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1、第三章或有事项第三章或有事项l第一节或有事项概述第一节或有事项概述l第二节或有事项的确认与计量第二节或有事项的确认与计量l第三节或有事项的会计处理第三节或有事项的会计处理l第四节或有事项的披露第四节或有事项的披露第一节第一节 或有事项的概述或有事项的概述一、或有事项的概念及特征一、或有事项的概念及特征（一）概念（一）概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些来事项的发生或不发生才能其结果须由某些来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。决定的不确定事项。常见或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治（二）特
2、征（二）特征1 1或有事项是或有事项是由过去的交易或事项形成的由过去的交易或事项形成的2 2或有事项的或有事项的结果具有不确定性结果具有不确定性3 3或有事项的或有事项的结果须由未来事项决定结果须由未来事项决定 是指或有事项的结果是否发生具有不确定性是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或者或有事项或有事项的结果预计将发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性的结果预计将发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产（一）或有负债（一）或有负债 或有负债是指过去的交易或事项形成的或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务潜在义务，其存在须通过，其存在须
3、通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的成的现时义务现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。义务的金额不能可靠地计量。或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。露。(二二)或有资产或有资产或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在报表中确认
4、。或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在报表中确认。或有资产是指过去的交易或事项形成的或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产潜在资产，其存，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（三）（三）或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产1.或有负债转化为预计负债或有负债转化为预计负债2.或有资产转化或有资产转化为为资产资产第二节第二节 或有事项的确认与计量或有事项的确认与计量一、或有事项的确认一、或有事项的确认（一）该义务是企业承担的现时义务（一）该义务是企业承担的现时义务与或有事项
5、相关的义务与或有事项相关的义务同时符合同时符合以下三个条件时，企业应以下三个条件时，企业应将其确认为预计负债将其确认为预计负债:或有资产只有在企业或有资产只有在企业基本确定基本确定能够收到的情况下，才转变能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。为真正的资产，从而予以确认。是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。包括法定义务和推定义务。只能履行该现时义务。包括法定义务和推定义务。(二）履行该义务二）履行该义务很可能很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业（大于（大于50%小于等于小于等于
6、95%）履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照一定的概率区间履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照一定的概率区间进行判断：进行判断：结果的可能性结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定基本确定 大于大于95%95%但小于但小于100%100%很可能很可能 大于大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95%可能可能 大于大于5%5%但小于或等于但小于或等于50%50%极小可能极小可能 大于大于0 0 但小于或等于但小于或等于5%5%（三）该义务的金额能够可靠地计量（三）该义务的金额能够可靠地计量二、或有事项的计量二、或有事项的计量（一）最佳估计数
7、的确定（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数的确定进行初始计量。进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：应当分别以下两种情况进行处理：例例1 120102010年年1212月月2222日，公司因合同违约涉及一桩诉讼案。根据公司的法日，公司因合同违约涉及一桩诉讼案。根据公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对公司不利。律顾问判断，最终的判决很可能对公司不利。20102010年年1212月月3131日，公司尚日，公司尚未收到法院的判决。据估计，赔偿金额为未收到法院的判决。据估计，赔偿金额为6000006
8、00000800000800000元之间的某一金额，元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。例例2 220102010年年1010月月8 8日，日，B B公司涉及一桩诉讼案。公司涉及一桩诉讼案。20102010年年1212月月3131日，日，B B公公司尚未收到法院的判决。根据司尚未收到法院的判决。根据B B公司的法律顾问判断，胜诉的可能性公司的法律顾问判断，胜诉的可能性为为4040，败诉的可能性为，败诉的可能性为6060，如果败诉，需要赔偿，如果败诉，需要赔偿900000900000元。元。在本例中，公司应在在本例中，公司应在20
9、102010年年1212月月3131日的资产负债表中确认一项预计负债，日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为（金额为（600000600000800000800000）2 2700000700000元元在本例中，公司在在本例中，公司在20102010年年1212月月3131日的资产负债表中应确认的预计日的资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即负债金额应为最可能发生的金额，即900000900000元元例例3 320102010年第四季度公司销售产品年第四季度公司销售产品50005000件，销售收入件，销售收入3000000030000000元。根据元。根据公司的产品质量保证
10、条款，产品售出后公司的产品质量保证条款，产品售出后1 1年内，如发生正常质量问题，年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修，根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问公司将负责免费维修，根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的题，发生的维修费用为销售收入的1 1，如果发生较大的质量问题，发，如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的生的维修费用为销售收入的2 2。根据公司质量部门的预测，本季度。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，销售的产品中，8080不会发生质量问题，不会发生质量问题，1515可能发生较小质量问题，可能发生较小质量问题，
11、5 5可能发生较大质量问题。可能发生较大质量问题。本例中，本例中，20102010年年1212月末甲公司应确认的预计负债金额为：月末甲公司应确认的预计负债金额为：3000000030000000（080%+1080%+115%15%2 25%5%）=75000=75000（元）（元）（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期可以由第三方或其他企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期可以由第三方或其他方补偿的，补偿金额只能在方补偿的，补偿金额只能在基本确定基本确定能够收到时，才能作为资产能够收到时，才能作为资产单独确认单独确认。注意：确认的补偿金额不
12、应超过预计负债的账面价值，也不能作为注意：确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值，也不能作为预计负债金额的扣减。预计负债金额的扣减。例例42010年年12月月31日，公司因或有事项而确认了一笔金额为日，公司因或有事项而确认了一笔金额为800000元的预计负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从保险公司元的预计负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从保险公司获得获得300000元的赔偿。元的赔偿。本例中，公司因分别确认一项金额为本例中，公司因分别确认一项金额为800000元的预计负债和一元的预计负债和一项金额为项金额为300000元的资产，而不能只确认一项金额为元的资产，而不能只确认一项金
13、额为500000元元（800000300000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额）的负债。同时，公司所确认的补偿金额300000元不能超过所确认的负债的账面价值元不能超过所确认的负债的账面价值800000元。元。（三）预期负债计量需要考虑的其他因素（三）预期负债计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性风险和不确定性2.货币时间价值货币时间价值3.未来事项未来事项4.对预计负债账面价值的复核对预计负债账面价值的复核企业应在资产负债表日对预计负债账面价值进行复核，有确凿企业应在资产负债表日对预计负债账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照证据表明该账面价值
14、不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。当前最佳估计数对该账面价值进行调整。第三节第三节 或有事项的会计处理或有事项的会计处理 一、主要账户的设置一、主要账户的设置“预计负债预计负债”账户账户(负债类）负债类）用途：用途：核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。结构：结构：贷方登记预计负债的增加贷方登记预计负债的增加借方登记预计负债的减少借方登记预计负债的减少贷方余额，反映企业已确认尚未支付的预计负债。贷方余额，反映企业已确认尚未支付
15、的预计负债。按形成预计负债的交易或事项进行明细核算按形成预计负债的交易或事项进行明细核算由于对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债应借记由于对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债应借记“营业外支营业外支出出”等，贷记本科目等，贷记本科目由于产品质量保证产生的预计负债应借记由于产品质量保证产生的预计负债应借记“销售费用销售费用”，贷记本科目，贷记本科目二、或有事项会计处理的运用二、或有事项会计处理的运用(一一)企业未决诉讼、未决仲裁企业未决诉讼、未决仲裁未决诉讼，未决诉讼，对于被告来说，可能形成一项或有负债或预计负债；对于被告来说，可能形成一项或有负债或预计负债；对于原告来说，则
16、可能形成一项或有资产。对于原告来说，则可能形成一项或有资产。未决仲裁，未决仲裁，对于当事人来说，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是对于当事人来说，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。【例例5 5】2010 2010年年1212月月1 1日，甲公司因合同违约而被起诉。日，甲公司因合同违约而被起诉。20102010年年1212月月3131日，日，甲公司尚未接到法院的判决，根据其法律顾问的判断，最终败诉的可能甲公司尚未接到法院的判决，根据其法律顾问的判断，最终败诉的可能性为性为8080，预计将要支付的赔
17、偿金额、诉讼费用在，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费用在100100万元至万元至120120万元之间，其中诉讼费用万元之间，其中诉讼费用5 5万元。万元。甲公司在甲公司在20102010年年1212月月3131日的资产负债表中应确认一项（日的资产负债表中应确认一项（100+120100+120）/2=110/2=110万元的预计负债。万元的预计负债。借：营业外支出借：营业外支出诉讼赔款诉讼赔款 10500001050000 管理费用管理费用诉讼费诉讼费 5000050000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 11000001100000(二二)债务担保债务担保被担保方无法履行合同使得担保
18、方承担连带责任且金额能可靠计量时确认为预计负被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任且金额能可靠计量时确认为预计负债债【例例6 6】20092009年年1010月甲公司为乙公司人民币月甲公司为乙公司人民币10001000万元，期限万元，期限2 2年的年的银行贷款提全额担保；银行贷款提全额担保；20112011年年5 5月，甲公司为丙公司美元月，甲公司为丙公司美元200200万元，万元，期限期限1 1年的银行贷款提供年的银行贷款提供5050的担保。的担保。截止截止20112011年年1212月月3131日，各贷款单位的情况如下：乙公司贷款逾期日，各贷款单位的情况如下：乙公司贷款逾期未还，银行已
19、起诉乙公司和甲公司，甲公司因连带责任需赔偿多未还，银行已起诉乙公司和甲公司，甲公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；丙公司受政策影响和内部管理等原因，经营少金额尚无法确定；丙公司受政策影响和内部管理等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。本例中，因为乙公司，甲公司很可能需履行连带责任，但损失金本例中，因为乙公司，甲公司很可能需履行连带责任，但损失金额目前还无法预计；因为丙公司，甲公司可能需履行连带责任。额目前还无法预计；因为丙公司，甲公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成甲公司的或有负债，但不符合预计负债的确这两项债务担保形成甲公司的或
20、有负债，但不符合预计负债的确认条件，甲公司应在认条件，甲公司应在20112011年年1212月月3131日的财务报表附注中披露相关日的财务报表附注中披露相关债务担保。债务担保。企业对外提供债务担保涉及未决诉讼，可以分别以下情况进行处理：企业对外提供债务担保涉及未决诉讼，可以分别以下情况进行处理：1.1.已被判决败诉，企业应按法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，已被判决败诉，企业应按法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，计入当期营业外支出；计入当期营业外支出；2.2.已判决败诉，企业正在上诉，或经上级法院裁定暂缓执行或发回重审等，根已判决败诉，企业正在上诉，或经上级法院裁定暂缓执行或发回重
21、审等，根据已有判决结果合理估计可能损失金额，确认预计负债；据已有判决结果合理估计可能损失金额，确认预计负债；3.3.尚未判决的，合理估计败诉的可能性及败诉后可能发生的损失，判断是否需要尚未判决的，合理估计败诉的可能性及败诉后可能发生的损失，判断是否需要预计负债。预计负债。(三三)产品质量保证产品质量保证对于产品质量保证，对于产品质量保证，符合预计负债确认条件的，就应在收入实现时确认相符合预计负债确认条件的，就应在收入实现时确认相关预计负债。关预计负债。例例7 720102010年第一季度公司销售产品年第一季度公司销售产品6000060000件，销售收入件，销售收入360000000360000
22、000元。根据元。根据公司的产品质量保证条款，产品售出后公司的产品质量保证条款，产品售出后1 1年内，如发生正常质量问题，公年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修，根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量司将负责免费维修，根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的问题，发生的维修费用为销售收入的1 1，如果发生较大的质量问题，如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的发生的维修费用为销售收入的2 2。根据公司质量部门的预测，本季度。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，销售的产品中，8080不会发生质量问题，不会发生质量问题，1515可能发
23、生较小质量问题，可能发生较小质量问题，5 5可能发生较大质量问题。可能发生较大质量问题。公司公司20102010年度第一季度实际发生的维修费用为年度第一季度实际发生的维修费用为850000850000，“预计负债产品质量保证预计负债产品质量保证”科目科目20092009年年末余额为年年末余额为3000030000元。元。发生产品质量保证费用：发生产品质量保证费用：（维修费）（维修费）借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 850000850000 贷：银行存款（或原材料等）贷：银行存款（或原材料等）850000850000第一季度末应确认的预计负债金额为：第一季度末应确认的预计负债金
24、额为：360000000360000000（080%+1080%+115%15%2 25%5%）=900000=900000（元）（元）第一季度末第一季度末“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目余额科目余额30000300009000009000008500008500008000080000（元）（元）.借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证900000900000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证90000090000020102010年第一季度公司的账务处理：年第一季度公司的账务处理：【例例8 8】公司宏达公司为农机生产和销售企业，公司宏达公司为农机生产
25、和销售企业，209209年年1212月月3131日日“预计预计负债负债产品质量保证产品质量保证农机农机”科目年末余额为科目年末余额为2020万元。万元。210210年第一季年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机100100台、台、200200台、台、220220台和台和300300台，每台售价为台，每台售价为2020万元。对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：万元。对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达
26、公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的一般为销售额的1 12 2之间。假定宏达公司之间。假定宏达公司210210年四个季度实际发生年四个季度实际发生的维修费用分别为的维修费用分别为1616万元、万元、4444万元、万元、6464万元和万元和5656万元（假定上述费用以银万元（假定上述费用以银行存款支付行存款支付5050，另，另5050为耗用的材料，不考虑增值税因素）。为耗用的材料，不考虑增值税因素）。（1 1）20102010年第年第1 1季度：发生产品质量保证费用时：季度：发生产品质量保证费用
27、时：借：预计负债借：预计负债产品质量保证农机产品质量保证农机 160000160000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000原材料原材料 8000080000应确认的预计负债金额应确认的预计负债金额100200000(1100200000(1+2+2)2)2=300000=300000（元）（元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证农机农机300000300000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机300000300000第第1 1季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机”科目余额科目余额2000002000003000003
28、00000160000160000340000340000（元）（元）（2 2）20102010年第年第2 2季度：发生产品质量保证费用时：季度：发生产品质量保证费用时：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机440000440000 贷：银行存款贷：银行存款220000220000原材料原材料 220000220000应确认的预计负债金额应确认的预计负债金额200200000(1200200000(1+2+2)2)2=600000=600000（元）（元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证农机农机600000600000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质
29、量保证农机农机600000600000第第2 2季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机”科目余额科目余额340000340000600000600000440000440000500000500000（元）（元）（3 3）20102010年第年第3 3季度：发生产品质量保证费用时：季度：发生产品质量保证费用时：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机640000640000 贷：银行存款贷：银行存款320000320000原材料原材料 320000320000应确认的预计负债金额应确认的预计负债金额220200000(1220200000(1+2+2
30、)2)2=660000=660000（元）（元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证农机农机660000660000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机660000660000第第3 3季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机”科目余额科目余额500000500000660000660000640000640000520000520000（元）（元）（4 4）20102010年第年第4 4季度：发生产品质量保证费用时：季度：发生产品质量保证费用时：借：预计负债借：预计负债产品产品质量保证质量保证农机农机560000560000 贷：银行
31、存款贷：银行存款280000280000原材料原材料 280000280000应确认的预计负债金额应确认的预计负债金额300200000(1300200000(1+2+2)2)2=900000=900000（元）（元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证农机农机900000900000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机900000900000第第4 4季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证农机农机”科目余额科目余额520000520000900000900000560000560000860000860000（元）（元）在对产品质量保证确认
32、预计负债时，需要注意的是：在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：（1）如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较）如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；大，应及时对预计比例进行调整；（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将时，应将“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”余额冲销，不留余额；余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将在相应的产
33、品质量保证期满后，将“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”余余额冲销，不留余额。额冲销，不留余额。（四）亏损合同（四）亏损合同1 1、相关概念、相关概念待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务、或部分履行了同待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务、或部分履行了同等义务的合同。等义务的合同。（待执行合同不属于或有事项）（待执行合同不属于或有事项）亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。益的合同。（待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项）（待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项）2 2、亏损合
34、同会计处理原则、亏损合同会计处理原则待执行合同变成亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负待执行合同变成亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。债确认条件的，应当确认为预计负债。（1 1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额
35、能够可靠计量的，应当确认预计负债。致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的，应当确认预计负债。（2 2）待执行合同变成亏损合同时，）待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的有合同标的资产的，应当先对标的资产进，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；负债，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不合同不存在标的资产的存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应，亏损合同相关义务满足预计负债确认条
36、件时，应当确认预计负债。当确认预计负债。亏损合同确认预计负债的金额应当是履行合同的成本与未能履行合同而亏损合同确认预计负债的金额应当是履行合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者发生的补偿或处罚两者之中的较低者例例9 9甲公司甲公司20102010年年1111月与外贸公司公司签订不可撤销合同，约定在月与外贸公司公司签订不可撤销合同，约定在20112011年年4 4月月1 1日以每件日以每件300300元的价格向外贸公司提供产品元的价格向外贸公司提供产品10001000件，若不能按件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款期交货，将对甲公司处以总价款2020的违约金。签订合同时该
37、产品尚未开的违约金。签订合同时该产品尚未开始生产，甲公司准备生产时，原材料价格突然上涨，预计该产品的单位成本始生产，甲公司准备生产时，原材料价格突然上涨，预计该产品的单位成本将超过合同单价升至将超过合同单价升至350350元。元。履行合同发生的损失履行合同发生的损失10001000（350350300300）5000050000（元）（元）不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金1000 300 201000 300 206000060000（元）（元）（2 2）产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本）产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本借：预计负债亏损合同损失产品借：预计负债亏
38、损合同损失产品5000050000贷：库存商品产品贷：库存商品产品5000050000（1 1）甲公司应确认预计负债）甲公司应确认预计负债5000050000元元借：营业外支出借：营业外支出亏损合同损失产品亏损合同损失产品5000050000贷：预计负债亏损合同损失产品贷：预计负债亏损合同损失产品5000050000若预计产品单位生产成本为若预计产品单位生产成本为370370元，则：元，则：履行合同发生的损失履行合同发生的损失10001000（370370300300）7000070000（元）（元）不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金1000 300 201000 300 20600
39、0060000（元）（元）（1 1）甲公司应确认预计负债）甲公司应确认预计负债6000060000元元借：营业外支出借：营业外支出亏损合同损失产品亏损合同损失产品6000060000贷：预计负债亏损合同损失产品贷：预计负债亏损合同损失产品6000060000（2 2）支付违约金时）支付违约金时借：预计负债亏损合同损失产品借：预计负债亏损合同损失产品6000060000贷：银行存款贷：银行存款6000060000例例1010甲公司于甲公司于20102010年年1111月与乙公司签订不可撤销合同，甲公司向乙月与乙公司签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售产品公司销售产品5050台，合同价格每台台，合
40、同价格每台100100万元。该批设备在万元。该批设备在20112011年年1 1月底月底交货。至交货。至20102010年末甲公司已生产年末甲公司已生产4040台产品，由于原材料价格上涨，台产品，由于原材料价格上涨，单位成本达到单位成本达到102102万元，每销售一台产品亏损万元，每销售一台产品亏损2 2万元。预计其余未生万元。预计其余未生产的产的1010台产品的单位成本与已生产的产品的单位成本相同。台产品的单位成本与已生产的产品的单位成本相同。（1 1）有标的部分，确认减值损失）有标的部分，确认减值损失40 2000040 20000800000800000（元）（元）借：资产减值损失借：资
41、产减值损失存货跌价准备产品存货跌价准备产品800000800000贷：存货跌价准备产品贷：存货跌价准备产品800000800000（2 2）无标的部分，确认预计负债）无标的部分，确认预计负债10 2000010 20000200000200000（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出亏损合同损失产品亏损合同损失产品200000200000贷：预计负债亏损合同损失产品贷：预计负债亏损合同损失产品200000200000产品生产出来后，将预计负债冲减成本产品生产出来后，将预计负债冲减成本借：预计负债亏损合同损失产品借：预计负债亏损合同损失产品200000200000贷：库存商品产品贷：库存商品产
42、品200000200000（五）（五）重组义务重组义务1.1.概念：概念：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。或经营方式的计划实施行为。重组事项主要包括：重组事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分经营业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区 2.2.确认条件（确认条件（同时满足同时满足）（1 1）承担了重组义务）承担了重组义务同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务
43、有详细、正式的重组计划；有详细、正式的重组计划；该重组计划已对外公告该重组计划已对外公告（2 2）满足预计负债的确认条件）满足预计负债的确认条件3.3.计量：计量：企业应当按照与重组有关的企业应当按照与重组有关的直接支出直接支出确定预计负债金额。确定预计负债金额。直接支出是企业重组必须承担的直接支出，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出（与未岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出（与未来经营活动有关的支出）来经营活动有关的支出）。第四节第四节 或有事项的披露或有事项的披露一、预计负债的列报与披露一、预计负债的列
44、报与披露在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，区别开来，单独列报。单独列报。披露内容：披露内容：第一，预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说第一，预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。明。第二，各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。第二，各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。第三，与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金第三，与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。额。【例例1111】沿用例沿用例5 5，20102010年年1212月月
45、3131日，应在资产负债表中列报日，应在资产负债表中列报“预计负债预计负债”11000001100000元。利润表中，发生的元。利润表中，发生的“管理费用管理费用”5000050000元元应与公司发生的其他管理费用合并反映，应与公司发生的其他管理费用合并反映，“营业外支出营业外支出”10500001050000元，应与公司发生的其他营业外支出合并反映。元，应与公司发生的其他营业外支出合并反映。20102010年年1212月月3131日，应在附注中披露：日，应在附注中披露：本公司因合同违约而被起诉。本公司因合同违约而被起诉。20102010年年1212月月3131日，本公司为此确日，本公司为此确
46、认了一笔预计负债，金额为认了一笔预计负债，金额为11000001100000元。目前，相关诉讼正在审元。目前，相关诉讼正在审理中。理中。或或有有事事项项的的披披露露或有负债或有负债不确认不确认需要披露需要披露 除非极小可能除非极小可能导致经济利益流导致经济利益流出企业出企业或有资产或有资产不确认不确认通常不需披露通常不需披露 除非很可能除非很可能给企业带来经给企业带来经济利益济利益二、或有负债的披露二、或有负债的披露1.1.或有负债的种类及其形成原因。包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、或有负债的种类及其形成原因。包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。未决仲裁
47、、对外提供担保等形成的或有负债。2.2.经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。3.3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。当说明原因。【例例1212】甲公司为一家造纸厂，加工过程中产生的污水未经净化就排甲公司为一家造纸厂，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周围居民身体健康和生产生活造成严重损害。为此出厂外，对周围居民身体健康和生产生活造成严重损害。为此20102010年年1010月，甲公司周围居民集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失月，甲公司周围居民集体向法院提起诉讼，
48、要求赔偿损失50000005000000元。直到元。直到20102010年年1212月月3131日，该诉讼案尚未判决。日，该诉讼案尚未判决。分析，甲公司周围居民身体健康和生产生活造成严重损害，是分析，甲公司周围居民身体健康和生产生活造成严重损害，是由于甲公司排污所致。因此，由于甲公司排污所致。因此，20102010年年1212月月3131日可以推断，甲公日可以推断，甲公司承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益司承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。但由于此案涉及情况较复杂（如居民身体损害程度流出企业。但由于此案涉及情况较复杂（如居民身体损害程度如何确定等）
49、，且正在调查审理中，不能可靠估计赔偿损失金如何确定等），且正在调查审理中，不能可靠估计赔偿损失金额。额。20102010年年1212月月3131日，甲公司应在资产负债表附注中披露该项日，甲公司应在资产负债表附注中披露该项或有负债如下：或有负债如下：本公司因生产经营过程中没有注意污水净化，致使周围居民集本公司因生产经营过程中没有注意污水净化，致使周围居民集体向法院起诉，要求本公司赔偿体向法院起诉，要求本公司赔偿50000005000000元。目前，此案正在审元。目前，此案正在审理中。理中。三、或有资产的披露三、或有资产的披露 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产企业通常不应当披露或有资产。但或
50、有资产很可能很可能会给企业带来经济利益会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。练习练习一、单项选择题一、单项选择题 1 1、根据企业会计准则规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。、根据企业会计准则规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失由于担保