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1、企业如何防防范纳税风风险与应对对税务稽查查税务风险管管理讲座（简简洁版）主讲人：蔡蔡 昌（南南方财税网网高级税务务顾问）第 1 讲讲企业纳纳税风险管管理思想与与技巧何谓逃避缴缴纳税款？ 负有纳税义义务的纳税税人，故意意违反税法法，通过对对已发生的的应税经济济行为进行行隐瞒、虚虚报等欺骗骗手段以逃逃避税收的的行为。逃逃避缴纳税税款原来被被称为称为为偷逃税，具具有明显的的欺诈性和和违法性。逃避缴纳税税款与避税税逃避缴纳税税款的法律律责任在我国税收收实践中，逃逃避缴纳税税款被解释释为： 纳纳税人伪造造、变造、隐隐匿、擅自自销毁账簿簿、记账凭凭证，或者者在账簿上上多列支出出或者不列列、少列收收入，或者
2、者经税务机机关通知申申报而拒不不申报，或或者进行虚虚假的纳税税申报，不不缴或者少少缴应纳税税款的行为为。存货转移偷偷税案某国税局稽稽查局在辖辖区内开展展了一次大大企业专项项检查。在在选案过程程中，某厨厨具公司引引起了选案案人员的注注意。这家家以生产优优质热水器器而在高新新技术开发发区，乃至至全市都有有较高知名名度的企业业，最近三三年月均销销售收入达达30000万元，而而今年月均均销售收入入仅12000万元，下下降幅度极极大。 该该厨具公司司于20007年100月在高新新技术开发发区投资建建立了一个个同一法定定代表人、独独立核算的的某工业公公司，热水水器等主要要产品的生生产就由新新成立的工工业公
3、司进进行，厨具具公司只进进行厨柜的的生产。企业财务人人员解释，厨厨具公司生生产规模萎萎缩，销售售收入下降降是公司整整体经营战战略调整的的结果，公公司不存在在违反税法法问题。财财务人员的的解释似乎乎合情合理理，但有另另一个疑问问：主营业业务的转移移必然伴随随存货的转转移，特别别是存货中中的产成品品、在产品品、原材料料部分，企企业对此是是如何进行行账务处理理呢？ 检检查人员对对企业机构构分设前后后的财务资资料进行了了重点检查查，在当年年11月份份的凭证中中发现如下下一笔异常常账务处理理： 借借：原材料料 贷：产成成品 从从凭证附件件看，企业业是将144种型号一一万余台合合计金额达达12000万元的
4、热热水器从产产成品转入入原材料，财财务人员的的解释是，将将这批“不合格”的热水器器拆成散件件又入原材材料库用于于再生产。凭着职业的的敏感，检检查人员认认为这是一一笔虚假的的账务处理理，这批热热水器很可可能已经实实现销售。循循着“原材料”线索追查查，发现这这批“原材料”最终于112月份转转入如下会会计分录：借：应付付账款暂估应付付款，贷：原材料。这这是企业在在没有任何何依据的情情况下，为为将披着“原材料”外衣的热热水器彻底底从账上抹抹掉而做的的假账。 对对工业公司司调查的结结果印证了了以上结论论，检查人人员从工业业公司提取取了完整的的该公司接接受由厨具具公司移送送来的热水水器的清单单。按照税税法
5、规定，这这批热水器器应当在移移送货物之之后结转收收入缴纳税税金。 厨厨具公司不不记账，不不申报，还还在账上做做手脚，企企图蒙混过过关，是典典型的偷税税行为。 根根据税收收征管法相相关规定，稽稽查分局对对该公司作作出了补税税20000万元和罚罚款5000万元的处处罚决定。 税税务稽查机机构在进行行税务稽查查选案时一一般不被企企业的名气气、规模等等表面现象象所迷惑，而而把着眼点点始终放在在销售收入入变动状况况、税负变变动状况等等各项稽查查选案指标标上，重视视对大企业业、重点税税源户的税税务稽查。避税中国国税务百科科全书关关于避税的的解释：避税是指负负有纳税义义务的单位位和个人在在纳税前采采取各种合
6、合乎法律规规定的方法法，有意减减轻或解除除税收负担担的行为。 由由于避税的的行为并不不违法，所所以在我国国税收实践践中，对避避税没有严严格的法律律界定和明明确的法律律责任，但但对于纳税税人利用税税法漏洞和和缺陷来人人为减少税税负支出的的避税行为为，税务机机关采取强强制性的反反避税措施施，调整纳纳税人的财财务结果并并要求补缴缴税款。避税的特征征分析第一，合法法性，或称称非违法性性。即避税税所使用的的方式是合合法的或是是非违法的的，纳税人人没有行使使欺诈行为为，这一点点明显区别别于偷税或或逃税。 第第二，避税税的手段表表现为巧妙妙地利用税税法漏洞来来减轻税负负。 第第三，避税税行为尽管管不违法，但
7、但往往与税税收立法意意图相违背背，可能被被认为是不不道德的。 避税类型的的鉴别1.灰色避避税：通过过改变经济济活动的本本来面目来来达到少缴缴税款的行行为，或者者是企业会会计核算和和纳税处理理中所反映映的信息不不符合经济济事实。 案例分析析：挂靠靠避税：优优惠业务、福福利部门 业业务招待费费的避税 22.中性避避税：利用用现行税制制中的税法法漏洞，或或税收政策策的差异性性，经过周周密安排，将将应税行为为改为非税税行为，将将高税负活活动变为低低税负活动动。 案例分析析：白酒酒的消费转转变为啤酒酒 “抗抗非典”加班 超支广广告费的避避税纳税风险：企业的涉涉税行为因因未能正确确遵守税法法规定，而而导致
8、企业业未来利益益的可能损损失，具体体表现为企企业多缴了了税或者少少缴了税。对待风险的的态度：正正视纳税风风险，评价价纳税风险险，防范纳纳税风险。纳税风险的的概念与来来源一则新闻激激起千层浪浪2006年年6月1日日上午闭幕幕的广东省省十届人大大常委会第第二十五次次会议通过过决定，接接受罗泽勤勤辞去十届届全国人大大代表职务务的请求。“生命一号号”被处罚11.14亿亿元。其一：农副副产品收购购发票虚拟拟采购抵扣扣进项税其二：隐匿匿收入偷逃逃税款其三：个人人消费打入入公司帐簿簿警示：企业业纳税的四四大误区思考：税务务风险源于于何处？ 纳税风险因因素分析模模型 经营理念 人员素质法律意识 税务文书税务稽
9、查 管理流程社会关系 税务环境图1 纳纳税风险分分析模型 人员员素质管理者的经经营意识、管管理风险、风风险观念等等方面都会会对纳税风风险产生一一定的影响响。一般粗粗放型的经经营理念、个个性张扬的的领导风格格、淡泊的的风险观念念都易引发发纳税风险险。 经营营理念 雇员的教育育背景、工工作经历、工工作态度、专专业能力等等，对于纳纳税风险的的影响至关关重要，尤尤其是财务务人员。 法律律意识 重视法律规规定，在合合同签订、业业务流程、税税务处理等等方面必须须强调法律律意识，一一切交易活活动按照法法律要求履履行。 税务务文书 包括经济合合同、商业业票据、会会计资料、税税务申请、税税务批复、纳纳税资料等等
10、方面的文文书资料。它它们是纳税税的依据、完完成纳税义义务的凭证证、税务检检查的对象象、税务案案件的证据据等。 税务务稽查企业应该正正视税务稽稽查，给予予协助配合合，并与税税务稽查人人员充分沟沟通，寻求求税务的支支持与理解解，这对于于防范纳税税风险也非非常关键。 管理理流程 企业管理程程序、业务务控制模式式、财务控控制手段等等构成了管管理流程，不不同的管理理流程会带带来不同的的结果，其其蕴含的纳纳税风险也也不同。越越是缜密的的管理流程程越能够合合理规避纳纳税风险，其其中税务管管理流程更更为关键。 社会会关系 良好的社会会关系，畅畅通而快捷捷的沟通渠渠道，是防防范纳税风风险的基本本保障。主主要涉及
11、政政府、顾客客、社区和和供货商等等方面的社社会关系。 税务务环境 良好的税务务环境有利利于企业的的生产经营营。 770%的法法律+300%的人治治1.监控导导致纳税风风险的重要要税种 一一般来说，企企业所得税税、增值税税、营业税税等主要常常见税种，产产生纳税风风险的概率率较高。不不同行业，不不同组织形形式， 不不同企业的的税务风险险存在较大大差异。税务风险管管理技巧2.不要接接纳挂靠部部门和人员员 挂靠靠带来不可可控税务风风险3.利用纳纳税评估降降低风险 税负负率的计算算与控制4.有条件件一定设立立税务部级税务组织织：税务总总监税务经经理纳税管管理员第 2 讲讲 大大企业税务务风险管理理指引的
12、的政策背景景与解读 大企业税务务风险管理理指引一、税务风风险及其含含义分析1.企业税税务风险指指的是什么么？2.大企业业税务风险险与一般企企业相比，有有什么显著著特点？二、政策背背景分析1. 国家家为何出台台指引？2.指引引对税务务风险管理理有何意义义？3.指引引的框架架是如何确确定的？三、政策相相关分析1. 指指引具有有法律效力力吗？2.大企业业税务管理理还有哪些些规划？第 3 讲讲 税务务风险五大控制工工具工具之一：税收规划划如何做做好税收预预算?涉税现金流流量预测与与规划企业战略+财务策略略现金预算：不要忘记记税金预算算 预测业务量量+考察涉涉税行为工具之二：甄别流程程风险解剖“税收链”
13、甄别业务流流程隐藏的的风险采购环节、生生产环节、研研发环节、销销售环节应当评价税税收链每一一环节所隐隐藏的纳税税风险。 流程中的税税务风险控控制点1.采购业业务，索取取到合法发发票。 22.公司采采购原材料料时，供货货方和开票票方一致。 33.收入确确认符合税税法要求:代垫费用用等价外费费已计入收收入总额纳纳税；收入入确认时间间没有滞后后现象。 44.预提的的坏账准备备要得到税税务机关的的批准。 55.财产损损失税前扣扣除得到税税务机关的的认可。6.员工的的个人所得得税都足额额扣缴。7.关联交交易价格在在咨询税务务部门后才才订立协议议。8.避免挂挂靠别人，或或者让别人人挂靠。9.成本、费费用在
14、所得得税前扣除除时取得合合法的凭证证票据（一一般在汇算算清缴之前前取得即可可）。100.业务操操作符合商商业惯例和和市场规则则。流程中的税税务风险控控制点工具之三：纳税检查查规避风风险的良策策1.错账漏漏账：账务务调整2.少纳税税：不合法法，纳税调调整3.多纳税税：不合理理，纳税调调整纳税调整与与账务调整整的关系工具之四：纳税筹划划依法节节税的最佳佳途径设计纳税筹筹划方案案例：买西西服送领带带 洗衣粉加加量不加价价 药品改变变包装 卖房子送送装修（汽汽车）工具之五：法律救援援税收争争议与纠纷纷的解决之之道纳税行为是是否违法？不当纳税税行为的法法律责任2.税务行行政复议纳税人认为为税务机关关的具
15、体行行政行为侵侵犯其合法法权益时， 可申请行政政复议。比比如，征税税不守法、错错误的税务务处罚，符符合条件不不予审批减减免税。3.税收行行政诉讼如果纳税人人对行政复复议不服，可可以进入诉诉讼程序，这这时一般要要聘请税务务律师。第 4 讲讲怎样应应对税务稽稽查一、分析援援引法律条条文的准确确性、完整整性 税税务稽查人人员在填制制税务文书书时，有的的只引用省省级或市级级颁发的规规范性文件件，作为执执法依据；有的没有有具体文号号、名称或或随意省略略；有的税税务文书的的格式部分分不符合相相关法律、法法规的规定定等等，这这些问题都都有可能成成为纳税人人维护自身身权益的依依据。怎样分析税税务稽查结结论二、
16、当事人人申辩笔录录是否缺乏乏 中中华人民共共和国行政政处罚法明明确规定：“拒绝听取取当事人的的陈述、申申辩，行政政处罚决定定不能成立立”。因此，稽稽查执法中中，应当把把当事人的的书面陈述述、申辩整整理在案。 有有陈述申辩辩材料的，应应当整理归归档；口头头陈述申辩辩的，应当当制作陈述述申辩笔录录；当事人人放弃陈述述或者申辩辩权利的，也也应制作申申辩笔录，并并填写“当事人无无陈述、申申辩意见”字样。 怎样分析税税务稽查结结论三、支持税税务处理结结论的证据据不足主要表现在在认定违法法事实的主主要证据不不足: 11.有些起起主要证据据作用的税税务稽查底底稿无纳税税人签字，起起不到证据据作用； 22.所
17、取主主要证据不不足以支持持税务处理理结论。怎样分析税税务稽查结结论四、税务文文书送达存存在的问题题 有有的处罚决决定送达回回证上没有有当事人签签字，即使使有，也大大多为企业业会计，还还有的没有有签收时间间等。而文文书送达必必须有送达达回证、挂挂号信回执执、登报的的报样等，以以此证明当当事人收到到有关文书书，或证明明有关文书书送达当事事人，如果果当事人没没有委托社社会中介组组织进行代代理，则应应直接送达达企业法定定代表人或或负责收件件人。 怎样分析税税务稽查结结论五、处罚决决定缺章漏漏项一份稽查处处罚决定，必必须载明查查结的具体体违法事实实、证据、性性质及处罚罚的具体依依据，缺一一不可。怎样分析
18、税税务稽查结结论六、表述是是否有误 送送达企业的的税务文书书往往使用用第三人称称“该单位”进行表述述，应改为为第二人称称“你单位”。有的处处罚决定书书对罚款限限定的缴款款时间，往往往是某年年某月某日日前到某地地缴纳，这这与中华华人民共和和国行政处处罚法的的规定，当当事人应当当收到处罚罚决定书之之日起155日内，到到指定的银银行缴纳罚罚款的表述述不相吻合合。怎样分析税税务稽查结结论七、处罚是是否失当 偷偷税处罚失失当最常见见的是按定定额进行处处罚，还有有的处罚过过于严厉，附附加许多其其他条件。这这与中华华人民共和和国税收征征收管理法法规定的的“处不缴或或少缴税款款0.5倍倍以上，55倍以下罚罚款
19、”的规定是是不符的。怎样分析税税务稽查结结论一、分析税税务稽查纠纠纷的技巧巧 11分析检检查人员有有没有越权权 22分析税税务稽查人人员掌握的的证据是否否充分 33分析税税务稽查人人员的执法法程序是否否合法 44分析税税务稽查纠纠纷问题的的性质怎样解决税税务稽查纠纠纷二、掌握税税务稽查纠纠纷的处理理 11利用知知情权了解解有关情况况 税税务机关对对纳税人实实施检查并并对有关问问题进行违违法认定及及处罚决定定之前，纳纳税人对作作出决定的的事实、理理由和依据据有事先知知悉的权利利。 22分析具具体情况，切切准问题实实质 在在税务行政政处罚决定定未正式作作出之前，给给当事人一一个申辩的的机会。即即在
20、听证会会上，纳税税人有申辩辩权、质证证权，最后后陈述权，申申请证据重重新核实权权。 怎样解决税税务稽查纠纠纷一、税务稽稽查中纳税税人享有的的权限 11. 知情情权 22. 被告告知权 33. 特殊殊稽查人员员回避权 44. 检举举、控告征征税违法行行为权 55. 被保保密权 66. 纳税税争议救济济权 77. 税务务行政赔偿偿权怎样维护企企业合法权权益二、税务行行政复议纳税人在进进入复议程程序时，要要注意把握握游戏规则则： 当当纳税人及及其他当事事人认为税税务机关的的具体行政政行为侵犯犯其合法权权益，可依依法向税务务行政复议议机关申请请行政复议议 行行政复议是是纳税人保保护自身权权益的重要要手
21、段。怎样维护企企业合法权权益三、税务行行政诉讼 如如果纳税人人及其他当当事人对行行政复议决决定不服的的，可以依依照行政诉诉讼法的规规定向人民民法院提起起行政诉讼讼。一般在在日内内提出上诉诉。 怎样维护企企业合法权权益第 5 讲讲涉税帐帐务调整技技巧1、日常稽稽查中发现现错账的调调整方法错账的更正正方法与技技巧日常稽查中中发现的问问题，往往往是错误的的账项尚未未影响到其其他核算。如如检查当期期材料采购购成本，发发现将采购购基建材料料的运杂费费记入原材材料成本，该该材料尚未未领用。对对这类错误误问题，可可采取会计计记账中错错账的更正正方法，直直接进行调调整，这类类方法一般般有“红字更正正法”和“补
22、充登记记法”两种。错账的更正正方法与技技巧 “红红字更正法法” 是采取先先用红字冲冲销原错误误会计分录录，然后再再编制正确确的会计分分录的错账账更正方法法。这种方方法适用于于会计科目目用错，或或会计科目目虽未错，但但实际记账账金额大于于应记金额额的错误账账项。案例分析析 企业3月月份将一笔笔应计入主主营业务收收入的款项项误记入“营业外收收入”科目，审审核人员于于同年8月月发现这一一问题。由由于账务处处理时，会会计科目使使用有误，可可采用“红字更正正法”调整账务务。错账的更正正方法与技技巧调整分录如如下: “补补充登记法法” 主主要是对少少记漏记的的金额，采采用转账分分录，直接接将少记、漏漏记的
23、金额额重新补充充登记入账账，纠正错错误的一种种错账更正正方法。它它主要适用用于漏记，或或错账所涉涉及的会计计科目没有有错误，而而实际记账账金额小于于应记金额额的情况。 错账的更正正方法与技技巧案例分析析 企业将自自制产品用用于本企业业基建工程程 (成本本价140000元，销销售价200000元元)。企业业已作如下下账务处理理： 借：在建工工程 1140000 贷：产产成品 1140000 该该账务处理理，显然漏漏计了增值值税。按照照现行税法法规定，企企业将自产产产品用于于在建工程程、职工福福利等方面面应视同销销售处理，除除了补缴增增值税外，还还须调整应应纳税所得得额。由于于自产自用用产品在会会
24、计上不作作销售处理理，因此可可采取补充充登记法进进行账务调调整。调整分录如如下：借：在建工工程 34400 贷贷：应交税税费应交增增值税（销销项税额） 34400 同同时，应调调增企业应应纳税所得得额60000元，与与之相关的的城建税和和教育费附附加可作纳纳税调减处处理。若是在年终终结账前检检查出错账账，对于查查出的错账账情况要直直接在当期期有关账户户进行调整整。如涉及及实现利润润数额的，可可以直接调调整“本年利润润”账户的数数额，使错错误问题得得以纠正。 年终结账前前查出错误误的调账方方法案例分析析 税务机关关检查兴华华股份公司司第三季度度纳税情况况时，发现现9月份多多转销售成成本13000
25、0元，99月份账已已结。该会会计事项的的处理，因因多转销售售成本，而而减少了当当期的利润润数额，少少缴了企业业所得税，因因是在年终终结账前查查出的，故故可以直接接调增产成成品成本和和本年利润润数额，调调整会计分分录如下： 借：产成成品 130000 贷贷：本年利利润 1130000 在在年终结账账时，根据据最终账务务情况确认认应纳税所所得税额并并按规定申申报缴纳企企业所得税税。以前年度影影响损益项项目的调账账方法税务机关在在年度中间间检查企业业纳税情况况时，发现现以前年度度会计事项项影响损益益的调整，涉涉及补退所所得税的，应应对以前年年度的利润润总额（或或亏损总额额）进行调调整，通过过“以前年
26、度度损益调整整”科目进行行账务处理理。 以前年度影影响损益项项目的调账账方法 案例分析析企业上上年会计报报表利润5500万元元，已按适适用税率预预缴所得税税125万万元，在税税务稽查中中发现，将将购置的基基建用消防防设备500万元、围围墙30万万元列入“管理费用用”中的“其他费用用”；将购小小轿车一辆辆30万元元在“管理费用用”中列支。应应按规定计计算补缴企企业所得税税，其会计计处理为： 以前年度影影响损益项项目的调账账方法（l）调整整上年损益益 借借：在建工工程 8000000 固固定资产 33000000 贷贷：以前年年度损益调调整 110000000（2）计算算补缴企业业所得税 借借：所
27、得税税费用 2750000 贷贷：应交税税费应交所所得税 27750000以前年度影影响损益项项目的调账账方法 （3）实际际缴纳所得得税 借：应应交税费应交所所得税 2750000 贷：银银行存款 2750000（4）期末末将“以前年度度损益调整整”结转到“本年利润润” 借：以前年度度损益调整整 110000000 贷：本年利润润 11000000以前年度影影响损益项项目的调账账方法 （5）期末末将所得税税结转到“本年利润润” 借借：本年利利润 2750000 贷：所得税费费用 22750000 对上年度度一些属消消耗性费用用 (指企企业生产经经营已实际际支付的如如不涉及产产品成本核核算的工资
28、资、工会经经费、捐赠赠、招待费费、罚款等等费用)，这这类费用不不直接影响响企业产品品成本核算算，即支即即耗，账户户无延续性性，不能在在相关科目目中调整冲冲转，因此此，就其应应补（退）的的所得税数数额作“以前年度度损益调整整”进行账务务调整。汇算清缴中中的涉税帐帐务调整 1调增调调减利润的的会计帐务务处理年终汇算清清缴发现以以前年度会会计事项因因各种原因因涉及补（退退）所得税税的，应通通过“以前年度度损益调整整”科目进行行账务处理理。汇算清缴中中的涉税帐帐务调整 案例分析析：兴华华股份公司司20088年度利润润总额为66000000元，适适用25%的企业所所得税率。企企业所得税税为1500000
29、元元。汇算清清缴检查中中发现：公司年终多多结转在产产品成本4490000元，多提提长期借款款利息855000元元，固定资资产清理净净收益566000元元未转为营营业外收入入。少摊无无形资产2200000元，补交交营业税3390000元，生产产费用误记记为在建工工程310000元，少少提折旧1110000元。其他他属于纳税税调减的项项目有企业业购买国债债利息收入入200000元；属属于纳税调调增的项目目有：滞纳纳金20000元，赞赞助费支出出200000元，固固定资产加加速折旧多多提折旧额额600000元。 汇算清缴中中的涉税帐帐务调整据上述情况况，进行汇汇算清缴中中的涉税账账务调整如如下：（1
30、）少计计收益、多多计费用，调调增利润会会计处理 借：生产产成本 490000 长期借款款应计利利息 850000 固定资产产清理 560000 贷贷：以前年年度损益调调整 11900000汇算清缴中中的涉税帐帐务调整 （2）多计计收益、少少计费用调调减利润会会计处理：借：以前年年度损益调调整 1010000 贷贷：无形资资产 2200000 应交交税费应交营业业税 390000 在建建工程 310000 累计计折旧 110000汇算清缴中中的涉税帐帐务调整 （3）永久久性或暂时时性差额的的纳税调整整国债利息息收入200000元元、滞纳金金20000元、赞助助费支出2200000元，都属属于永久
31、性性差异；固固定资产加加速折旧多多提折旧额额600000元属于于暂时性差差异。由此此两种差异异引起的纳纳税调整，一一般是在所所得税汇算算清缴时，将将调整的差差异额与会会计利润合合并后计算算应纳税所所得额，只只作纳税调调整，而在在帐务上不不作调整。在在这里，提提醒读者注注意纳税调调整与账务务调整的区区别。汇算清缴中中的涉税帐帐务调整纳税调整后后的应纳税税所得额计计算如下：应纳税所得得额=利润总额额+账务调调增利润额额-账务调调减利润额额+纳税调调整额=6000000 + 1900000-1010000+（22000+200000-2200000+600000）=7420000（元元）应纳所得税税
32、额=7442000025%=1855500（元元）应补所得税税额=18855000-1500000=355000（元）2企业虚虚报亏损的的帐务调整整国税发11996162号号文件规定定：税务机机关对在申申报亏损的的企业进行行纳税检查查时，如发发现企业虚虚列扣除项项目或少计计应纳税所所得，从而而多申报亏亏损，可视视同查出同同等金额的的应纳税所所得。对此此，除在亏亏损弥补登登记证上调调减其税前前可弥补亏亏损金额外外，税务机机关可根据据33%的的法定税率率，计算出出相应的应应纳所得税税额，并视视情节，根根据中华华人民共和和国税收征征管法的的有关规定定进行处理理。国税函22005190号号文件进一一步
33、规定：虚报亏损损，造成当当年不缴或或少缴税款款的，属于于偷税行为为；虚报亏亏损，造成成当年未少少缴税款的的，责令限限期改正，并并罚款。 汇算清缴中中的涉税帐帐务调整案例分析析 某企业业20088年末“利润分配配未分配配利润”帐户借方方余额1220万元，企企业申报亏亏损也为1120万元元，经税务务部门检查查发现以下下情况请予予以调整：企业少记商商品销售收收入40万万元存入小小金库中，税税务部门的的处理结果果是企业调调减亏损，处处以罚款110万元（包包括增值税税罚款与所所得税虚报报罚款之和和）。 汇算清缴中中的涉税帐帐务调整账务调整及及纳税处理理如下：调减亏损后后仍为亏损损的，不须须缴纳企业业所得
34、税，但但对于偷漏漏的增值税税款应该补补缴，具体体处理如下下：（1）调减减亏损借：银行存存款 44680000贷：应交税税费应交增增值税（销销项税额）6680000 以前前年度损益益调整 40000000 汇算清缴中中的涉税帐帐务调整（2）交纳纳罚款 借借：以前年年度损益调调整（税收收罚款） 1000000 贷贷：银行存存款 10000000（3）补交交税款 借：应交税费费应交增增值税（销销项税额） 680000 贷：银行存款款 680000 汇算清缴中中的涉税帐帐务调整案例分析析：某企企业20008年末“利润分配配未分配配利润”帐户借方方余额600万元，企企业申报亏亏损也为660万元，经经税务
35、部门门检查发现现以下情况况请予以调调整：企业业广告宣传传费超支770万元。调整广告宣宣传费的超超支70万万元，企业业的应纳税税所得额为为10万元元，处理结结果是补缴缴企业所得得税，并处处视同所偷偷税款2.5万元（110万元25%）两两倍的罚款款5万元。汇算清缴中中的涉税帐帐务调整账务调整及及纳税处理理如下： 由由于广告宣宣传费超支支属于永久久性差异，不不需作帐务务调整，但但调整后应应纳税所得得额为100万元，应应补缴企业业所得税22.5万元元，罚款55万元，会会计处理如如下：汇算清缴中中的涉税帐帐务调整（1）补缴缴企业所得得税借：以前年年度损益调调整 2250000 贷：应应交税费应交所所得税
36、（补补交上年） 250000借：应交税税费应交所所得税（补补交上年） 250000 贷：银银行存款 255000（2）交纳纳罚款借：以前年年度损益调调整（税收收罚款） 5500000 贷：银行存款款 500000税务风险管管理专题讲讲座主讲人：蔡蔡 昌（南南方财税网网高级税务务顾问） 第一部分 大企业税税务风险管管理指引（试试行）解解读 一一提起“税税务门”，人人们会很快快意识到：某个纳税税人在税务务问题上遇遇到了麻烦烦。简单地地说，这种种“麻烦”就就是税务风风险。随便便到互联网网上搜索一一下，谷歌歌、国美、苏苏宁、创维维、娃哈哈哈、中国平平安等知名名企业都曾曾先后“麻麻烦缠身”。如何发发现并
37、有效效规避这种种“麻烦”？一些大企企业其实已已经开始了了这方面的的行动，尝尝试着建立立内部控制制和风险管管理机制。国国家有关部部门也开始始重视并加加强这方面面的监管和和引导。税税务风险的的防范与控控制作为大大企业整个个风险管理理体系中的的一个重要要环节，以以往很容易易被忽视，因因此它也成成了企业风风险管理体体系中最薄薄弱的环节节，控制不不好，就会会“麻烦缠缠身”。 在充分分征求各方方意见的基基础上，国国家税务总总局近日正正式发布了了大企业业税务风险险管理指引引（试行）（以以下简称指指引），就就大企业风风险管理的的制度与目目标、税务务风险管理理组织、税税务风险识识别和评估估、税务风风险应对策策略
38、和内部部控制、信信息与沟通通、监督和和改进等问问题进行了了明确。 下面，就大大企业税务务风险管理理的现状，出出台指引引的背景景、意义，指指引的框框架、内容容等企业关关心的问题题，进行了了权威解读读。问：日日前，国家家税务总局局发布了大大企业税务务风险管理理指引（试试行）（以以下简称指指引），我我们首先想想知道，企企业税务风风险指的是是什么？ 大企业业司有关负负责人（以以下简称“有有关负责人人”）：企企业税务风风险主要包包括两方面面，一方面面是企业的的纳税行为为不符合税税收法律法法规的规定定，应纳税税而未纳税税、少纳税税，从而面面临补税、罚罚款、加收收滞纳金、刑刑罚处罚以以及声誉损损害等风险险；
39、另一方方面是企业业经营行为为适用税法法不准确，没没有用足有有关优惠政政策，多缴缴纳了税款款，承担了了不必要税税收负担。本本指引针针对的税务务风险主要要是前者。 问：与与一般企业业相比，大大企业的税税务风险有有何不同？ 有关负负责人：与与一般企业业相比，大大企业的税税务风险通通常不来自自于做假账账或者简单单的账面差差错，而更更多地来源源于相关治治理层和管管理层的纳纳税态度和和观念不够够正确，相相关内部控控制的缺失失或不够健健全，经营营目标和经经营环境异异常压力等等诸多方面面。 问问：相对于于一般企业业，通常认认为大企业业内部的税税务管理还还是比较严严格的。请请问，大企企业税务管管理面临的的突出矛
40、盾盾是什么？ 有关负负责人：大大企业税务务管理面临临的突出矛矛盾是，一一方面企业业组织结构构庞大，经经营业务多多样，经营营活动复杂杂，管理难难度大；另另一方面税税务管理力力量相对薄薄弱，管理理资源缺乏乏，管理环环节滞后。 目前许许多大企业业还没有建建立起有效效的内部控控制和风险险管理体系系，一些企企业尽管在在不同程度度上建立了了内部控制制或风险管管理制度，但但都偏重财财务报表目目标，而不不太重视涉涉税合规目目标。20006年国国资委发布布的中央央企业全面面风险管理理指引，以以及20008年五部部委联合发发布的企企业内部控控制规范，重重点关注的的也是企业业经营目标标和财务报报告方面的的目标，税税
41、务合规方方面内容缺缺乏或单薄薄。解决这这些问题必必须有新的的思路和新新的方法。 问：我我们可不可可以这样理理解，指指引就是是为了解决决上述矛盾盾和问题而而提出的新新思路和新新方法？ 有关负负责人：指指引是落落实大企业业税务管理理新思路整整套方案中中的一个步步骤，是大大企业税务务风险管理理体系中的的一个环节节。其他风风险管理措措施，包括括企业纳税税遵从风险险评估，以以及在评估估基础上的的企业纳税税遵从自查查和税务重重点检查等等个性化管管理措施，将将与指引引一道共共同组成一一个有机整整体，实现现大企业税税务风险管管理的总体体目标。 指引引着重企企业税务风风险管理，强强调税务风风险管理的的特殊要素素
42、，在一定定程度上是是对现有规规范的补充充和发展，能能更好地推推动企业建建立、改进进和完善内内控和风险险管理体系系。所以说说，指引引是解决决大企业税税务管理面面临矛盾的的重要方法法，是落实实大企业新新的管理思思路和管理理方法的重重要举措，是是弥补现有有企业内部部控制和风风险管理框框架不足的的有益尝试试，是帮助助企业减少少纳税遵从从成本和控控制税务风风险的重要要手段。 问：指指引的框框架是如何何确定的？ 有关负负责人：指指引主要要是参照美美国20004版COOSO八要要素企业业风险管理理整合框架架和澳新新43600风险管理理框架（AAS/NZZS43660），并并作了一些些创新尝试试。八要素素框架
43、与五五要素框架架相比，起起点较高，理理念更为先先进，更适适合企业税税务风险管管理。大企企业有条件件、也有必必要在高起起点上实施施税务风险险管理。 需要说说明的是，税税务风险管管理是企业业整体风险险管理的一一部分，各各个要素和和各个流程程都很重要要，但相对对而言，税税务风险管管理有自己己的特殊性性。因此，指指引没有有拘泥于固固有的风险险要素框架架，而只是是强调企业业内部的税税务机构设设置和人员员配置，岗岗位职责和和授权，风风险评估和和重要业务务流程内控控，技术运运用和信息息沟通等与与税务风险险管理直接接相关的内内容，其他他要素包含含在整个指指引不同条条文中，没没有单独成成章成节。指指引将要要素和流程程中的重点点突出出来来，重在解解决税务风风险管理实实际工作中中的问题。 问：细细读指引引，我们们发现指指引并没没有按风险险