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1、第二章第二章 成本核算方法体系成本核算方法体系本章学习目的本章学习目的v1.1.了解成本核算方法体系。了解成本核算方法体系。v2.2.理解成本计算对象的确定、成本计算基本方法理解成本计算对象的确定、成本计算基本方法的特点、适用范围。的特点、适用范围。v3.3.理解成本核算的一般程序理解成本核算的一般程序v4.4.理解成本核算的原则、要求和假设理解成本核算的原则、要求和假设第一节第一节 成本核算方法体系成本核算方法体系一、成本核算的概念一、成本核算的概念v成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源的成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费。企业为了正确确定产品或者劳价值牺牲或耗费。
2、企业为了正确确定产品或者劳务的价格，必须以产品或者劳务为对象，对生产务的价格，必须以产品或者劳务为对象，对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集分配，以确定其花费的成本。计量、归集分配，以确定其花费的成本。v因此，成本核算的主要内容是：因此，成本核算的主要内容是：成本归集与成本成本归集与成本分配分配。二、成本核算的作用二、成本核算的作用v1、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据。、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据。v2、成本核算提供的资料是产品定价的基础。、成本核算提供的资料是产品定价的基础。v3、成本核算提供的资料是衡量
3、企业经营管理水平、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。的一个重要标准。三、成本核算的目标三、成本核算的目标1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求；对外报告的需求；2、中级目标：满足管理者对成本信息的需求，促进、中级目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化经营管理；优化经营管理；3、高级目标：服务于战略管理。、高级目标：服务于战略管理。四、成本核算的方法体系四、成本核算的方法体系（一）按成本计算的目的划分（一）按成本计算的目的划分1、以资产计价、损益计算为目的的完全成本计算法、以资产计价、损益计算为目的的完全
4、成本计算法2、以成本控制为目的的标准成本计算法、责任成本、以成本控制为目的的标准成本计算法、责任成本计算法计算法3、以经营决策控制为目的的变动成本计算法、作业、以经营决策控制为目的的变动成本计算法、作业成本计算法成本计算法（二）按成本计算对象划分（二）按成本计算对象划分1、产品成本计算体系、产品成本计算体系2、责任成本计算体系、责任成本计算体系3、作业成本计算体系、作业成本计算体系第二节第二节 产品成本计算对象和计算方法产品成本计算对象和计算方法一、产品成本计算对象的概念一、产品成本计算对象的概念成本计算对象成本计算对象：是生产成本的承担者，是成本计算：是生产成本的承担者，是成本计算的客体，也
5、是需要通过成本计算确定其成本的产的客体，也是需要通过成本计算确定其成本的产品形态。品形态。二、产品成本计算对象的构成要素二、产品成本计算对象的构成要素成本计算实体成本计算实体：产成品或半成品；：产成品或半成品；成本计算空间成本计算空间：全厂或某生产步骤；：全厂或某生产步骤；成本计算时间成本计算时间：生产周期或日历月份。：生产周期或日历月份。三、成本计算对象的确定三、成本计算对象的确定（一）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间（一）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间v按按 生产工艺特点，可分为单步骤生产（即简单生产）和多生产工艺特点，可分为单步骤生产（即简单生产）和多步骤生产（即复
6、杂生产）；步骤生产（即复杂生产）；v单步骤生产企业只有一个生产步骤，不存在中间产品。因单步骤生产企业只有一个生产步骤，不存在中间产品。因此成本计算实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某此成本计算实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；一个封闭车间；v多步骤生成企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进多步骤生成企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。
7、厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。生产工艺生产工艺生产工艺生产工艺特点特点特点特点特点特点特点特点举例举例举例举例成本计算成本计算成本计算成本计算实体实体实体实体成本计算成本计算成本计算成本计算空间空间空间空间单步骤生单步骤生单步骤生单步骤生产产产产生产集中在一个生产集中在一个车间，没有中间车间，没有中间产品产品如发电、如发电、采煤等采煤等产成品产成品全厂全厂多步骤生多步骤生多步骤生多步骤生产产产产生产分步在多个生产分步在多个车间，有中间产车间，有中间产品品如：汽如：汽车、纺车、纺织等织等产成品产成品或产成品或产成品与半成品与半成品全厂或某全厂或某生产步骤生产步骤（二）生产组织特点决定成本计算
8、时间（二）生产组织特点决定成本计算时间v按生产组织特点，可分为按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生产大量生产、成批生产与单件生产。成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大批生产和单件小批生产两种；批生产和单件小批生产两种；v大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，因此只能以期，因此只能以日历月份日历月份作为成本计算时间；作为成本计算时间；v单件小批生产，能确定生
9、产起止日期，因此可以单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产周期生产周期作为成本计算时间。作为成本计算时间。生产组生产组生产组生产组织特点织特点织特点织特点特点特点特点特点举例举例举例举例成本计成本计成本计成本计算时间算时间算时间算时间大量大批生大量大批生大量大批生大量大批生产产产产不停投产不停完工，不停投产不停完工，无法确定生产起止日无法确定生产起止日期期如日用品的如日用品的制造等制造等日历月份日历月份单件小批生单件小批生单件小批生单件小批生产产产产能确定生产能确定生产起止日期起止日期如：船舶等如：船舶等专用设备的专用设备的制造制造生产周期生产周期（三）管理要求影响成本计算实体和成本计
10、算空间（三）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间v管理上要不要求分步骤核算，也能管理上要不要求分步骤核算，也能影响影响成本计算成本计算实体和成本计算空间的确定；实体和成本计算空间的确定；v对于对于多步骤生产企业多步骤生产企业，如果管理上，如果管理上要求分步骤核要求分步骤核算算，成本计算实体是产成品和半成品而成本计算成本计算实体是产成品和半成品而成本计算空间是某一生产步骤空间是某一生产步骤；如果管理上；如果管理上不要求分步骤不要求分步骤核算核算，成本计算实体是产成品而成本计算空间是成本计算实体是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间全厂或某一个封闭车间；v如果中间产品不对外销售而管理上又不
11、要求半成如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。多步骤多步骤多步骤多步骤生产生产生产生产适用范围适用范围适用范围适用范围成本计成本计成本计成本计算实体算实体算实体算实体成本计成本计成本计成本计算空间算空间算空间算空间要求分骤核要求分骤核要求分骤核要求分骤核算算算算半成品对外销售，管半成品对外销售，管理上需要半成品成本理上需要半成品成本资料资料最后步骤产最后步骤产成品和中间成品和中间步骤半成品步骤半成品某生产某生产步骤步骤不要求步骤不要求步骤不要求步骤不要求步骤核算核算核算核算半成品不对外销售，半成品不对外销售，管
12、理无需半成品成本管理无需半成品成本资料资料最后步骤产最后步骤产成品成品全厂全厂表表2-1 成本计算对象确定的总结成本计算对象确定的总结生产组生产组织特点织特点生产工艺生产工艺特点特点管理要求管理要求成本计算对象成本计算对象成本计算成本计算方法方法实体实体时间时间空间空间大量大量大量大量大批大批大批大批生产生产生产生产单步骤单步骤生产生产某种某种产成品产成品日历日历月份月份全厂全厂品种法品种法多步骤多步骤生产生产不要求分步不要求分步要求分步要求分步某步产成品或某步产成品或半成品半成品日历日历月份月份某生产某生产步骤步骤分布法分布法单件单件单件单件小批小批小批小批生产生产生产生产单步骤单步骤生产生
13、产某批次某批次产成品产成品生产生产周期周期全厂全厂分批法分批法多步骤多步骤生产生产不要求分步不要求分步要求分步要求分步某批产成品或某批产成品或半成品半成品生产生产周期周期某生产某生产步骤步骤分批分步分批分步法法四、成本计算的基本方法四、成本计算的基本方法 成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有本方法都有独特的成本计算对象独特的成本计算对象，能满足所有企，能满足所有企业的成本计算。业的成本计算。（一）（一）品种法品种法：以某品种产成品为计算实体、全厂：以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计为计算空间、日历月
14、份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法，适算方法。是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；量大批多步骤生产企业；v（二）（二）分步法分步法：以某步骤半成品和最后步骤产成：以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。适用于要求份为计算时间的一种成本计算方法。适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；分步核算的大量大批多步骤生产企业；v（三）（三）分批法分批法：以某批次产成品
15、为计算实体、全：以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法。适用于单件小批生产企业。计算方法。适用于单件小批生产企业。v（四）（四）分批分步法分批分步法：以各批产品作为成本计算对：以各批产品作为成本计算对象，计算半成品与产成品总成本和单位成本的方象，计算半成品与产成品总成本和单位成本的方法。适用于小批单件多步骤生产，并且管理上要法。适用于小批单件多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算半成品成本的产品生产。求分步骤计算半成品成本的产品生产。基本基本基本基本方法方法方法方法计算计算计算计算实体实体实体实体计算计算计算计算时
16、间时间时间时间计算计算计算计算空间空间空间空间适用范围适用范围适用范围适用范围品种法品种法品种法品种法某品种某品种产成品产成品日历日历月份月份全厂全厂大量大批单步骤生产、大量大批单步骤生产、不要求分步核算的大量不要求分步核算的大量大批多步骤生产大批多步骤生产分步法分步法分步法分步法某步骤半成品某步骤半成品和最后步骤产和最后步骤产成品成品日历日历月份月份某生产某生产步骤步骤要求分步核算的大量大要求分步核算的大量大批多步骤生产批多步骤生产分批法分批法分批法分批法某批次某批次产成品产成品生产生产周期周期全厂全厂单件小批生产单件小批生产分批分分批分分批分分批分步法步法步法步法某步骤半成品某步骤半成品某
17、批次产成品某批次产成品生产生产周期周期某生产某生产步骤步骤单件小批多步骤生产，单件小批多步骤生产，管理上要求分步骤计管理上要求分步骤计算半成品成本的产品算半成品成本的产品生产生产五、成本计算的辅助方法五、成本计算的辅助方法辅助方法辅助方法没有独特的成本计算对象没有独特的成本计算对象，其主要目的，其主要目的不不是单纯为了计算产品成本是单纯为了计算产品成本。v（一）（一）分类法分类法：按产品类别计算成本的一种辅助：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可分类法可简化简化成本计算。成本计算。v（二）（二）标准成本法标准成
18、本法：将成本计算和成本控制结合：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是，为在一起的一种成本控制方法，其主要目的是，为了了加强成本控制加强成本控制。第三节第三节 产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序v一、选定成本计算方法一、选定成本计算方法 依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算方法。定成本计算方法。v二、设立成本核算账户二、设立成本核算账户v设置设置产品成本计算账户产品成本计算账户：生产成本，下设：生产成本，下设“基本生产基本生产”和和“辅助生产辅助生产”账户，归集直接成本和间接成本的摊销额
19、。账户，归集直接成本和间接成本的摊销额。v设置设置集合分配账户集合分配账户：制造费用，归集和分配间接成本。：制造费用，归集和分配间接成本。v设置设置跨期摊派账户跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的成本界限。期的成本界限。v设置设置费用要素账户费用要素账户：材料、应付工资、固定资产等账户。：材料、应付工资、固定资产等账户。期初在产期初在产品成本品成本材材 料料应付工资应付工资累计折旧累计折旧待摊费用待摊费用预提费用预提费用制造费用制造费用生产成本生产成本产成品产成品制造制造费用费用直接直接材料材料直接直接人工人工完工完工完工完工产品产品产品产品成本
20、成本成本成本期初在产期初在产品成本品成本期末在产期末在产品成本品成本v三、开设成本计算单三、开设成本计算单v（一）成本计算单是按照成本计算对象设立的生（一）成本计算单是按照成本计算对象设立的生成成本明细账。成成本明细账。v（二）成本计算单（二）成本计算单表头表头一般应注明成本计算对象一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。的三要素和其它信息。v（三）成本计算单（三）成本计算单表体表体一般按成本项目设专行，一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。按生产成本账户结构设专列。期初在产品成本本期发生费用费用合计期初在产品成本本期发生费用费用合计 完工产品成本期末在成品成本完工产品成本期末在成
21、品成本v四、审核与汇总原始凭证四、审核与汇总原始凭证v（一）对消耗记录、支出记录及其它与成本计算（一）对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种成相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种成本汇总分配表。本汇总分配表。v（二）正确划分：资本化支出与收益性支出；本（二）正确划分：资本化支出与收益性支出；本期成本与非本期成本；生产成本与期间成本；各期成本与非本期成本；生产成本与期间成本；各个成本计算对象的成本；个成本计算对象的成本；完工产品成本与在产品完工产品成本与在产品成本成本，等的界限。，等的界限。v五、登记总账和明细账五、登记总账和明细账v（1）辅助生产费用明
22、细账）辅助生产费用明细账v（2）制造费用明细账）制造费用明细账v（3）基本生产成本明细账）基本生产成本明细账v（4）产成品成本明细账）产成品成本明细账材料工资等费用分配明细表、辅助生产费用分配明细材料工资等费用分配明细表、辅助生产费用分配明细表、制造费用分配明细表。表、制造费用分配明细表。原始凭证及有关资料材料、工资、动力等费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表费用归集费用归集费用分配费用分配直接成本间接成本间接成本间接成本v六、计算完工总成本和单位成本六、计算完工总成本和单位成本v（1）按一定的方法（如：约当产量法），将生）按
23、一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本。计算完工产品的成本。v（2）单位成本完工总成本）单位成本完工总成本/完工产量完工产量v七、结转完工产品成本七、结转完工产品成本v（一）完工产品直接入库，转入（一）完工产品直接入库，转入“库存商品库存商品”账户。账户。v（二）完工产品直接销售，转入（二）完工产品直接销售，转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。v（三）完工产品作为半成品入库，转入（三）完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品自制半成品”等等账户。账户。v（四）完工产品作为原材料、包装物、专
24、用工具入库，转（四）完工产品作为原材料、包装物、专用工具入库，转入入“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”。v（五）采用计划成本的，将计划成本转入（五）采用计划成本的，将计划成本转入“库存商品库存商品”、“自制半成品自制半成品”，差异转入相应差异账户。，差异转入相应差异账户。v（六）以完工产品投入固定资产建造的，转入（六）以完工产品投入固定资产建造的，转入“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”。第四节第四节 成本核算原则、要求与假设成本核算原则、要求与假设v一、成本核算的原则一、成本核算的原则v（一）实际成本计价原则（一）实际成本计价原则v1.对生产耗用的原材料、燃料
25、和动力等费用，按对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价。价。v2.并不排除按计划成本计价，对于实际成本与计并不排除按计划成本计价，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异帐户反映。当材料领划成本的差额另设成本差异帐户反映。当材料领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成本。本。v（二）成本分期核算原则（二）成本分期核算原则v1.为及时取得成本信息，成本核算也应分期进行。为及时取得成
26、本信息，成本核算也应分期进行。v2.成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。这有利于考核企业业绩并进行奖惩。v3.成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品成本致，成本核算必须按会计期间进行而产成品成本计算可定期也可不定期。计算可定期也可不定期。v（三）合法性原则（三）合法性原则 成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定，不符合要求的支出不得计入成本。规定，不符合要求的支出不得计入成本。v（四）重要性
27、原则（四）重要性原则v1.对主要产品、主要费用，应采用详细的方法进对主要产品、主要费用，应采用详细的方法进行分配和计算。行分配和计算。v2.对次要的产品和费用，可简化计算，甚至不分对次要的产品和费用，可简化计算，甚至不分配。配。v3.成本核算应讲求效益。成本核算应讲求效益。v（五）一贯性原则（五）一贯性原则v1.成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保证成本资料的可比性。证成本资料的可比性。v2.特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说明，特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说明，并对原有数据进行调整。并对原有数据进行调整。v（六）权责发生制原则（六）权责
28、发生制原则v1.凡本期的费用，无能是否支出现金，均应作为凡本期的费用，无能是否支出现金，均应作为本期的费用。本期的费用。v2.正确对待待摊费用、递延资产和预提费用等账正确对待待摊费用、递延资产和预提费用等账户。户。v3.正确划分上期、本期和下期费用的界限。正确划分上期、本期和下期费用的界限。v（七）受益因果原则（七）受益因果原则v1.按因果关系，确定分配对象和成本动因。按因果关系，确定分配对象和成本动因。v2.收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。以提高成本信息的相关性和可靠性。v3.与之相关的还有：公平原则和承受能力原
29、则。与之相关的还有：公平原则和承受能力原则。v二、成本核算要求二、成本核算要求v（一）遵守成本开支范围和开支标准（一）遵守成本开支范围和开支标准v（二）按照不同的目的，提供不同的成本资料（二）按照不同的目的，提供不同的成本资料v（三）健全和完善成本会计的基础工作（三）健全和完善成本会计的基础工作v 1.建立原始记录制度，制定合理的凭证流程；建立原始记录制度，制定合理的凭证流程；v 2.健全物资的计量、验收、领发和盘点制度；健全物资的计量、验收、领发和盘点制度；v 3.建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额；建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额；v 4.制定内部结算价格，正确考核责任单位业
30、绩。制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。v（四）遵循成本汇集分配规律、正确划分不同成（四）遵循成本汇集分配规律、正确划分不同成本界限本界限v1.划清资本化成本和非资本化成本的界限划清资本化成本和非资本化成本的界限v2.划清本期成本和非本期成本的界限划清本期成本和非本期成本的界限v3.划清产品生产成本与期间成本之间的界限划清产品生产成本与期间成本之间的界限v4.划清各个成本计算对象之间的成本界限划清各个成本计算对象之间的成本界限v5.划清完工产品与在产品之间的成本界限划清完工产品与在产品之间的成本界限v（五）掌握成本信息质量特征，遵循成本信息处（五）掌握成本信息质量特征，遵循成本信息处理的成
31、本理的成本效益原则效益原则v1.相关性特征相关性特征v2.及时性特征及时性特征v3.准确性特征准确性特征v4.多样性特征多样性特征v三、成本核算假设三、成本核算假设v（一）发出材料不同计价方法的价值流与实物流（一）发出材料不同计价方法的价值流与实物流一致假设一致假设v（二）预计固定资产使用年限与实际使用年限一（二）预计固定资产使用年限与实际使用年限一致假设致假设v（三）间接成本分配标准与成本计算对象受益大（三）间接成本分配标准与成本计算对象受益大小成正比假设小成正比假设v（四）不同生产情况下在产品估价的不同假设（四）不同生产情况下在产品估价的不同假设v（五）成本计算期内同一产品单位成本相等假设（五）成本计算期内同一产品单位成本相等假设v（六）企业持续经营成本持续补偿假设（六）企业持续经营成本持续补偿假设