借：制造费用加工车间 2 400l 制造费用装配车间 1 200l 辅助生产机修车
16、间 2 900l 辅助生产运输车间 1 600l 管理费用 1 700l 贷：待摊费用 9 80034预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配l（一）预提费用的内容预提费用是指预先分期计入各期成本或费用，但在以后才实际支付的费用，它是应付而未付的费用，因而它是一种负债。l（二）预提费用的归集与分配预提费用的预提和支付，通过“预提费用”账户核算。【例2-13】如表2-10所示。35预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配36预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配l根据表2-10，企业计提费用时，编制如下会计分录：l借：制造费用加工车间 3 300l 制造费用装配车间 6 300l 辅助生产机修
17、车间 7 800l 辅助生产运输车间 8 200l 财务费用 25 660l 在建工程 42 740l 贷：预提费用 94 000l如果实际支付的金额不等于预提的金额，其差额应在预提期末的月份调整。37第三节第三节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配38辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 l辅助生产是指为保证基本生产经营正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产活动。l为了正确核算辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本，企业应设置“辅助生产”账户，据此进行辅助生产费用的归集与分配。l辅助生产费用明细账的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况，即根据其提供辅助
18、产品和劳务的种类多少来决定：39辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集l（1）如果辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本，编制产品成本报表，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为了简化核算工作，其制造费用也可以直接记入“辅助生产”账户及其所属明细账的借方，而不通过“制造费用”账户核算。l（2）对于同时提供多种产品或多种劳务的辅助生产车间，即多品种辅助生产车间，例如生产多种工具和模具的车间、提供各种修理服务的车间等等，其发生的生产费用就要按车间和产品，并区别直接费用和间接费用来归集。40辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 l（一）辅助生产费用分配的特点 为了正确
19、计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用合理地计入产品成本，在分配辅助生产费用时，还应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。l（二）辅助生产费用分配的方法 1 1直接分配法直接分配法直接分配法是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配的方法。【例2-14】如表2-11所示。41辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配根据表2-11，编制直接分配法的辅助生产费用分配表如表2-12所示。42辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配43辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配l根据表2-12，应编制如下会计分录：l借：制造费用甲产品
20、车间 75 171l 制造费用乙产品车间 58 177l 管理费用 58 652l 贷：辅助生产供电车间 34 000l 辅助生产运输车间 102 000l 辅助生产机修车间 56 000l采用直接分配法，通常用于辅助生产部门交互服务较少，且辅助生产费用较少的中小型企业。44辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配l2 2交互分配法交互分配法交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用，第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。以例2-14为例，采用交互分配法，三个辅助车间的辅助费用分配如表2-13所示。采用这种分
21、配方法，辅助生产车间内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的合理性，但是，计算工作又有所增加。45辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配46辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配l根据表2-13，第一次交互分配时，编制如下会计分录：l借：辅助生产运输车间 1 327l 辅助生产机修车间 3 816l 贷：辅助生产供电车间 5 143l借：辅助生产供电车间 15 665l 辅助生产机修车间 4 525l 贷：辅助生产运输车间 20 190l借：辅助生产供电车间 3 613l 辅助生产运输车间 6 022l 贷：辅助生产机修车间 9 63547辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配l根据表2
22、-13，第二次对外分配时，编制如下会计分录：l借：制造费用甲产品车间 16 873l 制造费用乙产品车间 27 107l 管理费用水电费 4 155l 贷：辅助生产供电车间 48 135l借：制造费用甲产品车间 27 317l 制造费用乙产品车间 16 314l 管理费用水电费 45 528l 贷：辅助生产运输车间 89 159l借：制造费用甲产品车间 30 901l 制造费用乙产品车间 19 664l 管理费用水电费 3 511l 贷：辅助生产机修车间 54 076 48辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配l3按计划成本分配法采用按计划成本分配法，其分配程序分两步。第一步，按劳务的计划单位成
23、本分配辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务费用；第二步，计算辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。承例2-14，编制辅助生产费用分配表如表2-14所示。49辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配50辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配l根据表2-14，编制如下会计分录：l借：辅助生产供电车间 21 300l 辅助生产运输车间 9 160l 辅助生产机修车间 11 150l 制造费用甲产品车间 74 630l 制造费用乙产品车间 62 400l 管理费用水电费 4 050l 管
24、理费用运输费用 45 600l 管理费用修理费用 3 500l 贷：辅助生产供电车间 55 350l 辅助生产运输车间 111 340l 辅助生产机修车间 65 10051辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配借：辅助生产供电车间 50 辅助生产运输车间 180 管理费用 1 820 贷：辅助生产机修车间 2 050采用计划成本分配法进行辅助生产费用的分配，程序比较简便。这种分配方法，在辅助生产车间的劳务或产品单位实际成本比较稳定的情况下使用比较合适。52辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配l4代数分配法代数分配法是根据初等代数解多元一次联立方程的原理，先算出各辅助生产车间劳务的单位成本，然后以
25、该单位成本和各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量计算分配辅助生产费用的一种方法。根据表2-11、2-12所提供的数据，按代数分配法计算结果如表2-15所示。53辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配54辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配l根据表2-15，编制如下会计分录：l借：辅助生产供电车间 21 436l 辅助生产运输车间 9 386l 辅助生产机修车间 11 162l 制造费用甲产品车间 75 644l 制造费用乙产品车间 63 071l 管理费用水电费 4 057l 管理费用运输费用 45 618l 管理费用修理费用 3 611l 贷：辅助生产供电车间 55 441l 辅助生产运输车间 111 384l 辅助生产机修车间 67 16055思考题思考题 l1如何分配间接消耗的材料费用？l2工资有哪几种形式？如何计算？l3职工福利费如何核算？l4低值易耗品如何核算？l5企业为何要设置“待摊费用”和“预提费用”账户？l6辅助生产费用的分配方法有哪些？简述其基本原理。56