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1、南京审计学院毕业论文（设计）开题报告（文献综述）论文题目海关税收审计的困境与思考学生姓名吴凌晗学 号11010635专 业审计学指导教师张耀中职 称讲师学 历研究生 一、选题背景和意义 当前，经济全球化趋势深入发展，国际贸易规模持续增长，安全与便利成为国际贸易中首要关注的问题。对于海关而言，如何改进监管与服务，推动国际贸易安全与便利成为极其重要的课题。在此背景下，海关开展区域审计改革，打破直属关区与关区之间的区域划分和通关业务开展的壁垒，实现通关业务与实际物流、资金流业务在空间和时间上的随意组合，从根本上实现企业能够完全根据自身的实际情况选择最有利或最便捷的方式开展通关和物流等业务，从而真正能
2、达到促进企业贸易便利化的目的审计改革对海关税收管理制度的改变主要体现在:建立总署直属的税收征管中心;对税收申报要素的审查前置后移，前置税收风险分析;批量审核放行，强化后续稽查。改革推进过程中，海关税收审计管理面临新的挑战，为此，如何通过审计管理，来化解区域审计改革带来的问题和挑战，是本文研究的重点。 随着社会经济的飞速发展，各行各业企业规模的不断壮大，越来越多的企业在融资、验资、合并、清算及年报审计中需要根据各行业的法定要求聘请注册会计师执行相关业务。因企业不同的利益相关者接触企业财务信息的程度受到限制，他们更多的是依赖注册会计师审计后的财务结果来进行相关的商业判断及商业投融资行为。会计师的最
3、终报告结果可信度、准确率均较高。 然而各行各业企业规模、复杂程度不同，注册会计师需要在有限的时间及合理的成本范围内完成对企业的风险评估及风险应对过程，同时还应当执行对各类账户和余额的设计审计计划、获取审计证据、抽样、形成底稿及与管理层沟通、出具审计报告等工作。为了更好地帮助会计师在一定的时间成本内保质保效率完成审计工作，我们应当合理确定运用到审计程序中的海关税收审计。在如何确定海关税收审计上，审计准则规定依靠会计师的判断。因各执业会计师考虑因素不同，同时所在的会计师事务所风险要求不同，最终确定的海关税收审计往往差异较大，未能形成标准化的确认方式，因此在审计的应用领域中存在较大的问题。 海关税收
4、是被审计单位的财务报表发生错报或漏报的严重程度，其最终会影响到各信息使用者的最终决策判断。在会计师事务所的实际审计实务过程中，海关税收审计的判断依赖于现场注册会计师的判断，由于注册会计师擅长领域、继续教育程度、业务熟练程度等不同因素的影响，不同的会计师对同一公司或同一事项的海关税收的判断差异较大，从而导致设计的审计程序、关注的重点、执行的审计工作差异大，最终影响出具审计报告的类型及利益相关者做出的商业判断。二、文献综述(一) 国内研究情况 张峰（2014）在近年关于海关税收审计的研究比较多，研究内容主要集中在影响海关税收审计判断的因素分析、提高会计师判断质量措施、会计师判断能力、判断存在的问题
5、、判断对审计结果的影响等方面，专门研究关于海关税收审计的判断则相对较少些。张娜和王成勇(2014)则在审计职业判断存在的问题及对策浅析中指出审计职业判断是需要上市企业与审计事务所互相作业的，而李宪智和王晓艳(2013)则指出这种规模的判断取决于双方的财务透明。 而据郑波（2014）的从会计基本原理的角度解释海关税收审计的确认问题，判断海关税收应当从报表使用者的角度全面考虑被审计单位的性质、规模，在充分理解海关税收审计质量的基础上做出合理判断，张莹（2012）主要从被审计单位当年会计报表与前期会计报表波动的角度上进行了分析，谢晓燕和张晖(2012)则认为波动大的年度应当使用几年平均数计算海关税收
6、审计，同时对于个别异常项目，也应当先考虑调整异常，用调整后的金额计算海关税收审计。 王明伟（2014）通过对国内上市公司2005-2007年报非标准审计意见进行统计，分析注册会计师对于上市公司审计海关税收的判断现状、遵循标准及判断结果的趋势变化。郑尧文(2011)也做出了对应的研究，分析结果显示注册会计师确定海关税收审计时大多采用资产总额，同时导致上市公司非标准审计意见类型的原因也主要集中在几类事项上：关联交易、占用资金、减值及坏账准备等。上述几类重要事项在审计过程中更多的是依赖注册会计师的个人水平判断。 在新准则的基础上，郑先弘（2015）对海关税收审计的判断进行了更详细的分析与总结，主要从
7、各层次海关税收关注重点方面进行了深入剖析。研究结果显示针对于认定层次，注册会计师应当是站在预期使用者之角度进行分析，不同使用者会导致确定的同一家公司的海关税收审计有所差异。而王越豪，倪侃侃（2015）在确定实际执行海关税收时，必须是站在审计人员自己的角度进行分析，此时关注的重点是如何降低审计风险，并在合理的范围内提高效率，研究强调重点关注对被审计单位环境及风险，而不是海关税收审计的基数与百分比。(二) 国外研究情况 国外学者较早关注的更多是各种影响海关税收审计的因素，研究起步早，得出的结论较多且研究方式多样。到二十世纪七十年代以后，在一些研究领域才开始更多地关注质量方面的影响因素。 在数量方面
8、，其研究比较接近国内审计准则中对海关税收审计计算的参考要求，即认为被审计单位的具体会计科目类别占利润的百分比是影响海关税收审计职业判断的主要因素, Guiral和Esteo（2006）研究发现在海关税收审计的职业判断过程中，除了财务数据(即上述比例算法)外，非财务信息(主要指经验)对税收审计具有显著的影响，经验可以通过一致性、一贯性提高注册会计师对海关税收审计的判断质量，并且认为经验水平较充足的注册会计师，其对同一审计对象的税收审计往往趋于一致。 Favere-Marchesi在2006年研究了影响审计人员职业判断的相关因素，其认为影响判断质量的压力主要来自于时间，他们需要在有限的时间内完成固
9、定的工作量，这种有限时间需要完成大额工作量的项目可能会影响审计人员的判断绩效。激烈的市场竞争要求注册会计师在保质保量的情况下以最少的时间完成审计工作，同时客户出于某种目的的需求，有时会在审计报告提交时间上给予注册会计师更大的压力。 除此之外，国外学者Robert H Ashton（2013）还从社会行为学的角度对事务所的审计结构化水平作了研究。他将会计师事务所按审计结构的不同分为机械型、中等型以及有机型三类，该分类主要是检验事务所文化对税收审计的影响。结果证明，有机型的会计师事务所效率及效果较高，越是有经验的注册会计师，越是容易受到企业文化的影响，越容易做出趋于一致的海关税收审计职业判断。 另
10、外，作为行业内领头羊的国际四大会计师事务所在确定海关税收审计的方法上有很强的指导性。其选择基准时以总收入与总资产两者中金额较大的为标准并根据以下表格为参考计算：海关税收审计等于系数乘以超过基数部分与基数之和。国外关于海关税收审计研究的时间较长，且内容主要包含以下几点：第一，现场工作人员如何把握海关税收审计的质和量；第二，有经验的会计师判断的差异结果更小；第三，会计师事务所企业文化影响在很大程度上影响判断结果的准确性。国外学者研究内容相对细致深入，因此无论何时对我们研究该方面内容均有很好的指导与建议作用。三、论文研究思路1 绪论1.1 论文研究的背景及意义1.1.1 研究的背景1.1.2 研究的
11、意义1.2 国内外研究情况1.2.1 国内研究情况1.2.2 国外研究情况1.3 研究的思路与方法2 基本理论概述2.1 海关税收审计的概念、内容和目标2.1.1 海关税收审计的概念2.1.2 海关税收审计的内容2.1.3 海关税收审计的目标2.2 海关税收审计判断的理论研究3.海关税收审计类型及效果分析3.1审计机关（荷兰财政部）/coso模式的审计效果分析3.2 审计机关（美国海关总署）/均匀化的三级垂直模式的审计效果分析3.3 审计机关（澳洲海关署）/ics模式的审计效果分析3.4 审计海关（中国海关总署）/扁平化的三级垂直模式4改善海关税收困境的建议4.1 高度重视内部审计工作4.2
12、强化内部控制管理4.3 重视审计成果的运用4.4 接受纳税人的监督结论 四、参考文献1 惠赞瑾. 海关审计：多赢机制已露“尖尖角”N. 中国会计报. 2013-06-28 (003)2 海关总署2011年度预算执行情况和其他财政收支情况审计结果N. 中国审计报. 2012-06-27 (012)3 宋佩军. 海关稽查工作中的审计技术运用N. 中国会计报. 2011-01-21 (011)4 周家武,张晓慧. 拓展海关保税核查专项审计新业务N. 中国会计报. 2011-04-22 (015)5 谢荣. 迎难而上全面完成今年财税审计任务N. 泰州日报. 2010-02-06 (001)6 吴斌,姚
13、海珠. 上海办海关计算机审计实现新突破N. 中国审计报. 2010-06-04 (002)7 黄萍萍,杜玥. 国税部门重点推进税收审计管理N. 宜兴日报. 2009-08-31 (002)8 傅宗仁,陆化明. 防范增值税转型后可能出现的税收征管风险N. 中国税务报. 2009-02-04 (007)9 高颖,朱潇丹. 首份“税收风险联防协定”亮相N. 无锡日报. 2009-04-11 (002)10 李学军. 黄山海关税收入库同比增长七成多N. 黄山日报. 2014-11-12 (001)11 陈岩,张琴,余保松. 武汉海关税收逆“非”飞扬N. 湖北日报. 2003/06/19 (A01)12
14、 尚代军,崔宁. 兰州海关税收再创历史新高N. 甘肃日报. 2004/04/1413 陶永. 海关税收惊喜连连N. 国际商报. 2002-11-08 (001)14 汪国春. 前七月海关税收同比增收716亿N. 中国国门时报. 2003/08/0515 厉征. 打击走私七年 海关税收剧增N. 中国税务报. 2004-11-15 (T00)16 李争平,孙斯敏,由纶,王戈. 2600亿海关税收的背后N. 经济日报. 2003-01-08 (T00)17 贾海丽. 石家庄海关税收入库 过200亿元大关N. 河北经济日报. 2011-01-29 (002)18 贺捷. 太原海关税收入库3600万N. 山西日报. 2000-06-13 (001)19 陈学桦,赵文心. 上半年郑州海关税收入库逾25亿N. 河南日报. 2011-07-13 (001)学生签名： 年 月 日指导教师对开题报告（文献综述）的评语：指导教师签名：年 月 日注：开题报告或文献综述应根据教师下发的毕业论文（设计）任务书，在教师的指导下由学生独立撰写，在第七学期完成。