企业所得税纳税申报管理详述.docx

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1、企业如何何防范纳纳税风险险与应对对税务稽稽查税务风险险管理讲讲座（简简洁版）主讲人：蔡 昌昌（南方方财税网网高级税税务顾问问）第 1 讲企企业纳税税风险管管理思想想与技巧巧何谓逃避避缴纳税税款？负有纳税税义务的的纳税人人，故意意违反税税法，通通过对已已发生的的应税经经济行为为进行隐隐瞒、虚虚报等欺欺骗手段段以逃避避税收的的行为。逃避缴缴纳税款款原来被被称为称称为偷逃逃税，具具有明显显的欺诈诈性和违违法性。逃避缴纳纳税款与与避税逃避缴纳纳税款的的法律责责任在我国税税收实践践中，逃逃避缴纳纳税款被被解释为为： 纳税人人伪造、变造、隐匿、擅自销销毁账簿簿、记账账凭证，或者在在账簿上上多列支支出或者者

2、不列、少列收收入，或或者经税税务机关关通知申申报而拒拒不申报报，或者者进行虚虚假的纳纳税申报报，不缴缴或者少少缴应纳纳税款的的行为。存货转移移偷税案案某国税局局稽查局局在辖区区内开展展了一次次大企业业专项检检查。在在选案过过程中，某厨具具公司引引起了选选案人员员的注意意。这家家以生产产优质热热水器而而在高新新技术开开发区，乃至全全市都有有较高知知名度的的企业，最近三三年月均均销售收收入达330000万元，而今年年月均销销售收入入仅12200万万元，下下降幅度度极大。 该厨具具公司于于20007年110月在在高新技技术开发发区投资资建立了了一个同同一法定定代表人人、独立立核算的的某工业业公司，热

3、水器器等主要要产品的的生产就就由新成成立的工工业公司司进行，厨具公公司只进进行厨柜柜的生产产。企业财务务人员解解释，厨厨具公司司生产规规模萎缩缩，销售售收入下下降是公公司整体体经营战战略调整整的结果果，公司司不存在在违反税税法问题题。财务务人员的的解释似似乎合情情合理，但有另另一个疑疑问：主主营业务务的转移移必然伴伴随存货货的转移移，特别别是存货货中的产产成品、在产品品、原材材料部分分，企业业对此是是如何进进行账务务处理呢呢？ 检查人人员对企企业机构构分设前前后的财财务资料料进行了了重点检检查，在在当年111月份份的凭证证中发现现如下一一笔异常常账务处处理： 借：原原材料 贷：产产成品 从凭证

4、证附件看看，企业业是将114种型型号一万万余台合合计金额额达12200万万元的热热水器从从产成品品转入原原材料，财务人人员的解解释是，将这批批“不合格格”的热水水器拆成成散件又又入原材材料库用用于再生生产。凭着职业业的敏感感，检查查人员认认为这是是一笔虚虚假的账账务处理理，这批批热水器器很可能能已经实实现销售售。循着着“原材料料”线索追追查，发发现这批批“原材料料”最终于于12月月份转入入如下会会计分录录：借：应付账账款暂估应应付款，贷：原原材料。这是企企业在没没有任何何依据的的情况下下，为将将披着“原材料料”外衣的的热水器器彻底从从账上抹抹掉而做做的假账账。 对工业业公司调调查的结结果印证证

5、了以上上结论，检查人人员从工工业公司司提取了了完整的的该公司司接受由由厨具公公司移送送来的热热水器的的清单。按照税税法规定定，这批批热水器器应当在在移送货货物之后后结转收收入缴纳纳税金。 厨具公公司不记记账，不不申报，还在账账上做手手脚，企企图蒙混混过关，是典型型的偷税税行为。 根据税收征征管法相关规规定，稽稽查分局局对该公公司作出出了补税税20000万元元和罚款款5000万元的的处罚决决定。 税务稽稽查机构构在进行行税务稽稽查选案案时一般般不被企企业的名名气、规规模等表表面现象象所迷惑惑，而把把着眼点点始终放放在销售售收入变变动状况况、税负负变动状状况等各各项稽查查选案指指标上，重视对对大企

6、业业、重点点税源户户的税务务稽查。避税中中国税务务百科全全书关关于避税税的解释释：避税是指指负有纳纳税义务务的单位位和个人人在纳税税前采取取各种合合乎法律律规定的的方法，有意减减轻或解解除税收收负担的的行为。 由于避避税的行行为并不不违法，所以在在我国税税收实践践中，对对避税没没有严格格的法律律界定和和明确的的法律责责任，但但对于纳纳税人利利用税法法漏洞和和缺陷来来人为减减少税负负支出的的避税行行为，税税务机关关采取强强制性的的反避税税措施，调整纳纳税人的的财务结结果并要要求补缴缴税款。避税的特特征分析析第一，合合法性，或称非非违法性性。即避避税所使使用的方方式是合合法的或或是非违违法的，纳税

7、人人没有行行使欺诈诈行为，这一点点明显区区别于偷偷税或逃逃税。 第二，避税的的手段表表现为巧巧妙地利利用税法法漏洞来来减轻税税负。 第三，避税行行为尽管管不违法法，但往往往与税税收立法法意图相相违背，可能被被认为是是不道德德的。 避税类型型的鉴别别1.灰色色避税：通过改改变经济济活动的的本来面面目来达达到少缴缴税款的的行为，或者是是企业会会计核算算和纳税税处理中中所反映映的信息息不符合合经济事事实。 案例例分析：挂靠靠避税：优惠业业务、福福利部门门 业务招招待费的的避税 2.中中性避税税：利用用现行税税制中的的税法漏漏洞，或或税收政政策的差差异性，经过周周密安排排，将应应税行为为改为非非税行为

8、为，将高高税负活活动变为为低税负负活动。 案例例分析：白酒酒的消费费转变为为啤酒“抗非典典”加班 超超支广告告费的避避税纳税风险险：企业业的涉税税行为因因未能正正确遵守守税法规规定，而而导致企企业未来来利益的的可能损损失，具具体表现现为企业业多缴了了税或者者少缴了了税。对待风险险的态度度：正视视纳税风风险，评评价纳税税风险，防范纳纳税风险险。纳税风险险的概念念与来源源一则新闻闻激起千千层浪20066年6月月1日上上午闭幕幕的广东东省十届届人大常常委会第第二十五五次会议议通过决决定，接接受罗泽泽勤辞去去十届全全国人大大代表职职务的请请求。“生命一一号”被处罚罚1.114亿元元。其一：农农副产品品

9、收购发发票虚拟拟采购抵抵扣进项项税其二：隐隐匿收入入偷逃税税款其三：个个人消费费打入公公司帐簿簿警示：企企业纳税税的四大大误区思考：税税务风险险源于何何处？纳税风险险因素分分析模型型 经营理念 人员素质法律意识 税务文书税务稽查 管理流程社会关系 税务环境图1 纳税风风险分析析模型 人人员素质质管理者的的经营意意识、管管理风险险、风险险观念等等方面都都会对纳纳税风险险产生一一定的影影响。一一般粗放放型的经经营理念念、个性性张扬的的领导风风格、淡淡泊的风风险观念念都易引引发纳税税风险。 经经营理念念 雇员的教教育背景景、工作作经历、工作态态度、专专业能力力等，对对于纳税税风险的的影响至至关重要要

10、，尤其其是财务务人员。 法法律意识识 重视法律律规定，在合同同签订、业务流流程、税税务处理理等方面面必须强强调法律律意识，一切交交易活动动按照法法律要求求履行。 税税务文书书 包括经济济合同、商业票票据、会会计资料料、税务务申请、税务批批复、纳纳税资料料等方面面的文书书资料。它们是是纳税的的依据、完成纳纳税义务务的凭证证、税务务检查的的对象、税务案案件的证证据等。 税税务稽查查企业应该该正视税税务稽查查，给予予协助配配合，并并与税务务稽查人人员充分分沟通，寻求税税务的支支持与理理解，这这对于防防范纳税税风险也也非常关关键。 管管理流程程 企业管理理程序、业务控控制模式式、财务务控制手手段等构构

11、成了管管理流程程，不同同的管理理流程会会带来不不同的结结果，其其蕴含的的纳税风风险也不不同。越越是缜密密的管理理流程越越能够合合理规避避纳税风风险，其其中税务务管理流流程更为为关键。 社社会关系系 良好的社社会关系系，畅通通而快捷捷的沟通通渠道，是防范范纳税风风险的基基本保障障。主要要涉及政政府、顾顾客、社社区和供供货商等等方面的的社会关关系。 税税务环境境 良好的税税务环境境有利于于企业的的生产经经营。 70%的法律律+300%的人人治1.监控控导致纳纳税风险险的重要要税种 一般来来说，企企业所得得税、增增值税、营业税税等主要要常见税税种，产产生纳税税风险的的概率较较高。不不同行业业，不同同

12、组织形形式， 不同企企业的税税务风险险存在较较大差异异。税务风险险管理技技巧2.不要要接纳挂挂靠部门门和人员员 挂挂靠带来来不可控控税务风风险3.利用用纳税评评估降低低风险 税税负率的的计算与与控制4.有条条件一定定设立税税务部级税务组组织：税税务总监监税务务经理纳税税管理员员第 2 讲 大企企业税务务风险管管理指引引的政政策背景景与解读读大企业税税务风险险管理指指引一、税务务风险及及其含义义分析1.企业业税务风风险指的的是什么么？2.大企企业税务务风险与与一般企企业相比比，有什什么显著著特点？二、政策策背景分分析1. 国国家为何何出台指引？2.指指引对对税务风风险管理理有何意意义？3.指指引

13、的的框架是是如何确确定的？三、政策策相关分分析1. 指引具有法法律效力力吗？2.大企企业税务务管理还还有哪些些规划？第 3 讲 税务风风险五大控制制工具工具之一一：税收收规划如何何做好税税收预算算?涉税现金金流量预预测与规规划企业战略略+财务务策略现金预算算：不要要忘记税税金预算算 预测业务务量+考考察涉税税行为工具之二二：甄别别流程风风险解剖“税收链链”甄别业务务流程隐隐藏的风风险采购环节节、生产产环节、研发环环节、销销售环节节应当评价价税收链链每一环环节所隐隐藏的纳纳税风险险。 流程中的的税务风风险控制制点1.采购购业务，索取到到合法发发票。 2.公公司采购购原材料料时，供供货方和和开票方

14、方一致。 3.收收入确认认符合税税法要求求:代垫垫费用等等价外费费已计入入收入总总额纳税税；收入入确认时时间没有有滞后现现象。 4.预预提的坏坏账准备备要得到到税务机机关的批批准。 5.财财产损失失税前扣扣除得到到税务机机关的认认可。6.员工工的个人人所得税税都足额额扣缴。7.关联联交易价价格在咨咨询税务务部门后后才订立立协议。8.避免免挂靠别别人，或或者让别别人挂靠靠。9.成本本、费用用在所得得税前扣扣除时取取得合法法的凭证证票据（一般在在汇算清清缴之前前取得即即可）。10.业务操操作符合合商业惯惯例和市市场规则则。流程中的的税务风风险控制制点工具之三三：纳税税检查规避避风险的的良策1.错账

15、账漏账：账务调调整2.少纳纳税：不不合法，纳税调调整3.多纳纳税：不不合理，纳税调调整纳税调整整与账务务调整的的关系工具之四四：纳税税筹划依法法节税的的最佳途途径设计纳税税筹划方方案案例：买买西服送送领带 洗洗衣粉加加量不加加价 药药品改变变包装 卖卖房子送送装修（汽车）工具之五五：法律律救援税收收争议与与纠纷的的解决之之道纳税行为为是否违违法？不不当纳税税行为的的法律责责任2.税务务行政复复议纳税人认认为税务务机关的的具体行行政行为为侵犯其其合法权权益时， 可申请行行政复议议。比如如，征税税不守法法、错误误的税务务处罚，符合条条件不予予审批减减免税。3.税收收行政诉诉讼如果纳税税人对行行政复

16、议议不服，可以进进入诉讼讼程序，这时一一般要聘聘请税务务律师。第 4 讲怎怎样应对对税务稽稽查一、分析析援引法法律条文文的准确确性、完完整性 税务稽稽查人员员在填制制税务文文书时，有的只只引用省省级或市市级颁发发的规范范性文件件，作为为执法依依据；有有的没有有具体文文号、名名称或随随意省略略；有的的税务文文书的格格式部分分不符合合相关法法律、法法规的规规定等等等，这些些问题都都有可能能成为纳纳税人维维护自身身权益的的依据。怎样分析析税务稽稽查结论论二、当事事人申辩辩笔录是是否缺乏乏 中华人人民共和和国行政政处罚法法明确确规定：“拒绝听听取当事事人的陈陈述、申申辩，行行政处罚罚决定不不能成立立”

17、。因此此，稽查查执法中中，应当当把当事事人的书书面陈述述、申辩辩整理在在案。 有陈述述申辩材材料的，应当整整理归档档；口头头陈述申申辩的，应当制制作陈述述申辩笔笔录；当当事人放放弃陈述述或者申申辩权利利的，也也应制作作申辩笔笔录，并并填写“当事人人无陈述述、申辩辩意见”字样。 怎样分析析税务稽稽查结论论三、支持持税务处处理结论论的证据据不足主要表现现在认定定违法事事实的主主要证据据不足: 1.有有些起主主要证据据作用的的税务稽稽查底稿稿无纳税税人签字字，起不不到证据据作用； 2.所所取主要要证据不不足以支支持税务务处理结结论。怎样分析析税务稽稽查结论论四、税务务文书送送达存在在的问题题 有的处

18、处罚决定定送达回回证上没没有当事事人签字字，即使使有，也也大多为为企业会会计，还还有的没没有签收收时间等等。而文文书送达达必须有有送达回回证、挂挂号信回回执、登登报的报报样等，以此证证明当事事人收到到有关文文书，或或证明有有关文书书送达当当事人，如果当当事人没没有委托托社会中中介组织织进行代代理，则则应直接接送达企企业法定定代表人人或负责责收件人人。 怎样分析析税务稽稽查结论论五、处罚罚决定缺缺章漏项项一份稽查查处罚决决定，必必须载明明查结的的具体违违法事实实、证据据、性质质及处罚罚的具体体依据，缺一不不可。怎样分析析税务稽稽查结论论六、表述述是否有有误 送达企企业的税税务文书书往往使使用第三

19、三人称“该单位位”进行表表述，应应改为第第二人称称“你单位位”。有的的处罚决决定书对对罚款限限定的缴缴款时间间，往往往是某年年某月某某日前到到某地缴缴纳，这这与中中华人民民共和国国行政处处罚法的规定定，当事事人应当当收到处处罚决定定书之日日起155日内，到指定定的银行行缴纳罚罚款的表表述不相相吻合。怎样分析析税务稽稽查结论论七、处罚罚是否失失当 偷税处处罚失当当最常见见的是按按定额进进行处罚罚，还有有的处罚罚过于严严厉，附附加许多多其他条条件。这这与中中华人民民共和国国税收征征收管理理法规规定的“处不缴缴或少缴缴税款00.5倍倍以上，5倍以以下罚款款”的规定定是不符符的。怎样分析析税务稽稽查结

20、论论一、分析析税务稽稽查纠纷纷的技巧巧 1分分析检查查人员有有没有越越权 2分分析税务务稽查人人员掌握握的证据据是否充充分 3分分析税务务稽查人人员的执执法程序序是否合合法 4分分析税务务稽查纠纠纷问题题的性质质怎样解决决税务稽稽查纠纷纷二、掌握握税务稽稽查纠纷纷的处理理 1利利用知情情权了解解有关情情况 税务机机关对纳纳税人实实施检查查并对有有关问题题进行违违法认定定及处罚罚决定之之前，纳纳税人对对作出决决定的事事实、理理由和依依据有事事先知悉悉的权利利。 2分分析具体体情况，切准问问题实质质 在税务务行政处处罚决定定未正式式作出之之前，给给当事人人一个申申辩的机机会。即即在听证证会上，纳税

21、人人有申辩辩权、质质证权，最后陈陈述权，申请证证据重新新核实权权。 怎样解决决税务稽稽查纠纷纷一、税务务稽查中中纳税人人享有的的权限 1. 知情权权 2. 被告知知权 3. 特殊稽稽查人员员回避权权 4. 检举、控告征征税违法法行为权权 5. 被保密密权 6. 纳税争争议救济济权 7. 税务行行政赔偿偿权怎样维护护企业合合法权益益二、税务务行政复复议纳税人在在进入复复议程序序时，要要注意把把握游戏戏规则： 当纳税税人及其其他当事事人认为为税务机机关的具具体行政政行为侵侵犯其合合法权益益，可依依法向税税务行政政复议机机关申请请行政复复议 行政复复议是纳纳税人保保护自身身权益的的重要手手段。怎样维

22、护护企业合合法权益益三、税务务行政诉诉讼 如果纳纳税人及及其他当当事人对对行政复复议决定定不服的的，可以以依照行行政诉讼讼法的规规定向人人民法院院提起行行政诉讼讼。一般般在日内提提出上诉诉。 怎样维护护企业合合法权益益第 5 讲涉涉税帐务务调整技技巧1、日常常稽查中中发现错错账的调调整方法法错账的更更正方法法与技巧巧日常稽查查中发现现的问题题，往往往是错误误的账项项尚未影影响到其其他核算算。如检检查当期期材料采采购成本本，发现现将采购购基建材材料的运运杂费记记入原材材料成本本，该材材料尚未未领用。对这类类错误问问题，可可采取会会计记账账中错账账的更正正方法，直接进进行调整整，这类类方法一一般有

23、“红字更更正法”和“补充登登记法”两种。错账的更更正方法法与技巧巧“红字更更正法” 是采采取先用用红字冲冲销原错错误会计计分录，然后再再编制正正确的会会计分录录的错账账更正方方法。这这种方法法适用于于会计科科目用错错，或会会计科目目虽未错错，但实实际记账账金额大大于应记记金额的的错误账账项。案例分分析 企企业3月月份将一一笔应计计入主营营业务收收入的款款项误记记入“营业外外收入”科目，审核人人员于同同年8月月发现这这一问题题。由于于账务处处理时，会计科科目使用用有误，可采用用“红字更更正法”调整账账务。错账的更更正方法法与技巧巧调整分录录如下:“补充登登记法” 主要是是对少记记漏记的的金额，采

24、用转转账分录录，直接接将少记记、漏记记的金额额重新补补充登记记入账，纠正错错误的一一种错账账更正方方法。它它主要适适用于漏漏记，或或错账所所涉及的的会计科科目没有有错误，而实际际记账金金额小于于应记金金额的情情况。 错账的更更正方法法与技巧巧案例分分析 企企业将自自制产品品用于本本企业基基建工程程 (成成本价1140000元，销售价价200000元元)。企企业已作作如下账账务处理理： 借：在建建工程 1140000 贷贷：产成成品 140000 该账账务处理理，显然然漏计了了增值税税。按照照现行税税法规定定，企业业将自产产产品用用于在建建工程、职工福福利等方方面应视视同销售售处理，除了补补缴增

25、值值税外，还须调调整应纳纳税所得得额。由由于自产产自用产产品在会会计上不不作销售售处理，因此可可采取补补充登记记法进行行账务调调整。调整分录录如下：借：在建建工程 34400 贷：应应交税费费应交交增值税税（销项项税额） 34000 同时，应调增增企业应应纳税所所得额660000元，与与之相关关的城建建税和教教育费附附加可作作纳税调调减处理理。若是在年年终结账账前检查查出错账账，对于于查出的的错账情情况要直直接在当当期有关关账户进进行调整整。如涉涉及实现现利润数数额的，可以直直接调整整“本年利利润”账户的的数额，使错误误问题得得以纠正正。 年终结账账前查出出错误的的调账方方法案例分分析 税税务

26、机关关检查兴兴华股份份公司第第三季度度纳税情情况时，发现99月份多多转销售售成本1130000元，9月份份账已结结。该会会计事项项的处理理，因多多转销售售成本，而减少少了当期期的利润润数额，少缴了了企业所所得税，因是在在年终结结账前查查出的，故可以以直接调调增产成成品成本本和本年年利润数数额，调调整会计计分录如如下： 借：产成品品 1330000 贷：本年利利润 1330000 在年终终结账时时，根据据最终账账务情况况确认应应纳税所所得税额额并按规规定申报报缴纳企企业所得得税。以前年度度影响损损益项目目的调账账方法税务机关关在年度度中间检检查企业业纳税情情况时，发现以以前年度度会计事事项影响响

27、损益的的调整，涉及补补退所得得税的，应对以以前年度度的利润润总额（或亏损损总额）进行调调整，通通过“以前年年度损益益调整”科目进进行账务务处理。 以前年度度影响损损益项目目的调账账方法 案例分分析企企业上年年会计报报表利润润5000万元，已按适适用税率率预缴所所得税1125万万元，在在税务稽稽查中发发现，将将购置的的基建用用消防设设备500万元、围墙330万元元列入“管理费费用”中的“其他费费用”；将购购小轿车车一辆330万元元在“管理费费用”中列支支。应按按规定计计算补缴缴企业所所得税，其会计计处理为为： 以前年度度影响损损益项目目的调账账方法（l）调调整上年年损益 借：在在建工程程 800

28、00000 固定定资产 30000000 贷：以前年年度损益益调整 111000000（2）计计算补缴缴企业所所得税 借：所所得税费费用 27750000 贷：应交税税费应交所所得税 27550000以前年度度影响损损益项目目的调账账方法 （3）实实际缴纳纳所得税税 借借：应交交税费应交交所得税税 22750000 贷：银银行存款款 27750000（4）期期末将“以前年年度损益益调整”结转到到“本年利利润” 借：以以前年度度损益调调整 110000000 贷：本年利利润 111000000以前年度度影响损损益项目目的调账账方法 （5）期期末将所所得税结结转到“本年利利润” 借：本年利利润 2

29、2750000 贷：所得税税费用 22750000 对上上年度一一些属消消耗性费费用 (指企业业生产经经营已实实际支付付的如不不涉及产产品成本本核算的的工资、工会经经费、捐捐赠、招招待费、罚款等等费用)，这类类费用不不直接影影响企业业产品成成本核算算，即支支即耗，账户无无延续性性，不能能在相关关科目中中调整冲冲转，因因此，就就其应补补（退）的所得得税数额额作“以前年年度损益益调整”进行账账务调整整。汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整 1调增增调减利利润的会会计帐务务处理年终汇算算清缴发发现以前前年度会会计事项项因各种种原因涉涉及补（退）所所得税的的，应通通过“以前年年度损益益调整”科目进进行账务务

30、处理。汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整 案例分分析：兴华股股份公司司20008年度度利润总总额为66000000元元，适用用25%的企业业所得税税率。企企业所得得税为11500000元元。汇算算清缴检检查中发发现：公司年终终多结转转在产品品成本4490000元，多提长长期借款款利息8850000元，固定资资产清理理净收益益560000元元未转为为营业外外收入。少摊无无形资产产200000元元，补交交营业税税390000元元，生产产费用误误记为在在建工程程310000元元，少提提折旧1110000元。其他属属于纳税税调减的的项目有有企业购购买国债债利息收收入2000000元；属属于纳税税调增的的项

31、目有有：滞纳纳金20000元元，赞助助费支出出200000元元，固定定资产加加速折旧旧多提折折旧额6600000元。 汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整据上述情情况，进进行汇算算清缴中中的涉税税账务调调整如下下：（1）少少计收益益、多计计费用，调增利利润会计计处理 借：生产成成本 4490000 长长期借款款应计计利息 8850000 固固定资产产清理 5660000 贷：以前年年度损益益调整 11900000汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整 （2）多多计收益益、少计计费用调调减利润润会计处处理：借：以前前年度损损益调整整 10110000 贷：无形资资产 2000000 应交交税费应交交营业税税

32、3990000 在建建工程 3310000 累计计折旧 1110000汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整 （3）永永久性或或暂时性性差额的的纳税调调整国债利利息收入入200000元元、滞纳纳金20000元元、赞助助费支出出200000元元，都属属于永久久性差异异；固定定资产加加速折旧旧多提折折旧额6600000元属属于暂时时性差异异。由此此两种差差异引起起的纳税税调整，一般是是在所得得税汇算算清缴时时，将调调整的差差异额与与会计利利润合并并后计算算应纳税税所得额额，只作作纳税调调整，而而在帐务务上不作作调整。在这里里，提醒醒读者注注意纳税税调整与与账务调调整的区区别。汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整

33、纳税调整整后的应应纳税所所得额计计算如下下：应纳税所所得额=利润总总额+账账务调增增利润额额-账务务调减利利润额+纳税调调整额=60000000 + 19000000-10010000+（20000+2200000-200000+600000）=74420000（元元）应纳所得得税额=7422000025%=18855000（元元）应补所得得税额=18555000-15500000=3355000（元元）2企业业虚报亏亏损的帐帐务调整整国税发199961162号号文件规规定：税税务机关关对在申申报亏损损的企业业进行纳纳税检查查时，如如发现企企业虚列列扣除项项目或少少计应纳纳税所得得，从而而多申

34、报报亏损，可视同同查出同同等金额额的应纳纳税所得得。对此此，除在在亏损弥弥补登记记证上调调减其税税前可弥弥补亏损损金额外外，税务务机关可可根据333%的的法定税税率，计计算出相相应的应应纳所得得税额，并视情情节，根根据中中华人民民共和国国税收征征管法的有关关规定进进行处理理。国税函200051190号号文件进进一步规规定：虚虚报亏损损，造成成当年不不缴或少少缴税款款的，属属于偷税税行为；虚报亏亏损，造造成当年年未少缴缴税款的的，责令令限期改改正，并并罚款。汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整案例分分析 某企业业20008年末末“利润分分配未分配配利润”帐户借借方余额额1200万元，企业申申报亏损损也

35、为1120万万元，经经税务部部门检查查发现以以下情况况请予以以调整：企业少记记商品销销售收入入40万万元存入入小金库库中，税税务部门门的处理理结果是是企业调调减亏损损，处以以罚款110万元元（包括括增值税税罚款与与所得税税虚报罚罚款之和和）。汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整账务调整整及纳税税处理如如下：调减亏损损后仍为为亏损的的，不须须缴纳企企业所得得税，但但对于偷偷漏的增增值税款款应该补补缴，具具体处理理如下：（1）调调减亏损损借：银行行存款 46680000贷：应交交税费应交交增值税税（销项项税额）680000 以前前年度损损益调整整 40000000汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整（2）交交

36、纳罚款款 借：以以前年度度损益调调整（税税收罚款款） 10000000 贷：银行存存款 10000000（3）补补交税款款 借借：应交交税费应交交增值税税（销项项税额） 6680000 贷：银银行存款款 6880000汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整案例分分析：某企业业20008年末末“利润分分配未分配配利润”帐户借借方余额额60万万元，企企业申报报亏损也也为600万元，经税务务部门检检查发现现以下情情况请予予以调整整：企业业广告宣宣传费超超支700万元。调整广告告宣传费费的超支支70万万元，企企业的应应纳税所所得额为为10万万元，处处理结果果是补缴缴企业所所得税，并处视视同所偷偷税款22.5万

37、万元（110万元元25%）两倍倍的罚款款5万元元。汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整账务调整整及纳税税处理如如下： 由于广广告宣传传费超支支属于永永久性差差异，不不需作帐帐务调整整，但调调整后应应纳税所所得额为为10万万元，应应补缴企企业所得得税2.5万元元，罚款款5万元元，会计计处理如如下：汇算清缴缴中的涉涉税帐务务调整（1）补补缴企业业所得税税借：以前前年度损损益调整整 250000 贷：应应交税费费应交交所得税税（补交交上年） 2550000借：应交交税费应交交所得税税（补交交上年） 2250000 贷：银银行存款款 250000（2）交交纳罚款款借：以前前年度损损益调整整（税收收罚款） 5

38、000000 贷：银行存存款 5500000税务风险险管理专专题讲座座主讲人：蔡 昌昌（南方方财税网网高级税税务顾问问）第一部分分 大企业业税务风风险管理理指引（试行）解读读一提起“税务门门”，人人们会很很快意识识到：某某个纳税税人在税税务问题题上遇到到了麻烦烦。简单单地说，这种“麻烦”就是税税务风险险。随便便到互联联网上搜搜索一下下，谷歌歌、国美美、苏宁宁、创维维、娃哈哈哈、中中国平安安等知名名企业都都曾先后后“麻烦烦缠身”。如何何发现并并有效规规避这种种“麻烦烦”？一一些大企企业其实实已经开开始了这这方面的的行动，尝试着着建立内内部控制制和风险险管理机机制。国国家有关关部门也也开始重重视并

39、加加强这方方面的监监管和引引导。税税务风险险的防范范与控制制作为大大企业整整个风险险管理体体系中的的一个重重要环节节，以往往很容易易被忽视视，因此此它也成成了企业业风险管管理体系系中最薄薄弱的环环节，控控制不好好，就会会“麻烦烦缠身”。 在充充分征求求各方意意见的基基础上，国家税税务总局局近日正正式发布布了大大企业税税务风险险管理指指引（试试行）（以下下简称指引），就就大企业业风险管管理的制制度与目目标、税税务风险险管理组组织、税税务风险险识别和和评估、税务风风险应对对策略和和内部控控制、信信息与沟沟通、监监督和改改进等问问题进行行了明确确。 下面，就就大企业业税务风风险管理理的现状状，出台台

40、指引引的背背景、意意义，指引的框架架、内容容等企业业关心的的问题，进行了了权威解解读。问：日前，国家税税务总局局发布了了大企企业税务务风险管管理指引引（试行行）（以下简简称指指引），我们们首先想想知道，企业税税务风险险指的是是什么？ 大企企业司有有关负责责人（以以下简称称“有关关负责人人”）：企业税税务风险险主要包包括两方方面，一一方面是是企业的的纳税行行为不符符合税收收法律法法规的规规定，应应纳税而而未纳税税、少纳纳税，从从而面临临补税、罚款、加收滞滞纳金、刑罚处处罚以及及声誉损损害等风风险；另另一方面面是企业业经营行行为适用用税法不不准确，没有用用足有关关优惠政政策，多多缴纳了了税款，承担

41、了了不必要要税收负负担。本本指引引针对对的税务务风险主主要是前前者。 问：与一般般企业相相比，大大企业的的税务风风险有何何不同？ 有关关负责人人：与一一般企业业相比，大企业业的税务务风险通通常不来来自于做做假账或或者简单单的账面面差错，而更多多地来源源于相关关治理层层和管理理层的纳纳税态度度和观念念不够正正确，相相关内部部控制的的缺失或或不够健健全，经经营目标标和经营营环境异异常压力力等诸多多方面。 问：相对对于一般般企业，通常认认为大企企业内部部的税务务管理还还是比较较严格的的。请问问，大企企业税务务管理面面临的突突出矛盾盾是什么么？ 有关关负责人人：大企企业税务务管理面面临的突突出矛盾盾是

42、，一一方面企企业组织织结构庞庞大，经经营业务务多样，经营活活动复杂杂，管理理难度大大；另一一方面税税务管理理力量相相对薄弱弱，管理理资源缺缺乏，管管理环节节滞后。 目前前许多大大企业还还没有建建立起有有效的内内部控制制和风险险管理体体系，一一些企业业尽管在在不同程程度上建建立了内内部控制制或风险险管理制制度，但但都偏重重财务报报表目标标，而不不太重视视涉税合合规目标标。20006年年国资委委发布的的中央央企业全全面风险险管理指指引，以及220088年五部部委联合合发布的的企业业内部控控制规范范，重重点关注注的也是是企业经经营目标标和财务务报告方方面的目目标，税税务合规规方面内内容缺乏乏或单薄薄。解决决这些问问题必须须有新的的思路和和新的方方法。 问：我们可可不可以以这样理理解，指引就是为为了解决决上述矛矛盾和问问题而提提出的新新思路和和新方法法？ 有关关负责人人：指指引是是落实大大企业税税务管理理新思路路整套方方案中的的一个步步骤，是是大企业业税务风风险管