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1、北京市北京市 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关题库年高级会计师之高级会计实务通关题库(附答案附答案)大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持 20以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A 公司采用了综合绩效评价方法，从盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长状况等四个方面对各控股子公司财务绩效进行定量评价。具体指标及其权数如下：同时，A 公司还从战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响和社会贡献等八个方面对各控股子公司进行管理绩效定性评价。为便于
2、操作，A 公司选取财务指标中权数最高的基本财务指标净资产收益率作为标准，对净资产收益率达到 15及以上的子公司总经理进行奖励，奖励水平为该总经理当年年薪的 20。下表为 A 公司下属的 M 控股子公司 2010 年的相关财务数据：经过对 M 公司业绩指标的测算，M 公司最终财务绩效定量评价分数为 83 分，管理绩效定性评价分数为 90 分。要求：测算 M 公司综合绩效评价分数，并依据综合绩效评价分数判断其归属的评价级别和评价类型（要求列出计算过程）。【答案】M 公司综合绩效评价分数83*7090*3085.1 分（1 分）根据其评价分数，M 公司评价级别为 A（0.5 分），评价类型为优（0.
3、5 分）。二、光明能源为上市公司，20142015 年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称 B)、兴达公司(简称 C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有 50%表决权，B 拥有 30%表决权，C 拥有 20%表决权。明光公司、B、C 之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和 B 公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与 E 公司、F 公司安排一项涉及三方：光明能
4、源在该安排中拥有50%的表决权，E 和 F 各拥有 25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要 75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动，或者 E 和 F 公司的一致行动。(3)2010 年 1 月 20 日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司 6
5、0%股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2010 年 6 月30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为 0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2010年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为 0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%
6、股权的价格为 5500 万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 1500 万元。2010 年 6月 30 日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。光明能源和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日
7、办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】2011 年 12 月 31 日光明能源对丙公司长期股权投资的账面价值为 5700万元。三、H 互联网金融公司是一家国有控股的 A 股上市公司，主要从事互联网金融产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2019 年 1 月 1 日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，H 互联网金融公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，董事长、总经理、人事部经理、财务部经理在会上分别做了发言。主要内容如下：假定不考虑其他有关因素。要求：根据下述资料，逐项判断 H 互联网金融公司
8、董事长、总经理、人事部经理、财务部经理发言中的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。董事长：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。建议将总股本的2.5%作为首次股权激励授权授予数量。总经理：公司上市只有 3 年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；
9、在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限人事部经理：公司属于高风险高回报的企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的行权价格应按照下列价格的平均值确定：（1）股权激励计划草案摘要公布前 1 个交易日的公司标的股票收盘价，（2）股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。财务部经理：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处
10、理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。【答案】董事长的发言存在不当之处。理由：对于国有控股上市公司，其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的 1%以内。总经理的发言存在不当之处。理由：H 互联网金融公司处于扩张期，适合采用股票期权激励方式或：限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业。股权激励对象原则上仅限于上市公司董事、高级管理人员以及对上市公司整体业绩和持续发展有直接影响的核心技术人员和管理骨干。上市公司监事、独立董事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划。H 互联网金融公司属于高风险高回报的企业，掌握核
11、心技术的业务骨干在 H 互联网金融公司的发展过程中起关键作用，激励对象应该包括掌握核心技术的业务骨干。人事部经理的发言存在不当之处。理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一。财务部经理的发言存在不当之处。理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金，所以,应当作
12、为现金结算的股份支付进行会计处理。四、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017 年1 月，甲公司准备作为 EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标 Q 国炼化一体化 R 项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R 项目业主在招标文件中要求，EPC 总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对 R 项目制定专门的风险管理流程。为此，2017 年 4 月末，甲公司召开 R 项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自 2015 年以来，市场开发部持续收集 Q 国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017 年 1 月，在获取 R 项目招标文件后，市
13、场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了 R 项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外 EPC 业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017 年 2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对 R 项目风险进行了细化识别，共识别主要风险 64 项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在 32 项剩余的风险。投标报价部以基准成本 17.8 亿美元为基础，就剩余的 32 项风险对项目费用目标的影
14、响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金 0.43 亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价 0.43 亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响 R 项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了 R 项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此
15、外，为满足招标要求，风险管理部计划开发 R 项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：结合资料(4)，指出甲公司计划开发的项目风险管理信息系统需具备的主要功能。【答案】结合资料(4)，指出甲公司计划开发的项目风险管理信息系统需具备的主要功能风险管理信息系统的主要功能：(1)实现风险信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率。(2)风险预测和评估。(3)开展信息系统风险监控。五、A 公司是一家从事清洁产品生产和销售的公司，2014 年成立于中国广东。由于成立时间较晚，成立时在当地已经有很多的同业企业，在正常的生产经营和销售，并占据了大部分的市场份额，且消费者对于现有品牌非常认可，使用习惯也已
16、形成，这些情况对于 A 公司的生产经营和发展都非常的不利。A 公司管理层积极分析市场和产品情况，积极寻找、提出解决方法。经过市场调查研究发现，清洁用品基本都是由家庭主妇在购买，就算是男性消费者来购买，也是按照主妇们吩咐的品牌来进行购买。家庭主妇作为主要的消费群体对于产品的价格很是敏感，对于打折、促销等活动也很是关注。A 公司反观自己的产品，决定采取以下措施。在生产环节：保证和市场上其他产品的基本性能相一致的同时想办法在各个环节缩减成本，来达到降低总成本的目的，这样就是性能保持不变，但是价格低于同业企业。在销售环节：积极实施市场推广，在产品上市初期，在大型的商场实施免费洗衣的体验活动，在每一个推
17、广场所的前100 名购买者，可以享受买一赠一的优惠。每逢法定节假日，在超市的展柜实施打折促销的活动。A 公司的经营战略很是成功，因为对于花较低的价格就能够获得和其他产品一样的性能这个点来说，很受家庭主妇消费群体的欢迎，A公司很快抢占了市场份额。品牌在当地迅速的被广泛传播，产品使用上也没有出现质量问题，发展势头很好。经过一年的生产经营，A 公司发现本公司的产品之一，洗衣液产品和其他同业企业相比，竞争地位逐渐下降，但是市场上对于洗衣液产品的需求是一直在增加的。针对此种情况，A 公司管理层积极分析原因，采取合适的战略。A 公司发现，是因为其他产品的包装很多样，有袋装的、瓶装的，产品的克数也是有几类划
18、分的，为有效应对竞争 A 公司也积极的效仿，改变本企业产品的包装，对于洗衣液产品继续积极投入资金进行生产。A公司管理层认为本公司的洗衣液产品是可以提高竞争地位的，经过这样的改革，确实收到了效果，洗衣液产品的销售量和销售额不断上升。要求：1.指出基本的经营战略（或竞争战略）有哪几种类型。2.指出 A 公司采用了何种经营战略类型，简述这种战略类型的适用条件。3.根据波士顿矩阵模型，分析 A 公司的洗衣液产品属于什么类型，并说明应采用的战略。【答案】1.三种基本的经营战略：成本领先战略、差异化战略和集中化战略。2.A 公司采用的是成本领先战略。（1）外部环境条件。现有竞争企业之间的价格竞争非常激烈；
19、企业所处产业的产品基本上是标准化或者同质化的；实现产品差异化的途径很少；多数顾客使用产品的方式相同；消费者的转换成本很低；消费者具有较大的降价谈判能力。（2）内部资源与技能条件。持续的资本投资和获得资本的途径；生产加工工艺技能；认真的劳动监督；设计容易制造的产品；六、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为 15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展 2013 年 1 月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域
20、，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与 2013 年 3 月最终达成一致意向。甲公司准备收购乙公司 100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为 2012 正 12 月 31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：(1)2012 正12 月 31 日，乙公司资产负债率为 50%，税前债务资本成本为 8%。假定无风险报酬率为 6%，市场投资蛆合的预期报酬率为 12%，可比上市公司无负债经营值为 0.8。(2)乙公司 2012 年
21、税后利润为 2 亿元，其中包含 2012 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1 亿元。(3)2012 正 12 月 31 日，可比上市公同平均市盈率为 15 倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为 200 亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付的并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用 0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：用可比企业分析法计算乙公司的价值。【答案】调整后的乙公司 2012 年税后利润为：2-0.1=1.9(亿元)乙公司价值=1.9*15=28.5（亿元）或：乙公司价值=(2-0.1)
22、*15=28.5（亿元）七、(2021 年真题)2021 年 3 月 23 日，甲中央级事业单位经批准无偿调出一批价值 40 万元专业业务活动用材料，调出过程中发生应由甲单位承担的相关税费2 万元（无可抵扣的增值税进项税额）。甲单位已使用银行存款支付。据此，财务处在财务会计中做增加业务活动费用 42 万元，减少库存物品 40 万元，减少银行存款 2 万元处理；预算会计中做增加其他支出 2 万元，减少资金结存 2万元处理。要求：判断上述会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。【答案】八、甲公司是一家钢铁企业，为了实现规模经济，降低成本，增强企业的竞争实力，拟并购一家规模类似的乙钢铁企业
23、。要求：根据资料，指出甲公司采用的成长型战略类型，并说明理由。【答案】横向一体化战略。理由：甲公司与乙企业是竞争性企业。九、甲单位为行政单位,其下属事业单位 2017 年计划开展国际合作项目因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017 年 6 月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给下属单位使用。要求：上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。【答案】处理不正确。理由：行政单位出借国有资产，应报同级财政部门审批。一十、甲公司为一家制造类企业，公司原有资本 700 万元，其中债务资本 200万元（每年负担利息 24 万元），普通股资本 500 万元（发行普通股 500 万股，每股面值 1 元）。公司拟于下一年度扩大业务，需追加筹资 300 万元，没有筹资费用。现有两种筹资方案：方案一：全部按面值发行普通股，增发 60 万股，每股发行价 5 元；方案二：全部增加长期借款，借款利率为 12%。预计扩大业务后的息税前利润为 400 万元，所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素。1、计算每股收益无差别点的息税前利润，并据此作出筹资方式的决策。2、从理论与实务管理角度，指出公司资本结构决策的目标定位。【答案】