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1、摘要摘要在竞争激烈烈的市场经经济条件下下，企业要想谋谋求生存与与发展，除除在技术、资本本等方面领领先外，管管理也会越来越越重要。成成本控制是是企业管理理的重要环环节，成本本控制的直直接结果是是降低成本本，提升企企业管理水水平，增强强企业核心心竞争力，成本控控制的好坏坏直接影响响企业的决决策。在现现代市场环环境下，传传统成本控控制的局限限性日趋明明显，越来来越不适应应企业的管管理决策，于于是本文提提出了在作作业成本法法这一技术术支持下的的成本控制制思想，弥弥补了传统统成本控制制的缺陷。首先，本文阐述了作业成本理论、作业成本核算要素、作业成本基本原理以及计算步骤，然后，叙述了传统成本控制的局限性和
2、作业成本控制的优越性，描述了作业成本法在成本控制应用中遇到的问题和解决建议，还运用实证案例来说明作业成本法在企业中的应用，最后总结作业成本法在企业成本控制中的应用前景。关键词： 作业成本本法 企业成本控控制 应用用 IABSTRACTABSTRRACTIn thhe hiighlyy commpetiitivee marrket econnomy, entterprrisess aree to seekk surrvivaal annd deeveloopmennt, iin addditiion tto thhe teechniical, cappitall andd so leadd, t
3、hhe maanageementt willl bee inccreassinglly immporttant. Cosst coontrool iss an impoortannt paart oof ennterpprisee mannagemment, cosst coontrool iss a ddirecct reesultt of loweer coosts, impprovee thee mannagemment leveel annd ennhancce thheir coree commpetiitiveenesss, coost ccontrrol, a diirectt
4、imppact on ccorpooratee deccisioon-maakingg. Inn thee moddern markket eenvirronmeent, the limiitatiions of ttradiitionnal ccost conttrol has becoome mmore eviddent, morre suuitedd entterprrise manaagemeent ddecission-makiing, so tthis papeer, tthe ooperaatingg cosst off thiis teechniical suppport co
5、stt conntroll ideeas, to mmake up ffor tthe sshorttcomiings of ttradiitionnal ccost conttrol . Firsst off alll, inn thee papper tthe ttheorry off opeeratiion ccost, opeeratiion ccost accoountiing ffactoors, operratinng coosts of tthe bbasicc priincipples and calcculattion stepps, aand tthen desccrib
6、ees thhe liimitaationns off traaditiionall cosst coontrool annd opperattionaal coost ccontrrol, the supeeriorrity of tthe ooperaatingg cosst meethodd desscribbed iin thhe apppliccatioon off cosst coontrool prrobleems aand ssettllemennt prropossals, butt alsso thhe usse off emppiriccal ccase to iillu
7、sstratte thhe opperatting costt metthod in tthe eenterrprisse apppliccatioons aand, finaally, Cosstingg in Costt Conntroll in the appllicattion.Key wwordss: acctiviity-bbasedd cosstingg apppliccatioon off cosst coontrool目录目录前言11 作业业成本法概概述21.1 作业成本本理论21.1.11 科勒勒思想21.1.22 乔治治-斯托布斯斯思想31.1.33 卡普普兰思想41.2
8、 作业成本本要素51.2.1 资资源（Reesourrce）51.2.22 作业业（Acttivitty）61.2.33 成本本对象（CCost objeect）61.2.4 成成本动因（Cost Driver）61.2.55 分配配路径（DDistrributtion pathh）61.2.66 会计计期间（AAccouuntinng peeriodd）71.2.77 组织织层次（OOrgannizattionaal leevel）71.3 作业成本本法的基本本原理71.3.11 确认认使用资源源的作业，归归集作业成成本81.3.22 选择择成本动因因81.3.33 计算算单位作业业成本91
9、.3.44 将各各个作业中中心的成本本分配到最最终产品或或服务上92 传统统成本控制制的局限性性与作业成成本控制的的优越性102.1 传统成本本控制的局局限性102.1.11 不能能满足企业业实行全面面成本管理理的需要102.1.22 传统统成本控制制在制定耗耗费标准时时，其采用用的标准成成本与现代代管理思想想相抵102.1.33 传统统成本控制制容易造成成成本费用用信息的扭扭曲112.1.4 传传统成本控控制业绩考考核指标不不恰当112.2 作业成本本控制的优优越性112.2.11 提供供相对准确确的成本信信息112.2.22 作业业成本控制制是对产品品整个生命命周期的成成本进行控控制112
10、.2.33 作业业成本信息息可以有效效地改进企企业战略决决策122.2.44 能够够提高产品品的竞争力力122.2.55 便于于企业绩效效考核123 作业业成本法在在企业成本本控制中应应用14遇到的问题题及成因分分析143.1 实施作业业成本法遇遇到的环境境问题143.1.11 企业业内部环境境问题143.1.22 企业业外部环境境问题143.2实实施作业成成本法遇到到的技术问问题153.2.11 技术术基础153.2.22 会计计电算化状状况153.3 实施作业业成本法遇遇到的人员员素质问题题153.4 作业成本本法本身存存在的问题题163.4.11 作业业成本法在在适用范围围和核算方方法上
11、存在在局限性163.4.22 作业业成本法并并不一定符符合成本一一效益原则则163.4.33 作业业的计量和和分配带有有一定的主主观性163.5 企业管理层层存在的问问题174 作业业成本法在在企业成本本控制中应应用拓展的的有关建议议184.1 建立有助助于作业成成本法实施施的内、外外部环境184.1.11 建立立严格的内内部控制和和管理制度度184.1.22 取得得政府及有有关机构的的支持184.2 实施作业业成本法应应坚持的原原则184.2.11 兼顾成成本效益原则则，适度实实施184.2.22 坚持循循序渐进，分分步实施194.3 加强计算算机技术培培训，提高高企业员工工的素质194.4
12、 正确认识识作业成本本法204.4.11 树立成成本管理思思想，科学学认识作业业成本法204.4.22 正确确认识作业业成本法的的适用范围围204.44.3 根据企业业制造费用用比重不同同区别运用用204.5 协调管理理当局，纳纳入企业竞竞争战略215 案例例分析225.1 东风汽车车股份公司司目前成本本管理状况况225.2 作业成本本管理问题题的提出225.3 作业成本本管理在东东风汽车股股份公司的的应用235.3.1 作作业成本管管理在东风风汽车股份份公司的应应用阶段235.3.22 车架架作业部推推行ABCC的必要性性和不利条条件235.3.33 车架架作业部AABC设计计245.3.4
13、4 车架架作业部AABC与ABM的实实施245.4 对东风汽汽车股份公公司作业成成本法实地地研究的体体会与思考考255.4.11 规范范基础工作作255.4.22 加强强复合型专专业人员培培养，优化化实施环境境265.4.33 改善善业绩评价价方法，提提高实施效效果266 总结结:作业成本本法在企业业成本控制制中的应用用前景28致谢299参考文献30iii河南理工大学本科毕业论文前言20世纪770年代以以来，随着着现代科技技的发展，计计算机的应应用领域已已向人类社社会活动的的各个方面面扩展开来来。许多企业业为提高劳劳动生产率率、降低成成本、提高高产品质量量，纷纷采采用以数控控机床、计计算机辅助
14、助设计、计算机集成成制造等现现代化装备备和手段为为主要特征征的计算机机一体化制制造系统。这种环境境使产品成成本结构发发生了重大大变化， 许多人工工被机器取取代，直接接材料成本本、直接人人工成本占占产品成本本的比例大大大下降，而而间接费用用在产品中中的比重日日益上升，而而且间接费费用与直接接材料、直直接人工的的相关性越越来越小，产产品成本结结构的根本本变化使得得以人工工工时或机器器工时为基基础的间接接费用分配配方法已不不能准确提提供产品成成本信息，也难以为为管理提供供有用的决决策和控制制信息。在日益激烈烈的市场竞竞争中，企企业要生存存、发展，必必须保证其其产品具有有较高的质质量和较低低的价格，才
15、才能保持竞竞争优势。在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位，这给传统的成本核算带来了挑战。随着科学技术的迅猛发展和社会需求的不断变化，长期只生产几种单一产品来应付市场需求的时代已一去不复返。现今的企业不但需要不同功能类别的产品来满足市场需求，就是同一种功能、类别的产品也需要通过不同的颜色、大小和形状等来适应不同消费者个性化的需求，由此导致了企业从数十年前的品种单一的大规模生产逐步演变到现在的多品种小批量生产，企业因此增加了经营风险，同时也增加了内部管理和经营决策的难度。企业传统的的成本控制制是对生产产过程进行行监控，以以差异分析析的结果作作为反馈信信息纠正偏偏差，使生生产得以正正常进行，
16、但但这种控制制方式已经经不能适应应现在的制造环境境尤其是对对制造费用用的处理不不科学，往往往导致决决策失误。在在这种情况况下，本文文为我国企业进进行正确的的财务决策策推荐一种种新的、核核算更为准准确的成本本控制方法法作业成成本控制，弥补了传统成本控制的局限性，对完善我国成本控制制度、尽快实现与国际接轨有深远意义。1 作业业成本法概概述当今世界正正步入信息息社会的高高科技时代代,在这种环环境下,现代成本本管理方法法尤其是间间接费用的的分配问题题上很不合合理。原因因在于随着着竞争在全全球范围的的拓展,对一个企企业而言,其成本概概念早已超超出了生产产或制造成成本的范畴畴,它不仅包包括与产品品产量直接
17、接相关的那那部分制造造费用,而且还包包括与产品品产量相对对独立的另另一部分服服务和后援援功能的制制造费用。而而这些与生生产业务量量相对独立立的间接计计入成本大大有超过由由生产活动动所引起的的成本的势势头。由这这种趋势我我们可以看看出,如果对所所有间接计计入成本,不管导致致其产生的的因素的性性质如何,而一律用用原来的与与生产业务务量有关的的成本动因因来分配，势势必会歪曲曲成本信息息的真实性性。因此,当非产量量相关制造造费用比重重加大或产产品多样性性程度提高高时,如果继续续使用传统统意义上的的分配标准准,必然难以以使成本信信息趋于真真实,因而很容容易在决策策时丧失信信息相关性性,这时就需需要将成本
18、本核算方法法发展到一一个新的阶阶段作业成成本法。作业成本法法是一种以以作业为基基础，对各各种主要的的间接费用用采用不同同的间接费费用分配率率进行成本本分配的成成本计算方方法，它是对传传统成本计计算方法的的创新。1.1 作业成本本理论作业成本法法起源于美美国，200世纪300年代，埃埃里克.科科勒（Erric KKohleer）就对对田纳西谷谷水力发电电活动进行行了研究。在在水力发电电生产过程程中，直接接人工和直直接材料（这这里指水源源）成本都都很低廉，而而间接费用用所占用的的比重相对对很高，这这就从根本本冲击了传传统的成本本核算方法法按照工时时比例分配配间接费用用的方法。传传统的会计计核算方法
19、法（制造成成本法），预预先假定了了一个前提提，即直接接成本在总总成本中所所占的比重重很高。1.1.11 科勒思想想1941年年，科勒在在会计评评论上发发表文章，从从理论和实实践方面讨讨论了成本本计算。他他提出了以以下思想：（1）作业业作业（Acctiviity）是是一个组织织单位对一一项工程、一一个大型建建设项目、一一个规划或重要经经营事项的的具体活动动所作的贡贡献，或者者说是某一一个部门的的某一类活活动。作业业在现实生生产活动中中一直存在在，只是此此时才第一一次被运用用到成本核核算和生产产管理之中中。（2）作业业账户作业账户（AActivvity accoount）是是对每一项项作业设置置一
20、个作业业账户，对对其相关的的作用（贡贡献）和费费用进行核核算，对作作业的责任任人也能进进行控制。也也就是说，同同一个责任任人控制的的作业活动动才是一项项独立的作作业。（3）作业业账户的设设置方法作业账户的的设置方法法是，从最最底层、最最具体、最最详细的作作业开始，逐逐级向上设设置，一直直到最高层层的作业总总账。类似似于传统科科目的明细细账、二级级账和总账账。（4）作业业会计的假假设作业会计的的假设是，所所有的成本本都是变动动的，所有有成本都能能够找到具具体责任人人，控制由由责任人实实施。在会计史上上，科勒的的作业会计计思想第一一次把作业业的观念引引入会计和和管理之中中，被认为为是ABCC的萌芽
21、。1.1.22 乔治-斯托布斯斯思想乔治-斯托托布斯（GGeorgge Sttaubuus）是对对作业成本本计算法的的形成做出出重要贡献献的学者，他他坚持会计计也是一个个信息系统统思想，认认为作业成成本计算应应该为决策策提供有用用的信息。他他在收益益的会计概概念（11954）、作作业成本计计算和投入入产出会计计（19971）和和服务与与决策的作作业成本计计算决策有有用框架中中的成本会会计（11988）等等著作中，提提出了一系系列的作业业成本思想想：（1）会计计是一个信信息系统会计是一个个信息系统统，而作业业会计是一一个与决策策有用性目目标相联系系的会计。同同时，研究究作业成本本会计首先先应该明
22、确确其基本概概念，如作作业、成本本、会计目目标。（2）要揭揭示受益的的本质，首首先必须揭揭示报表目目标要揭示受益益的本质，首首先必须揭揭示报表目目标。报表表目标是履履行托管责责任或受托托责任，为为投资决策策提供信息息，减少不不确定性，报报表中的收收益和利润润，与成本本密切相关关，ABC揭揭示的成本本不是一种种存量，而而是一种流流量。（3）成本本计算的对对象就应该该是作业要较好地解解决成本计计算和分配配问题，成成本计算的的对象就应应该是作业业，而不是是某种完工工产品或与与其对应的的工时等单单一标准。成成本不应该该硬性分为为直接材料料、直接人人工、制造造费用，更更不应该根根据每种产产品的工时时来计
23、算分分配全部资资源成本（无无论直接的的或间接的的），而是是应该根据据资源的投投入量和消消耗量，计计算消耗的的每种资源源的“完全消耗耗成本”。这并不不排除最后后把每种产产品的成本本逐一计算算出来，而而是说，关关注的核心心应该是从从资源到完完工产品的的各个作业业和生产过过程中，资资源是如何何被一步步步消耗的，而而不是完工工产品这一一结果。 20世世纪80年年代，西方方会计学者者开始对传传统的成本本会计进行行反思。11988年年罗宾.库珀（RRobinn Coooper）在在成本管管理杂志志上发表一一论作业成成本计算的的兴起：什什么是作业业成本系统统一文，文中指出：产品成本是制造和运送产品所需全部作
24、业的成本总和，成本计算的对象是作业。产品耗用作业，作业耗用资源，这是作业成本计算的基本规则。资源指企业经营活动中初始形态上的各种劳动耗费。这一原理解释了产品、作业、资源三者之间的关系。后来他接着发表二论ABC的兴起何时需要ABC系统和三论ABC的兴起需要多少成本动因而并如何选择，1980年发表四论ABC兴起。而这些文章中明确地揭示了作业成本，提出了作业成本的计算方法。但是当时流行许多模型，除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。1.1.33 卡普兰兰思想哈佛大学的的卡普兰教教授（Kaaplann）在管管理会计相相关性消失失一书中中提出，传传统
25、管理会会计的相关关性和可行行性下降，应应有一个全全新的思路路来研究成成本，即作作业成本法法。由于卡卡普兰教授授等专家对对于ABCC的研究更更加深入、具具体而完善善，使之上上升为系统统化的成本本和管理理理论并广泛泛宣传。1198819899年，库珀珀与卡普兰兰对ABCC的现实需需要、选择择程序、成成本动因、成成本库等作作了具体研研究，并在在11个大大公司试点点的基础上上，发表了了推行以以作业成本本为基础的的成本管理理：从分析析到行动。卡卡普兰被认认为是ABBC的集大大成者，他他的作业成成本思想体体现在以下下几个方面：（1）成本本计算的最最基本对象象是作业产品成本是是指企业为为了生产产产品而发生生
26、各种耗费费的总和，成成本计算的的最基本对对象是作业业，ABCC赖以存在在的基础是是产品耗用用作业，作作业耗用资资源。也就就是说，对对价值的研研究着眼于于“资源作业产品”的过程，而而不是传统统的“资源产品”的过程。（2）ABBC的本质质就是以作作业作为确确定分配间间接费用的的基础认为ABCC的本质就就是以作业业作为确定定分配间接接费用的基基础，引导导管理人员员将注意力力集中在成成本发生的的原因及成成本动因上上，而不仅仅仅是关注注成本计算算结果本身身。通过对对作业的计计算和有效效控制，就就可以较好好地克服传传统制造成成本法中间间接费用责责任不清的的缺点，并并且使以往往一些不可可控的间接接费用在AA
27、BC系统统中变为可可控。所以以ABC不不仅仅是一一种成本计计算方法，更更是一种成成本控制和和企业管理理手段。在在此基础上上进行的企企业成本控控制和管理理，称为作作业管理法法（Acttivitty-baased Manaagemeent，ABM）。1.2 作业成本本要素作业成本核核算模型有有五大要素素和两个辅助助要素，分分别为资源源、作业、成本对象、成本动因和分配路径以及会计期间和组织结构。资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象。在企业中，资源、作业和成本对象都具有比较复杂的关系，下面分别介绍各要素：1.2.11 资源（Resoourcee）资源是指支支持作业的的成本或费费用来源。它它
28、是作业执执行过程中中所需要花花费的代价价，与某作作业直接相相关的资源源直接计入入该作业。如如果某资源源为多种作作业所共同同消耗，就就要按一定定的标准分分配计入这这些作业。1.2.22 作业（Actiivityy）作业，是指指企业为了了达到其生生产经营的的目标所进进行的与产产品相关或或对产品有有影响的各各项活动，简简单地说就就是企业为为提供一定定量的产品品或劳务所所消耗人力力、物力、技技术、智慧慧、方法和和环境等的的集合体，是是汇集资源源消耗的第第一对象。它它具有单个个基本特征征：（1）作业业成本是一一种资源的的投入和另另一种效果果产出的过过程。（2）作业业贯穿企业业经营管理理的全过程程。产品从
29、从设计到最最后销售出出去，是由由多种作业业的行使来来完成的。（3）作业业是可量化化的单元。1.2.33 成本对象象（Costt objject）成本对象是是企业需要要计量成本本的对象，这根据企企业的需要要而定，如可以把把每一个生生产批次作为成本本对象，也也可以把一一个品种作作为成本对对象。在顾顾客组合管管理等新的的管理工具具中，需要要计算出每每个顾客的的利润，以以此确定目目标顾客群群体，这里里的每个顾顾客就是成成本对象。1.2.44 成本动因因（Costt Driiver）成本动因就就是分配的的原因，最最新的作业业成本核算算/作业管管理标准规规定了三种种成本动因因：（1）资源源动因：表表示作业
30、、成成本对象或或者其他资资源对于资资源需求的的强度和频频率的最恰恰当的单一一数量标准准，它用来来把资源的的成本分配配到作业成成本对象或或者其他资资源。（2）作业业动因：表表示成本对对象或者其其他作业对对于作业需需求的强度度和频率的的最恰当的的单一数量量标准，它它用来把作作业成本分分配到成本本对象或者者其他作业业。（3）成本本对象动因因：表示其其他成本对对象对于成成本对象需需求的强度度和频率的的最恰当的的单一数量量标准，它它用来把成成本对象成成本分配到到其他成本本对象。 1.2.55 分配路路径（Disttribuutionn patth）分配路径：作业成本本法中定义义了很多的的资源作业业成本对
31、象象等可以参参与成本归归集与分配配的对象，也也定义了很很多成本动动因。分配配路径就是是把这些独独立的分配配对象和成成本动因关关联起来：例如：人人工工资按按照各个作作业的人数数分配到加加工作业、检检验作业，装装配作业。加加工作业根根据各个生生产批的加加工工时分配到到各个生产产批号。成成本从人工工工资流到到生产批号号就是分配配路径。分分配路径把把分散的作作业成本要要素组成完完整的作业业成本核算算模型。1.2.66 会计期期间（Accoountiing pperiood）作业成本法法按会计期期间核算，因因此需要确确定会计期期间。会计计期间包含含基础会计计期间和复复合会计期期间，在传传统成本法法下，“
32、月月” 是一一个基础会会计期间，是是最短的会会计期间，其其他的会计计期间包括括季度和年年，会计期间间形成了层层次结构。作作业成本法法下，会计计期间通常常也采用月月、季度、年年的自然会会计期间，也也可以自由由定义：如如可以按照照旬或者周周核算。1.2.77 组织层层次（Orgaanizaationnal llevell）实施作业成成本法需要要确定实施施对象的组组织结构。组组织结构图图对于实现现作业成本本法并不是是必需的，但但是通过把把作业成本本法的各种种资源、作作业和成本本对象等分分配对象与与具体的组组织结构对对应，可以以明确各个个组织层次次的成本责责任和目标标，以及根根据成本信信息对组织织进行
33、成本本绩效考核核，有利于于促成成本本的降低。1.3 作业成本本法的基本本原理简单地讲，作业成本法的基本原理就是作业消耗资源，产品消耗作业。看起来它只不过是在传统的成本分配程序中加了一个中介作业，它之所以还没有得到广泛的认同，全面地在成本管理活动中推行，一个重要原因就在于，作业成本计算的复杂性。相对企业来说，没有一支高素质的成本核算队伍，是难以推行的。作业成本计算法认为：企业一切作业活动都是为产出进行的，与产品成本的形成存在着必然的联系，其费用应该作为产品成本分配到产品中。这样，就使得在传统成本计算法下，无法直接归集和分配成本费用，在作业成本计算法下却可以按照作业活动的不同分类，列入某种作业，并
34、按各种产品所消耗的该种作业的作业量分配计入产品成本中。例如，在传统成本制度下，产品订货成本是作为管理费用计入当期损益的；但在作业成本计算法下， 产品订货成本却可以作为一项可分配的成本，其作业成本可按各产品生产订单的次数比例分配给各产品。又如，在传统成本制度下，储存保管费用是作为期间费用处理，计入当期损益的；但采用作业成本计算法后，储存保管费用也作为可予以分配的一项成本，按照所消耗的储存保管作业量将成本分配到各种产品中。 因此，作业成本计算法是从另一个角度对产品成本的计算，无论在内涵还是外延上都有别于传统成本计算的方法。具体而言，作业成本计算法有以下几个步骤：1.3.11 确认使使用资源的的作业
35、，归归集作业成成本这是最具有有挑战性的的工作，需需要详细了了解产品制制造所必需需的活动。比比如，以材材料采购作作为一个作作业中心来来归集成本本，它涉及及的作业主主要有收取取请购单、挑挑选供应商商、协商价价格、选货货、付款等等，这些作作业密切相相关，所耗耗费的资源源不能明确确分离，各各产品消耗耗的采购大大致相同，因因此可作为为一个作业业中心来归归集成本。1.3.22 选择成成本动因成本动因是是将作业分分配到产品品或服务上上的基本标标准。在采采用作业成成本计算法法时，选择择成本动因因是个难题题，这是一一个充满企企业化和个个性化的工工作，极为为重要，必必须精细、慎慎重。一般般来讲，成成本动因由由企业
36、的工工程技术人人员和成本本会计师共共同讨论确确定为好。在在选择时，有有两个问题题需要注意意：其一，成成本动因应应该简单易易懂、可计计量，易于于从已有的的资料中分分辨出来，与与部门的产产出存在直直接联系；其二，代代表性与全全面性相结结合。常见见的成本动动因有：机机器时间、人人工小时、发发货次数、购购买定单、质质量检验、里里程、顾客客数量等。企企业成本动动因的数量量与企业生生产经营过过程的复杂杂程度密切切相关。生生产经营过过程越复杂杂，其成本本动因数量量就越多。采采用什么标标准来确定定成本动因因呢？最常常见的标准准是：（1）因果果关系。在在作业与资资源之间、作作业与产品品之间，如如果有因果果关系，
37、以以它来确定定成本动因因是最理想想的。（2）取得得的收益。根根据取得收收益的比例例选取成本本动因。（3）合理理因素。有有些成本不不能通过因因果关系或或取得收益益同产品联联系起来，就就以公平性性或合理性性为基础来来分配成本本。1.3.33 计算单单位作业成成本有着共同作作业动因的的作业成本本组成一个个作业成本本库，如收收料作业成成本和收料料搬运成本本组成收料料成本库，它它们的作业业动因是收收料次数。用用作业成本本库的作业业成本除以以该作业成成本动因数数，就得到到单位作业业成本。其其计算公式式为： 单位作业业成本=某某作业成本本库成本总总额/作业业动因数1.3.44 将各个作作业中心的的成本分配配
38、到最终产产品或服务务上与传统的成成本会计制制度相比，作作业成本会会计制度拓拓宽了成本本核算范围围，建立了了三维成本本模型（TThreee-dimmensiionall Cosst Moodel）：第一维是是产品成本本；第二维维是作业成成本，如应应付账款部部门每年处处理 200000 份发票的的成本是多多少；第三三维是过程程成本（PProceess CCost）或或动因成本本（Driiver Costt）。作业业成本计算算从纵横两两个方面（成成本分配观观和过程分分析观）为为企业改进进和完善作作业链，减减少作业耗耗费，为作作业产出提提供信息。在这一步，要要以每个收收料作业成成本库的单单位作业成成本
39、乘以与与某产品或或服务相关关的作业动动因数，就就是该产品品或服务应应承担的作作业成本。2 传统统成本控制制的局限性性与作业成成本控制的的优越性前面介绍了了作业成本本法的产生生原因以及基基本理论概概念。传统成本本控制采用用直接分配配方式对间间接费用进进行分配，只对生产产过程的成成本进行控控制，已经经不能适应应现在的生生产环境。而作业成本本控制采用用多层次分分配方式分分配间接费费用，并对整个个生命周期期的成本进进行控制，比制造成本法先进、准确，是适应于现代企业制造环境而产生的，弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷，下面来讲讲传统成本控制的局限性与作业成本控制的优越性。2.1 传统成
40、本本控制的局局限性传统成本控控制是适应应大工业革革命的出现现产生和发发展的，其其中的标准准成本制度度、全面预预算管理、目目标成本管管理和最优优生产批量量控制等方方法得到了了广泛的应应用。然而而，高度自自动化的制制造环境、高高风险的经经营环境、灵灵活的顾客客化生产要要求有与之之相适应的的成本控制制系统，而而服务于相相对稳定的的生产经营营环境的传传统成本控控制逐渐暴暴露出自身身的局限性性，具体表表现为：2.1.11 不能能满足企业业实行全面面成本管理理的需要现代企业管管理要求企企业对成本本实施全面面管理，而而传统成本本管理系统统无法满足足其要求，表现主要有：（1）不能能反映经营营过程。（2）短期期
41、性，现代管理理的最大特特点之一就就是长期性性。（3）片面面性，现代管理理的另一重重要特点在在于全面性性。（4）成本本层次的单单一性，传统成本本计算法的的成本对象象主要局限限于“产品品”层次。2.1.22 传统成成本控制在在制定耗费费标准时，其其采用的标标准成本与与现代管理理思想相抵抵传统成本控控制在制定定耗费标准准时以产品品为核心，以以产品成本本构成项目目直接材材料，直接接人工和制制造费用为为基础制定定标准成本本。其采用用的标准成成本是单一一的、僵化化的，并允允许有一定定程度的低低效率，这这与现代管管理思想中中倡导的“零缺陷”相抵触。2.1.33 传统成成本控制容容易造成成成本费用信信息的扭曲
42、曲传统成本控控制把数量量看作是成成本费用发发生的依据据，以单一一的数量基基础编制费费用预算，容容易造成成成本费用信信息的扭曲曲。在新的的制造环境境下，传统统成本计算算法会产生生以下不合合理现象：（1）用在在产品成本本中占有越越来越小比比重的直接接人工去分分配占有越越来越大比比重的制造造费用；（2）分配配越来越多多与工时不不相关的作作业费用（产产品质量检检验、试验验、物料搬搬运和机器器调整准备备费用等）；（3）忽略略批量不同同产品实际际耗费的差差异。2.1.44 传统成成本控制业业绩考核指指标不恰当当传统成本控控制尤其注注意财务指指标，注重重个别部门门业绩，业业绩考核指指标不恰当当，这与现现在的
43、经营营目标不相相适应，导导致一些部部门雇用大大量技术含含量低的工工人，致使使产品等级级降低、废废品率上升升，这与全全面质量管管理理念相相背离。2.2 作业成本本控制的优优越性作业成本法法是以作业业为基础，通通过对成本本动因的分分析来计算算产品生产产成本，并并为企业作作业管理提提供更为相相关和准确确的成本信信息的一种种成本计算算方法。它它既是一套套成本核算算系统，又又是一套成成本管理系系统。较之之传统的标标准成本法法，它有很很多优点：2.2.11 提供相相对准确的成本本信息作业成本法法将成本分分配的重点点放在间接接成本上，不不再使用单单一的分配配标准，而而是采用多多元分配标标准，从成成本对象与与
44、资源消耗耗的因果关关系着手，根据资源动因将间接费用分配到作业，再按作业动因将作业计入成本对象，解决了传统成本计算方法扭曲成本信息的问题，从而为信息使用者提供更精确的成本信息。2.2.22 作业成成本控制是是对产品整整个生命周周期的成本本进行控制制传统的成本本控制注重重产品生产产过程中所所发生的成成本，已远远远不能满满足当代企企业的要求求。当代社社会的消费费观念已发发生了质的的变化，不不仅对产品品的质量、功功能提出要要求，还对对品牌、服服务以及个个性提出了了很高的要要求，产品品的生命周周期缩短。在在产品整个个生命周期期中，生产产过程中所所发生的成成本在产品品生命周期期成本中所所占的比重重大大降低
45、低。作业成成本从顾客客的需求出出发，着眼眼于成本发发生的全过过程，是全全过程的成成本控制。2.2.33 作业成成本信息可可以有效地地改进企业业战略决策策作业成本法法提供了更更真实、更更丰富的作作业驱动成成本的计量量信息，有有助于管理理者做出更更好的产品品设计决策策以及改进进产品定价价决策，并并为是否停停产老产品品，引进新新产品和指指导销售提提供准确的的信息等等等，使管理理者较容易易利用相关关成本进行行经营决策策。2.2.44 能够提提高产品的的竞争力我国传统的的成本管理理模式只注注重商品投投产后与生生产过程相相关的成本本管理，忽忽视了投产产前商品开开发与设计计的成本管管理，这已已愈来愈难难适应
46、当代代社会经济济发展的需需要，极大大地阻碍了了企业商品品市场竞争争能力的提提高。作业业成本法则则能很好适适应现代企企业在激烈烈的市场竞竞争中的发发展需要，从从一开始就就特别重视视商品设计计，研究开开发和质量量成本管理理，力求按按照技术与与经济相统统一的原则则，科学合合理地配置置相对有限限的企业资资源，不断断改进商品品设计，工工艺设计以以及企业价价值链的构构成，减少少浪费，降降低资源的的消耗水平平，从而提提高企业产产品的市场场竞争力。2.2.55 便于企企业绩效考考核在作业成本本观念下，按按作业设立立责任中心心，使用更更为合理的的分配基础础，易于区区分责任。通通过各作业业层所提供供的有价值值的成
47、本信信息，能明明确增值作作业与非增增值作业。高效作业与低效作业，以评价个人或作业中心的责任履行情况。根据传统成成本控制的的局限性与与作业成本本控制的优优越性，完全可以以在企业的的经营管理理中运用作作业成本法法的先进思想想和方法。比比如：第一一，成本的全程程战略管理理思想。对对拟使用的的资源做好好预先的筹筹划和安排排，使以后后的潜在成成本得到事事前的控制制。第二，成成本分配思思想。当企企业采用单单一的分配配标准计算算的成本可可信性受到到怀疑，已已影响到企企业决策时时，如工艺艺复杂、难难以生产的的产品在其其售价未高高于其他同同类产品的的情况下，会会计资料却却表明该产产品与其他他产品一样样具有很高高的盈利能能力时，可可采用作业业成本法对对产品成本本重新加以以验证。第第三，对成成本过程进进行剖析，并并尽量消除除非增值作作业的思想想，这启发发我们在企企业的生产产中要强化化成本意识识，尽量减减少无谓的的操作，控控制和降低低成本。