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1、第二章第二章成本成本性态与变动成本法性态与变动成本法 一、成本的不同分类一、成本的不同分类（）成本按其核算的（）成本按其核算的目标目标分类分类 业务成本业务成本 责任成本责任成本 质量成本质量成本 业务成本业务成本:反映业务活动本身的耗费反映业务活动本身的耗费情况，以便确定成本的补偿尺度情况，以便确定成本的补偿尺度责任成本责任成本:落实责任，以便控制成落实责任，以便控制成本，从而明确有关单位的经营业绩本，从而明确有关单位的经营业绩 质量成本质量成本:确保产品质量确保产品质量（二）成本按其实际发生的时态（二）成本按其实际发生的时态分类分类 1、历历史史成成本本：是是指指以以前前时时期期已已经经发
2、发生生或或本本期期刚刚刚刚发发生生的的成成本本，也就是财务会计中的也就是财务会计中的实际成本实际成本。2、未来成本：未来成本：是指预先测算的是指预先测算的成本，又称成本，又称预计成本预计成本。（三）成本按其相关性分类（三）成本按其相关性分类 成成本本的的相相关关性性是是指指成成本本的的发发生生与与特特定定决决策策方方案案是是否否有有关关的的性性质质。成成本本按按此此分分类类可可分分为为相相关关成成本本和和无无关关成成本本两两类类。这这种种分分类类有有助助于于成成本本预预测测和和成成本本决决策策，有有利利于于正正确开展对未来成本的规划。确开展对未来成本的规划。（四）成本按其可控性分类（四）成本按
3、其可控性分类 成成本本的的可可控控性性是是指指责责任任单单位位对对其其成成本本的的发发生生是是否否可可以以在在事事先先预预计计并并落落实实责责任任、在在事事中中施施加加影影响响以以及及在在事事后后进进行行考考核核的的性性质质。以以此此为为标标志志，成成本本可可分分为为可可控控成成本本和和不可控成本不可控成本两类。两类。二、成本性态与相关范围二、成本性态与相关范围（一）成本性态的含义（一）成本性态的含义 成成本本性性态态又又称称成成本本习习性性，是是指指在在一一定定条条件件下下成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量之间的之间的依存关系依存关系。（二）成本按其性态分类（二）成本按其性态分类（1
4、1）固定成本：）固定成本：在相关范围内，其在相关范围内，其总额不随业务量总额不随业务量发生任何数额变化发生任何数额变化的那部分成本。的那部分成本。（2 2）变动成本）变动成本：指在相关范围内，：指在相关范围内，其其总额随业务量成正比例变化总额随业务量成正比例变化的那的那部分成本。部分成本。（3 3）混合成本）混合成本：介于：介于固定成本与变固定成本与变动成本之间，动成本之间，既随业务量变动又不既随业务量变动又不成正比例变化成正比例变化的那部分成本。的那部分成本。yx0y=ay=a/xxy（一）固定成本的细分（一）固定成本的细分（1）约束性固定成本）约束性固定成本。是指。是指不不受受管理当局短期
5、决策行为影响的管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本那部分固定成本。是形成和维持是形成和维持企业最起码生产经营能力企业最起码生产经营能力的成本，的成本，也是企业经营业务必须负担的最也是企业经营业务必须负担的最低成本，又称低成本，又称经营能力成本经营能力成本。包括厂房机器设备的包括厂房机器设备的折旧费、不动产折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金税、保险费和管理人员薪金等内容等内容 它具有它具有很强的约束性很强的约束性，即随着企，即随着企业经营能力的形成。如果降低，就业经营能力的形成。如果降低，就意味着削减企业的经营能力意味着削减企业的经营能力，改变，改变企业长远目标的实现和导致盈利能企业长远
6、目标的实现和导致盈利能力的降低。力的降低。（2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 受受管理当局管理当局短期决策行为影响短期决策行为影响，可以在不同时期可以在不同时期改变其数额改变其数额的那的那部分固定成本部分固定成本。包括包括广告费、广告费、新新产品研究开发费产品研究开发费和和职工培训费职工培训费等等内容内容。酌量性固定成本的酌量性固定成本的发生可以增强企业发生可以增强企业的竞争能力的竞争能力，扩大产品的销路，但其，扩大产品的销路，但其发生额发生额服从于服从于企业的经营方针企业的经营方针。降降低低本本类类固固定定成成本本的的有有效效途途径径就就是是降降低低其其总总额额的的支支出出，这这就就要要求
7、求在在预预算算时时精精打打细细算算、厉厉行行节节约约、避避免免浪浪费费，在在不不影影响响生生产产经经营营的的前前提提下下，尽尽量量减减少少其其绝绝对对支支出额。出额。（二）变动成本的内容（二）变动成本的内容生产成本生产成本中的中的直接材料、直接人工直接材料、直接人工制造费用制造费用中中随产量成正比例变动随产量成正比例变动的的物料用品费、燃料费、动力费物料用品费、燃料费、动力费销售费用销售费用中中按销售量支付按销售量支付的的销售佣销售佣金、装运费、包装费金、装运费、包装费等。等。（三）相关范围的作用及成本性（三）相关范围的作用及成本性态的特点态的特点 相关范围相关范围：不会改变固定成本、不会改变
8、固定成本、变动成本性态的变动成本性态的有关期间有关期间和和业务业务量的特定变动范围量的特定变动范围。相关范围的作用相关范围的作用 只要在相关范围内只要在相关范围内，不管时间多，不管时间多久，业务量增减变动幅度多大，久，业务量增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性固定成本总额的不变性和和变动成变动成本总额的正比例变动性本总额的正比例变动性都将存在都将存在。如果如果一旦超出相关范围一旦超出相关范围，这些特这些特征就难以保留或存在征就难以保留或存在。三、成本性态的主要分析方法三、成本性态的主要分析方法（一）（一）高低点法高低点法 各期的总成本或混合成本都可以用各期的总成本或混合成本都可以用成成本性态
9、模型本性态模型ya+bx来表示。从相关来表示。从相关资料中找出资料中找出高低高低点业务量及相应的总点业务量及相应的总成本或混合成本，运用解析几何中的成本或混合成本，运用解析几何中的两点法公式，即可求出两点法公式，即可求出a，b两个常数，两个常数，并建立相应的成本模型。并建立相应的成本模型。原理：原理：高点与低点的连线高点与低点的连线作为成本线作为成本线 高低点法的分析步骤：高低点法的分析步骤：(1)选择高、低两点坐标。选择高、低两点坐标。即即在在已已知知的的一一定定时时期期内内的的有有关关历历史资料中，史资料中，找出业务量最高的点找出业务量最高的点高点高点；业务量最低的点业务量最低的点低点低点
10、。（2）计算）计算b值。值。即即根根据据高高低低点点坐坐标标值值计计算算单单位位变变动动成成本本或或混混合合成成本本中中变变动动部部分分的的单位额。单位额。b的计算公式为：的计算公式为：b=（3）计算）计算a值。值。即即利利用用下下列列公公式式计计算算固固定定成成本本或或混合成本中固定部分：混合成本中固定部分：a=最高点成本最高点成本b 最高点业务量最高点业务量或：或：a=最低点成本最低点成本b 最低点业务量最低点业务量（4）建立成本性态模型：）建立成本性态模型：将将a，b值代人下式：值代人下式：y=a bx 高低点法的优点在于高低点法的优点在于简便易行，简便易行，易于理解。易于理解。这种方法
11、只这种方法只适用于成本变动趋势适用于成本变动趋势比较稳定比较稳定的企业。的企业。例：某公司例：某公司20052005年年1 1至至6 6月产品产量和成本如下：月产品产量和成本如下：月份月份 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6产品产量产品产量125 125 100100 140 155 140 155 198 200198 200成本总额成本总额75000 82500 88000 90500 95500 9500075000 82500 88000 90500 95500 95000要求要求采用同步程序进行高低点法成本性态分析采用同步程序进行高低点法成本性态分析。假如假如7 7月份产
12、品产量月份产品产量210210件，用高低点法计算件，用高低点法计算7 7月份成本总额。月份成本总额。解：解：b=(95000-82500)/(200-100)=125b=(95000-82500)/(200-100)=125元元 a=95000-125 a=95000-125200=70000200=70000元元 建立成本性态模型建立成本性态模型:y=70000+125xy=70000+125x 7 7月份成本月份成本y y=70000+125=70000+125210=96250210=96250元元 答：答：7 7月份成本总额为月份成本总额为9625096250元。元。（二）散布图法：各
13、点到成本线的各点到成本线的距离之和最小距离之和最小（目测）（目测）P （三）回归直线法（三）回归直线法 它它是是根根据据若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史资资料料，运运用用最最小小平平方方法法原原理理计计算算固固定定成成本本（或或混混合合成成本本中中的的固固定定部部分分）a和和单单位位变变动动成成本本（或或混混合合成成本本中中变变动动部部分分）b的的一一种种成成本本性态分析方法。性态分析方法。原理：各点到成本线的原理：各点到成本线的距离之和最小距离之和最小（计算）（计算）回归直线法的基本步骤回归直线法的基本步骤（1）根据历史资料列表，）根据历史资料列表，求：求：n，x，y，xy，
14、x2 ，y2的值。的值。（2）计算）计算相关系数相关系数RR=并据此判断并据此判断y与与x之间是否存在之间是否存在必必要的要的线性关系线性关系。当当r=-1时，说明时，说明x与与y之间完全负之间完全负相关；当相关；当r=0时，说明时，说明x与与y之间之间不存在任何联系，即不存在任何联系，即 ya bx；当当 r=1时，说明时，说明x与与y之间之间完完全正相关全正相关，即，即 y=abx；当；当r趋趋于于1时，说明时，说明x与与y基本正相关基本正相关，可近似地写成可近似地写成y=a+bx 回归直线法要求业务量与成本回归直线法要求业务量与成本之间之间基本保持线性关系基本保持线性关系，即即 r趋于趋
15、于 1或或 r=+1皆可。皆可。（3）将将表表中中有有关关计计算算数数据据代代入入参参数数估计公式估计公式:b=a=求出求出a a、b b的的具体数值具体数值。（4）建立成本性态模型：）建立成本性态模型：yabx 回回归归直直线线法法利利用用了了微微分分极极值值原原理理，因因此此计计算算结结果果比比前前面面两两种种方方法法更更为为准准确确。该该方方法法适适用用于于采采用用计算机管理计算机管理的企业。的企业。月份月份 产量产量x x 总成本总成本y xy xy xy x2 2 y y2 2 1 6 1 6千件千件 150 150万元万元 900 36 22500 900 36 22500 2 5
16、 2 5千件千件 130 130万元万元 650 25 16900 650 25 16900 3 7 3 7千件千件 180 180万元万元 1260 49 32400 1260 49 32400 4 8 4 8千件千件 200 200万元万元 1600 64 40000 1600 64 40000 n=4 n=4 x=26 x=26 y=660 y=660 xy=4410 xy=4410 xx2 2=174=174 yy2 2=111800=111800 相关系数相关系数 r r=4=44410-264410-26660/(4660/(4174-174-26262 2)4 4111800-660111800-6602 2)1/21/2=480/481.66=480/481.66=0.99860.9986 r r=+1,+1,表明表明 x x 与与 y y 基本正相关。基本正相关。b=44410-26660/4174-262=24 a=660-2426/4=9 建立该企业的成本性态模型：y=9+24x