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1、第3章 税收筹划的基本策略复习题1税收筹划的基本策略有哪几种？分别以哪些税制要素为基础依据？答：税收筹划的基本策略有六种，包括规避纳税义务、税负转嫁、缩小税基、适用低税率、充分利用税收优惠政策及延迟纳税。规避纳税义务以纳税人与征税对象为基础依据；税负转嫁以征税对象与税目为基础依据；适用低税率以税目与税率为基础依据；缩小税基以计税依据为基础依据；延迟纳税以纳税期限与纳税环节为基础依据；充分利用税收优惠政策以纳税人、税率与减税免税为基础依据。2税收筹划各个策略之间有什么样的区别与联系?举例说明。答：规避纳税义务，作为税收筹划的第一个策略，是从避免成为一个税种的纳税人或征税对象的角度来考虑的，而其他
2、的五种策略是在已经存在纳税义务的情况下，解决缴纳多少的问题。但规避纳税义务人、缩小税基、适用低税率以及充分利用税收优惠政策也有相似之处，它们的主要目标就是如何降低税负，使纳税额尽可能的减少；而延迟纳税与税负转嫁则没有改变纳税总额，但同时这两者之间又存在不同。延迟纳税考虑了资金的时间价值，推迟了税款的缴纳时间，是对同一个纳税人在纵向上的筹划；而税负转嫁是使税收负担在不同的纳税人之间进行分配，纳税人筹划的是如何将税负转嫁给别人，以达到减轻税负的目的，是针对不同的纳税个体在横向上的筹划。3什么是税负转嫁，影响税负转嫁的因素有哪些？答：税负转嫁，是纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径与方式转由他人负
3、担的过程。影响税负转嫁的因素有供求弹性、课税范围与市场类型。4流转税与所得税相比较，哪一个更适用缩小税基策略，为什么？答：从实际操作上来看，对流转税而言，由于销售收入或是营业额的刚性都比较强，不能说仅为了降低税款就变动价格，不谨慎处理很容易导致得不偿失，所以降低税基相对难于操作。而所得税的税基是应纳税所得额，即收入总额减去成本与费用等，虽然收入的弹性比较小，但若从增大资本支出与费用的摊销这方面来考虑，筹划的空间还是很大的。所以缩小税基策略较适宜于所得税的筹划。5延迟纳税对企业有什么意义？延迟纳税有哪些筹划方法？答：有效的延迟了纳税的时间，从资金的时间价值来考虑，相当于取得了一笔政府的无息贷款或
4、者是说节省了企业的利息支出。从企业的财务情况来看，延迟纳税可以增加流动资金，有利于资金的周转，特别是对一些新办企业初期缓解资金较为紧张的情况是非常有利的方法。延迟纳税的筹划方法可以分为纳税期限的筹划与纳税环节的筹划。6谈谈你对充分利用税收优惠政策策略进行税收筹划的理解？答：税收优惠政策可以大致上分为两大类：一是对各税种规定的减免税政策，主要是对某些纳税人与征收对象采取减少征税或者免予征税。这一类税收优惠政策对应的税收筹划基本策略有规避纳税义务，缩小税基，适用低税率。二是其他税收优惠政策，主要包括出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产设备用新增所得税抵免设备投资等税收政策。这一类税收优惠政策
5、对应的税收筹划基本策略有规避纳税义务，缩小税基。利用税收优惠政策进行纳税筹划并不是一个全新的税收筹划理念，其实质上是充分利用政策上的规定以达到规避纳税义务、转移税负、缩小税基、适用低税率、延迟纳税的目的，可以说是对其他五种策略的一个综合。7规避纳税义务的表现形式是什么？ 答：规避纳税义务的表现形式主要有避免成为纳税人与避免成为征税对象两类。此外，各个税种的征税范围并不是完全独立的，一些税种的征税范围是互为补充的。因此在规避纳税义务时，有可能规避了一种税的纳税义务，却增加了另一种税的纳税义务。对于这种情形，只要后一种税的税收负担较前一种税低，我们仍然将这类的筹划方法归为规避纳税义务策略。纳税人即
6、纳税主体，是指税法规定直接负有纳税义务的单位与个人。纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种，自然会降低税收负担。在税法中，每个税种都对纳税人的确认做出了明确规定，如果能使自身的条件不吻合这些规定，就不会成为纳税人，因此可以通过避免成为纳税人来规避纳税义务。征税对象是税收征收标的物，也是区别不同税种的主要标志。每个税种的征税对象都是非常明确的，所以在生产经营条件的允许下，如果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种的纳税义务。8适用低税率策略有哪几种表现形式？它们的共同点是什么？ 答：根据我国税制，税率大致划分为
7、两大类：一种是按实际数量形式规定的固定征收额度，即定额税率；一种是按价值量形式规定的征收比例，可分为比例税率、超额累进税率、超率累进税率等。与此相适应，纳税人在税收筹划活动中，适用低税率策略的具体表现形式可分为定额税率税收筹划、比例税率税收筹划、超额累进税率税收筹划与超额累进税率税收筹划。一般来说，在税基一定的情况下，税率越高，应纳税额越多；反之，税率越低，则应纳税额越少。但由于税法对不同的征税对象、不同的税基级别规定了各自适用的税率，因此纳税人需在征税对象、税基与可能适用税率进行筹划，以取得税后利润最大化。9目前我国理论界对纳税筹划的方法进行了不同的分类与总结。例如，有学者将纳税筹划的方法归
8、纳为下列8种技术，但这其实都可以归结到纳税筹划的6种基本策略里。请分别对下列8种技术进行辨析，看属于本书哪一种筹划策略，依据什么税制要素。（1）免税技术：使纳税人成为免税人、使征税对象成为免税对象等。（2）减税技术：在法律范围下，使纳税人减少应纳税额而直接减轻税收负担。（3）税率差异技术：使用税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型等差异而达到减轻税收负担的目的。（4）分割技术：使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而减税。（5）扣除技术：使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税。（6）抵免技术：使税收抵免额增加而绝对节税。例如：国外所得已纳
9、税款的抵免，技术开发费用等鼓励性抵免。（7）延期纳税技术：使纳税人延期缴纳税款而相对节税。（8）退税技术：指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税，例如再投资退税。答：（1）（2）利用优惠政策；（3）适用低税率；（4）缩小税基及适用低税率；（5）（6）利用优惠政策与缩小税基；（7）延迟纳税（技术）策略；（8）充分利用优惠政策。练习题1某企业在市区有一幢原值为200万元的房产，如果将其出租，每年可获租金收入50万元，在不考虑企业所得税情况下，其承担的其他各种税收负担是多少？请设计一个税收筹划方案，降低该企业税负，并指出使用的是什么税收筹划策略？答：筹划前房产税(万元)营业税及
10、附加（万元）筹划方法：将该房产作为其一个营业部，并与承租人签订合同，招聘承租人为营业部经理，每年向企业缴纳50万元的管理费，其余盈亏由营业部经理承担。将出租房产变成自营房产。应纳房产税（万元）筹划策略为规避纳税义务。2某计算机公司是增值税小规模纳税人，既从事计算机硬件销售，也从事计算机软件的开发与转让。2006年12月，该计算机公司硬件销售额为25万元，另接受委托开发并转让软件取得收入7万元，已知硬件销售的增值税税率为4%，转让无形资产的营业税税率为5%。该企业应该将计算机销售、计算机软件开发分开核算，还是合并核算？这属于哪种税收筹划基本策略，为什么可以使用这一策略？答：业务合并核算：应纳增值
11、税（元）业务分开核算： 应纳增值税（元）应纳营业税（元）元。该税收筹划方法属于适用低税率策略，因为增值税的税负约为，而营业税的税负为5%，所以业务合并核算税负更低。3某中外合资经营企业2000年亏损160万元，2001年亏损60万元，2002年到2005年一共实现利润为150万元，2006年实现利润50万元，2007年实现利润80万元，计算2000年到2007年应缴纳的税款。考虑到采用权责发生制原则可以很容易的调节利润，请问怎样筹划可使税负最低，在此过程中采用了哪些税收筹划基本策略？答：筹划前应纳所得税万元。可以考虑将2007年的利润向前调，使得2002年到2005年实现的利润为160万元，2
12、006年实现营利60万元，则应纳所得税万元。筹划的基本策略是缩小税基与利用优惠政策。4刘先生于2004年12月10日，从北京市某汽车公司购买一辆奥迪轿车供自己使用，支付车款460000元（含增值税），另外支付的各项费用有：临时牌照费用200元，购买工具与零配件价款6000元，代收保险费700元，车辆装饰费45000元。各种款项由汽车销售公司开具发票。如果考虑将各项费用与购车款分开分次支付，并分别由各有关单位单独开具发票，使除车款的其他费用不计入计税价格征收车辆购置税，可以少纳多少车辆购置税？这种方法应用了哪种税收筹划基本策略？答：如果将各项费用与购车款由汽车销售公司开具发票：则应纳的车辆购置税
13、计税价格（元）应纳车辆购置税税额（元）进行如下筹划：将购车款与临时牌照费用、购买工具与零配件价款、车辆装饰费由汽车销售公司分开开票；代收保险费，由相关保险公司开具票据。这样，刘先生车辆购置税的计税依据仅为购车款，对汽车销售公司而言，也没有增加其税收负担。税收筹划后，刘先生承担的车辆购置税为：车辆购置税计税价格（元）应纳车辆购置税税额（元）相比少纳车辆购置税税额（元）在本案例中，所使用的税收筹划方法是缩小税基的筹划方法。5近年来，个体工商户中出现了由夫妻二人共同经营管理的夫妻店，武汉汉正街的刘家就是这样一个例子。刘老板开了一家空调专售的店铺，由其妻负责经营管理。2006年刘家获得空调销售净所得4
14、8000元，上门安装净所得28000元。考虑到个体工商户的生产、经营所得适用超额累进税率，应该怎么样进行税收筹划，筹划依据的税制要素有哪些？税收筹划前后税负相差多少？答：筹划前个人所得税（元）由于个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的是五级超额累进税率，所以可以考虑将店铺分别登记为销售空调与上门安装服务两个店铺，分别注明负责人是刘某与其妻。进行税收筹划后，刘家的税负为:经营销售空调收入应纳个人所得税（元）经营上门安装服务收入应纳个人所得税（元）进行税收筹划后，刘家的税收负担减轻535019850-10150-4350元。在本案例中，所使用的税收策略为适用低税率策略，依据的税制要素为税率。6假
15、定某设备租赁公司欲与某生产企业签订一租赁合同，租金每年200万元。但是如果在签订合同时明确规定租金200万元，则两企业均应交纳印花税，其计算如下：各自应纳税额=20000001=2000元。面对这样一个案例，应如何进行税收筹划？提示：根据国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字1988第025号）文件规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按其实现利润多少进行分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。答：这时，如果两企业在签订合
16、同仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据国税地字1988第025号文件规定，两企业只须各自缴纳5元的印花税，余下部分等到结算时才缴纳，从而达到了暂时节省税款的目的。当然这笔钱在以后还是要缴上去的，但现在不用缴便获得了货币时间价值，对企业来说是有利无弊的，而且筹划极其简单。7某外贸公司进口一批货物，假定海关从接受申报，进行对货物监管、查验到填发税款缴纳证共需两天的话，那么，纳税人应该选择什么时间进行申报呢？提示：纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起7日内缴纳税款。答：如果是星期一报关，则星期三海关填发税款缴纳证，从星期四起纳税人应在7日内交纳税款。这样算来
17、，纳税人最迟应于第二个星期五交纳税款，前后税款占用时间共为9天（包括两个休息日）。但纳税人如果推迟1天于星期二报关的话，星期四海关填发税款缴纳证，从星期五起纳税人应在7日内向指定银行交纳税款，依此计算，纳税人必须于下下周的星期一之前（包括星期一）缴纳税款，这样一来，纳税人共占用税款达11天。前后一比较，后者比前者对税款的占用就多出了两天！作为一个理性的纳税人，不难作出一个正确的节税选择。也许因此你可取得数万美元的节税收益。8王某欲将自有房产作为资本与其他合伙人共同投资组建一家有限责任公司，该房产价值500万元，当地规定的契税税率为4%。王某以自有房产投资于有限责任公司，其房屋产权发生了转移，按
18、规定有限责任公司应缴纳契税：5004%20万元。在咨询税收顾问后，提出以下筹划方案：先以个人名义成立一家个人独资企业，并将自有房产投入个人独资企业，再对个人独资企业进行公司制改造，成立有限责任公司。请问这样筹划后，应缴纳的契税为多少，运用了什么税收筹划策略？在运用该筹划方案时要注意哪些问题？（提示：2003年10月1日至2005年12月31日执行有效的契税优惠政策）答：根据财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知财税2003184号文件规定：非公司制企业，按照中华人民共与国公司法的规定，整体改建为有限责任公司(含国有独资公司)或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。因此，采用税收顾问的意见，王某投资的有限责任公司就可以免缴20万元契税。该税收筹划方法为充分利用优惠政策策略。但由于财税2003184号文件规定了有效执行日期为2003年10月1日至2005年12月31日，如果超出这个期限，则相关税收筹划将会失去税法依据。所以，纳税人在使用税收优惠政策进行筹划时，一定要注意政策的有效性，哪些政策已经废止了，哪些有有效时期，哪些将要颁布实施。