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1、北京市北京市 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关考试年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析题库带答案解析大题（共大题（共 1010 题）题）一、情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价
2、值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 2：2017 年3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金
3、融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。该企业 CFO 对
4、此业务归类持有至到期投资。情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金
5、融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形 4，请分析判断 D 保险公司的上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】二、甲公司对于绩效评价工作非常重视，目前的绩效评价方法存在一些弊端，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的部分内容如下：（1）李某认为，采用非财务指标计量各责任中心的绩效是有必要的，但指标并非越多越好。企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战
6、略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。选择业绩评价指标的目的只有一个，那就是保证公司内所有人员的视线都盯住企业的战略目标。因此，必须简化评价指标体系，基于企业战略目标，通过建立关键指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，据此进行绩效管理。（2）张某认为，平衡计分卡中，顾客角度应该从市场份额、客户获得率、客户满意度和产品合格率等角度进行指标设计。假定不考虑其他因素。1、判断李某的观点是否存在不当之处，并判断李某所提及的绩效评价类型以及该方法的优缺点。2、判断张某的观点是否存在不当之处，并说明理由。3、简述平衡计分卡的优缺点。【答案】三、乙公司是一家从
7、事大型项目建设的上市公司，因项目开发需要，公司设立了 10 多家全资的项目公司。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。财务部经理认为目前大多数项目公司的债务由公司提供但保，这将对公司财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。要求：根据上述资料，指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。【答案】（1）建立以公司为权力主体的担保审批制度；（2）明确界定担保对象；（3）建立反担保制度。四、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实
8、战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融台。(1)在 2013 年 10 月召开的 2014 年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：总会计师：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司 2014 年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长 10%，利润总额增长 8%。A 事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备 X 产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制 X 声品 200台，每台售价 800 万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长的 8%预算目标。
9、财务部经理：2013 年 4 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分即及人员配备发生了重大变化：2014 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。采购部经理：若采购业务被批准列入 2014 年预算，为提高工怍效率，采购业务发生时，无论金额大小，经采购经理签字后即可支付相关款项。(2)甲公司 2013 年预算分析情况如下表（金额单位：亿元）：假定不考虑其他因素要求：【答案】2014 年营业收入预算目标是：765*(1+10%)=841.50（亿元）2014 年利润总额预算目标值：72*(1+8%)=
10、77.76（亿元）五、近年来中国公民出境游市场处于高速发展的阶段，实行多元化经营的甲集团公司于 2006 年成立了 A 旅行社，该旅行社专门提供出境游的服务项目，但其市场份额较低。要求：根据资料，运用波士顿矩阵模型，指出甲集团公司A 旅行社在市场中所属的业务类型，并说明理由。【答案】问题业务。理由：出境旅游处于高速发展阶段，说明销售增长率高；A 旅行社的市场份额较低，即市场占有率低。六、（2017 年）甲公司为一家中国企业，乙公司、丙公司为欧洲企业，丙公司为乙公司的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司 100%的股权。甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划设计，工程施工与装备制造
11、）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承揽的 EPC（设计-采购-施工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及多个经营领域。为集中资源，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售。丙公司就在本次剥离出售计划范围内。丙公司为一家装备制造企业，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务 90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的
12、技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。要求：（1）从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型，并说明理由。（2）计算甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。【答案】（1）属于纵向并购中的后向一体化。理由：纵向并购是指与企业的供应商或客户的合并。后向一体化，是指与其供应商的并购。丙公司是甲公司的供应商。甲公司采用可比企业分析法，可比交易分析法对丙公司价值进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值为 16 亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为 16.8 亿元。并购前，甲公司的市场价值为 132 亿元。如并购完成，
13、预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到 160 亿元。此外，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用 0.5 亿元。假定不考虑其他因素。（2）并购收益1601321612（亿元）并购溢价16.8160.8（亿元）并购净收益120.80.510.7（亿元）甲公司并购乙公司后能够产生 10.7 亿元的并购净收益，因此，此项并购具有财务可行性七、甲企业是一家销售通信设备的民营科技公司。公司产品主要涉及通信网络中的交换网络、传输网络、数据通讯网络及无线终端产品，为世界各地通信运营商提供硬件设备、软件及相关服务。2020 年为了提升企业核心竞争力，持续获得竞争
14、优势，拟实施关键绩效指标体系。其中在研发方面，要求新产品销售额比率的增长率不低于 20%。要求：根据上述材料，指出甲企业的管理控制模式，并说明该控制模式的优点。【答案】甲企业采用评价控制模式。优点：既有明确的控制目标，又有相应的灵活性，有利于管理者及员工在实现目标过程中主观能动性的发挥。八、乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司”)，为某国有控股集团(以下简称“集团”)所控制。因项目开发需要，公司设立了 10 多家全资的项目公司(以下简称“项目公司”)。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率一直在 80%左
15、右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2014 年3 月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：(1)市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在 15 亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。(2)项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。(
16、3)董事会秘书：公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额 100 亿元，负债总额 80 亿元，股东权益总额 20 亿元，总股本 4 亿股：平均股价 4.2元/股，近 3 个月来，公司股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按4：1 的比率配售 1 亿股(假定股东全部参与与配售)，且配股价设定为 3.8 元/股，则可能对公司股价产生不利影响。(4)财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，计算公司现时的市净率，并计算公司在实施配股计划情况下的配股除权
17、价格。【答案】市净率=4.2/(20/4)=0.84(2 分)配股除权价格=(4*4.2+3.8*1)/(4+1)=4.12(元/股)(3 分)或：配股除权价格=(4.2+3.8*1/4)/(1+1/4)=4.12(元/股)(3 分)九、2005 年方舟科技公司欲投资建设一个专门生产教学用笔记本电脑的生产线，预计生产寿命为 5 年，2003 年曾为建设该项目聘请相关咨询机构进行项目可行性论证花费 80 万元。该项目的初始投资额有关的销售、成本的各项假设如下：1.购置机器设备等固定资产投资 1000 万元（包括运输、安装和税金等全部成本），固定资产折旧按 10 年计提，预计届时无残值；第五年估计
18、机器设备的市场价值为 600 万元。2.项目投资后，营运资本投入为下一年销售收入的 5%。3.销售数量、单价、成本数据：（1）第一年的销售量预计为 5000 台，第二年、第三年每年的销售量增加 30%；第四年停止增长；（2）第一年的销售单价为 6000 元/台，以后每年单价下降 10%；（3）第一年单台设备的变动成本为 4800 元，以后各年单位变动成本逐年下降 13%；（4）固定成本第一年为 300 万元，以后各年增长 8%；变动成本和固定成本包含了企业所有的成本费用，即折旧费、利息、摊销等已包含在其中。4.每年末支付利息费用 12 万元。5.税率为 25%。6.公司加权平均资本成本为 10
19、%。【答案】初始投资额：固定资产投资 1000 万元，营运资本垫支500060005%=150（万元）第一年：固定资产折旧=10000000/10=1000000（元）销售收入=50006000=30000000（元）付现经营成本=50004800+（3000000-1000000-120000）=25880000（元）所得税=（30000000-25880000-1000000）25%=780000（元）营业现金流量=30000000-25880000-780000=3340000（元）现金净流量=3340000-5000（1+30%）6000（1-10%）5%-1500000=334000
20、0-255000=3085000（元）3340000-260000=3080000（教材数据）或：垫支营运资本=5000（1+30%）6000（1-10%）5%=1755000（元）1760000（教材数据）现金净流量：3340000-（1760000-1500000）3080000（元）（教材数据）税前利润（销售现金流入）=60005000-48005000-3000000=3000000（元）税后经营利润=（3000000+120000）（1-25%）=2340000（元）营业现金流量=2340000+1000000=3340000（元）现金流量=3340000-（1760000-1500
21、000）=3340000-260000=3080000（元）一十、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内，我国基础设
22、施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。(2)运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议 2017 年营业收入增长率低至 8%。(3)财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016 年末，公司资产总额为 8000 亿元，负债总额为 6000 亿元；年度营业收入总额为 4000 亿元，净利润为 160 亿元，分配现金股利 40 亿元。(4)总经理：公司应向开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：【答案】驱动因素：提高销售净利率水平、提高资产周转能力和削减现金股利等。