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1、作业本钱法在企业中的应用颜繁晶1,张秀秀2,张海霞3(1.哈尔滨市供销储运总公司,黑龙江哈尔滨150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站,黑龙江哈尔滨161000;3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江哈尔滨150000摘要随着现代企业所面临的社会环境与技术环境的巨大变化,传统的本钱核算方法已不能保证产品本钱信息的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为本钱分配依据的本钱计算方法作业本钱法诞生。通过作业本钱法的思想来改良企业的本钱核算方法,可寻求到降低本钱的途径,提供真实可靠的本钱信息,并能为企业的本钱控制、决策提供依据。关键词本钱管理;作业本钱法;本钱动因中图分类号F275.3文
2、献标识码B收稿日期2007-03-12一、作业本钱法概述(一作业本钱法的概念作业本钱法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为根底,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进展本钱分配的本钱计算方法。作业本钱法的理论根底是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致本钱的发生。作业本钱计算在本钱核算上突破产品这个界限,使本钱核算深入到各作业,它以作业为单位收集本钱,再把“作业或“作业本钱库的本钱按作用动因分配到产品。(二作业本钱法的计算步骤作业本钱法计算的核心是在计算产品本钱时,先将所消耗的资源归于每一作业本钱,然后再由每一作业本钱分摊到产品本钱中。大致可分为四个步骤:第
3、一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为假设干作业,并进展分类。第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接本钱。第三步记录与计量作业量。对企业的各项作业进展及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业本钱分配到产品中。(三作业本钱法的特点及与传统本钱计算方法的区别传统本钱计算方法是以某一总量为根底,如材料总量、机器总工时、人工总量等为根底,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的根底,有利于存货计价与利润计算。此方法只适用于间接费用工程较少,且间接费用在总本钱中所占比重较小的企业。在高度
4、自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为根底分配间接费用是不够准确的,不能提醒出产量与间接费用的因果关系,使产品本钱计算的结果失真,本钱报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进展订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业本钱法的特点是将已确认的作业看作一个本钱中心,而不是将某生产部门作为本钱中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类本钱都归为直接本钱。作业本钱法促使管理者想方设法进展本钱控制。一旦确认了某种产品消耗的间接本钱产生的原因,那么管理者就会从降低本钱的角度对各种间接本钱进展重新评估,以促使本钱费用的降低,最终使全部产品的本钱降低。不仅保证了本钱计算的准
5、确性,又可使企业有效地控制本钱,不断降低产品本钱。这与传统本钱计算方法,为降低单位产品本钱而大批量生产,是截然不同的。二、作业本钱法在应用中存在的问题及分析由于世界经济一体化的趋势,要求厂商应以,消费者追求个性化、多样化的需求为导向,使产品更新换代的速度加快,导致了产品生命周期缩短。为顺应趋势,厂商不但要具有捕捉市场信息的灵敏嗅觉,更需要具备对市场信息作出迅速反响的能力。“顾客化生产的冲击,使FM S 的多品种小批量生产占领了主导地位,JIT 的管理思想的应用,对本钱数据的要求越来越准确。如装饰材料厂生产的产品,从设计到生产根本由电脑与大型机器制作完成,直接人工所占的比重相对很小,而制造费用所
6、占的比例却很大。该厂仍延用传统的本钱计算方法,以直接人工与机器工时为分配根底将制造费用在产品与完工产品之间进展分配。这样,就无法准确、真实地反映产成品的本钱构成,因为有相当大的一局部制造费用与直接人工与机器工时无关,而一些本钱因归属不明也无法加以控制。如该厂生产的理石板材与卫浴设施,采用的原材料根本一样,但是在工艺技术方面,要求后第2007年第4期(总第289期商业经济SHANGYE JINGJINo.4,2007文章编号1009-6043(200704-0046-0346-者比前者的工艺复杂程度,技术难度要大得多。然而卫浴设施的本钱并不比理石板材高,二者的本钱几乎相等。事实上,二者在市场上的
7、价格却相差悬殊,这就引起了卫浴设施的利润虚增;这是由于其生产过程复杂、产出量较少采用单一标准分配间接费用,使产品的本钱被低估而显示出了较高的获利能力。再比方,市场价格出人意料地低于该厂定价水平的产品。这是因为,尽管影响企业产品定价的因素很多,但产品本钱是影响产品定价的主要因素,不同厂家生产的同一种产品,其本钱以及据以制定的销售价格应大体相当,市场价格出人意料地低于该厂的定价水平,说明可能是由于该厂过高地估计了产品本钱所致。因此,抛弃传统的本钱计算方法而选择作业本钱法核算势在必行。综上所述,该装饰材料厂本钱核算的重点是改良制造费用的分配。根本方法如下:将该厂三个车间细分为假设干个“作业或“作业本
8、钱库分别进展分配;增加分配的标准,由单一的分配标准改为多标准分配,即按引起制造费用发生的多种“作业动因进展分配。例如,该厂的销售部门发生的与产品订购有关的费用,与每种产品的订购次数有直接的关系,它要同每一销售商家打交道,进展函电联系、签订合同、装运配货、款项结算等。因其多与订货次数多少有关而与产品销量的多少无直接联系,所以将订货次数视为一个“作业,将发生的相关费用归纳到这个“作业本钱库中,以订货次数作为作业动因,并以此为标准对该本钱库中聚集的本钱进展分配。作业本钱法通过多种作业动因进展制造费用分配使本钱计算特别是比重较大的制造费用按产品对象化的过程明显细化了,从而使本钱的归属性大大提高了,也提
9、高了本钱核算信息的准确性。三、作业本钱法计算的应用装饰材料厂某月生产的两类产品理石板材与成套卫浴系列,其产量分别为930张、220套;消耗的直接材料为120000元;10000元;发生的直接人工费用为15000元、3000元;机器制造工时分别为3000时、2021小时;制造费用共计417600元。根据作业本钱法“产品消耗作业、作业消耗资源的原理,现从该厂某月生产的两类产品为例,阐述作业本钱法在该厂本钱核算中的应用。根据作业本钱法计算原理将其计算过程归纳如下:第一步,确定作业、作业本钱、作业动因。(表1第二步,计算生产产品所发生的直接材料与直接人工本钱。(表2第三步,计理作业量,将制造费用归集于
10、假设干个同质的作业本钱库(表3第四步,将作业本钱库的制造费用分配给两类产品,计算其单位产品的制造费用。第一本钱库:板材(18000+53500+4100022+5第二本钱库:板材:(50100+17113030003000+2021第三本钱库:板材:28701500015000+3000第四本钱库:板材:(41500+2500930930+220第五本钱库:板材:37000120000120000+10000卫浴:2846.16元(表4由此计算结果可以看出卫浴系列比理石板材的生产工艺设计技术复杂,因而第一本钱库分摊的费用较大,而且由于卫浴系列的生产批量较小,生产方案相对较多,至使其单位生产本钱
11、偏高。四、作业本钱信息在决策中的应用作业本钱计算方法及其根底准备工作不仅为我们作业作业本钱作业动因材料验收18000生产、订购次数材料储存37000直接材料产品检验53500生产、订购次数水电本钱50100机器工时开工本钱41000生产、订购次数职工福利2870直接人工设备折旧171130机器工时厂房折旧41500产品产销量经营者薪金2500产品产销量合计417600工程理石板材卫浴系列直接人工150003000合计135*产销量930220单位:元单位:元单位:元作业本钱库作业动因作业量板材卫浴第一本钱库材料验收产品检验生产、订购次数25单位:元工程板材卫浴制定费用颜繁晶,张秀秀,张海霞:作
12、业本钱法在企业中的应用47项目本钱动因作业量单位作业本钱变动本钱直接费用直接材料材料消耗37800直接人工工时18000间接费用材料验收搬动次数20次50010000产品检验检验次数10次150015000水电本钱千瓦数15000千瓦/时10150000机器维修维修次数5次10005000物料消耗物料本钱258公斤15038700合计274500单位:元提供了准确的财务信息,也提供了大量有价值的非财务信息,采用作业本钱法核算不仅可真实、准确地反映产品的本钱构成,企业的财务状况与经营成果信息也得到了及时反响,而且利用非财务信息,有助于企业对本钱管理、本钱控制及本钱决策找到信息的来源。以装饰材料厂
13、即将报产的一批休闲式大理石桌椅为例,说明作业本钱信息在该厂决策中的应用。此批大理石桌椅预计产销量为100套,现市场销售价为3500元/套,本厂预计的目标利润为700元/套,那么预计的目标本钱为3500-700=2800元/套,其中固定本钱为10000元,有关变动本钱如下:(表5为实现目标利润,必须对此生产过程进展深入的分析与研究,固定本钱的组成工程已无降低的可能,只能从间接费用入手,以到达提高效率,节约资源的目的。研究结果说明:(1原材料的搬运次数可减少5次,节约本钱5500=2500元(2机器维修可减少1次,节约本钱11000=10000元(3消电量可减少50千瓦时,节约本钱5010=500
14、元由上述资料可得,节约本钱共(2500+1000+500=4000元这样可使总本钱降低到(10000+274500-4000=280500元,单位本钱为2805元。尚未到达预计目标本钱的水平。假设无法改变目前的生产条件与技术水平,那么,该批产品的目标本钱应为2805元。五、作业本钱法应用条件及前景经过二十多年的改革开放,我国的科学技术水平得到迅速提高,使我国不少高新技术工程的研究与应用已进入世界领先领域。随着市场竞争的加剧,一些有条件的企业纷纷增加技术投入,引进或创立了全自动化的作业车间,以自动化生产代替了人工劳动。大约从70年代起,计算机开场应用于我国的会计领域,会计电算化工作取得了突飞猛增
15、进的开展,并且经过多年的努力,会计人员的业务素质有了较大的提,这就为及时制造系统与柔性制造系统的实施提供了物质条件,从而为作业本钱计算法的推行提供了现实根底。作业本钱法在我国的应用既有必要性,又初步具备了现实的可能性,但并不是所有或大局部企业都可以不加区别地全面应用作业本钱法核算本钱。据?西方现代管理会计的开展及对我国的启示?一书中提到:“从西方国家应用ABC 的经历来看具备以下条件的企业应用ABC 较为有利:(1间接费用占全部产品本钱比重较高;(2产品品种构造十分复杂;(3各产品的技术层次不同,即各产品需要技术效劳的程度不同;(4生产经营活动十分复杂:(5产品生产工艺复杂多变,经常发生调整准
16、备本钱;(6管理当局对传统本钱计算方法提供信息的准确程度不满意;(7经常调整生产作业,但很少相应调整会计核算系统;(8企业拥有现代化的计算机技术,自动化生产设备与素质较高的会计人员;(9较好地实施了及时制造系统与全面质量管理体系。作业本钱法经过西方企业的应用,被证明是先进而有效的本钱管理会计方法,但是最先进的管理方法,对企业来讲未必就是最适合而有效的。任何管理理论与方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约与影响。如果不考虑其应用环境,盲目使用,势必会导致事倍功半,得不偿失。作业本钱法产生于经济兴旺的西方国家,它的赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样,就我国目前企业的总体情况看,上述
17、条件并不完全具备。首先,我国企业整体的装备水平仍然很落后,能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少。据有关部门调查统计,我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到10年,工业设备中技术经济性能比拟先进的占l/3,近1/5已经老化,超期率近40%。其次,制造费用所占比重不大,企业类型仍以劳动力密集型企业为主,资金密集型或技术密集型企业在全部企业中所占比重小。其次,会计人员的业务素质与兴旺国家企业的会计人员相比仍有较大的差距,以往企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定,采用固定的模式来进展会计处理,从而十分缺乏职业判断能力。而作业本钱计算是一种较为复杂的本钱计算方法,它不仅需要现代化手段的技
18、术支持,更需要高素质的会计人员;否那么,就很难保证其有效的实施与理想的效果。总之,作业本钱法虽然在我国全面推行为时尚早,但在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门可以先行实践。作业本钱法虽然受环境的制约与影响,但同时对环境也产生反作用,在局部应用,对企业管理水平的提高,竞争力的增强,有明显的推动作用。我们采用作业本钱法进展本钱管理,并不是将传统的本钱计算法完全取代,而是在某些生产环节或局部某些费用的分配方法上引入作业本钱计算的原理,以提高本钱信息的质量,更好地为企业生产经营与决策效劳。参考文献1牛彦秀.实用本钱核算会计M.大连:东北财经大学出版社.2王福胜.管理会计学M.哈尔滨:哈尔滨工业大学出版社.3赵息,许琳红.作业本钱法存在的问题及相应对策.J.中国地质大学学报.究J.中国农业大学学报.责任编辑:刘玉梅商业经济第2007年第4期SHANGYE JINGJI No4,200748-第 12 页