《第2章成本性态分析.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第2章成本性态分析.ppt（37页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（二）（二）第二章 成本性态分析n n第一节第一节 成本及其分类成本及其分类n n第二节成本性态第二节成本性态n n第三节混合成本的分解第三节混合成本的分解第一节 成本及其分类n n管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念n n成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念财务会计中的成本定义：财务会计中的成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费生的各种耗费 。其本质属性是其本质属性是“对象性对象性”或或“归属性归属性”管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：成本是指企业在生产经
2、营过程中对象化成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。代价。成本概念多样化，不同目标不同成本。成本概念多样化，不同目标不同成本。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性。二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不
3、同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。（一）成本按其可辨认性分类（一）成本按其可辨认性分类：直接成本、间接成：直接成本、间接成本。本。直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪
4、其归宿的成本。或无法追踪其归宿的成本。（二）成本按经济用途分类：（二）成本按经济用途分类：这是财务会计中有这是财务会计中有关成本分类的最主要的方法。关成本分类的最主要的方法。成本费用成本费用生产成本生产成本非生产成本非生产成本制造成本制造成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用n（三）成本按性态分类：（三）成本按性态分类：成本按性态分类成本按性态分类是企业管理中运用变动成本法进行决策的是企业管理中运用变动成本法进行决策的重要依据。重要依据。成本性态也称成本习性，是指成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务量的依存关系成本的总额对业务
5、量的依存关系。n具体来说，成本按性态分类可以分为具体来说，成本按性态分类可以分为变动变动成本成本与与固定成本固定成本，以及，以及混合成本混合成本。第二节第二节 成本性态分析成本性态分析n成本性态的涵义成本性态的涵义n 固定成本固定成本n 变动成本变动成本n 混合成本混合成本n 成本性态分类示意图成本性态分类示意图n（一）成本性态的含义（一）成本性态的含义n成本性态又称成本特点、成本特征、成本行为、成本性态又称成本特点、成本特征、成本行为、成本习性等，主要是指成本习性等，主要是指成本总额与特定业务量之成本总额与特定业务量之间的数量依存关系。间的数量依存关系。其中，成本总额是指企业的其中，成本总额
6、是指企业的全部生产成本加上所有的非生产费用；特定的业全部生产成本加上所有的非生产费用；特定的业务量可以指产量，也可以指销售量，在特定的部务量可以指产量，也可以指销售量，在特定的部门或特定的行业还可以指里程数或病床数等。门或特定的行业还可以指里程数或病床数等。n（二）固定成本（二）固定成本n1、固定成本的含义、固定成本的含义n固定成本是指在相关范围内，其总额与业固定成本是指在相关范围内，其总额与业务量的变动无关的成本。或者说，固定成务量的变动无关的成本。或者说，固定成本总额基本固定，不随业务量的变动而变本总额基本固定，不随业务量的变动而变动。动。n而在正常情况下，单位固定成本将随着业而在正常情况
7、下，单位固定成本将随着业务量的增加而减少。务量的增加而减少。n2、固定成本的内容、固定成本的内容n固定成本一般包括下列内容：房屋设备租固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、行政赁费、保险费、广告费、不动产税、行政管理人员薪金和按直线法计提的固定资产管理人员薪金和按直线法计提的固定资产折旧费等。折旧费等。3、固定成本的特点及其性态模型n n固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 X固定成本的特点及其性态模型n n单位固定成本单位固定成本单位固定成本单位固定成本(用用用
8、用a/xa/x表示表示表示表示)的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 n4 4、固定成本的分类、固定成本的分类n固定成本按管理当局在短期计划或决策范围内能否固定成本按管理当局在短期计划或决策范围内能否影响固定成本总额的支出划分为：影响固定成本总额的支出划分为：n1 1）约束性固定成本：）约束性固定成本：又称经营能力成本、既定成又称经营能力成本、既定成本、能量成本或承诺性固定成本。本、能量成本或承诺性固定成本。指管理当局的指管理当局的决策无法改变其支出额的
9、固定成本。决策无法改变其支出额的固定成本。n为物质生产经营能力以及基本组织机构运转而发生为物质生产经营能力以及基本组织机构运转而发生的费用，如固定资产折旧费、行政管理人员薪金等。的费用，如固定资产折旧费、行政管理人员薪金等。n基本特征：（基本特征：（1 1）该支出的大小取决于生产经营能）该支出的大小取决于生产经营能力的规模和质量。一旦形成即长期存在，管理当局力的规模和质量。一旦形成即长期存在，管理当局的当期或短期决策无法改变；（的当期或短期决策无法改变；（2 2）是长期目标的）是长期目标的基础，预算期长，属于长期成本，是维持企业正常基础，预算期长，属于长期成本，是维持企业正常生产能力必须负担的
10、最低成本。生产能力必须负担的最低成本。n2 2）酌量性固定成本：）酌量性固定成本：又称规划性成本、随意性成本、又称规划性成本、随意性成本、选择性成本以及任意性成本等。选择性成本以及任意性成本等。指管理当局的决策指管理当局的决策可以改变其支出额的固定成本，如通过预算进行控可以改变其支出额的固定成本，如通过预算进行控制。制。n为完成特定活动而支出的成本，如广告费、培训费、为完成特定活动而支出的成本，如广告费、培训费、研究与开发费用等。研究与开发费用等。n基本特征：（基本特征：（1 1）该支出的大小取决于管理当局对生）该支出的大小取决于管理当局对生产经营方针或经营状况所作出的判断，随管理当局产经营方
11、针或经营状况所作出的判断，随管理当局的当期或短期决策或根据各期生产经营需要而改变；的当期或短期决策或根据各期生产经营需要而改变；（2 2）是短期目标的基础，预算期短，属于短期成本）是短期目标的基础，预算期短，属于短期成本（小于（小于1 1年）：一方面，可根据需要随时作出调整；年）：一方面，可根据需要随时作出调整；另一方面，每年初可制定年度预算，进行规划和控另一方面，每年初可制定年度预算，进行规划和控制；制；（3 3）该支出并非可有可无的成本，否则会影）该支出并非可有可无的成本，否则会影响企业长期的生产经营或长期的发展，牺牲企业的响企业长期的生产经营或长期的发展，牺牲企业的长期利益。长期利益。n
12、（三）变动成本（三）变动成本n1、变动成本的含义、变动成本的含义n变动成本是指在相关范围内，其总额随业变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量的变动呈正比例变动的成本。务量的变动呈正比例变动的成本。n而在正常情况下，单位变动成本基本固定，而在正常情况下，单位变动成本基本固定，不随业务量的变动而变动。不随业务量的变动而变动。2、变动成本的特点及其性态模型n n变动成本总额变动成本总额变动成本总额变动成本总额(用用用用bxbx表示表示表示表示)的正比例变动性的正比例变动性的正比例变动性的正比例变动性 x业务量业务量y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成
13、本的特点及其性态模型n n单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本(用用用用b b表示表示表示表示)的不变性的不变性的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 n3 3、变动成本的分类、变动成本的分类n1 1）约束性变动成本：）约束性变动成本：又称技术性变动成本。又称技术性变动成本。（技（技术上要求的材料等）术上要求的材料等）n（1 1）管理当局无法改变其支出：该支出与业务量）管理当局无法改变其支出：该支出与业务量有明确的技术或实务关系，只要利用生产能力就会有明确的技术或实务关系，只要利用生产能力就会必然发生
14、；（必然发生；（2 2）从理论上讲，当业务量为）从理论上讲，当业务量为0 0时，技时，技术变动成本为术变动成本为0 0；（；（3 3）属于直接物耗成本。）属于直接物耗成本。n2 2）酌量性变动成本：）酌量性变动成本：可通过管理当局的决策而改可通过管理当局的决策而改变其支出。变其支出。如计件工资、销售佣金（按比例）以如计件工资、销售佣金（按比例）以及技术转让费等。及技术转让费等。n（四）混合成本（四）混合成本n1、混合成本的涵义及特征、混合成本的涵义及特征n1）含义：成本总额随业务量的变动而变动，）含义：成本总额随业务量的变动而变动，但不保持完全正比例关系。但不保持完全正比例关系。n2）特征：介
15、于固定成本与变动成本之间，即：）特征：介于固定成本与变动成本之间，即：成本总额内的一部分随业务量变化而变化成本总额内的一部分随业务量变化而变化半变动成本；成本总额内的一部分不随半变动成本；成本总额内的一部分不随业务量变化而变化业务量变化而变化半固定成本。半固定成本。n2 2、混合成本的种类、混合成本的种类n1 1）半变动成本）半变动成本 ：半变动成本是以一定初始量为：半变动成本是以一定初始量为基础的变动成本。基础的变动成本。n特征：特征：（1 1）通常有一个初始量或基数，不随业）通常有一个初始量或基数，不随业务量的变化而变化务量的变化而变化类似固定成本。类似固定成本。（2 2）在）在基数以上，
16、随业务量的变化而变化基数以上，随业务量的变化而变化类似变动类似变动成本。成本。n如公用事业费（水费、电费、电话费）以及维护如公用事业费（水费、电费、电话费）以及维护费等。费等。n2）半固定成本或阶梯式成本）半固定成本或阶梯式成本n半固定成本或阶梯式成本是成本总额随业务量呈阶半固定成本或阶梯式成本是成本总额随业务量呈阶梯式变动。梯式变动。n特征：特征：n（1）在一定业务量范围内，成本总额不随业务量）在一定业务量范围内，成本总额不随业务量变动变动固定。固定。n（2）在一到业务量范围以外，成本总额发生跳跃）在一到业务量范围以外，成本总额发生跳跃性变化。性变化。n按每一相关范围的长短，阶梯式成本可分为
17、：按每一相关范围的长短，阶梯式成本可分为：n（1）阶梯式变动成本：在较短的相关范围内发生）阶梯式变动成本：在较短的相关范围内发生变化变化成本总额随业务量变动频繁。成本总额随业务量变动频繁。n（2）阶梯式固定成本：在较宽的范围内变化。）阶梯式固定成本：在较宽的范围内变化。第三节混合成本的分解混合成本的分解n n历史成本法n高低点法高低点法n散布图法散布图法n回归直线法回归直线法 n n账户分析法n n工程分析法n n一、历史成本法：一、历史成本法：一、历史成本法：一、历史成本法：n n含义：根据以往若干时期的数据所反映的实际成本含义：根据以往若干时期的数据所反映的实际成本含义：根据以往若干时期的
18、数据所反映的实际成本含义：根据以往若干时期的数据所反映的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本性态，并以此与业务量之间的依存关系来描述成本性态，并以此与业务量之间的依存关系来描述成本性态，并以此与业务量之间的依存关系来描述成本性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。前提条件：企来确定决策所需要的未来成本数据。前提条件：企来确定决策所需要的未来成本数据。前提条件：企来确定决策所需要的未来成本数据。前提条件：企业生产流程或工艺不发生重大变化，历史数据较为业生产流程或工艺不发生重大变化，历史数据较为业生产流程或工艺不发生重大变化，历史数据较为业生产流程或工艺不发生重大变化，历史数据较为准确。准
19、确。准确。准确。n n1 1 1 1、高低点法：最简便的方法，是以某一期间内最、高低点法：最简便的方法，是以某一期间内最、高低点法：最简便的方法，是以某一期间内最、高低点法：最简便的方法，是以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量
20、的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而确定混合成本中的变动成本的变动成本额），进而确定混合成本中的变动成本的变动成本额），进而确定混合成本中的变动成本的变动成本额），进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。部分和固定成本部分。部分和固定成本部分。部分和固定成本部分。n n该种方法的缺点是受偶然因素影响大，因此，主要该种方法的缺点是受偶然因素影响大，因此，主要该种方法的缺点是受偶然因素影响大，因此，主要该种方法的缺点是受偶然因素影响大，因此，主要适用于成本变动趋势较为稳定的企
21、业。适用于成本变动趋势较为稳定的企业。适用于成本变动趋势较为稳定的企业。适用于成本变动趋势较为稳定的企业。n n步骤：步骤：（1 1）确定单位变动成本（变动成本率）确定单位变动成本（变动成本率）b:b:(2)(2)确定固定成本确定固定成本a:a:a=a=最高点混合成本最高点混合成本-b-b 最高点业务量最高点业务量 或或=最低点混合成本最低点混合成本-b-b 最低点业务量最低点业务量（3 3）确定成本趋势预测模型：）确定成本趋势预测模型：y=y=a+ba+b x x月份月份n n1 12 23 34 45 56 6产量产量x(x(件件)45045030030037037053053042042
22、0650650混合成本混合成本y y（元）元）500050003300330037003700650065005200520058005800例：例：2.散布图法散布图法n n散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量水平的相关成本数据逐一标明在坐标图中，然后通水平的相关成本数据逐一标明在坐标图中，然后通水平的相关成本数据逐一标明在坐标图中，然后通水平的相关成本数据逐一标明在坐标图中，然后通过目测描述一条据各坐标点平均距离最近的直线，过目测描述一条据各坐标点平均
23、距离最近的直线，过目测描述一条据各坐标点平均距离最近的直线，过目测描述一条据各坐标点平均距离最近的直线，近似地确定混合成本中的固定成本和单位变动成本近似地确定混合成本中的固定成本和单位变动成本近似地确定混合成本中的固定成本和单位变动成本近似地确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。的一种分解方法。的一种分解方法。的一种分解方法。n n 步骤：步骤：步骤：步骤：（1 1 1 1）选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标）选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标）选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标）选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；点；点；点；（2 2 2 2）用目测
24、法确定一条成本趋势直线；）用目测法确定一条成本趋势直线；）用目测法确定一条成本趋势直线；）用目测法确定一条成本趋势直线；（3 3 3 3）确定固定成本）确定固定成本）确定固定成本）确定固定成本a a a a；(4)(4)(4)(4)确定单位变动成本（变动成本率）确定单位变动成本（变动成本率）确定单位变动成本（变动成本率）确定单位变动成本（变动成本率）b b b b；(5)(5)(5)(5)确定成本趋势预测模型。确定成本趋势预测模型。确定成本趋势预测模型。确定成本趋势预测模型。n n 例：xy0.a3.3.回归直线法回归直线法n n 回归直线法是根据成本预测直线方程式回归直线法是根据成本预测直线
25、方程式回归直线法是根据成本预测直线方程式回归直线法是根据成本预测直线方程式 y=y=y=y=a+bxa+bxa+bxa+bx 运用最小二乘法运用最小二乘法运用最小二乘法运用最小二乘法的原理，对所观测到的全部数的原理，对所观测到的全部数的原理，对所观测到的全部数的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而确定出最能代表成本变化趋势据加以计算，从而确定出最能代表成本变化趋势据加以计算，从而确定出最能代表成本变化趋势据加以计算，从而确定出最能代表成本变化趋势的直线的直线的直线的直线，以确定混合成本中的固定成本和单位变，以确定混合成本中的固定成本和单位变，以确定混合成本中的固定成本和单位变，以确定混合成
26、本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。动成本的一种分解方法。动成本的一种分解方法。动成本的一种分解方法。n n Y=a+bx对对两边求和：两边求和：对对两边同乘两边同乘x:再求和：再求和：解得：解得：二、账户分析法二、账户分析法n1.1.定义：定义：账户分析法是根据各个成本、费用账户账户分析法是根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本形态的一种成之间的依存关系，从而确定其成本形态的一种成本分解方法。本分解方法。n2.2.基本做法：基本做法：根据各有关账户的具体内容，判断其特征根据各有关账户的具
27、体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本和变动成本。进而直接将其确定为固定成本和变动成本。三、工程分析法三、工程分析法n n 定定义义：工工程程分分析析法法又又叫叫技技术术测测定定法法，是是运运用用工工业业工工程程的的研研究究法法来来研研究究影影响响各各有有关关成成本本项项目目数数额额大大小小的的每每个个因因素素，并并在在此此基基础础上上直直接接估估算算固固定定成成本本和和单单位位变动成本的一种成本分解方法。变动成本的一种成本分解方法。n 基本步骤：基本步骤：1.1.确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；
28、2.2.对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；3.3.确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；4.4.以以最最佳佳操操作作方方法法为为标标准准方方法法，测测定定标标准准方方法法下下成成本本项项目目的的每每一一构构成成内内容容，并并按按成成本本性性态态分分别别确确定定为固定成本和变动成本。为固定成本和变动成本。作业题作业题n n某公司机器设备的修理费与机器设备的工作小时某公司机器设备的修理费与机器设备的工作小时某公司机器设备的修理费与机器设备的工作小时某公司机器设备的修理费与机器设备的工作小时相关，相关，相关，相关，1616月份的有关资料
29、如下：月份的有关资料如下：月份的有关资料如下：月份的有关资料如下：要求：试分别用高低点法、散布图法和回归分析要求：试分别用高低点法、散布图法和回归分析法进行混合成本分解。若预测法进行混合成本分解。若预测7月份的机器小时数月份的机器小时数为为300小时，则预测小时，则预测7月份的修理费应为多少？月份的修理费应为多少？若某企业发生的有关成本如下：若某企业发生的有关成本如下：（1）以直线法计提的固定资产折旧；（）以直线法计提的固定资产折旧；（2）电费。每）电费。每月为一金额，使用若干千瓦小时后按实际使用度数计月为一金额，使用若干千瓦小时后按实际使用度数计费；（费；（3）耗用原材料的成本；（）耗用原材
30、料的成本；（4）修理人员工资，）修理人员工资，每每100机器小时之下，需机器小时之下，需1名修理员（亦即名修理员（亦即0到到100小时小时需需1名修理人，名修理人，100至至200小时需修理员小时需修理员2名，依此类推）名，依此类推）；（；（5）厂房租金。合同规定租金为固定金额，只有工）厂房租金。合同规定租金为固定金额，只有工作时间少于作时间少于2 000人工小时时，才不需支付租金；人工小时时，才不需支付租金；（6）机器的润滑油成本。单位成本会随每耗用）机器的润滑油成本。单位成本会随每耗用1千克千克的润滑油而递减（例如使用的润滑油而递减（例如使用1千克单位成本为千克单位成本为50元，使元，使用用2千克单位成本为千克单位成本为49.5元，使用元，使用3千克单位成本为千克单位成本为49元），最低成本每千克为元），最低成本每千克为46.25元。元。1判别以上各项成本的性态（是属于变动成本、固定判别以上各项成本的性态（是属于变动成本、固定成本还是半变动成本）；成本还是半变动成本）；2将上述各项成本在图上进将上述各项成本在图上进行反映。行反映。