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1、税务筹划-企业业发展战战略与纳纳税筹划划2006年年第4期期（总第222期）北京中恒润润博税务务咨询有有限公司司目 录录 1筹 划 前前 沿筹划理论企业发展战战略与纳纳税筹划划的关系系 22筹划技术公司应如何何选择税税收筹划划方法 7税 务 律律 师股票期权计计划及其其税收政政策解读读 122消费税政策策调整主主要涉税税事项解解读 166筹 划 实实 务企业税收筹筹划的基基本思路路和方法法 20特大型企业业集团税税收政策策筹划策策略 225经 典 案案 例一例资产重重组的税税收筹划案案例 288不同销售方方式的税收筹筹划案例例 300财 税 实实 务非货币性资资产交换换新准准则遵循谨慎慎性原则
2、则 332债务重组新准则则简化纳纳税调整整 366声明：本电子刊物物仅限于于专业人人士研究究、学习习及进行行税务筹筹划参考考之用，请请勿应用用于任何何商业用用途，请请勿因任任何原由由发布于于网络等等公众媒媒体渠道道，由此此引起的的版权纠纠纷本工工作室不不承担任任何责任任。筹划理论企业发展战战略与纳纳税筹划划的关系系 企企业发展展战略是是企业最最高管理理当局对对企业在在未来较较长时期期的发展展方向、行行动路线线和预期期结果的的总体构构思和规规划，在在确定企企业发展展战略时时，需要要对外部部竞争环环境和企企业内在在因素进进行分析析评估，在在此过程程中，作作为企业业一项重重要的成成本支出出和政策策环
3、境税收收，无疑疑要被纳纳入决策策者的视视野，也也需要筹筹划在不不同战略略行为方方案下的的税收成成本。这这里存在在的一个个问题是是：我们们是将纳纳税筹划划活动视视为一个个服从于于企业战战略发展展目标的的决策子子系统，还还是反过过来应由由纳税筹筹划方案案来支配配或决定定企业的的发展战战略？本本文试从从两个具具体案例例说起，对对此作进进一步的的探讨、分分析。 一一、选择择现金购购并还是是换股合合并：税税收成本本差异不不一定是是决定性性因素 并并购是企企业扩张张性发展展战略中中的一种种常用手手段，从从支付合合并代价价的方式式看，企企业并购购分为现现金购并并和换股股合并，也也有介于于两者之之间的同同时支
4、付付现金和和股票（权权）的混混合式合合并。在在许多国国家的税税制中，都都对不同同的合并并方式给给予不同同的税收收待遇，我我国也不不例外。针针对这种种税收成成本上的的差异，企企业应如如何抉择择呢？ 例例1：AA企业分分别拥有有B、CC企业882%和和60%的股份份，C企企业又持持有8企企业188%的股股份，BB企业的的所有者者权益为为140000万万元，其其中股本本100000万万元，盈盈余公积积23000万元元，未分分配利润润17000万元元。A企企业为了了降低对对外投资资比例和和调整投投资结构构，拟对对外转让让其持有有的B企企业股权权，由于于B企业业的业务务与D企企业基本本相同，因因而D企企
5、业有意意以1550000万元的的价款收收购B企企业的全全部股权权并与之之合并，分分别向AA企业和和C企业业支付1123000万元元和27700万万元。上上述三企企业均为为内资企企业。 如如果实施施本次并并购活动动，按关关于企业业合并分分立业务务有关所所得税问问题的通通知（国国税发200001119号号，以下下简称1119号号文）的的规定：“被合并并企业应应视为按按公允价价值转让让、处置置全部资资产计算算资产的的转让所所得，依依法缴纳纳所得税税。合并企企业接受受被合并并企业的的有关资资产，计计税时可可以按经经评估确确认的价价值确定定成本。被被合并企企业的股股东取得得合并企企业的股股权视为为清算分
6、分配。”则目标标企业BB企业对对被合并并的资产产需视同同销售，从从而产生生企业所所得税：(1550000-1440000)33%=3330（万万元）。 由由于上述述现金购购并方案案下产生生了较高高的即时时税负，有有人对此此提出了了一个纳纳税筹划划方案：上述三三企业间间变换一一下收购购方式，由由D企业业分别向向A、CC企业支支付收购购价款220500万元和和4500万元，AA、C企企业将其其余的BB企业股股权转让让价款1102550万元元和22250万万元等额额转换为为D企业业的股权权。自认认为这样样一转换换，即可可获得节节税效果果，其依依据是1119号号文相关关的规定定：“合并企企业支付付给被
7、合合并企业业或其股股东的收收购价款款中，除除合并企企业股权权以外的的现金、有有价证券券和其他他资产（以以下简称称非股权权支付额额），不不高于所所支付的的股权票票面价值值（或支支付的股股本的账账面价值值）200%的，经经税务机机关审核核确认，当当事务方方可选择择按下列列规定进进行所得得处理：被合并并企业不不确认全全部资产产的转让让所得或或损失，不不计算缴缴纳所得得税。被合合并企业业的股东东以其持持有的原原被合并并企业的的股权（以以下简称称旧股）交交换合并并企业的的股权（以以下简称称新股），不不视为出出售旧股股，购买买新股处处理。”税法为为支持合合理重组组，规定定被合并并企业或或其股东东较少获获得
8、现金金收入的的，可暂暂不确认认其实现现应税所所得，人人们习惯惯上称之之为“免税合合并重组组”。上例例中，由由于A、CC企业取取得的现现金收入入即非股股权支付付额分别别占取得得D企业业股权价价值的220%，因因此在向向税务机机关申请请并获批批准后，重重组时BB企业可可不确认认资产转转让所得得。提出出该筹划划方案的的人士认认为：通通过以上上股权置置换，DD企业以以较低的的现金成成本实现现了企业业的扩张张；A、CC企业取取得了部部分股息息性质的的投资收收益，提提前达到到了“节税”目的，同同时又占占有D企企业的一一定股权权，可谓谓是一举举两得。 该该纳税筹筹划方案案是将现现金购并并改为以以换股为为主的
9、合合并，三三企业改改变原先先的战略略重组方方案果真真会受益益吗？笔笔者以为为不然。下下面细解解其详。 首首先，只只有对税税收政策策正确认认知，才才能对不不同战略略重组方方案的税税收成本本作正确确的比较较，进而而作出恰恰当的决决策。上上述筹划划方案存存在的一一个重要要错误是是：将“免税合合并重组组”误以为为是真正正的免税税，实际际上它只只是递延延纳税的的规定。在在1199号文中中，曾规规定例11中A、CC企业收收到的非非股权支支付额（共共25000万元元）不需需计算缴缴纳所得得税，但但到了国国家税务务总局关关于执行行企业业会计制制度需需要明确确的有关关所得税税问题的的通知（国国税发2000344
10、5号）发发布后，情情况则起起了变化化，455号文第第六条的的规定是是，应“将与补补价或非非股权支支付额相相对应的的增值，确确认为当当期应纳纳税所得得”。更重重要的是是，虽然然为支持持企业合合理重组组，税法法中规定定了在符符合条件件的情况况下，经经税务机机关核准准后，可可暂不确确认资产产转让所所得，但但这决非非是对当当事人的的免税条条款。上上例中，如如果采纳纳以换股股方式为为主的合合并方案案，A、BB、C企企业在合合并重组组时无需需立即全全额缴纳纳在现金金购并下下应缴纳纳的所得得税，但但事实上上，按照照1199号文的的规定，DD企业并并入B企企业资产产的计税税成本只只能按其其在B企企业的原原账面
11、价价值为基基础，而而不得基基于公允允价值；A、CC企业取取得D企企业股权权的计税税成本只只能以其其在B企企业的原原初始投投资成本本100000万万元为基基础，而而不得基基于股权权置换时时的公允允价值1150000万元元，以后后A、CC企业无无论是转转让该股股权还是是清算股股权，在在计算股股权转让让所得或或清算所所得时都都应以前前者为基基础。反反过来，在在原来以以现金购购并为主主的方案案下，看看起来AA、B、CC三企业业均全额额缴纳了了企业所所得税，但但因被合合并资产产的税收收属性消消失，故故D企业业取得被被合并企企业的资资产按规规定可以以其公允允价值作作为计税税成本，在在例1中中资产公公允价值
12、值大于账账面价值值的情况况下，以以后D企企业可获获得相对对更高的的折旧或或摊销额额等，应应纳税所所得额便便相应低低于换股股合并方方案。因因此，在在以换股股合并为为主的方方案中对对B企业业暂不征征收和对对A、CC企业暂暂不清算算股权的的所得税税实质上上被递延延到以后后期间征征收，相相关重组组各方获获得的并并不是节节税或免免税利益益（不考考虑税率率变动因因素），而而是与税税额对应应的货币币时间价价值。掌掌握这一一点非常常重要，如如果传达达给决策策者的是是一个节节税或免免税的错错误信息息，会使使不同重重组方案案的税收收成本出出现天壤壤之别，将将可能导导致错误误的抉择择，或使使决策者者错误地地评估被被
13、选择方方案的机机会成本本。 其其次，虽虽然需要要筹划合合并时的的税收成成本，但但也不能能因此而而忽略企企业重组组的目标标。例11中，现现金购并并与换股股合并表表面上看看起来是是合并的的交易形形式或代代价不同同，但在在本质上上，不同同形式所所折射的的是不同同的重组组目标。对对于现金金购并，主主并方企企业宁愿愿承担即即时支付付现金的的代价以以买断被被合并企企业的全全部股权权，也不不愿意本本企业股股东的股股权被稀稀释，进进而影响响股东对对合并后后企业的的控制权权和影响响力；而而被合并并企业的的股东表表面上看看是获得得了股权权转让收收入，实实质上是是从被合合并企业业所在的的行业和和经营活活动中作作战略
14、撤撤退，或或者是对对过于庞庞杂臃肿肿的对外外投资作作必要的的清理和和“消肿”。换股股合并正正相反，表表面上看看是主并并方企业业将支付付现金变变出自 中国最最大的资资料库下下载为支支付股权权，实质质上不仅仅是在双双方企业业的层面面上进行行了生产产要素的的整合，而而且双方方股东也也成了合合作伙伴伴，主并并方企业业股东愿愿意承受受股权被被稀释的的代价，而而被合并并企业股股东不但但没有放放弃原有有行业和和业务，反反而将在在更大规规模上介介入。上上例中前前后两个个方案的的重组成成本确实实不同，但但后者却却是要彻彻底改变变前者既既定的战战略目标标和战略略格局，决决策者们们难道真真会为获获得一点点货币时时间
15、价值值而轻易易放弃自自己重组组目标吗吗？ 实实务中，企企业在选选择现金金并购还还是换股股合并时时，还会会考虑合合并会计计方法上上是否存存在差异异，即在在分别采采用“购买法法”和“权益联联营法”时所产产生的当当期和未未来期间间财务成成果是否否符合企企业的战战略利益益。这从从另一角角度说明明企业合合并方案案不能“唯税收收成本差差异马首首是瞻”。 二二、税收收政策调调整，企企业发展展战略如如何应对对 下下面的例例子说明明的是，企企业因应应国家税税收政策策的重大大变化提提出纳税税筹划方方案，并并且这种种方案引引领企业业作出了了重大战战略目标标的调整整。 例例2：我我国某些些地区的的白酒生生产厂家家一度
16、非非常红火火，这些些厂家有有两个共共同特点点：第一一，采用用在全国国和地方方主流媒媒体投入入巨额广广告的营营销策略略；第二二，从外外省或外外厂购入入粮食类类原料白白酒进行行勾兑或或加浆降降度等，生生产出对对外销售售的成品品酒。根根据我国国的产业业规划，我我国相继继出台了了一系列列限制该该行业及及其产品品的税收收政策。国国家税务务总局关关于印发发企业业所得税税税前扣扣除办法法的通通知（国国税发20000884）第第四十条条规定：“粮食类类白酒广广告费不不得在税税前扣除除。”如果一一个内资资企业投投入此类类广告11亿元，则则需纳税税调整缴缴纳33300万万元企业业所得税税。在财财政部、国国家税务务
17、总局关关于调整整酒类产产品消费费税政策策的通知知（财财税220011844号）中中又规定定，将粮粮食白酒酒和薯类类白酒的的消费税税计税办办法由从从价定率率计税改改为从量量定额（每每5000克税额额为0.5元）和和从价定定率（粮粮食白酒酒税率为为25%）相结结合的复复合计税税办法，同同时停止止执行外外购酒及及酒精已已纳税款款或受托托方代收收代缴税税款准予予抵扣政政策。在在该政策策出台之之前，假假定乙企企业从甲甲企业购购入5000克原原料粮食食白酒，不不含增值值税的价价格为110元，采采用上述述加工方方式生产产出成品品酒10000克克，不合合增值税税的价格格为188元，则则甲企业业应缴消消费税为为
18、：10025%=2.5（元元），乙乙企业实实现销售售后应缴缴消费税税为：11825%-2.5=22（元），两两企业总总税负为为4.55元。执执行新政政策后，甲甲企业应应缴消费费税为：1025%+0.5=33（元），乙乙企业实实现销售售后应缴缴消费税税为：11825%十20.55=5.5（元元），两两企业总总税负为为8.55元。众众所周知知，企业业所得税税是一项项费用，消消费税是是价内税税，由于于这些白白酒厂家家面对的的是普通通大众消消费人群群，如果果将增加加的税收收成本通通过提价价的方式式转嫁给给消费者者，则可可能会失失去市场场；若再再不采取取其他策策略，恐恐怕只能能坐以待待毙。事事实上，许许
19、多此类类企业日日后逐渐渐销声匿匿迹。 然然而，有有些企业业及时进进行纳税税筹划，并并为企业业赢得生生机。首首先，实实施多元元化经营营战略，开开始涉足足诸如果果酒、啤啤酒乃至至饮料产产品，且且与白酒酒共享品品牌，如如既生产产J白酒酒，也生生产J果果酒、JJ饮料，在在发布广广告时则则以J果果酒、JJ饮料名名义出现现，从而而既规避避产业政政策风险险，又回回避粮食食类白酒酒广告费费不得在在税前扣扣除问题题，也使使白酒产产品间接接享用广广告资源源。其次次，采取取并购战战略，例例2中，可可由乙企企业并购购甲企业业，这里里不管采采用何种种并购支支付形式式，最终终乙企业业应取得得对甲企企业的控控制权，并并在甲
20、企企业原料料酒基础础上增加加一道勾勾兑等生生产工序序，由甲甲企业在在原料酒酒的基础础上直接接产出成成品酒对对外销售售，并使使用乙企企业的品品牌J。由由于取消消了原甲甲、乙企企业间的的购销环环节，避避免了重重复课税税，则成成品酒的的消费税税总额就就是：11825%+20.55=5.5（元元），消消费税税税负大大大降低。 三三、几点点启示 上上面两个个例子可可以引发发我们对对纳税筹筹划与企企业发展展战略关关系的几几点思考考： 其其一，税税收是一一个重要要的经济济调节杠杠杆，在在不同地地区、行行业、不不同性质质的企业业甚至同同一企业业生产的的不同产产品、不不同行为为方式（如如重组方方式）方方面，都都
21、可能存存在税收收政策差差异，有有的税收收政策可可能是鼓鼓励性的的，有的的可能是是抑制性性的，企企业在确确立战略略发展目目标和进进行战略略布局时时，应评评估这些些政策的的影响，尽尽可能谋谋取相对对较低的的税收成成本，获获得竞争争优势。同同时，税税收政策策不是一一成不变变的，这这种变化化可能是是“利好”如东东北地区区增值税税转型，对对此，企企业应及及时掌握握政策信信息，筹筹划设计计不同的的行动方方案，等等待和把把握时机机，乘势势而上；反之，对对一些不不利甚至至致命一一击式的的政策变变化，应应未雨绸绸缪，迅迅速制定定应对的的纳税筹筹划方案案，并引引导企业业作出战战略调整整，例22就说明明了这一一点。
22、 其其二，确确立企业业发展战战略的直直接目标标是实现现税后利利润最大大化，终终极目标标是实现现企业价价值的最最大化，在在此过程程中应综综合考虑虑多重因因素的影影响，税税收成本本只是其其中的一一项。如如果企业业面临甲甲、乙两两个备选选方案，甲甲方案的的税收成成本虽高高于乙方方案，但但它却能能取得更更大的税税后收益益；或乙乙方案存存在更大大的实施施成本、风风险成本本和其他他非税成成本；或或甲方案案更符合合企业发发展的战战略布局局、长远远利益和和整体利利益，而而相对高高出的税税收成本本的影响响只是局局部的、暂暂时的、可可以承受受的，等等等，在在此类情情况下，如如果仅以以税收成成本绝对对值上的的高低来
23、来取舍战战略发展展方案，显显然是片片面乃至至盲目的的。例11则说明明了这一一点。 其其三，如如果一个个纳税筹筹划方案案总体上上既不影影响企业业既定的的战咯目目标，又又能降低低涉税成成本，自自然应为为首选。例例如，AA企业并并购8企企业时采采取混合合支付方方式，支支付的现现金占非非股权支支付额的的比例为为23%，如果果将其比比例降低低至200%。一一般不会会使A企企业股东东的股权权被过度度稀释，却却可能使使B企业业及其股股东由即即期纳税税变为延延迟纳税税，这种种方案显显然就具具有采纳纳和实施施的价值值了。筹划技术公司应如何何选择税税收筹划划方法 税税收筹划划是纳税税人充分分利用现现行税收收法律、
24、法法规和制制度等政政策的不不完善、不不健全，通通过对投投资决策策、经营营管理和和会计核核算方法法的合理理安排，达达到合法法享受税税收优惠惠，避开开因对税税收政策策的不解解或误解解而产生生的税收收陷阱，降降低公司司税负，减减少税收收支出，增增加自身身利益，实实现公司司价值最最大化的的一种税税收筹划划行为。税税收筹划划是一种种有别于于偷税、漏漏税、逃逃税等非非法手段段的一种种合法的的理财行行为。 一一、税收收筹划的的原因 11主观观原因。 税税收作为为一种社社会财富富的再分分配活动动，国家家固然可可以凭借借其特有有的政权权地位，通通过立法法使得这这种由国国家直接接参与的的财产再再分配成成为一种种具
25、有强强制性、规规范性的的法律行行为和活活动。使使依法纳纳税成为为每一个个企业和和公民应应尽的义义务，即即纳税人人必须按按照税法法规定办办理纳税税申报，及及时缴纳纳税款，接接受税务务部门的的监督检检查。但但是纳税税人并不不是被动动地接受受税法的的制约，而而是可以以通过法法律赋予予的权利利积极参参加税收收征纳活活动：一一是参与与立法，体体现“没有代代议上不不纳税”的宪政政思想；二是能能动地利利用税收收杠杆，在在国家税税法允许许的范围围内，合合理减轻轻企业的的税收负负担，减减少税收收支出，增增加企业业盈利，充充分行使使纳税人人应当享享有的权权利。长长期以来来，在我我国由于于治税理理论和实实践中存存在
26、着片片面强调调纳税人人义务而而忽视其其权利的的误区。“没有代议上不纳税”的思想并没有在税收立法上真正地体现出来，政府在税收上经常表现出来的“随意性”使企业在征纳关系上几乎成了“待宰的羔羊”。长此以往的结果必然导致纳税人“挖空心思”地在税收政策上做“文章税收筹划”。 22宏观观原因。 税税法及相相关法规规的不完完善，不不健全为为税收筹筹划创造造了客观观条件。具具体来说说，促使使纳税人人进行税税收筹划划的客观观条件是是：（11）当纳纳税人处处于不同同经济发发展水平平条件下下，税法法规定有有相应不不同偏重重和待遇遇的内容容时，容容易造成成不同经经济发展展水平的的企业，利利用税收收的差异异实现筹筹划。
27、（22）分属属不同纳纳税对象象的联营营企业税税负轻重重不同，联联营企业业就会根根据本联联营企业业内部分分属的纳纳税圈的的税负轻轻重作为为利润转转移的导导向，税税负重者者必然想想办法把把利润转转移到税税负轻的的关联企企业。（33）边际际税率过过高导致致纳税人人必然会会采取，一一是在收收入达到到一定水水平后，不不再工作作或减少少工作的的努力程程度，以以免再增增加工作作获得的的收入中中有较高高的部份份被税收收拿走；二是进进行收入入和利润润的转移移，降低低自己的的应税收收入的档档次，减减少应纳纳税额。（44）税法法细则在在内容上上不具体体，不详详细，为为税收筹筹划创造造了条件件。（55）课税税对象的的
28、重复的的交叉，使使纳税人人可以左左右逢源源，寻找找最佳课课税对象象。（66）征收收方法上上的漏洞洞也为税税收筹划划开了录录灯。如如流转税税主要是是在商品品的流转转环节课课税，因因此纳税税人只要要有效地地减少商商品流转转的环节节，便可可以实现现税收筹筹划的目目的。 二二、税收收筹划原原则 税税收筹划划的目的的是使公公司在受受纳税约约束的条条件下，使使公司的的合法权权益得到到充分的的享受和和行使。税税收筹划划作为公公司财务务管理活活动的一一个重要要组成部部分，应应当服从从财务管管理的最最终目标标公司司价值最最大化。也也就是说说，税收收筹划一一般应以以最大限限度地降降低企业业税负、减减少税收收支出为
29、为目标。这这是因为为减少税税负的同同时往往往也能带带来企业业价值的的增加，两两者的变变动是一一致的，但但若两者者的变动动不一致致时，即即税收负负担的降降低反而而引起公公司价值值的减少少时，则则应服从从公司价价值最大大化的目目标。因因此公司司在进行行税收筹筹划时不不能无条条件地追追求减少少税负，而而当应综综合考虑虑各方面面的因素素，灵活活运用以以下原则则： 11全面面筹划原原则。 税税收筹划划与公司司其它财财务管理理活动是是相互影影响，相相互制约约的。公公司进行行税收筹筹划，如如不着眼眼于实现现公司财财务管理理的总目目标公司价价值最大大化，只只以税收收轻重作作为纳税税方案的的唯一选选择目标标，则
30、可可能导致致公司总总体收益益下降。其其次，从从全局出出发的原原则要求求公司在在进行税税收筹划划时着眼眼于公司司整体税税负的下下降，不不能将目目光仅盯盯在一个个或几个个税种上上。 22成本本效益原原则。 公公司在进进行税收收筹划时时首先要要进行“成本效益”分析，以以判断是是否经济济可行。公公司在税税收筹划划前一般般需要向向有关税税收专家家咨询甚甚至要聘聘请有关关税务专专家为其其策划；在税收收筹划的的整个实实施期间间，公司司还要时时刻关注注公司生生产经营营及税收收法律的的变化情情况，以以便即时时修定和和补充税税收筹划划方案，这这些都需需要一定定的人力力、物力力和财力力，构成成税收筹筹划成本本。成本
31、本效益原原则要求求只有在在减少税税收支出出的收益益大于其其税收筹筹划的成成本时，该该税收筹筹划方案案才是可可取的。 33适时时调整原原则。 税税收筹划划方案总总是在一一定的法法律环境境下，以以一定的的公司经经营活动动为背景景制定的的，具有有明显针针对性和和时效性性。随着着时间的的推移，公公司的生生产经营营活动可可能发生生了变化化，国家家的有关关税收法法律也发发生了变变更，致致使原来来的税收收筹划方方案已经经过时，甚甚至与新新的税收收法律法法规发生生冲突。公公司就必必须要根根据自身身经营的的变化及及所处的的税收法法律环境境的变更更，不断断地修定定补充其其税收筹筹划方案案，以确确保公司司长久地地获
32、得税税收筹划划带来的的收益。 44立足足长远原原则。 削削减税收收成本是是公司维维持自身身利益的的必要手手段，然然而税收收筹划这这种利用用税收法法律的不不及所取取得的节节税效应应，仅仅仅是权宜宜之计。使使用过度度，就会会导致公公司经营营机制的的紊乱，并并最终招招致更大大的损失失，因而而公司在在税收筹筹划时一一定要考考虑这种种行为的的实施对对公司当当前及未未来的发发展是否否产生现现实的或或潜在的的机会损损失。 三三、税收收筹划的的思路 11充分分利用有有伸缩性性的税收收条文。 因因为税法法规定的的条文在在实际执执行时可可宽可严严，弹性性较大，纳纳税人可可以采用用一些简简单的手手法就可可以实现现税
33、收筹筹划。 22充分分利用税税法条文文不明确确性。 当当税法规规定的条条文不够够确定或或者不太太完整，在在实际执执行中模模棱两可可时，纳纳税人往往往从自自身利益益的角度度来理解解，如果果纳税人人的这种种理解得得到了税税务机关关的默许许，也就就实现了了税收筹筹划。 33重组组亏损公公司来进进行税收收筹划。 税税法规定定，公司司如果出出现年度度亏损可可用下一一纳税年年度的所所得弥补补，不足足弥补的的可逐年年延续弥弥补，但但最长不不超过五五年。赢赢利公司司重组亏亏损公司司，利用用亏损公公司的亏亏损来抵抵消赢利利公司的的利润，就就可以达达到税收收筹划的的目的。 44利用用不同性性质的公公司之间间所得税
34、税法的差差异进行行税收筹筹划。 由由于我国国的所得得税法是是按不同同企业的的性质分分别制定定的，这这就使等等量的所所得因企企业性质质不同而而负担的的税额不不等。公公司通过过联营、租租赁、合合资、承承包等形形式，改改变纳税税人的经经济性质质，最终终就可以以达到少少交所得得税的目目的。 55充分分利用税税收优惠惠政策。 我我国从119800年开始始，先后后开办了了一些经经济特区区、经济济技术开开发区、高高新技术术开发区区、科技技园等，从从税收上上予以优优惠，如如降低税税率，减减少纳税税环节，给给纳税人人更多的的好处，在在客观上上造成了了国内不不同地区区的税收收差距，为为纳税人人利用这这种差距距进行
35、税税收筹划划创造了了条件。 四四、税收收筹划方方法 11审时时度势选选择最佳佳投资时时机。 国国家在不不同时期期有不同同的税收收政策。例例如，119933年开征征固定资资产投资资方向调调节税，就就是期望望抑制投投资过热热。而从从19999年77月1日日起，规规定凡符符合有关关要求的的企业购购买国产产设备进进行技术术改造投投资的440可可以从企企业技术术改造项项目设备备购置当当年比前前一年新新增的企企业所得得税中抵抵免，其其目的是是为了遏遏制通货货紧缩的的趋势。因因此，公公司应审审时度势势，决定定投资取取舍，以以达到税税收筹划划的目的的。 22选择择最佳投投资地点点。 无无论是国国内投资资还是跨
36、跨国投资资，公司司管理者者都必须须认真考考虑和充充分利用用不同地地区的税税制差别别及区域域性税收收倾斜政政策和优优惠税率率。例如如，我国国规定，革革命老根根据地、少少数民族族地区、边边远山区区、贫困困地区新新办的企企业，经经主管税税务机关关批准后后，可减减征或者者免征所所得税33年。而而在经济济特区、沿沿海开放放城市及及国务院院批准的的高新技技术产业业开发区区的高新新技术企企业及外外地在浦浦东投资资的独资资企业，企企业所得得税税率率一般为为15，而其其他地区区则为333。最最近，国国家税务务总局发发出通知知，对设设在我国国中西部部地区119个省省、市、自自治区的的国家鼓鼓励类外外商投资资企业，
37、在在现行税税收优惠惠政策执执行期满满后的33年内，可可以减按按15的税率率征收企企业所得得税。 33选择择最佳投投资产业业和行业业。 国国家为了了支持和和鼓励发发展第三三产业，按按有关税税收法律律法规，可可以减征征或者免免征所得得税。例例如，对对农村的的为农业业生产的的产前、产产中、产产后服务务的行业业，有偿偿技术服服务或者者劳务服服务所取取得的收收入，暂暂免征收收所得税税。 44选择择筹资方方式优化化资本结结构。 接接我国现现行税法法规定，企企业的借借款利息息支出在在一定范范围内可可在税前前列支，而而股息支支出则只只能在企企业的税税后利润润中开支支。从税税收筹划划的角度度看，企企业适度度向银
38、行行借款和和企业间间的相互互融资要要比企业业自身积积累资金金和向社社会筹资资优越。特特别是当当公司获获利能力力强，负负债增加加，所得得税降低低的幅度度更大，公公司获利利更多。 55. 选选择最佳佳采购对对象。 我我国现行行增值税税制度规规定有一一般纳税税人和小小规模纳纳税人之之分，选选择不同同的采购购对象，企企业负担担的流转转税额会会有所区区别。例例如，当当购买者者系增值值税一般般纳税人人时，购购买一般般纳税人人的货物物后，可可按销项项税额抵抵扣相应应的进项项税额后后的余额额缴纳增增值税；如果购购买小规规模纳税税人的货货物，若若不能取取得增值值税专用用发票，其其进项税税额不能能抵扣，所所以税收
39、收负担较较前者为为重。 66选择择固定资资产折旧旧方法。 固固定资产产折旧费费的大小小会直接接影响企企业当期期损益，进进而影响响企业所所得税负负的轻重重。按有有关规定定，在某某些行业业允许采采用加速速折旧方方法，如如双倍余余额递减减法、年年数总和和法等，虽虽然固定定资产在在整个使使用期内内，采用用加速折折旧法与与采用平平均年限限法计算算企业所所得税总总的金额额相等，但但与采用用平均年年限法相相比较出出自 中中国最大大的资料料库下载载，加速速折旧法法滞后了了企业纳纳税期，得得到了递递延纳税税的好处处。 77选择择存货计计价方法法。 会会计核算算结转每每期销售售成本的的数额受受存贷计计价方法法的影
40、响响，进而而影响企企业当期期的税负负。例如如，材料料采取实实际成本本计价的的情况下下，在物物价上涨涨的环境境中，如如果选择择后进先先出法计计算本期期材料的的耗用成成本，企企业当期期可以少少缴所得得税；所所之，在在物价下下跌时，则则应选择择先进先先出法计计算本期期材料的的耗用成成本；假假如物价价比较平平稳，就就应该选选择加权权平均法法。值得得注意的的是，不不管选择择哪种计计价方法法，所选选择的计计价方法法一经确确定，不不得随意意变动，如如需变更更，应在在下一纳纳税年度度开始前前报主管管税务机机关备案案。 88利用用关联公公司转移移定价。 关关联公司司主要是是指具有有直接或或间接控控制和被被控制的
41、的关系的的两个或或两个以以上的公公司，为为共同获获得更多多利润而而在购销销活动中中以低于于或高于于市场正正常交易易价格进进行交易易。常用用的方法法为；关关联公司司间的压压低定价价，使企企业应纳纳的流转转税变为为利润；商品交交易采取取抬高价价格的策策略转移移收入；采取无无偿借款款或支付付预付款款的方式式转移利利息负担担；劳务务提供采采取不计计报酬或或不会常常规计酬酬的方法法转移收收入；有有形资产产的转让让或使用用，采用用不会常常规的价价格转移移利润；无形资资产的转转移和使使用，采采用不计计报酬或或不会常常规的价价格转移移收入。总总之，关关联公司司采用各各种办法法控制转转让定价价以转移移利润，造造
42、成赢利利的企业业不一定定赢利，亏亏损的企企业不一一定亏损损的情况况。 99充分分用经济济特区的的税收优优惠政策策虚设常常设机构构进行税税收筹划划。 为为了利用用特区的的各项优优惠政策策，名义义上将企企业设在在特区，实实际上其其业务不不在特区区或不主主要在特特区进行行，这样样企业在在非特区区获得的的经营收收人或业业务收入入，就可可以享受受特区的的税收优优惠，特特区境外外的利润润所得就就可以通通过向境境内企业业总部转转移而减减少纳税税。税务律师股票期权计计划及其其税收政政策解读读近日，财财政部、国国家税务务总局发发布了关关于个人人股票期期权所得得征收个个人所得得税问题题的通知知(财财税220055
43、355号文，以以下简称称35号号文)。该该文对企企业员工工参与企企业股票票期权计计划如何何征收个个人所得得税在税税收政策策上首次次作了明明确规定定。此前前，在220044年8月月通过的的公司司法修修改草案案中最为为瞩目的的修改，就就是首次次明确股股份有限限公司可可以回购购5的的股份用用于奖励励公司员员工，并并允许公公司高管管人员于于上市一一年后转转让股份份以获取取收益，这这意味着着股票期期权激励励机制在在我国上上市公司司将有法法可依。一、股股票期权权计划在在我国的的现状及及实施意意义在我国国上市公公司中。正正在或已已经实施施了股票票期权激激励计划划的公司司，已有有近1000家，但但由于相相关管
44、理理办法尚尚未出台台，而有有关法规规又存在在一定的的障碍都都被迫搁搁置。如如，授予予公司员员工股票票期权所所需股票票一般只只能由公公司发行行新股或或配股时时预留、增增资扩股股、股票票回购等等途径加加以解决决，而上上述股票票来源大大多存在在法规上上的障碍碍。同时时，我国国会计制制度和准准则正处处于一个个逐步完完善的过过程.股股票期权权的推行行也才刚刚刚起步步，因此此对这类类业务的的会计处处理还没没有明确确的规定定，企业业也难以以对此类类业务进进行较为为恰当的的会计处处理。但目前前，在上上市公司司推行股股票期权权激励机机制应该该说正逢逢其时。首首先，220044年8月月通过的的公司司法修修改草案案
45、对原来来的1449条作作了修订订，允许许股份有有限公司司回购55的股股份用于于奖励公公司员工工。从而而解决了了股票期期权计划划的股票票来源问问题。其其次，股股权分置置改革的的试点工工作必将将促进上上市公司司股权激激励机制制的建立立.同时时还会与与股权激激励机制制形成良良性的互互动。据据悉，正正在酝酿酿中的上上市公司司股权激激励规范范意见明明确规定定，上市市公司的的股权分分置解决决方案未未得到股股东大会会批准前前，不得得以股票票期权或或认股权权证方式式实施股股权激励励计划。在在实际中中，首批批股权分分置改革革试点公公司中，很很多公司司之所以以对改革革表现出出积极的的态度，其其中一个个重要原原因也是是为了争争取配合合公司高高管的股股权激励励计划。被授予予股票期期权的员员工要获获得预期期