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1、中国人民大学公共管理硕士核心专业课程中国人民大学公共管理硕士核心专业课程公共部门经济学公共部门经济学The Economy Of The Public DepartmentThe Economy Of The Public Department 第第九九章章 公共收入概论公共收入概论 火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去重点问题l税收原则理论的演变税收原则理论的演变l税收公平原则税收公平原则l税收效率原则税收效率原则火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去
2、税收原则l政府在税收制度的设计和实施方面所应政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想遵循的基本指导思想l评价税收制度优劣以及考核税务行政管评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准理状况的基本标准火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去一、税收原则理论的演变1 1、威廉、威廉配第配第 William Petty William Petty基本观点：公平负担税收基本观点：公平负担税收针对英国当时税制弊端，提出三条标准：针对英国当时税制弊端，提出三条标准：l公平公平l简便简便l节省节省火灾袭来时要迅速疏散逃生，
3、不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去2、攸士第 Justi基本观点：征税不能妨碍纳税人的经济活动基本观点：征税不能妨碍纳税人的经济活动六大原则：六大原则：l促进主动纳税促进主动纳税l不侵犯臣民的合理的自由和增加对产业的压迫不侵犯臣民的合理的自由和增加对产业的压迫l平等课税平等课税l具有明确法律依据具有明确法律依据 l挑选征收费用最低的商品货物征税挑选征收费用最低的商品货物征税l纳税手续简便，分期缴纳，时间安排得当纳税手续简便，分期缴纳，时间安排得当火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地
4、冲出去3、亚当斯密 Adam Smith基本观点：政府少干预经济，政府职能基本观点：政府少干预经济，政府职能应仅限于维护社会秩序和国家安全应仅限于维护社会秩序和国家安全四项原则：四项原则：l平等原则平等原则l确实原则确实原则l便利原则便利原则l最少征收费原则最少征收费原则火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去4、萨伊 Say基本观点：政府支出不具生产性，最好的税收基本观点：政府支出不具生产性，最好的税收是最轻的税收是最轻的税收五项原则：五项原则：l税率最适度原则税率最适度原则l节约征收费用原则节约征收费用原则l各阶层人民负担
5、公平原则各阶层人民负担公平原则l最小程度妨碍生产原则最小程度妨碍生产原则l有利于国民道德提高原则有利于国民道德提高原则火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去5、瓦格纳 Wagner基本观点：以税收为手段，调节社会生活基本观点：以税收为手段，调节社会生活四大项九小点：四大项九小点：l财政政策原则：收入充分、收入弹性财政政策原则：收入充分、收入弹性l国民经济原则：慎选税源、慎选税种国民经济原则：慎选税源、慎选税种l社会正义原则：普遍、平等社会正义原则：普遍、平等l税务行政原则：确实、便利、节省税务行政原则：确实、便利、节省火灾袭
6、来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去二、税收与公平1 1、税收公平原则、税收公平原则Principle of Tax EquityPrinciple of Tax Equityl政府征税要使各个纳税人承受的负担与其政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。负担水平保持均衡。l对于维护税收制度的正常运转必不可少；对于维护税收制度的正常运转必不可少；对于矫正收入分配不均、维护社会稳定不对于矫正收入分配不均、维护社会稳定不可或缺。可或缺。l两个方面：横
7、向公平、纵向公平两个方面：横向公平、纵向公平火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去2、衡量税收公平的标准两种标准：两种标准：l受益原则受益原则利益说利益说l负担能力原则负担能力原则能力说能力说火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去受益原则l根据纳税人从政府所提供公共服务中获得根据纳税人从政府所提供公共服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大。应为多大。l有一定的合理性有一定的合理性l存在局限性：只能解释某些
8、特定的征税范存在局限性：只能解释某些特定的征税范围，不能推广到所有场合；大部分公共物围，不能推广到所有场合；大部分公共物品属于联合消费、共同受益，难说清每一品属于联合消费、共同受益，难说清每一成员所获效益为多少。成员所获效益为多少。l唯一办法：自己呈报，但不现实唯一办法：自己呈报，但不现实火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去支付能力原则l根据纳税人的纳税能力，判定其应纳多少税根据纳税人的纳税能力，判定其应纳多少税或其税负应为多大。或其税负应为多大。l公认的比较合理也易于实行的标准公认的比较合理也易于实行的标准l问题：如何测
9、定纳税能力问题：如何测定纳税能力 客观说：主张以纳税人拥有财富多少作为测定尺度客观说：主张以纳税人拥有财富多少作为测定尺度 主观说：主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大主观说：主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小为测定尺度小为测定尺度火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去客观说的三种尺度l收入收入l财产财产l支出支出火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去主观说的三种尺度l均等牺牲均等牺牲等量绝对牺牲等量绝对牺牲 每一纳税人因纳税而牺牲的总效用相等每一纳税
10、人因纳税而牺牲的总效用相等l比例牺牲比例牺牲等量比例牺牲等量比例牺牲 每一纳税人因纳税而牺牲效用与其收入每一纳税人因纳税而牺牲效用与其收入成比例成比例l最小牺牲最小牺牲等量边际牺牲等量边际牺牲 社会全体因纳税而牺牲的总效用最小社会全体因纳税而牺牲的总效用最小火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去货币的边际效用递减货币效用0 货币收入边际效用火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去三、税收与效率1 1、税收效率、税收效率l政府征税要有利于资源的有效配置和经政府
11、征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。理效率。l两个方面：税收的经济效率原则、税收两个方面：税收的经济效率原则、税收本身的效率原则本身的效率原则火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去2、税收的经济效率原则l旨在考察税收对社会资源配置和经济机旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况制运行的影响状况l标准：税收的额外负担最小化、额外收标准：税收的额外负担最小化、额外收益最大化益最大化火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿
12、的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去额外负担l税收在将社会资源从纳税人手中转移到政税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门过程中，势必会对经济发生影响府部门过程中，势必会对经济发生影响l两类负担：资源配置方面的额外负担、经两类负担：资源配置方面的额外负担、经济运行机制方面的额外负担济运行机制方面的额外负担l事例：事例：1818世纪英国世纪英国“窗户税窗户税”火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去税收的额外负担价格O Q1 Q0 产量DECES1S0P0P1T税收的额外负担火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，
13、要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去归纳l政府征税必须使社会承受的额外负担为政府征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额外负担换取最大的经最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率济效率l途径：尽可能保持税收的途径：尽可能保持税收的“中性中性”火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去额外收益l将政府的意图体现在税收政策中以稳定经济，将政府的意图体现在税收政策中以稳定经济，只有在市场失灵时，才会产生额外收益只有在市场失灵时，才会产生额外收益l途径：重视税收的经济杠杆作用，区别不同途径：重视税收的经济杠杆
14、作用，区别不同情况灵活运用情况灵活运用火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去3、税收本身的效率原则l旨在考察税务行政管理的效率状况旨在考察税务行政管理的效率状况l标准：税收成本占税收收入的比重标准：税收成本占税收收入的比重 “名义税收名义税收”与与“实际税收实际税收”l税收成本，指在税收征纳过程中发生的各类费用税收成本，指在税收征纳过程中发生的各类费用支出。有狭义、广义之分：支出。有狭义、广义之分：狭义狭义征收费用，易计算，常用征收费用，易计算，常用 广义广义征收费用征收费用+奉行费用，难计算，不常用奉行费用，难计算，不常用l降低税收成本的途径降低税收成本的途径 火灾袭来时要迅速疏散逃生，不可蜂拥而出或留恋财物，要当机立断，披上浸湿的衣服或裹上湿毛毯、湿被褥勇敢地冲出去四、西方税收原则归纳l税收的财政效益税收的财政效益 充裕的税源、弹性机制、高效率的税务管理充裕的税源、弹性机制、高效率的税务管理l税收的经济影响税收的经济影响 保护税本、慎选税源、税率适度保护税本、慎选税源、税率适度l税收的社会影响税收的社会影响 普遍原则、平等原则普遍原则、平等原则