《《税务筹划--企业发展战略与纳税筹划》867.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《税务筹划--企业发展战略与纳税筹划》867.docx（45页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、税务筹划-企业发发展战略与与纳税筹划划2006年年第4期（总第222期）北京中恒润润博税务咨咨询有限公公司目 录录 1筹 划 前前 沿筹划理论企业发展战战略与纳税税筹划的关关系 2筹划技术公司应如何何选择税收收筹划方法法 7税 务 律律 师股票期权计计划及其税税收政策解解读 112消费税政策策调整主要要涉税事项项解读 16筹 划 实实 务企业税收筹筹划的基本本思路和方方法 20特大型企业业集团税收收政策筹划划策略 255经 典 案案 例一例资产重重组的税收收筹划案例例 28不同销售方方式的税收筹划划案例 30财 税 实实 务非货币性资资产交换新准则遵循谨慎性性原则 322债务重组新准则简简化纳
2、税调调整 36声明：本电子刊物物仅限于专专业人士研研究、学习习及进行税税务筹划参参考之用，请请勿应用于于任何商业业用途，请请勿因任何何原由发布布于网络等等公众媒体体渠道，由由此引起的的版权纠纷纷本工作室室不承担任任何责任。筹划理论企业发展战战略与纳税税筹划的关关系 企企业发展战战略是企业业最高管理理当局对企企业在未来来较长时期期的发展方方向、行动动路线和预预期结果的的总体构思思和规划，在在确定企业业发展战略略时，需要要对外部竞竞争环境和和企业内在在因素进行行分析评估估，在此过过程中，作作为企业一一项重要的的成本支出出和政策环环境税收，无无疑要被纳纳入决策者者的视野，也也需要筹划划在不同战战略行
3、为方方案下的税税收成本。这这里存在的的一个问题题是：我们们是将纳税税筹划活动动视为一个个服从于企企业战略发发展目标的的决策子系系统，还是是反过来应应由纳税筹筹划方案来来支配或决决定企业的的发展战略略？本文试试从两个具具体案例说说起，对此此作进一步步的探讨、分分析。 一一、选择现现金购并还还是换股合合并：税收收成本差异异不一定是是决定性因因素 并并购是企业业扩张性发发展战略中中的一种常常用手段，从从支付合并并代价的方方式看，企企业并购分分为现金购购并和换股股合并，也也有介于两两者之间的的同时支付付现金和股股票（权）的的混合式合合并。在许许多国家的的税制中，都都对不同的的合并方式式给予不同同的税收
4、待待遇，我国国也不例外外。针对这这种税收成成本上的差差异，企业业应如何抉抉择呢？ 例例1：A企企业分别拥拥有B、CC企业822%和600%的股份份，C企业业又持有88企业188%的股份份，B企业业的所有者者权益为1140000万元，其其中股本1100000万元，盈盈余公积22300万万元，未分分配利润11700万万元。A企企业为了降降低对外投投资比例和和调整投资资结构，拟拟对外转让让其持有的的B企业股股权，由于于B企业的的业务与DD企业基本本相同，因因而D企业业有意以1150000万元的价价款收购BB企业的全全部股权并并与之合并并，分别向向A企业和和C企业支支付123300万元元和27000万
5、元。上上述三企业业均为内资资企业。 如如果实施本本次并购活活动，按关关于企业合合并分立业业务有关所所得税问题题的通知（国国税发22000119号号，以下简简称1199号文）的的规定：“被合并企企业应视为为按公允价价值转让、处处置全部资资产计算资资产的转让让所得，依依法缴纳所所得税。合并企企业接受被被合并企业业的有关资资产，计税税时可以按按经评估确确认的价值值确定成本本。被合并并企业的股股东取得合合并企业的的股权视为为清算分配配。”则目标企企业B企业业对被合并并的资产需需视同销售售，从而产产生企业所所得税：(150000-144000)33%=330（万万元）。 由由于上述现现金购并方方案下产生
6、生了较高的的即时税负负，有人对对此提出了了一个纳税税筹划方案案：上述三三企业间变变换一下收收购方式，由由D企业分分别向A、CC企业支付付收购价款款20500万元和4450万元元，A、CC企业将其其余的B企企业股权转转让价款1102500万元和22250万万元等额转转换为D企企业的股权权。自认为为这样一转转换，即可可获得节税税效果，其其依据是1119号文文相关的规规定：“合并企业业支付给被被合并企业业或其股东东的收购价价款中，除除合并企业业股权以外外的现金、有有价证券和和其他资产产（以下简简称非股权权支付额），不不高于所支支付的股权权票面价值值（或支付付的股本的的账面价值值）20%的，经税税务机
7、关审审核确认，当当事务方可可选择按下下列规定进进行所得处处理：被合合并企业不不确认全部部资产的转转让所得或或损失，不不计算缴纳纳所得税。被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。”税法为支持合理重组，规定被合并企业或其股东较少获得现金收入的，可暂不确认其实现应税所得，人们习惯上称之为“免税合并重组”。上例中，由于A、C企业取得的现金收入即非股权支付额分别占取得D企业股权价值的20%，因此在向税务机关申请并获批准后，重组时B企业可不确认资产转让所得。提出该筹划方案的人士认为：通过以上股权置换，D企业以较低的现金成
8、本实现了企业的扩张；A、C企业取得了部分股息性质的投资收益，提前达到了“节税”目的，同时又占有D企业的一定股权，可谓是一举两得。 该该纳税筹划划方案是将将现金购并并改为以换换股为主的的合并，三三企业改变变原先的战战略重组方方案果真会会受益吗？笔者以为为不然。下下面细解其其详。 首首先，只有有对税收政政策正确认认知，才能能对不同战战略重组方方案的税收收成本作正正确的比较较，进而作作出恰当的的决策。上上述筹划方方案存在的的一个重要要错误是：将“免税合并并重组”误以为是是真正的免免税，实际际上它只是是递延纳税税的规定。在在119号号文中，曾曾规定例11中A、CC企业收到到的非股权权支付额（共共250
9、00万元）不不需计算缴缴纳所得税税，但到了了国家税税务总局关关于执行企业会计计制度需需要明确的的有关所得得税问题的的通知（国国税发2200345号）发发布后，情情况则起了了变化，445号文第第六条的规规定是，应应“将与补价价或非股权权支付额相相对应的增增值，确认认为当期应应纳税所得得”。更重要要的是，虽虽然为支持持企业合理理重组，税税法中规定定了在符合合条件的情情况下，经经税务机关关核准后，可可暂不确认认资产转让让所得，但但这决非是是对当事人人的免税条条款。上例例中，如果果采纳以换换股方式为为主的合并并方案，AA、B、CC企业在合合并重组时时无需立即即全额缴纳纳在现金购购并下应缴缴纳的所得得税
10、，但事事实上，按按照1199号文的规规定，D企企业并入BB企业资产产的计税成成本只能按按其在B企企业的原账账面价值为为基础，而而不得基于于公允价值值；A、CC企业取得得D企业股股权的计税税成本只能能以其在BB企业的原原初始投资资成本100000万万元为基础础，而不得得基于股权权置换时的的公允价值值150000万元，以以后A、CC企业无论论是转让该该股权还是是清算股权权，在计算算股权转让让所得或清清算所得时时都应以前前者为基础础。反过来来，在原来来以现金购购并为主的的方案下，看看起来A、BB、C三企企业均全额额缴纳了企企业所得税税，但因被被合并资产产的税收属属性消失，故故D企业取取得被合并并企业
11、的资资产按规定定可以其公公允价值作作为计税成成本，在例例1中资产产公允价值值大于账面面价值的情情况下，以以后D企业业可获得相相对更高的的折旧或摊摊销额等，应应纳税所得得额便相应应低于换股股合并方案案。因此，在在以换股合合并为主的的方案中对对B企业暂暂不征收和和对A、CC企业暂不不清算股权权的所得税税实质上被被递延到以以后期间征征收，相关关重组各方方获得的并并不是节税税或免税利利益（不考考虑税率变变动因素），而而是与税额额对应的货货币时间价价值。掌握握这一点非非常重要，如如果传达给给决策者的的是一个节节税或免税税的错误信信息，会使使不同重组组方案的税税收成本出出现天壤之之别，将可可能导致错错误的
12、抉择择，或使决决策者错误误地评估被被选择方案案的机会成成本。 其其次，虽然然需要筹划划合并时的的税收成本本，但也不不能因此而而忽略企业业重组的目目标。例11中，现金金购并与换换股合并表表面上看起起来是合并并的交易形形式或代价价不同，但但在本质上上，不同形形式所折射射的是不同同的重组目目标。对于于现金购并并，主并方方企业宁愿愿承担即时时支付现金金的代价以以买断被合合并企业的的全部股权权，也不愿愿意本企业业股东的股股权被稀释释，进而影影响股东对对合并后企企业的控制制权和影响响力；而被被合并企业业的股东表表面上看是是获得了股股权转让收收入，实质质上是从被被合并企业业所在的行行业和经营营活动中作作战略
13、撤退退，或者是是对过于庞庞杂臃肿的的对外投资资作必要的的清理和“消肿”。换股合合并正相反反，表面上上看是主并并方企业将将支付现金金变出自 中国最大大的资料库库下载为支支付股权，实实质上不仅仅是在双方方企业的层层面上进行行了生产要要素的整合合，而且双双方股东也也成了合作作伙伴，主主并方企业业股东愿意意承受股权权被稀释的的代价，而而被合并企企业股东不不但没有放放弃原有行行业和业务务，反而将将在更大规规模上介入入。上例中中前后两个个方案的重重组成本确确实不同，但但后者却是是要彻底改改变前者既既定的战略略目标和战战略格局，决决策者们难难道真会为为获得一点点货币时间间价值而轻轻易放弃自自己重组目目标吗？
14、 实实务中，企企业在选择择现金并购购还是换股股合并时，还还会考虑合合并会计方方法上是否否存在差异异，即在分分别采用“购买法”和“权益联营营法”时所产生生的当期和和未来期间间财务成果果是否符合合企业的战战略利益。这这从另一角角度说明企企业合并方方案不能“唯税收成成本差异马马首是瞻”。 二二、税收政政策调整，企企业发展战战略如何应应对 下下面的例子子说明的是是，企业因因应国家税税收政策的的重大变化化提出纳税税筹划方案案，并且这这种方案引引领企业作作出了重大大战略目标标的调整。 例例2：我国国某些地区区的白酒生生产厂家一一度非常红红火，这些些厂家有两两个共同特特点：第一一，采用在在全国和地地方主流媒
15、媒体投入巨巨额广告的的营销策略略；第二，从从外省或外外厂购入粮粮食类原料料白酒进行行勾兑或加加浆降度等等，生产出出对外销售售的成品酒酒。根据我我国的产业业规划，我我国相继出出台了一系系列限制该该行业及其其产品的税税收政策。国国家税务总总局关于印印发企业业所得税税税前扣除办办法的通通知（国国税发2200084）第第四十条规规定：“粮食类白白酒广告费费不得在税税前扣除。”如果一个内资企业投入此类广告1亿元，则需纳税调整缴纳3300万元企业所得税。在财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知（财税200184号）中又规定，将粮食白酒和薯类白酒的消费税计税办法由从价定率计税改为从量定额（每5
16、00克税额为0.5元）和从价定率（粮食白酒税率为25%）相结合的复合计税办法，同时停止执行外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。在该政策出台之前，假定乙企业从甲企业购入500克原料粮食白酒，不含增值税的价格为10元，采用上述加工方式生产出成品酒1000克，不合增值税的价格为18元，则甲企业应缴消费税为：1025%=2.5（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：1825%-2.5=2（元），两企业总税负为4.5元。执行新政策后，甲企业应缴消费税为：1025%+0.5=3（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：1825%十20.5=5.5（元），两企业总税负为8.5元。众所周知，企业所
17、得税是一项费用，消费税是价内税，由于这些白酒厂家面对的是普通大众消费人群，如果将增加的税收成本通过提价的方式转嫁给消费者，则可能会失去市场；若再不采取其他策略，恐怕只能坐以待毙。事实上，许多此类企业日后逐渐销声匿迹。 然然而，有些些企业及时时进行纳税税筹划，并并为企业赢赢得生机。首首先，实施施多元化经经营战略，开开始涉足诸诸如果酒、啤啤酒乃至饮饮料产品，且且与白酒共共享品牌，如如既生产JJ白酒，也也生产J果果酒、J饮饮料，在发发布广告时时则以J果果酒、J饮饮料名义出出现，从而而既规避产产业政策风风险，又回回避粮食类类白酒广告告费不得在在税前扣除除问题，也也使白酒产产品间接享享用广告资资源。其次
18、次，采取并并购战略，例例2中，可可由乙企业业并购甲企企业，这里里不管采用用何种并购购支付形式式，最终乙乙企业应取取得对甲企企业的控制制权，并在在甲企业原原料酒基础础上增加一一道勾兑等等生产工序序，由甲企企业在原料料酒的基础础上直接产产出成品酒酒对外销售售，并使用用乙企业的的品牌J。由由于取消了了原甲、乙乙企业间的的购销环节节，避免了了重复课税税，则成品品酒的消费费税总额就就是：18825%+20.5=5.5（元元），消费费税税负大大大降低。 三三、几点启启示 上上面两个例例子可以引引发我们对对纳税筹划划与企业发发展战略关关系的几点点思考： 其其一，税收收是一个重重要的经济济调节杠杆杆，在不同同
19、地区、行行业、不同同性质的企企业甚至同同一企业生生产的不同同产品、不不同行为方方式（如重重组方式）方方面，都可可能存在税税收政策差差异，有的的税收政策策可能是鼓鼓励性的，有有的可能是是抑制性的的，企业在在确立战略略发展目标标和进行战战略布局时时，应评估估这些政策策的影响，尽尽可能谋取取相对较低低的税收成成本，获得得竞争优势势。同时，税税收政策不不是一成不不变的，这这种变化可可能是“利好”如东北地地区增值税税转型，对对此，企业业应及时掌掌握政策信信息，筹划划设计不同同的行动方方案，等待待和把握时时机，乘势势而上；反反之，对一一些不利甚甚至致命一一击式的政政策变化，应应未雨绸缪缪，迅速制制定应对的
20、的纳税筹划划方案，并并引导企业业作出战略略调整，例例2就说明明了这一点点。 其其二，确立立企业发展展战略的直直接目标是是实现税后后利润最大大化，终极极目标是实实现企业价价值的最大大化，在此此过程中应应综合考虑虑多重因素素的影响，税税收成本只只是其中的的一项。如如果企业面面临甲、乙乙两个备选选方案，甲甲方案的税税收成本虽虽高于乙方方案，但它它却能取得得更大的税税后收益；或乙方案案存在更大大的实施成成本、风险险成本和其其他非税成成本；或甲甲方案更符符合企业发发展的战略略布局、长长远利益和和整体利益益，而相对对高出的税税收成本的的影响只是是局部的、暂暂时的、可可以承受的的，等等，在在此类情况况下，如
21、果果仅以税收收成本绝对对值上的高高低来取舍舍战略发展展方案，显显然是片面面乃至盲目目的。例11则说明了了这一点。 其其三，如果果一个纳税税筹划方案案总体上既既不影响企企业既定的的战咯目标标，又能降降低涉税成成本，自然然应为首选选。例如，AA企业并购购8企业时时采取混合合支付方式式，支付的的现金占非非股权支付付额的比例例为23%，如果将将其比例降降低至200%。一般般不会使AA企业股东东的股权被被过度稀释释，却可能能使B企业业及其股东东由即期纳纳税变为延延迟纳税，这这种方案显显然就具有有采纳和实实施的价值值了。筹划技术公司应如何何选择税收收筹划方法法 税税收筹划是是纳税人充充分利用现现行税收法法
22、律、法规规和制度等等政策的不不完善、不不健全，通通过对投资资决策、经经营管理和和会计核算算方法的合合理安排，达达到合法享享受税收优优惠，避开开因对税收收政策的不不解或误解解而产生的的税收陷阱阱，降低公公司税负，减减少税收支支出，增加加自身利益益，实现公公司价值最最大化的一一种税收筹筹划行为。税税收筹划是是一种有别别于偷税、漏漏税、逃税税等非法手手段的一种种合法的理理财行为。 一一、税收筹筹划的原因因 11主观原原因。 税税收作为一一种社会财财富的再分分配活动，国国家固然可可以凭借其其特有的政政权地位，通通过立法使使得这种由由国家直接接参与的财财产再分配配成为一种种具有强制制性、规范范性的法律律
23、行为和活活动。使依依法纳税成成为每一个个企业和公公民应尽的的义务，即即纳税人必必须按照税税法规定办办理纳税申申报，及时时缴纳税款款，接受税税务部门的的监督检查查。但是纳纳税人并不不是被动地地接受税法法的制约，而而是可以通通过法律赋赋予的权利利积极参加加税收征纳纳活动：一一是参与立立法，体现现“没有代议议上不纳税税”的宪政思思想；二是是能动地利利用税收杠杠杆，在国国家税法允允许的范围围内，合理理减轻企业业的税收负负担，减少少税收支出出，增加企企业盈利，充充分行使纳纳税人应当当享有的权权利。长期期以来，在在我国由于于治税理论论和实践中中存在着片片面强调纳纳税人义务务而忽视其其权利的误误区。“没有代
24、议议上不纳税税”的思想并并没有在税税收立法上上真正地体体现出来，政政府在税收收上经常表表现出来的的“随意性”使企业在在征纳关系系上几乎成成了“待宰的羔羔羊”。长此以以往的结果果必然导致致纳税人“挖空心思思”地在税收收政策上做做“文章税收筹筹划”。 22宏观原原因。 税税法及相关关法规的不不完善，不不健全为税税收筹划创创造了客观观条件。具具体来说，促促使纳税人人进行税收收筹划的客客观条件是是：（1）当当纳税人处处于不同经经济发展水水平条件下下，税法规规定有相应应不同偏重重和待遇的的内容时，容容易造成不不同经济发发展水平的的企业，利利用税收的的差异实现现筹划。（22）分属不不同纳税对对象的联营营企
25、业税负负轻重不同同，联营企企业就会根根据本联营营企业内部部分属的纳纳税圈的税税负轻重作作为利润转转移的导向向，税负重重者必然想想办法把利利润转移到到税负轻的的关联企业业。（3）边边际税率过过高导致纳纳税人必然然会采取，一一是在收入入达到一定定水平后，不不再工作或或减少工作作的努力程程度，以免免再增加工工作获得的的收入中有有较高的部部份被税收收拿走；二二是进行收收入和利润润的转移，降降低自己的的应税收入入的档次，减减少应纳税税额。（44）税法细细则在内容容上不具体体，不详细细，为税收收筹划创造造了条件。（55）课税对对象的重复复的交叉，使使纳税人可可以左右逢逢源，寻找找最佳课税税对象。（66）征
26、收方方法上的漏漏洞也为税税收筹划开开了录灯。如如流转税主主要是在商商品的流转转环节课税税，因此纳纳税人只要要有效地减减少商品流流转的环节节，便可以以实现税收收筹划的目目的。 二二、税收筹筹划原则 税税收筹划的的目的是使使公司在受受纳税约束束的条件下下，使公司司的合法权权益得到充充分的享受受和行使。税税收筹划作作为公司财财务管理活活动的一个个重要组成成部分，应应当服从财财务管理的的最终目标标公司价价值最大化化。也就是是说，税收收筹划一般般应以最大大限度地降降低企业税税负、减少少税收支出出为目标。这这是因为减减少税负的的同时往往往也能带来来企业价值值的增加，两两者的变动动是一致的的，但若两两者的变
27、动动不一致时时，即税收收负担的降降低反而引引起公司价价值的减少少时，则应应服从公司司价值最大大化的目标标。因此公公司在进行行税收筹划划时不能无无条件地追追求减少税税负，而当当应综合考考虑各方面面的因素，灵灵活运用以以下原则： 11全面筹筹划原则。 税税收筹划与与公司其它它财务管理理活动是相相互影响，相相互制约的的。公司进进行税收筹筹划，如不不着眼于实实现公司财财务管理的的总目标公司价价值最大化化，只以税税收轻重作作为纳税方方案的唯一一选择目标标，则可能能导致公司司总体收益益下降。其其次，从全全局出发的的原则要求求公司在进进行税收筹筹划时着眼眼于公司整整体税负的的下降，不不能将目光光仅盯在一一个
28、或几个个税种上。 22成本效效益原则。 公公司在进行行税收筹划划时首先要要进行“成本效益”分析，以以判断是否否经济可行行。公司在在税收筹划划前一般需需要向有关关税收专家家咨询甚至至要聘请有有关税务专专家为其策策划；在税税收筹划的的整个实施施期间，公公司还要时时刻关注公公司生产经经营及税收收法律的变变化情况，以以便即时修修定和补充充税收筹划划方案，这这些都需要要一定的人人力、物力力和财力，构构成税收筹筹划成本。成成本效益原原则要求只只有在减少少税收支出出的收益大大于其税收收筹划的成成本时，该该税收筹划划方案才是是可取的。 33适时调调整原则。 税税收筹划方方案总是在在一定的法法律环境下下，以一定
29、定的公司经经营活动为为背景制定定的，具有有明显针对对性和时效效性。随着着时间的推推移，公司司的生产经经营活动可可能发生了了变化，国国家的有关关税收法律律也发生了了变更，致致使原来的的税收筹划划方案已经经过时，甚甚至与新的的税收法律律法规发生生冲突。公公司就必须须要根据自自身经营的的变化及所所处的税收收法律环境境的变更，不不断地修定定补充其税税收筹划方方案，以确确保公司长长久地获得得税收筹划划带来的收收益。 44立足长长远原则。 削削减税收成成本是公司司维持自身身利益的必必要手段，然然而税收筹筹划这种利利用税收法法律的不及及所取得的的节税效应应，仅仅是是权宜之计计。使用过过度，就会会导致公司司经
30、营机制制的紊乱，并并最终招致致更大的损损失，因而而公司在税税收筹划时时一定要考考虑这种行行为的实施施对公司当当前及未来来的发展是是否产生现现实的或潜潜在的机会会损失。 三三、税收筹筹划的思路路 11充分利利用有伸缩缩性的税收收条文。 因因为税法规规定的条文文在实际执执行时可宽宽可严，弹弹性较大，纳纳税人可以以采用一些些简单的手手法就可以以实现税收收筹划。 22充分利利用税法条条文不明确确性。 当当税法规定定的条文不不够确定或或者不太完完整，在实实际执行中中模棱两可可时，纳税税人往往从从自身利益益的角度来来理解，如如果纳税人人的这种理理解得到了了税务机关关的默许，也也就实现了了税收筹划划。 33
31、重组亏亏损公司来来进行税收收筹划。 税税法规定，公公司如果出出现年度亏亏损可用下下一纳税年年度的所得得弥补，不不足弥补的的可逐年延延续弥补，但但最长不超超过五年。赢赢利公司重重组亏损公公司，利用用亏损公司司的亏损来来抵消赢利利公司的利利润，就可可以达到税税收筹划的的目的。 44利用不不同性质的的公司之间间所得税法法的差异进进行税收筹筹划。 由由于我国的的所得税法法是按不同同企业的性性质分别制制定的，这这就使等量量的所得因因企业性质质不同而负负担的税额额不等。公公司通过联联营、租赁赁、合资、承承包等形式式，改变纳纳税人的经经济性质，最最终就可以以达到少交交所得税的的目的。 55充分利利用税收优优
32、惠政策。 我我国从19980年开开始，先后后开办了一一些经济特特区、经济济技术开发发区、高新新技术开发发区、科技技园等，从从税收上予予以优惠，如如降低税率率，减少纳纳税环节，给给纳税人更更多的好处处，在客观观上造成了了国内不同同地区的税税收差距，为为纳税人利利用这种差差距进行税税收筹划创创造了条件件。 四四、税收筹筹划方法 11审时度度势选择最最佳投资时时机。 国国家在不同同时期有不不同的税收收政策。例例如，19993年开开征固定资资产投资方方向调节税税，就是期期望抑制投投资过热。而而从19999年7月月1日起，规规定凡符合合有关要求求的企业购购买国产设设备进行技技术改造投投资的400可以从从
33、企业技术术改造项目目设备购置置当年比前前一年新增增的企业所所得税中抵抵免，其目目的是为了了遏制通货货紧缩的趋趋势。因此此，公司应应审时度势势，决定投投资取舍，以以达到税收收筹划的目目的。 22选择最最佳投资地地点。 无无论是国内内投资还是是跨国投资资，公司管管理者都必必须认真考考虑和充分分利用不同同地区的税税制差别及及区域性税税收倾斜政政策和优惠惠税率。例例如，我国国规定，革革命老根据据地、少数数民族地区区、边远山山区、贫困困地区新办办的企业，经经主管税务务机关批准准后，可减减征或者免免征所得税税3年。而而在经济特特区、沿海海开放城市市及国务院院批准的高高新技术产产业开发区区的高新技技术企业及
34、及外地在浦浦东投资的的独资企业业，企业所所得税税率率一般为115，而而其他地区区则为333。最近近，国家税税务总局发发出通知，对对设在我国国中西部地地区19个个省、市、自自治区的国国家鼓励类类外商投资资企业，在在现行税收收优惠政策策执行期满满后的3年年内，可以以减按155的税率率征收企业业所得税。 33选择最最佳投资产产业和行业业。 国国家为了支支持和鼓励励发展第三三产业，按按有关税收收法律法规规，可以减减征或者免免征所得税税。例如，对对农村的为为农业生产产的产前、产产中、产后后服务的行行业，有偿偿技术服务务或者劳务务服务所取取得的收入入，暂免征征收所得税税。 44选择筹筹资方式优优化资本结结
35、构。 接接我国现行行税法规定定，企业的的借款利息息支出在一一定范围内内可在税前前列支，而而股息支出出则只能在在企业的税税后利润中中开支。从从税收筹划划的角度看看，企业适适度向银行行借款和企企业间的相相互融资要要比企业自自身积累资资金和向社社会筹资优优越。特别别是当公司司获利能力力强，负债债增加，所所得税降低低的幅度更更大，公司司获利更多多。 55. 选择择最佳采购购对象。 我我国现行增增值税制度度规定有一一般纳税人人和小规模模纳税人之之分，选择择不同的采采购对象，企企业负担的的流转税额额会有所区区别。例如如，当购买买者系增值值税一般纳纳税人时，购购买一般纳纳税人的货货物后，可可按销项税税额抵扣
36、相相应的进项项税额后的的余额缴纳纳增值税；如果购买买小规模纳纳税人的货货物，若不不能取得增增值税专用用发票，其其进项税额额不能抵扣扣，所以税税收负担较较前者为重重。 66选择固固定资产折折旧方法。 固固定资产折折旧费的大大小会直接接影响企业业当期损益益，进而影影响企业所所得税负的的轻重。按按有关规定定，在某些些行业允许许采用加速速折旧方法法，如双倍倍余额递减减法、年数数总和法等等，虽然固固定资产在在整个使用用期内，采采用加速折折旧法与采采用平均年年限法计算算企业所得得税总的金金额相等，但但与采用平平均年限法法相比较出出自 中国国最大的资资料库下载载，加速折折旧法滞后后了企业纳纳税期，得得到了递
37、延延纳税的好好处。 77选择存存货计价方方法。 会会计核算结结转每期销销售成本的的数额受存存贷计价方方法的影响响，进而影影响企业当当期的税负负。例如，材材料采取实实际成本计计价的情况况下，在物物价上涨的的环境中，如如果选择后后进先出法法计算本期期材料的耗耗用成本，企企业当期可可以少缴所所得税；所所之，在物物价下跌时时，则应选选择先进先先出法计算算本期材料料的耗用成成本；假如如物价比较较平稳，就就应该选择择加权平均均法。值得得注意的是是，不管选选择哪种计计价方法，所所选择的计计价方法一一经确定，不不得随意变变动，如需需变更，应应在下一纳纳税年度开开始前报主主管税务机机关备案。 88利用关关联公司
38、转转移定价。 关关联公司主主要是指具具有直接或或间接控制制和被控制制的关系的的两个或两两个以上的的公司，为为共同获得得更多利润润而在购销销活动中以以低于或高高于市场正正常交易价价格进行交交易。常用用的方法为为；关联公公司间的压压低定价，使使企业应纳纳的流转税税变为利润润；商品交交易采取抬抬高价格的的策略转移移收入；采采取无偿借借款或支付付预付款的的方式转移移利息负担担；劳务提提供采取不不计报酬或或不会常规规计酬的方方法转移收收入；有形形资产的转转让或使用用，采用不不会常规的的价格转移移利润；无无形资产的的转移和使使用，采用用不计报酬酬或不会常常规的价格格转移收入入。总之，关关联公司采采用各种办
39、办法控制转转让定价以以转移利润润，造成赢赢利的企业业不一定赢赢利，亏损损的企业不不一定亏损损的情况。 99充分用用经济特区区的税收优优惠政策虚虚设常设机机构进行税税收筹划。 为为了利用特特区的各项项优惠政策策，名义上上将企业设设在特区，实实际上其业业务不在特特区或不主主要在特区区进行，这这样企业在在非特区获获得的经营营收人或业业务收入，就就可以享受受特区的税税收优惠，特特区境外的的利润所得得就可以通通过向境内内企业总部部转移而减减少纳税。税务律师股票期权计计划及其税税收政策解解读近日，财财政部、国国家税务总总局发布了了关于个个人股票期期权所得征征收个人所所得税问题题的通知(财税2200535号
40、文文，以下简简称35号号文)。该该文对企业业员工参与与企业股票票期权计划划如何征收收个人所得得税在税收收政策上首首次作了明明确规定。此此前，在22004年年8月通过过的公司司法修改改草案中最最为瞩目的的修改，就就是首次明明确股份有有限公司可可以回购55的股份份用于奖励励公司员工工，并允许许公司高管管人员于上上市一年后后转让股份份以获取收收益，这意意味着股票票期权激励励机制在我我国上市公公司将有法法可依。一、股股票期权计计划在我国国的现状及及实施意义义在我国国上市公司司中。正在在或已经实实施了股票票期权激励励计划的公公司，已有有近1000家，但由由于相关管管理办法尚尚未出台，而而有关法规规又存在
41、一一定的障碍碍都被迫搁搁置。如，授授予公司员员工股票期期权所需股股票一般只只能由公司司发行新股股或配股时时预留、增增资扩股、股股票回购等等途径加以以解决，而而上述股票票来源大多多存在法规规上的障碍碍。同时，我我国会计制制度和准则则正处于一一个逐步完完善的过程程.股票期期权的推行行也才刚刚刚起步，因因此对这类类业务的会会计处理还还没有明确确的规定，企企业也难以以对此类业业务进行较较为恰当的的会计处理理。但目前前，在上市市公司推行行股票期权权激励机制制应该说正正逢其时。首首先，20004年88月通过的的公司法法修改草草案对原来来的1499条作了修修订，允许许股份有限限公司回购购5的股股份用于奖奖励
42、公司员员工。从而而解决了股股票期权计计划的股票票来源问题题。其次，股股权分置改改革的试点点工作必将将促进上市市公司股权权激励机制制的建立.同时还会会与股权激激励机制形形成良性的的互动。据据悉，正在在酝酿中的的上市公公司股权激激励规范意意见明确确规定，上上市公司的的股权分置置解决方案案未得到股股东大会批批准前，不不得以股票票期权或认认股权证方方式实施股股权激励计计划。在实实际中，首首批股权分分置改革试试点公司中中，很多公公司之所以以对改革表表现出积极极的态度，其其中一个重重要原因也也是为了争争取配合公公司高管的的股权激励励计划。被授予予股票期权权的员工要要获得预期期的收益，一一个重要的的条件就是
43、是公司的股股价要处于于一个连续续上升的势势头，这势势必刺激公公司经理层层致力于实实现股东价价值最大化化，从而也也有利于协协调股东和和经理层的的利益冲突突，有利于于公司法人人治理结构构的完善。但但是，国内内的上市公公司资质并并不好，股股价也受到到多方面因因素的影响响，和公司司业绩未必必成正比。所所以股票期期权激励机机制要达到到预期的效效果，尚需需一个过程程。二、股股票期权所所得征税环环节及计算算1、员员工被授予予股票期权权时，因为为此时员工工并未获得得与股票期期权有关的的收益，且且这种授权权是被授权权员工的一一项特权，而而非强加的的义务，被被授权员工工将来有可可能选择行行权，也有有可能选择择放弃
44、。因因此这种收收益的实现现具有很大大的不确定定性，基于于此，文件件规定，此此时“除另有规规定外，一一般不作为为应税所得得征税”。应该说说。在我国国现行法规规中，还不不存在这种种“另有规定定”的情形。2、在在规定的行行权日前，员员工将股票票期权转让让的，文件件规定应“以股票期期权的转让让净收入，作作为工资薪薪金所得征征收个人所所得税”。由于实实施股票期期权的一个个主要目的的，就是为为了将员工工利益与公公司利益紧紧密捆绑，籍籍以吸引人人才、留住住人才，因因此这种情情况一般不不会出现，但但如果在员员工行权日日前，由于于企业改制制等原因，而而使得企业业的股权，连连同个人的的股票期权权被另一企企业收购时
45、时.一般应应允许员工工将股票期期权转让，转转让收益按按文件规定定须计算缴缴纳个人所所得税。3、被被授权员工工在行权日日选择行权权，应将其其购买股票票实际支付付的买价低低于行权日日该股票收收盘价的差差额，按“工资、薪薪金所得”计算缴纳纳个人所得得税。对该该股票期权权形式的工工资薪金所所得.文件件规定可区区别于所在在月份的其其他工资薪薪金所得，单单独计算应应纳税额。由由于员工当当月工资薪薪金所得在在计税时已已扣除了费费用，因此此股票期权权形式的工工资薪金所所得不得扣扣除任何费费用，应全全额计入应应纳税所得得。例1:某境内上上市公司于于20044年9月11日授予某某高管人员员王某100万股股票票期权，行行权期限为为一年，约约定价格为为5元/股股。20005年9月月1日，公公司股票价价格收盘价价10元/股，王某某按5元/股购进110万股股股票。则该该月王某股股票期权形形式的工资资薪金应纳