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1、第一讲 企业内部控制概述前 言企业内部控控制是关关系到企企业发展展壮大乃乃至生存存的非常常重要的的一个方方面。虽虽然企业业内部控控制不能能保证企企业成功功，但是是在通过过对企业业失败【案案例】进进行分析析后我们们发现，如如果没有有内部控控制，企企业失败败的概率率会大很很多。也也就是说说有了内内部控制制不是万万能的，但但是没有有它是万万万不能能的。本文所讲述述的企业业内部控控制主要要是围绕绕企业在在发展过过程中，特特别是针针对中国国企业发发展的特特征和特特点，从从如何面面对企业业风险以以及如何何克服自自身在发发展过程程中的弱弱点出发发，从人人员配置置到资源源的有效效衔接和和业务流流程的规规范等各
2、各个环节节进行梳梳理，找找出它们们的共性性和规律律，从而而制定出出基于风风险管理理的企业业内部控控制框架架与设计计，帮助助企业做做大做强强，安全全发展。风险的含义义和特征征一、对企业业风险的的认识企业要建立立内部控控制体系系，需要要建立在在对企业业进行风风险管理理的基础础之上。企企业的发发展过程程就是一一个风险险释放的的过程。因因此，我我们首先先要对风风险有一一个明确确的认识识。风险会给企企业带来来损失，这这种损失失是潜在在的，但但是在未未来的时时间内可可能变成成现实；同时，风风险也可可能带来来收益。这这就是要要在企业业管理和和经营过过程中进进行风险险管理的的价值所所在。面面对风险险，企业业永
3、远处处于收益益和潜在在损失之之间的博博弈状态态，在这这个博弈弈的过程程中企业业家需要要运用智智慧对内内、外部部的资源源进行有有效配置置和管理理，从而而实现企企业的发发展。(一)识别别企业风风险企业的风险险是有规规律的，而而这种规规律需要要我们运运用各种种方法去去学习和和认知。要要想做好好基于风风险管理理的企业业内部控控制，首首先要认认识企业业风险的的特征和和企业在在不同的的发展阶阶段的风风险特点点。在企业初创创阶段，对对企业产产生致命命影响甚甚至是毁毁灭性打打击的是是产品。企企业需要要对市场场做出一一种判断断，利用用现有技技术生产产出适合合客户需需求的优优质产品品。在企业发展展到一定定规模的的
4、时候，对对企业影影响较大大的就是是销售渠渠道的拓拓宽和市市场销售售量的增增加。当企业发展展到更高高的阶段段、打下下了较为为坚实的的基础的的时候，决决定企业业发展命命运的就就是内部部的人、财财、物的的配置和和利用，我我们称之之为管理理。现在很多的的企业都都会发出出感叹：业务大大了，人人多了，收收入高了了，利润润增加了了，但是是人心变变坏了，企企业难管管了，干干得没意意思了，勾勾心斗角角多了。这这些问题题都会给给企业带带来不确确定性的的风险，造造成一定定的损失失。事实实上，这这些问题题归结起起来就是是企业管管理的问问题。如如何对人人、财、物物进行合合理配置置和利用用才有利利于企业业的健康康发展，这
5、这需要一一个系统统的管理理过程。如果企业在在发展到到更高阶阶段的时时候，一一切都处处于稳定定的运行行状态，管管理理顺顺了，岗岗位理顺顺了，职职责理顺顺了，并并不能说说企业就就可以放放松管理理了。这这个时候候，企业业需要居居安思危危。市场场竞争无无处不在在，企业业必须要要不断地地改进和和发展，才才能长久久生存下下去。（二）文化化差异企业风险管管理和内内部控制制理论都都是最先先从西方方发达国国家发展展起来的的，我国国的企业业在把这这一套东东西拿过过来使用用的时候候，我们们需要注注意东、西西方企业业在文化化背景之之间的差差异。1.中西方方企业存存在状况况的差异异我们有很多多企业。每每年都有有数万的的
6、新企业业诞生，同同时也有有很多老老企业倒倒下去。为为什么我我们中国国的企业业，总是是各领风风骚三五五年，企企业寿命命比西方方国家的的要短很很多？在在思考这这些问题题的时候候我们要要想想实实力不是是依靠时时间的长长短来衡衡量的，西西方国家家的经济济发达有有它的道道理，而而中国企企业的短短命也有有它的痼痼疾。企业寿命短短的一个个原因是是，我们们的观念念存在问问题。现现在要做做的就是是改变观观念，在在运营企企业方面面进行观观念变革革。当企企业有了了突破性性发展的的时候，往往往会有有更大的的风险潜潜在于企企业的周周围。所所以，企企业需要要有一个个长远的的、总体体的目标标，也就就是企业业战略。企业在创立
7、立初期的的好处就就是，船船小好调调头。但但是，船船大才好好出海，市市场就像像一片汪汪洋大海海，企业业必须发发展到一一定的规规模，才才能航行行得更远远。怎样样把企业业这艘船船做大，怎怎样抵御御更大、更更强的海海上风险险，拓展展海外的的发展，就就成为了了企业家家们要思思考和解解决的问问题。无无论企业业是走向向国外，还还是在国国内发展展，都需需要一段段很长的的时间做做全面的的准备，制制定长期期的发展展战略，才才能够在在“狼来了了”的时候候有资本本与之共共舞。很多国际化化的企业业，例如如海尔、联联想、格格兰仕、中中石油、中中石化、中中海油，这这些大型型企业集集团现在在的发展展规模不不是靠一一个制度度、
8、一项项政策、一一个预算算就能解解决问题题的。同同样，跨跨国企业业落户中中国也不不是说依依靠一个个美国的的制度就就能解决决在中国国遇到的的问题。这这中间的的文化差差异导致致的问题题还需要要本土化化来解决决。中国人崇尚尚和为贵贵，这种种和为贵贵走出国国门之后后是什么么样的概概念呢？海尔的的免费售售后服务务，顾客客就是上上帝，是是非常好好的理念念，但是是免费售售后服务务的理念念到了美美国行不不通，导导致海尔尔不得不不改变最最初的战战略。因因此，在在拥有不不同文化化背景的的区域里里发展的的时候，我我们要思思考另外外一个问问题，就就是在不不同的文文化之下下，同一一种发展展战略，同同一种发发展方式式，同一
9、一种业务务管理的的模式，会会受到一一种挑战战。这是是文化给给企业带带来的影影响，间间接决定定了企业业如何分分配利用用资源和和开展经经营活动动的策略略。2.中国人人谦虚的的观念我国很多企企业在管管理资源源的配置置过程中中受到一一种潜意意识的影影响就是是，越谦谦虚的人人越有本本事。谦谦虚是中中国人的的传统美美德。很很多人在在去企业业求职的的时候，被被问到曾曾经做过过什么，回回答就是是念过书书，没干干过什么么有成就就的事。这这样的人人怎么会会被企业业看中呢呢？例如，一个个总会计计师第一一天上岗岗的时候候，在就就职演说说中提到到多多包包涵，这这几年我我没干什什么事，希希望大家家互相帮帮助等。这这是我们
10、们中国人人的含蓄蓄和谦虚虚。但是是一些外外籍的评评估专家家听了之之后就觉觉得不可可思议，他他竟然什什么都不不懂，为为什么能能来上岗岗呢？按按照中国国人的想想法是，在在中国越越是说什什么都没没干，越越是什么么都不懂懂的人，其其实是最最有水平平、能力力最强的的人。而而说什么么都干过过，这也也行那也也行的人人，肯定定是个光光说不练练的人，没没什么真真本事。这这是我们们中国人人的文化化观念特特征。外国的专家家在中国国工作一一段时间间之后才才会明白白，在不不同的文文化之下下，管理理方式、管管理模式式和管理理思想是是不一样样的。这这个时候候对企业业影响最最深、最最大、最最长远的的就是文文化。例例如，中中国
11、的联联想收购购IBMM全球个个人电脑脑业务之之后获得得了极大大的扩张张，它在在全球运运营中碰碰到的文文化差异异问题是是需要谨谨慎对待待的。联联想在海海外的拓拓展之路路到底能能走多远远？人们们都十分分期待，也也深深祝祝愿。毕毕竟中华华民族的的一大产产业能够够得到更更高层次次的跨越越式的发发展，在在世界上上产生重重要影响响，这是是中华民民族的骄骄傲。内部控制的的意义在企业管理理和经营营活动过过程中，时时时刻刻刻伴随着着企业的的就是潜潜在风险险。企业业的内部部控制不不是为了了控制而而控制，也也不是为为了美国国证监会会或者中中国证监监会而控控制，而而是为了了帮助企企业防范范不同阶阶段的风风险才进进行控
12、制制。也就是说，企企业的内内部控制制，第一一是为风风险而控控制；第第二则是是每个阶阶段的风风险是不不一样的的，每个个阶段的的风险不不一样，那那么控制制的方法法，控制制的目标标，控制制的目的的，控制制的手段段也就不不一样。这这是控制制的多样样性、复复杂性和和艰巨性性。一、影响美美国的两两大事件件为了对企业业的风险险有个更更为准确确的认识识，我们们可以把把发生在在美国的的两个重重大事件件进行对对比。一一个是美美国911恐恐怖袭击击事件，另另一个就就是美国国安然公公司的假假账事件件。（一）事件件回顾【案例】美国9111事件件“9111事件”指的是是20001年99月111日恐怖怖分子劫劫持的飞飞机撞
13、击击美国纽纽约世贸贸中心和和华盛顿顿五角大大楼的历历史事件件。20001年年9月111日，四四架民航航客机在在美国的的上空飞飞翔，然然而这四四架飞机机却被劫劫机犯无无声无息息地劫持持。当美美国人刚刚刚准备备开始新新一天的的工作之之时，纽纽约世贸贸中心连连续发生生撞机事事件。世世贸中心心的摩天天大楼，轰轰然倒塌塌，化为为一片废废墟，该该事件造造成30000多多人丧生生。当白宫办公公厅的主主任告诉诉布什，飞飞机连续续两次撞撞了世贸贸中心之之后，布布什先生生当时的的表情显显得非常常吃惊。“美国911事事件”的发生生，对一一些产业业造成了了直接经经济损失失和影响响，使得得美国经经济一度度处于瘫瘫痪状态
14、态。地处处纽约曼曼哈顿岛岛的世界界贸易中中心是220世纪纪70年年代初建建起来的的摩天大大楼，造造价高达达11亿亿美元，是是世界商商业力量量的汇聚聚之地，来来自世界界各地的的企业共共计12200家家之多，平平时有55万人上上班，每每天来往往办事的的业务人人员和游游客约有有15万万人。两两座直冲冲云霄的的大楼一一下子化化为乌有有，五角角大楼的的修复工工作至少少在几亿亿美元之之上，人人才损失失更是难难以用数数字估量量。 无论是对美美国总统统布什，还还是对美美国民众众或者对对美国政政坛人士士来说，99月111日所遭遭遇的恐恐怖分子子攻击事事件都是是一次历历史性的的震撼。在在两小时时之内，造造成美国国
15、本土遭遭遇数以以千计的的伤亡。甚甚至连白白宫、总总统的空空军一号号座机、国国防部大大楼、金金融财务务中心的的世界贸贸易大楼楼，都成成了恐怖怖分子攻攻击的目目标。 这一事件也也给交通通运输和和旅游业业造成严严重损失失。美国国国内航航班一天天被劫持持了四架架，并造造成巨大大的人员员伤亡和和财产损损失，确确实是历历史罕见见。 事件发生后后，布什什立即采采取适当当行动，恢恢复政府府、社会会正常活活动。为为了显示示他不受受恐怖威威胁，99月111日晚上上，虽然然白宫仍仍有受到到攻击的的威胁，他他仍决定定返回白白宫，并并在白宫宫向全国国民众发发表讲话话，借此此显示：恐怖分分子并不不能阻断断美国行行政中心心
16、的运作作。 “美国911事事件”的经济济影响不不仅局限限于事件件本身的的直接损损失，更更重要的的是影响响了人们们的投资资信心和和消费信信心，使使美元等等主要货货币贬值值、股市市下跌，石石油等战战略物资资价格一一度上涨涨，并实实时从地地域上波波及欧洲洲及亚洲洲等主流流金融市市场，引引起市场场的过激激反应，从从而导致致美国和和世界其其他国家家经济增增长减慢慢。点评：9111事件件后美国国低下高高昂的头头颅，和和各国进进行协商商，和全全世界人人民一起起反恐，得得到各国国人民的的理解、同同情和支支持。所所以，美美国在9911之之后，得得到的几几乎是一一正一负负的效果果，一方方面受到到了打击击，经济济损
17、失十十分严重重；另一一方面又又展开反反恐行动动，极大大地改善善了它的的国际形形象和国国际地位位。进入入21世世纪以来来，美国国在改变变自己的的世界形形象当中中做了一一个很好好的扭转转，可以以说在得得失方面面打了个个平手。【案例】安然的末日日一直以来，安安然身上上都笼罩罩着一层层层的金金色光环环：作为为世界最最大的能能源交易易商，安安然在220000年的总总收入高高达10010亿亿美元，名名列财财富杂杂志“美国5500强强”的第七七名；掌掌控着美美国200的电电能和天天然气交交易，是是华尔街街竞相追追捧的宠宠儿；安安然股票票是所有有的证券券评级机机构都强强力推荐荐的绩优优股，股股价高达达70多多
18、美元并并且仍然然呈上升升之势。直直到破产产前，公公司营运运业务覆覆盖全球球40个个国家和和地区，共共有雇员员211万人，资资产额高高达6220亿美美元；安安然一直直鼓吹自自己是“全球领领先企业业”，业务务包括能能源批发发与零售售、宽带带、能源源运输以以及金融融交易，连连续4年年获得“美国最最具创新新精神的的公司”称号，并并与小布布什政府府关系密密切 1.安然的的噩梦 2001年年年初，一一家有着着良好声声誉的短短期投资资机构老老板吉姆姆切欧斯斯公开对对安然的的盈利模模式表示示了怀疑疑。他指指出，虽虽然安然然的业务务看起来来很辉煌煌，但实实际上赚赚不到什什么钱，也也没有人人能够说说清安然然是怎么
19、么赚钱的的。据他他分析，安安然的盈盈利率在在20000年为为5，到到了20001年年初就降降到2以下，对对于投资资者来说说，投资资回报率率仅有77左右右。 切欧斯还注注意到有有些文件件涉及了了安然背背后的合合伙公司司，这些些公司和和安然有有着说不不清的幕幕后交易易。作为为安然的的首席执执行官，斯斯基林一一直在抛抛出手中中的安然然股票而他他不断宣宣称安然然的股票票会从当当时的770美元元左右升升至1226美元元。按照照美国法法律规定定，公司司董事会会成员如如果没有有离开董董事会，就就不能抛抛出手中中持有的的公司股股票。 也许正是这这一点引引发了人人们对安安然的怀怀疑，并并开始真真正追究究安然的的
20、盈利情情况和现现金流向向。到了了8月中中旬，人人们对于于安然的的疑问越越来越多多，并最最终导致致了股价价下跌。88月9日日，安然然股价已已经从年年初的880美元元左右跌跌到了442美元元。 10月166日，安安然发表表20001年第第二季度度财报，宣宣布公司司亏损总总计达到到6118亿美美元，即即每股亏亏损111美美元。同同时首次次透露因因首席财财务官安安德鲁法斯托托与合伙伙公司经经营不当当，公司司股东资资产缩水水12亿亿美元。 10月222日，美美国证券券交易委委员会瞄瞄上安然然，要求求公司主主动提交交某些交交易的细细节内容容。并最最终于110月331日开开始对安安然及其其合伙公公司进行行正
21、式调调查。 11月1日日，安然然抵押了了公司部部分资产产，获得得JPP摩根和和所罗门门史密斯斯巴尼的的10亿亿美元信信贷额度度担保，但但美林和和标普公公司仍然然再次调调低了对对安然的的评级。 11月8日日，安然然被迫承承认做了了假账，虚虚报数字字让人瞠瞠目结舌舌：自119977年以来来，安然然虚报盈盈利共计计近6亿亿美元。 11月9日日，迪诺诺基公司司宣布准准备用880亿美美元收购购安然，并并承担1130亿亿美元的的债务。当当天午盘盘安然股股价下挫挫0116美元元。 11月288日，标标准普尔尔将安然然债务评评级调低低至“垃圾债债券”级。 11月300日，安安然股价价跌至00266美元，市市值
22、由峰峰值时的的8000亿美元元跌至22亿美元元。 12月2日日，安然然正式向向破产法法院申请请破产保保护，破破产清单单中所列列资产高高达4998亿美美元，成成为美国国历史上上最大的的破产企企业。当当天，安安然还向向法院提提出诉讼讼，声称称迪诺基基中止对对其合并并不合规规定，要要求赔偿偿。 2.安然模模式的破破产 首先遭到质质疑的是是安然公公司的管管理层，包包括董事事会、监监事会和和公司高高级管理理人员。他他们面临临的指控控包括疏疏于职守守、虚报报账目、误误导投资资人以及及牟取私私利等。 在10月116日安安然公布布第二季季度财报报以前，安安然公司司的财务务报告是是所有投投资者都都乐于见见到的。
23、看看看安然然过去的的财务报报告：220000年第四四季度，“公司天然气业务翻升3倍，公司能源服务公司零售业务翻升5倍”；2001年第一季度，“季营收成长4倍，是连续21个盈余成长的财季”在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。到了2001年第二季度，公司突然亏损了，而且亏损额还高达618亿美元！ 然后，一直直隐藏在在安然背背后的合合伙公司司开始露露出水面面。经过过调查，这这些合伙伙公司大大多被安安然高层层官员所所控制，安安然对外外的巨额额贷款经经常被列列入这些些公司，而而不出现现在安然然的资产产负债表表上。这这样，安安然高达达1300亿美元元的巨额额债务就就不
24、会为为投资人人所知，而而安然的的一些官官员也从从这些合合伙公司司中牟取取私利。 更让投资者者气愤的的是，显显然安然然的高层层对于公公司运营营中出现现的问题题非常了了解，但但长期以以来熟视视无睹甚甚至有意意隐瞒。包包括首席席执行官官斯基林林在内的的许多董董事会成成员一方方面鼓吹吹股价还还将继续续上升，一一方面却却在秘密密抛售公公司股票票。而公公司的114名监监事会成成员有77名与安安然关系系特殊，要要么正在在与安然然进行交交易，要要么供职职于安然然支持的的非盈利利机构，对对安然的的种种劣劣迹睁一一只眼闭闭一只眼眼。 安然假账问问题也让让其审计计公司安安达信面面临着被被诉讼的的危险。位位列世界界第
25、五的的会计师师事务所所安达信信作为安安然公司司财务报报告的审审计者，既既没审计计出安然然虚报利利润，也也没发现现其巨额额债务。今今年6月月，安达达信曾因因审计工工作中出出现欺诈诈行为被被美国证证券交易易委员会会罚了7700万万美元。 点评：安然然事件虽虽然是一一个单纯纯的经济济事件，却却在全球球范围内内掀起了了一阵狂狂波巨浪浪，所有有的矛头头都指向向了美国国的经济济制度，撼撼动了美美国为之之骄傲的的经济体体系。在在911事事件之后后，美国国政府主主动出击击，对恐恐怖袭击击行为坚坚决进行行打击，无无论从道道义还是是力量上上来说都都受到世世界人民民的支持持。但是是安然事事件却让让山姆大大叔的颜颜面
26、扫地地，自己己内部机机制出现现大窟窿窿，对世世界造成成了很坏坏的影响响，受到到人们的的严厉指指责，而而补救还还得靠自自己。但是，在美美国的这这两大事事件当中中，美国国人的危危机公关关，化被被动为主主动来解解决危机机的做法法，是值值得学习习和讨论论的。（二）安然然事件带带来的结结果不管是企业业还是社社会，都都在面临临着各种种不确定定性的风风险，如如果没有有对这种种风险进进行充分分的认识识，在前前期阶段段加以防防范和阻阻止，就就有可能能酿成大大祸。从从安然事事件中我我们可以以看到以以下几点点：1.会计丑丑闻现在的社会会是经济济社会，经经济社会会是一个个市场进进行资源源优化和和资源配配置的过过程。资
27、资源在优优化配置置、自由由流动的的过程当当中，有有个依据据和指向向，那就就是会计计信息。我我们资源源怎么去去优化配配置？通通俗一点点就是说说，买股股票的时时候，买买谁的，怎怎么去买买？这些些就要依依靠会计计信息所所反映出出来的内内容。会计信息是是市场的的一个指指向标，一一旦会计计信息机机制失灵灵，整个个国民经经济就会会混乱。安安然的假假账事件件让外国国投资者者对美国国投资回回报的信信心丧失失，大量量国际资资金抽离离美国，外外国对美美国的投投资下降降近 660%，同同时对中中国的投投资上升升近155%。2.安然事事件对美美国股市市的影响响美国是世界界上的经经济强国国，在很很多方面面都实行行霸权主
28、主义和强强权主义义，然而而真正让让美国在在全世界界人民面面前低下下头颅的的是安然然事件。安安然事件件反映的的是整个个会计信信息机制制和体系系制度，特特别是经经济基础础上的漏漏洞和缺缺失，对对此美国国必须进进行反思思。911让让美国的的股市跌跌了近110000点，而而安然事事件之后后， 220022年美国国股市连连续下跌跌，远远远突破了了10000点。萨班斯奥奥克斯利利法案安然事件不不只是安安然公司司的一个个事件，而而是由会会计丑闻闻引发的的对整个个会计体体系的质质疑，这这种质疑疑对美国国的影响响是巨大大的。为为了应对对这种危危机，解解决由会会计体系系缺陷造造成的恶恶劣影响响，完善善社会的的经济
29、制制度，当当时美国国有两位位议员提提出一种种议案，叫叫萨班斯斯奥克斯斯利法案案。这个个法案从从以下111个方方面来管管制以会会计信息息为主体体的市场场资源配配置，以以及与会会计信息息相关的的权利、责责任义务务和法则则等。（1）上市市公司会会计监管管委员会会；（2）审计计师的独独立性；（3）公司司的职责责；（41）加加强财务务信息的的披露；（5）分析析员的利利益冲突突；（6）证券券监管委委员会的的资源与与权限；（7）研究究和报告告；（8）公司司和徇私私舞弊的的责任；（9）加强强对白领领刑事犯犯罪的惩惩罚；（10）公公司税务务申报表表；（11）公公司的舞舞弊行为为及应承承担的相相应责任任。（一）萨
30、班班斯奥克斯斯利法案案的意义义经过安然公公司的假假账事件件对经济济社会的的冲击之之后，美美国出台台了专门门针对会会计制度度的萨班班斯奥克斯斯利法案案。这项项法案主主要解决决了监管管、中介介机构和和企业内内部财务务管理三三个问题题，从这这项法案案中我们们也可以以学到一一些做企企业的规规则的道道理。1.法案解解决的问问题以前人们总总是认为为美国的的会计制制度很完完善，几几乎无懈懈可击，但但事实证证明任何何看似完完善的制制度都有有可能遭遭受风险险的袭击击，演变变成对企企业和社社会的巨巨大危害害。美国国出台的的这项法法案主要要解决了了以下三三个问题题：监管问题题在安然事件件之前，美美国经济济是自由由主
31、义式式的发展展，也就就是民不不告，官官不理，当当股民最最后上当当了，亏亏损了，最最后发现现了虚假假的会计计信息，才才去找政政府部门门解决问问题。美美国的会会计准则则是由社社会中介介机构和和社会团团体公认认形成的的，没有有很大的的强制性性。与中中国会计计准则不不同，中中国会计计准则是是由中华华人民共共和财政政部统一一制定，具具有强制制性的法法规特征征。安然事件发发生后，美美国意识识到自治治式的会会计信息息有极大大的漏洞洞，所以以必须加加强管制制，成立立会计监监管委员员会，对对企业的的会计信信息进行行监管。中介机构构问题美国的中介介机构不不独立。安安然在整整个发展展过程当当中，它它的品牌牌、业务务
32、和战略略都是没没有问题题的，但但是很多多项目在在具体管管理和落落实当中中出现了了一些问问题。例例如在印印度投资资的电厂厂暂时没没有盈利利，但是是股东又又要分红红，又要要和竞争争对手、标标杆企业业进行比比拼赛跑跑，于是是找到安安达信咨咨询公司司出谋划划策。安达信帮助助企业通通过各种种延伸产产品，包包括在自自己的内内部进行行大量的的交易产产生利润润，也就就是把钱钱从左口口袋弄到到右口袋袋。可是是没有现现金流怎怎么办？于是安安达信又又给安然然设计一一个方法法，就是是SPEE实体。通通过联合合投资的的公司，进进行银行行贷款，沟沟通项目目的操作作，让现现金返回回到公司司的母体体，成为为现金流流，再用用这
33、种方方式进行行分红。作为中介机机构，安安达信对对安然公公司的账账进行检检查的时时候，当当然对自自己做过过的账持持肯定态态度，向向股民保保证没有有问题。这这样的双双面角色色导致了了安达信信这种中中介机构构失去了了独立性性。所以在这项项法案中中对中介介机构的的业务行行为专门门做了限限制性和和规范性性的规定定，防止止中介机机构出现现监守自自盗的问问题。企业内部部财务管管理的问问题安然事件之之后全世世界的企企业对会会计信息息制度的的重视上上升到了了一个前前所未有有的高度度。首先先，加强强了高层层人员的的责任。公公司的财财务领导导肩负着着会计的的重任，下下面做好好财务报报表，子子公司上上交到母母公司，母
34、母公司要要合并报报表，合合并报表表做完上上报国资资委，或或者再报报证监会会、财政政部等。如如果报表表中出现现问题，发发现公司司有做假假账的行行为，要要追究的的就是领领导的责责任。但是我们实实务操作作过程当当中，发发现两个个很大的的问题。企企业出现现了会计计问题，如如果老总总被抓，公公司的几几千员工工怎么办办？还有有，如果果他被抓抓后拒不不认罪，比比如安然然公司的的老总被被抓后就就拒绝认认罪，只只是说愿愿意承担担责任。这这个责任任指的是是他愿意意承担领领导责任任，没有有领导好好做会计计的属下下，会计计部门的的水平不不高，所所以才导导致现在在的后果果。看似似很有道道理，这这种说法法其实是是他把责责
35、任推到到财务主主管身上上。所以以调查安安然事件件的相关关人员花花了几年年的时间间，用了了几千万万的巨额额成本才才让那些些高层领领导人员员伏法。所以，在萨萨班斯奥克斯斯利法案案中，专专门明确确了公司司出现财财务问题题后，总总经理和和财务总总监应当当共同承承担责任任。2.萨班斯斯奥克斯斯利法案案与内部部控制的的联系萨班斯奥奥克斯利利法案对对企业的的影响就就是加强强会计信信息的权权利区位位，意思思是公司司必须设设立审计计委员会会，审计计委员会会必须全全部是独独立董事事，专门门负责对对公司会会计信息息的管理理。通过过这样的的内部审审查，提提高公司司的会计计信息管管理机制制和层次次体系，避避免了企企业老
36、总总个人左左右财务务信息的的局面。关于企业内内部控制制的发展展在萨班班斯奥克斯斯利法案案第4002条款款里面得得到了一一个体现现，就是是加强管管理层对对内部控控制的评评估。【案例】萨班斯奥奥克斯利利法案第第4044条: 管理层层对公司司内部控控制的评评估该条规定中中要求公公司年报报中包括括一份“内部控控制报告告”，该报报告应：（1）明确确指出公公司管理理层对建建立和保保持一套套完整的的与财务务报告相相关的内内部控制制系统和和程序所所负有的的责任；并且包包含管理理层在财财务年度度期末对对公司财财务报告告相关内内部控制制体系及及程序的的有效性性评估。（2）受委委托的上上市公司司审计师师应按照照上市
37、公公司会计计监管委委员会对对审核约约定所发发布或采采用的准准则就管管理层关关于内部部控制的的评估进进行鉴证证并提交交报告。此此类鉴证证约定并并不构成成单独的的约定主主体；（3）SEEC在提提交的法法案相关关的报告告中这样样解释此此条的立立法目的的：“委员会会不希望望审计师师（对内内部控制制报告的的）评估估形成单单独一份份约定或或者因此此而导致致审计费费用的增增加。”指导SSEC进进一步要要求上市市公司披披露其是是否为高高级财务务官员制制定职业业操守规规范以及及该规范范的内容容；（4）指导导SECC修改其其以8-K表格格进行即即时披露露的相关关规则，从从而要求求上市公公司对任任何职业业操守规规范
38、的修修改或废废止事项项应立即即进行披披露。点评：这项项法案里里面对内内部控制制的相关关规定说说明了两两层意思思。第一一，需要要评估企企业有没没有内部部控制；第二，规规定了企企业内部部控制要要做到的的程度。企企业必须须就这两两点向美美国证监监会有个个明确的的交代。例如对企业业内部现现有的业业务进行行评估，要要考察所所有的业业务是不不是被囊囊括到企企业现有有的制度度里面。没没囊括的的业务有有多少，比比例有多多大。在在所有没没被囊括括的比例例之下，有有多少业业务已被被执行，执执行的效效率有多多高，比比如执行行了800%，还还有200%没有有执行，在在执行880%里里面哪些些能够把把问题解解决，哪哪些
39、不能能把问题题解决。企企业必须须拿出具具体的数数字进行行详细的的说明。这这就是以以强制性性的手段段和手腕腕保证企企业内部部控制的的执行，可可见健全全企业内内部控制制的必要要性和紧紧迫性。3.对中国国内部控控制的启启示现在很多国国内企业业打着旗旗鼓去美美国上市市，半途途中却又又折了回回来。因因为公司司的财务务账表在在审核过过程中出出现问题题了。中中国也在在逐渐加加强对高高层领导导追究责责任，企企业的财财务出现现问题，不不只是财财务主管管的事情情，更多多的是上上级领导导的责任任。所以以作为公公司的高高层领导导，有必必要掌握握基本的的会计知知识和会会计准则则，肩负负起公司司财务安安全运行行的责任任。
40、中国的企业业和管理理部门也也可以借借鉴美国国的萨班班斯奥克斯斯利法案案。第一一步，成成立中国国的内部部控制标标准委员员会；第第二步，要要在全国国统一和和完善企企业内部部控制机机制和体体系。国国资委、财财政部、证证监会、发发改委、银银监会、保保监会等等各个管管理部门门要进行行多层次次的沟通通协调，建建立强制制性的企企业内部部控制法法规和机机制，形形成企业业内部控控制的发发展体系系。这种发展体体系不仅仅表明了了国家对对于内部部控制的的严肃态态度，同同时也从从非常务务实、非非常具体体的层面面来解决决问题。这这就是说说我国把把企业内内部控制制提升到到国家和和民族利利益的高高度来认认识。它它是一个个企业
41、的的整体体体系，同同时企业业内部控控制的底底线和基基础是相相关业务务运行的的有效性性，各个个部门的的工作任任务完成成得好，小小河水满满，大河河自然会会满，企企业干好好了，国国家、社社会自然然会繁荣荣。既然国家如如此重视视企业的的内部控控制管理理，企业业应站在在自己的的角度做做好各方方面的准准备，遵遵循相关关的制度度法规和和各种规规定，健健全内部部控制体体系。【自检1-1】简要回答萨萨班斯奥克斯斯利法案案解决了了哪几个个方面的的问题？_见参考答案案1-11第二讲 企业内内部控制制的功能能和机制制企业内部控控制的作作用经过多年的的经济发发展，期期间出现现过很多多企业的的倒闭，又又有很多多朝气蓬蓬勃
42、的新新企业的的诞生。作作为企业业的经营营者，就就要经常常思考一一个问题题，就是是如何让让企业生生存得更更久一些些，做得得更强大大一些。如如果这样样想的话话就需要要知道内内部控制制对于企企业的重重要性，知知道它在在企业里里发挥着着无可替替代的功功能。1.企业内内部控制制的功能能企业内部控控制的功功能主要要体现在在两个方方面，一一个是提提高企业业的运行行效率，另另一个是是防范作作弊。企企业通常常会毁于于内部的的作弊行行为，因因此更要要重视内内部控制制制度的的建设。提高企业业运营的的效率人们一般认认为制度度越多，效效率就越越低，会会影响企企业的运运转速度度。但这这是很片片面很肤肤浅的一一种理解解。讲
43、到到整合各各种资源源，就需需要提到到制度经经济学中中的交易易成本，例例如双方方就某些些问题进进行谈判判，如果果在谈判判的时候候遇到问问题没有有可遵循循的标准准和规则则，就会会产生人人力、财财务等方方面的成成本。而而有了标标准之后后，就能能够极大大地减少少这种谈谈判和交交易的成成本，提提高整合合资源的的效率。防范作弊弊作弊的防范范是企业业生存的的底线，企企业在赚赚钱和盈盈利之前前，先要要保证不不出血，不不流血，这这是第一一步，要要止血，这这就是防防范作弊弊。作弊弊的防范范是企业业的底线线，在设设计作弊弊的防范范机制之之前，首首先要知知道作弊弊是怎么么发生的的。舞弊之所以以会发生生有三个个原因：第
44、一个个是压力力，第二二个是机机会，第第三个是是接口。企企业需要要针对这这三大要要素制定定作弊的的防范机机制。错弊的三角角和防范范机制人如果无法法承受身身上的压压力，就就会在工工作中做做出违背背规定的的错误行行为来；或者是是企业的的制度不不完善，给给人们作作弊犯错错留下了了机会；还有就就是在企企业经营营过程中中出现了了各环节节的接口口断裂，给给舞弊行行为的发发生创造造了条件件。不管管是哪种种原因，企企业都需需要有针针对性地地建立正正确的防防范机制制。进行职业业道德教教育进行职业道道德教育育的目的的是提高高大家的的认识和和个人修修养，摈摈弃造假假这样的的可耻行行为，从从而减少少干部违违法行为为的可
45、能能性。这这个对人人员进行行道德教教育的过过程就是是一个接接口减少少的过程程。例如刚从学学校进入入职场的的会计人人员，都都会经过过一个岗岗前培训训，第一一次接触触会计工工作的时时候，就就要让他他有一种种意识，明明白这个个行业意意味着什什么，所所面对的的风险有有多大，需需要多高高的职业业道德修修养来完完成工作作任务。职职业道德德教育就就是要培培养人很很好的心心态，会会计必须须具备一一种视钱钱财如粪粪土的心心态，所所有别人人拿回去去的全部部都是纸纸，只有有你拿回回去的几几百块钱钱工资才才叫钱，搞搞清楚哪哪些钱是是自己的的，哪些些钱不是是自己的的。企业中财务务部跟业业务部门门经常发发生矛盾盾，因为为
46、销售总总大笔的的往外拿拿钱吃喝喝，采购购部门总总大笔地地往外付付款，财财务部的的人心里里就不高高兴了，为为什么别别人都有有拿钱的的资本，而而自己是是个过路路财神？心里不不舒服之之后就可可能在会会计报表表上做小小动作，改改动一些些数字。这这种会计计就是没没有良好好心态的的会计。所所以，企企业要加加强职业业道德教教育，如如果会计计的心态态好了，职职业道德德水准提提高了，就就不会干干这事了了。所以以说职业业道德教教育是企企业内部部控制和和会计管管理中很很重要的的基础。那么，职业业道德教教育是不不是教育育好了之之后，就就不会出出问题了了呢？【案例】北京国家会会计学院院门口有有一块石石头，上上面有前前国
47、家总总理朱镕镕基写的的四句话话，叫做做“诚信为为本，操操守为重重，监制制准则，不不做假账账”。每一一位到这这个学校校去学习习的总会会计师，毕毕业之前前必须扶扶在这块块石头上上照一张张相，然然后拿回回去挂在在办公室室里面以以作警示示。法律法规规职业道德属属于社会会劝解性性，可以以不遵从从，而法法律法规规是必须须遵从的的准则。220世纪纪90年年代末，我我国的股股市一直直处于低低迷徘徊徊的状态态，一个个原因就就是跟许许多企业业做假账账有关，没没有真实实反映企企业的经经营状况况，市场场不健康康，股市市才会萧萧条。这这就需要要法律法法规来规规范企业业的会计计制度操操作。20世纪880年代代中后期期开始到到90年年代，中中国整个个市场发发生巨变变，特别别是证券券市场出出现一些些惊天大大案，大大家才知知道会计计的重要要性。当当时整个个社会就就形成三三大中心心任务，第第一是扫扫黄，第第二是打打非，第第三个就就是抓会会计。对当时的案案件进行行深入分分析之后后，我们们发现造造假不只只是会计计的愿望望和能力力，更多多的是在在企业领领导和当当地政府府官员的的支持下下集体造造假，参参与的人人员有的的是为了了自己能能得到那那点回扣扣，有的