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1、第一讲 企业内部控制概述前 言企业内部部控制是是关系到到企业发发展壮大大乃至生生存的非非常重要要的一个个方面。虽然企企业内部部控制不不能保证证企业成成功，但但是在通通过对企企业失败败【案例例】进行行分析后后我们发发现，如如果没有有内部控控制，企企业失败败的概率率会大很很多。也也就是说说有了内内部控制制不是万万能的，但是没没有它是是万万不不能的。本文所讲讲述的企企业内部部控制主主要是围围绕企业业在发展展过程中中，特别别是针对对中国企企业发展展的特征征和特点点，从如如何面对对企业风风险以及及如何克克服自身身在发展展过程中中的弱点点出发，从人员员配置到到资源的的有效衔衔接和业业务流程程的规范范等各个
2、个环节进进行梳理理，找出出它们的的共性和和规律，从而制制定出基基于风险险管理的的企业内内部控制制框架与与设计，帮助企企业做大大做强，安全发发展。风险的含含义和特特征一、对企企业风险险的认识识企业要建建立内部部控制体体系，需需要建立立在对企企业进行行风险管管理的基基础之上上。企业业的发展展过程就就是一个个风险释释放的过过程。因因此，我我们首先先要对风风险有一一个明确确的认识识。风险会给给企业带带来损失失，这种种损失是是潜在的的，但是是在未来来的时间间内可能能变成现现实；同同时，风风险也可可能带来来收益。这就是是要在企企业管理理和经营营过程中中进行风风险管理理的价值值所在。面对风风险，企企业永远远
3、处于收收益和潜潜在损失失之间的的博弈状状态，在在这个博博弈的过过程中企企业家需需要运用用智慧对对内、外外部的资资源进行行有效配配置和管管理，从从而实现现企业的的发展。(一)识识别企业业风险企业的风风险是有有规律的的，而这这种规律律需要我我们运用用各种方方法去学学习和认认知。要要想做好好基于风风险管理理的企业业内部控控制，首首先要认认识企业业风险的的特征和和企业在在不同的的发展阶阶段的风风险特点点。在企业初初创阶段段，对企企业产生生致命影影响甚至至是毁灭灭性打击击的是产产品。企企业需要要对市场场做出一一种判断断，利用用现有技技术生产产出适合合客户需需求的优优质产品品。在企业发发展到一一定规模模的
4、时候候，对企企业影响响较大的的就是销销售渠道道的拓宽宽和市场场销售量量的增加加。当企业发发展到更更高的阶阶段、打打下了较较为坚实实的基础础的时候候，决定定企业发发展命运运的就是是内部的的人、财财、物的的配置和和利用，我们称称之为管管理。现在很多多的企业业都会发发出感叹叹：业务务大了，人多了了，收入入高了，利润增增加了，但是人人心变坏坏了，企企业难管管了，干干得没意意思了，勾心斗斗角多了了。这些些问题都都会给企企业带来来不确定定性的风风险，造造成一定定的损失失。事实实上，这这些问题题归结起起来就是是企业管管理的问问题。如如何对人人、财、物进行行合理配配置和利利用才有有利于企企业的健健康发展展，这
5、需需要一个个系统的的管理过过程。如果企业业在发展展到更高高阶段的的时候，一切都都处于稳稳定的运运行状态态，管理理理顺了了，岗位位理顺了了，职责责理顺了了，并不不能说企企业就可可以放松松管理了了。这个个时候，企业需需要居安安思危。市场竞竞争无处处不在，企业必必须要不不断地改改进和发发展，才才能长久久生存下下去。（二）文文化差异异企业风险险管理和和内部控控制理论论都是最最先从西西方发达达国家发发展起来来的，我我国的企企业在把把这一套套东西拿拿过来使使用的时时候，我我们需要要注意东东、西方方企业在在文化背背景之间间的差异异。1.中西西方企业业存在状状况的差差异我们有很很多企业业。每年年都有数数万的新
6、新企业诞诞生，同同时也有有很多老老企业倒倒下去。为什么么我们中中国的企企业，总总是各领领风骚三三五年，企业寿寿命比西西方国家家的要短短很多？在思考考这些问问题的时时候我们们要想想想实力不不是依靠靠时间的的长短来来衡量的的，西方方国家的的经济发发达有它它的道理理，而中中国企业业的短命命也有它它的痼疾疾。企业寿命命短的一一个原因因是，我我们的观观念存在在问题。现在要要做的就就是改变变观念，在运营营企业方方面进行行观念变变革。当当企业有有了突破破性发展展的时候候，往往往会有更更大的风风险潜在在于企业业的周围围。所以以，企业业需要有有一个长长远的、总体的的目标，也就是是企业战战略。企业在创创立初期期的
7、好处处就是，船小好好调头。但是，船大才才好出海海，市场场就像一一片汪洋洋大海，企业必必须发展展到一定定的规模模，才能能航行得得更远。怎样把把企业这这艘船做做大，怎怎样抵御御更大、更强的的海上风风险，拓拓展海外外的发展展，就成成为了企企业家们们要思考考和解决决的问题题。无论论企业是是走向国国外，还还是在国国内发展展，都需需要一段段很长的的时间做做全面的的准备，制定长长期的发发展战略略，才能能够在“狼来了了”的时候候有资本本与之共共舞。很多国际际化的企企业，例例如海尔尔、联想想、格兰兰仕、中中石油、中石化化、中海海油，这这些大型型企业集集团现在在的发展展规模不不是靠一一个制度度、一项项政策、一个预
8、预算就能能解决问问题的。同样，跨国企企业落户户中国也也不是说说依靠一一个美国国的制度度就能解解决在中中国遇到到的问题题。这中中间的文文化差异异导致的的问题还还需要本本土化来来解决。中国人崇崇尚和为为贵，这这种和为为贵走出出国门之之后是什什么样的的概念呢呢？海尔尔的免费费售后服服务，顾顾客就是是上帝，是非常常好的理理念，但但是免费费售后服服务的理理念到了了美国行行不通，导致海海尔不得得不改变变最初的的战略。因此，在拥有有不同文文化背景景的区域域里发展展的时候候，我们们要思考考另外一一个问题题，就是是在不同同的文化化之下，同一种种发展战战略，同同一种发发展方式式，同一一种业务务管理的的模式，会受到
9、到一种挑挑战。这这是文化化给企业业带来的的影响，间接决决定了企企业如何何分配利利用资源源和开展展经营活活动的策策略。2.中国国人谦虚虚的观念念我国很多多企业在在管理资资源的配配置过程程中受到到一种潜潜意识的的影响就就是，越越谦虚的的人越有有本事。谦虚是是中国人人的传统统美德。很多人人在去企企业求职职的时候候，被问问到曾经经做过什什么，回回答就是是念过书书，没干干过什么么有成就就的事。这样的的人怎么么会被企企业看中中呢？例如，一一个总会会计师第第一天上上岗的时时候，在在就职演演说中提提到多多多包涵，这几年年我没干干什么事事，希望望大家互互相帮助助等。这这是我们们中国人人的含蓄蓄和谦虚虚。但是是一
10、些外外籍的评评估专家家听了之之后就觉觉得不可可思议，他竟然然什么都都不懂，为什么么能来上上岗呢？按照中中国人的的想法是是，在中中国越是是说什么么都没干干，越是是什么都都不懂的的人，其其实是最最有水平平、能力力最强的的人。而而说什么么都干过过，这也也行那也也行的人人，肯定定是个光光说不练练的人，没什么么真本事事。这是是我们中中国人的的文化观观念特征征。外国的专专家在中中国工作作一段时时间之后后才会明明白，在在不同的的文化之之下，管管理方式式、管理理模式和和管理思思想是不不一样的的。这个个时候对对企业影影响最深深、最大大、最长长远的就就是文化化。例如如，中国国的联想想收购IIBM全全球个人人电脑业
11、业务之后后获得了了极大的的扩张，它在全全球运营营中碰到到的文化化差异问问题是需需要谨慎慎对待的的。联想想在海外外的拓展展之路到到底能走走多远？人们都都十分期期待，也也深深祝祝愿。毕毕竟中华华民族的的一大产产业能够够得到更更高层次次的跨越越式的发发展，在在世界上上产生重重要影响响，这是是中华民民族的骄骄傲。内部控制制的意义义在企业管管理和经经营活动动过程中中，时时时刻刻伴伴随着企企业的就就是潜在在风险。企业的的内部控控制不是是为了控控制而控控制，也也不是为为了美国国证监会会或者中中国证监监会而控控制，而而是为了了帮助企企业防范范不同阶阶段的风风险才进进行控制制。也就是说说，企业业的内部部控制，第
12、一是是为风险险而控制制；第二二则是每每个阶段段的风险险是不一一样的，每个阶阶段的风风险不一一样，那那么控制制的方法法，控制制的目标标，控制制的目的的，控制制的手段段也就不不一样。这是控控制的多多样性、复杂性性和艰巨巨性。一、影响响美国的的两大事事件为了对企企业的风风险有个个更为准准确的认认识，我我们可以以把发生生在美国国的两个个重大事事件进行行对比。一个是是美国9911恐恐怖袭击击事件，另一个个就是美美国安然然公司的的假账事事件。（一）事事件回顾顾【案例】美国911事事件“9111事件件”指的是是20001年99月111日恐怖怖分子劫劫持的飞飞机撞击击美国纽纽约世贸贸中心和和华盛顿顿五角大大楼
13、的历历史事件件。20001年年9月111日，四架民民航客机机在美国国的上空空飞翔，然而这这四架飞飞机却被被劫机犯犯无声无无息地劫劫持。当当美国人人刚刚准准备开始始新一天天的工作作之时，纽约世世贸中心心连续发发生撞机机事件。世贸中中心的摩摩天大楼楼，轰然然倒塌，化为一一片废墟墟，该事事件造成成30000多人人丧生。当白宫办办公厅的的主任告告诉布什什，飞机机连续两两次撞了了世贸中中心之后后，布什什先生当当时的表表情显得得非常吃吃惊。“美国9911事事件”的发生生，对一一些产业业造成了了直接经经济损失失和影响响，使得得美国经经济一度度处于瘫瘫痪状态态。地处处纽约曼曼哈顿岛岛的世界界贸易中中心是220
14、世纪纪70年年代初建建起来的的摩天大大楼，造造价高达达11亿亿美元，是世界界商业力力量的汇汇聚之地地，来自自世界各各地的企企业共计计12000家之之多，平平时有55万人上上班，每每天来往往办事的的业务人人员和游游客约有有15万万人。两两座直冲冲云霄的的大楼一一下子化化为乌有有，五角角大楼的的修复工工作至少少在几亿亿美元之之上，人人才损失失更是难难以用数数字估量量。 无论是对对美国总总统布什什，还是是对美国国民众或或者对美美国政坛坛人士来来说，99月111日所遭遭遇的恐恐怖分子子攻击事事件都是是一次历历史性的的震撼。在两小小时之内内，造成成美国本本土遭遇遇数以千千计的伤伤亡。甚甚至连白白宫、总总
15、统的空空军一号号座机、国防部部大楼、金融财财务中心心的世界界贸易大大楼，都都成了恐恐怖分子子攻击的的目标。 这一事件件也给交交通运输输和旅游游业造成成严重损损失。美美国国内内航班一一天被劫劫持了四四架，并并造成巨巨大的人人员伤亡亡和财产产损失，确实是是历史罕罕见。 事件发生生后，布布什立即即采取适适当行动动，恢复复政府、社会正正常活动动。为了了显示他他不受恐恐怖威胁胁，9月月11日日晚上，虽然白白宫仍有有受到攻攻击的威威胁，他他仍决定定返回白白宫，并并在白宫宫向全国国民众发发表讲话话，借此此显示：恐怖分分子并不不能阻断断美国行行政中心心的运作作。 “美国9911事事件”的经济济影响不不仅局限限
16、于事件件本身的的直接损损失，更更重要的的是影响响了人们们的投资资信心和和消费信信心，使使美元等等主要货货币贬值值、股市市下跌，石油等等战略物物资价格格一度上上涨，并并实时从从地域上上波及欧欧洲及亚亚洲等主主流金融融市场，引起市市场的过过激反应应，从而而导致美美国和世世界其他他国家经经济增长长减慢。点评：9911事事件后美美国低下下高昂的的头颅，和各国国进行协协商，和和全世界界人民一一起反恐恐，得到到各国人人民的理理解、同同情和支支持。所所以，美美国在9911之之后，得得到的几几乎是一一正一负负的效果果，一方方面受到到了打击击，经济济损失十十分严重重；另一一方面又又展开反反恐行动动，极大大地改善
17、善了它的的国际形形象和国国际地位位。进入入21世世纪以来来，美国国在改变变自己的的世界形形象当中中做了一一个很好好的扭转转，可以以说在得得失方面面打了个个平手。【案例】安然的末末日一直以来来，安然然身上都都笼罩着着一层层层的金色色光环：作为世世界最大大的能源源交易商商，安然然在20000年年的总收收入高达达10110亿美美元，名名列财财富杂杂志“美国5500强强”的第七七名；掌掌控着美美国200的电电能和天天然气交交易，是是华尔街街竞相追追捧的宠宠儿；安安然股票票是所有有的证券券评级机机构都强强力推荐荐的绩优优股，股股价高达达70多多美元并并且仍然然呈上升升之势。直到破破产前，公司营营运业务务
18、覆盖全全球400个国家家和地区区，共有有雇员221万万人，资资产额高高达6220亿美美元；安安然一直直鼓吹自自己是“全球领领先企业业”，业务务包括能能源批发发与零售售、宽带带、能源源运输以以及金融融交易，连续44年获得得“美国最最具创新新精神的的公司”称号，并与小小布什政政府关系系密切1.安然然的噩梦梦 20011年年初初，一家家有着良良好声誉誉的短期期投资机机构老板板吉姆切欧斯斯公开对对安然的的盈利模模式表示示了怀疑疑。他指指出，虽虽然安然然的业务务看起来来很辉煌煌，但实实际上赚赚不到什什么钱，也没有有人能够够说清安安然是怎怎么赚钱钱的。据据他分析析，安然然的盈利利率在220000年为55，
19、到到了20001年年初就降降到2以下，对于投投资者来来说，投投资回报报率仅有有7左左右。 切欧斯还还注意到到有些文文件涉及及了安然然背后的的合伙公公司，这这些公司司和安然然有着说说不清的的幕后交交易。作作为安然然的首席席执行官官，斯基基林一直直在抛出出手中的的安然股股票而他不不断宣称称安然的的股票会会从当时时的700美元左左右升至至1266美元。按照美美国法律律规定，公司董董事会成成员如果果没有离离开董事事会，就就不能抛抛出手中中持有的的公司股股票。 也许正是是这一点点引发了了人们对对安然的的怀疑，并开始始真正追追究安然然的盈利利情况和和现金流流向。到到了8月月中旬，人们对对于安然然的疑问问越
20、来越越多，并并最终导导致了股股价下跌跌。8月月9日，安然股股价已经经从年初初的800美元左左右跌到到了422美元。 10月116日，安然发发表20001年年第二季季度财报报，宣布布公司亏亏损总计计达到66188亿美元元，即每每股亏损损1111美元元。同时时首次透透露因首首席财务务官安德德鲁法斯托托与合伙伙公司经经营不当当，公司司股东资资产缩水水12亿亿美元。 10月222日，美国证证券交易易委员会会瞄上安安然，要要求公司司主动提提交某些些交易的的细节内内容。并并最终于于10月月31日日开始对对安然及及其合伙伙公司进进行正式式调查。 11月11日，安安然抵押押了公司司部分资资产，获获得JP摩根根
21、和所罗罗门史密密斯巴尼尼的100亿美元元信贷额额度担保保，但美美林和标标普公司司仍然再再次调低低了对安安然的评评级。 11月88日，安安然被迫迫承认做做了假账账，虚报报数字让让人瞠目目结舌：自19997年年以来，安然虚虚报盈利利共计近近6亿美美元。 11月99日，迪迪诺基公公司宣布布准备用用80亿亿美元收收购安然然，并承承担1330亿美美元的债债务。当当天午盘盘安然股股价下挫挫0116美元元。 11月228日，标准普普尔将安安然债务务评级调调低至“垃圾债债券”级。 11月330日，安然股股价跌至至0226美元元，市值值由峰值值时的8800亿亿美元跌跌至2亿亿美元。 12月22日，安安然正式式向
22、破产产法院申申请破产产保护，破产清清单中所所列资产产高达4498亿亿美元，成为美美国历史史上最大大的破产产企业。当天，安然还还向法院院提出诉诉讼，声声称迪诺诺基中止止对其合合并不合合规定，要求赔赔偿。2.安然然模式的的破产 首先遭到到质疑的的是安然然公司的的管理层层，包括括董事会会、监事事会和公公司高级级管理人人员。他他们面临临的指控控包括疏疏于职守守、虚报报账目、误导投投资人以以及牟取取私利等等。 在10月月16日日安然公公布第二二季度财财报以前前，安然然公司的的财务报报告是所所有投资资者都乐乐于见到到的。看看看安然然过去的的财务报报告：220000年第四四季度，“公司天天然气业业务翻升升3
23、倍，公司能能源服务务公司零零售业务务翻升55倍”；20001年年第一季季度，“季营收收成长44倍，是是连续221个盈盈余成长长的财季季”在安然然，衡量量业务成成长的单单位不是是百分比比，而是是倍数，这让所所有投资资者都笑笑逐颜开开。到了了20001年第第二季度度，公司司突然亏亏损了，而且亏亏损额还还高达66188亿美元元！ 然后，一一直隐藏藏在安然然背后的的合伙公公司开始始露出水水面。经经过调查查，这些些合伙公公司大多多被安然然高层官官员所控控制，安安然对外外的巨额额贷款经经常被列列入这些些公司，而不出出现在安安然的资资产负债债表上。这样，安然高高达1330亿美美元的巨巨额债务务就不会会为投资
24、资人所知知，而安安然的一一些官员员也从这这些合伙伙公司中中牟取私私利。 更让投资资者气愤愤的是，显然安安然的高高层对于于公司运运营中出出现的问问题非常常了解，但长期期以来熟熟视无睹睹甚至有有意隐瞒瞒。包括括首席执执行官斯斯基林在在内的许许多董事事会成员员一方面面鼓吹股股价还将将继续上上升，一一方面却却在秘密密抛售公公司股票票。而公公司的114名监监事会成成员有77名与安安然关系系特殊，要么正正在与安安然进行行交易，要么供供职于安安然支持持的非盈盈利机构构，对安安然的种种种劣迹迹睁一只只眼闭一一只眼。 安然假账账问题也也让其审审计公司司安达信信面临着着被诉讼讼的危险险。位列列世界第第五的会会计师
25、事事务所安安达信作作为安然然公司财财务报告告的审计计者，既既没审计计出安然然虚报利利润，也也没发现现其巨额额债务。今年66月，安安达信曾曾因审计计工作中中出现欺欺诈行为为被美国国证券交交易委员员会罚了了7000万美元元。点评：安安然事件件虽然是是一个单单纯的经经济事件件，却在在全球范范围内掀掀起了一一阵狂波波巨浪，所有的的矛头都都指向了了美国的的经济制制度，撼撼动了美美国为之之骄傲的的经济体体系。在在911事事件之后后，美国国政府主主动出击击，对恐恐怖袭击击行为坚坚决进行行打击，无论从从道义还还是力量量上来说说都受到到世界人人民的支支持。但但是安然然事件却却让山姆姆大叔的的颜面扫扫地，自自己内
26、部部机制出出现大窟窟窿，对对世界造造成了很很坏的影影响，受受到人们们的严厉厉指责，而补救救还得靠靠自己。但是，在在美国的的这两大大事件当当中，美美国人的的危机公公关，化化被动为为主动来来解决危危机的做做法，是是值得学学习和讨讨论的。（二）安安然事件件带来的的结果不管是企企业还是是社会，都在面面临着各各种不确确定性的的风险，如果没没有对这这种风险险进行充充分的认认识，在在前期阶阶段加以以防范和和阻止，就有可可能酿成成大祸。从安然然事件中中我们可可以看到到以下几几点：1.会计计丑闻现在的社社会是经经济社会会，经济济社会是是一个市市场进行行资源优优化和资资源配置置的过程程。资源源在优化化配置、自由流
27、流动的过过程当中中，有个个依据和和指向，那就是是会计信信息。我我们资源源怎么去去优化配配置？通通俗一点点就是说说，买股股票的时时候，买买谁的，怎么去去买？这这些就要要依靠会会计信息息所反映映出来的的内容。会计信息息是市场场的一个个指向标标，一旦旦会计信信息机制制失灵，整个国国民经济济就会混混乱。安安然的假假账事件件让外国国投资者者对美国国投资回回报的信信心丧失失，大量量国际资资金抽离离美国，外国对对美国的的投资下下降近 60%，同时时对中国国的投资资上升近近15%。2.安然然事件对对美国股股市的影影响美国是世世界上的的经济强强国，在在很多方方面都实实行霸权权主义和和强权主主义，然然而真正正让美
28、国国在全世世界人民民面前低低下头颅颅的是安安然事件件。安然然事件反反映的是是整个会会计信息息机制和和体系制制度，特特别是经经济基础础上的漏漏洞和缺缺失，对对此美国国必须进进行反思思。911让让美国的的股市跌跌了近110000点，而而安然事事件之后后， 220022年美国国股市连连续下跌跌，远远远突破了了10000点。萨班斯奥克斯斯利法案案安然事件件不只是是安然公公司的一一个事件件，而是是由会计计丑闻引引发的对对整个会会计体系系的质疑疑，这种种质疑对对美国的的影响是是巨大的的。为了了应对这这种危机机，解决决由会计计体系缺缺陷造成成的恶劣劣影响，完善社社会的经经济制度度，当时时美国有有两位议议员提
29、出出一种议议案，叫叫萨班斯斯奥克斯斯利法案案。这个个法案从从以下111个方方面来管管制以会会计信息息为主体体的市场场资源配配置，以以及与会会计信息息相关的的权利、责任义义务和法法则等。（1）上上市公司司会计监监管委员员会；（2）审审计师的的独立性性；（3）公公司的职职责；（41）加强财财务信息息的披露露；（5）分分析员的的利益冲冲突；（6）证证券监管管委员会会的资源源与权限限；（7）研研究和报报告；（8）公公司和徇徇私舞弊弊的责任任；（9）加加强对白白领刑事事犯罪的的惩罚；（10）公司税税务申报报表；（11）公司的的舞弊行行为及应应承担的的相应责责任。（一）萨萨班斯奥克斯斯利法案案的意义义经过
30、安然然公司的的假账事事件对经经济社会会的冲击击之后，美国出出台了专专门针对对会计制制度的萨萨班斯奥克斯斯利法案案。这项项法案主主要解决决了监管管、中介介机构和和企业内内部财务务管理三三个问题题，从这这项法案案中我们们也可以以学到一一些做企企业的规规则的道道理。1.法案案解决的的问题以前人们们总是认认为美国国的会计计制度很很完善，几乎无无懈可击击，但事事实证明明任何看看似完善善的制度度都有可可能遭受受风险的的袭击，演变成成对企业业和社会会的巨大大危害。美国出出台的这这项法案案主要解解决了以以下三个个问题：监管问问题在安然事事件之前前，美国国经济是是自由主主义式的的发展，也就是是民不告告，官不不理
31、，当当股民最最后上当当了，亏亏损了，最后发发现了虚虚假的会会计信息息，才去去找政府府部门解解决问题题。美国国的会计计准则是是由社会会中介机机构和社社会团体体公认形形成的，没有很很大的强强制性。与中国国会计准准则不同同，中国国会计准准则是由由中华人人民共和和财政部部统一制制定，具具有强制制性的法法规特征征。安然事件件发生后后，美国国意识到到自治式式的会计计信息有有极大的的漏洞，所以必必须加强强管制，成立会会计监管管委员会会，对企企业的会会计信息息进行监监管。中介机机构问题题美国的中中介机构构不独立立。安然然在整个个发展过过程当中中，它的的品牌、业务和和战略都都是没有有问题的的，但是是很多项项目在
32、具具体管理理和落实实当中出出现了一一些问题题。例如如在印度度投资的的电厂暂暂时没有有盈利，但是股股东又要要分红，又要和和竞争对对手、标标杆企业业进行比比拼赛跑跑，于是是找到安安达信咨咨询公司司出谋划划策。安达信帮帮助企业业通过各各种延伸伸产品，包括在在自己的的内部进进行大量量的交易易产生利利润，也也就是把把钱从左左口袋弄弄到右口口袋。可可是没有有现金流流怎么办办？于是是安达信信又给安安然设计计一个方方法，就就是SPPE实体体。通过过联合投投资的公公司，进进行银行行贷款，沟通项项目的操操作，让让现金返返回到公公司的母母体，成成为现金金流，再再用这种种方式进进行分红红。作为中介介机构，安达信信对安
33、然然公司的的账进行行检查的的时候，当然对对自己做做过的账账持肯定定态度，向股民民保证没没有问题题。这样样的双面面角色导导致了安安达信这这种中介介机构失失去了独独立性。所以在这这项法案案中对中中介机构构的业务务行为专专门做了了限制性性和规范范性的规规定，防防止中介介机构出出现监守守自盗的的问题。企业内内部财务务管理的的问题安然事件件之后全全世界的的企业对对会计信信息制度度的重视视上升到到了一个个前所未未有的高高度。首首先，加加强了高高层人员员的责任任。公司司的财务务领导肩肩负着会会计的重重任，下下面做好好财务报报表，子子公司上上交到母母公司，母公司司要合并并报表，合并报报表做完完上报国国资委，或
34、者再再报证监监会、财财政部等等。如果果报表中中出现问问题，发发现公司司有做假假账的行行为，要要追究的的就是领领导的责责任。但是我们们实务操操作过程程当中，发现两两个很大大的问题题。企业业出现了了会计问问题，如如果老总总被抓，公司的的几千员员工怎么么办？还还有，如如果他被被抓后拒拒不认罪罪，比如如安然公公司的老老总被抓抓后就拒拒绝认罪罪，只是是说愿意意承担责责任。这这个责任任指的是是他愿意意承担领领导责任任，没有有领导好好做会计计的属下下，会计计部门的的水平不不高，所所以才导导致现在在的后果果。看似似很有道道理，这这种说法法其实是是他把责责任推到到财务主主管身上上。所以以调查安安然事件件的相关关
35、人员花花了几年年的时间间，用了了几千万万的巨额额成本才才让那些些高层领领导人员员伏法。所以，在在萨班斯斯奥克斯斯利法案案中，专专门明确确了公司司出现财财务问题题后，总总经理和和财务总总监应当当共同承承担责任任。2.萨班班斯奥克斯斯利法案案与内部部控制的的联系萨班斯奥克斯斯利法案案对企业业的影响响就是加加强会计计信息的的权利区区位，意意思是公公司必须须设立审审计委员员会，审审计委员员会必须须全部是是独立董董事，专专门负责责对公司司会计信信息的管管理。通通过这样样的内部部审查，提高公公司的会会计信息息管理机机制和层层次体系系，避免免了企业业老总个个人左右右财务信信息的局局面。关于企业业内部控控制的
36、发发展在萨萨班斯奥克斯斯利法案案第4002条款款里面得得到了一一个体现现，就是是加强管管理层对对内部控控制的评评估。【案例】萨班斯奥克斯斯利法案案第4004条: 管理理层对公公司内部部控制的的评估该条规定定中要求求公司年年报中包包括一份份“内部控控制报告告”，该报报告应：（1）明明确指出出公司管管理层对对建立和和保持一一套完整整的与财财务报告告相关的的内部控控制系统统和程序序所负有有的责任任；并且且包含管管理层在在财务年年度期末末对公司司财务报报告相关关内部控控制体系系及程序序的有效效性评估估。（2）受受委托的的上市公公司审计计师应按按照上市市公司会会计监管管委员会会对审核核约定所所发布或或采
37、用的的准则就就管理层层关于内内部控制制的评估估进行鉴鉴证并提提交报告告。此类类鉴证约约定并不不构成单单独的约约定主体体；（3）SSEC在在提交的的法案相相关的报报告中这这样解释释此条的的立法目目的：“委员会会不希望望审计师师（对内内部控制制报告的的）评估估形成单单独一份份约定或或者因此此而导致致审计费费用的增增加。”指导SSEC进进一步要要求上市市公司披披露其是是否为高高级财务务官员制制定职业业操守规规范以及及该规范范的内容容；（4）指指导SEEC修改改其以88-K表表格进行行即时披披露的相相关规则则，从而而要求上上市公司司对任何何职业操操守规范范的修改改或废止止事项应应立即进进行披露露。点评
38、：这这项法案案里面对对内部控控制的相相关规定定说明了了两层意意思。第第一，需需要评估估企业有有没有内内部控制制；第二二，规定定了企业业内部控控制要做做到的程程度。企企业必须须就这两两点向美美国证监监会有个个明确的的交代。例如对企企业内部部现有的的业务进进行评估估，要考考察所有有的业务务是不是是被囊括括到企业业现有的的制度里里面。没没囊括的的业务有有多少，比例有有多大。在所有有没被囊囊括的比比例之下下，有多多少业务务已被执执行，执执行的效效率有多多高，比比如执行行了800%，还还有200%没有有执行，在执行行80%里面哪哪些能够够把问题题解决，哪些不不能把问问题解决决。企业业必须拿拿出具体体的数
39、字字进行详详细的说说明。这这就是以以强制性性的手段段和手腕腕保证企企业内部部控制的的执行，可见健健全企业业内部控控制的必必要性和和紧迫性性。3.对中中国内部部控制的的启示现在很多多国内企企业打着着旗鼓去去美国上上市，半半途中却却又折了了回来。因为公公司的财财务账表表在审核核过程中中出现问问题了。中国也也在逐渐渐加强对对高层领领导追究究责任，企业的的财务出出现问题题，不只只是财务务主管的的事情，更多的的是上级级领导的的责任。所以作作为公司司的高层层领导，有必要要掌握基基本的会会计知识识和会计计准则，肩负起起公司财财务安全全运行的的责任。中国的企企业和管管理部门门也可以以借鉴美美国的萨萨班斯奥克斯
40、斯利法案案。第一一步，成成立中国国的内部部控制标标准委员员会；第第二步，要在全全国统一一和完善善企业内内部控制制机制和和体系。国资委委、财政政部、证证监会、发改委委、银监监会、保保监会等等各个管管理部门门要进行行多层次次的沟通通协调，建立强强制性的的企业内内部控制制法规和和机制，形成企企业内部部控制的的发展体体系。这种发展展体系不不仅表明明了国家家对于内内部控制制的严肃肃态度，同时也也从非常常务实、非常具具体的层层面来解解决问题题。这就就是说我我国把企企业内部部控制提提升到国国家和民民族利益益的高度度来认识识。它是是一个企企业的整整体体系系，同时时企业内内部控制制的底线线和基础础是相关关业务运
41、运行的有有效性，各个部部门的工工作任务务完成得得好，小小河水满满，大河河自然会会满，企企业干好好了，国国家、社社会自然然会繁荣荣。既然国家家如此重重视企业业的内部部控制管管理，企企业应站站在自己己的角度度做好各各方面的的准备，遵循相相关的制制度法规规和各种种规定，健全内内部控制制体系。【自检11-1】简要回答答萨班斯斯奥克斯斯利法案案解决了了哪几个个方面的的问题？1.监管管问题。在安然然事件之之前，美美国的企企业是自自由主义义式的发发展，美美国的会会计准则则是由社社会中介介机构和和社会团团体公认认形成的的，没有有很大的的强制性性。安然然事件发发生后，美国意意识到自自治式的的会计信信息有极极大的
42、漏漏洞，所所以必须须加强管管制，成成立了会会计监管管委员会会，对企企业的会会计信息息进行监监管。2.中介介机构问问题。美美国的中中介机构构是不独独立的，安达信信帮助安安然公司司通过各各种延伸伸产品，包括在在自己的的内部进进行大量量的交易易产生利利润，也也就是把把钱从左左口袋弄弄到右口口袋。但但是作为为中介机机构，安安达信对对安然公公司的账账做检查查的时候候，当然然对自己己做过的的账当然然持肯定定态度，向股民民保证没没有问题题。这样样的双面面角色导导致了安安达信这这种中介介机构缺缺乏独立立性。所所以在这这项法案案中对中中介机构构的业务务行为专专门做了了限制性性和规范范性的规规定，防防止中介介机构
43、出出现监守守自盗的的问题。3.企业业内部财财务管理理的问题题。安然然事件之之后全世世界的企企业对建建立会计计信息制制度的重重视上升升到一个个前所未未有的高高度。法法案加强强了高层层人员的的责任。如果报报表中出出现问题题，发现现公司有有做假账账的行为为，要追追究的就就是领导导的责任任。_见参考答答案1-1第二讲 企业业内部控控制的功功能和机机制企业内部部控制的的作用经过多年年的经济济发展，期间出出现过很很多企业业的倒闭闭，又有有很多朝朝气蓬勃勃的新企企业的诞诞生。作作为企业业的经营营者，就就要经常常思考一一个问题题，就是是如何让让企业生生存得更更久一些些，做得得更强大大一些。如果这这样想的的话就
44、需需要知道道内部控控制对于于企业的的重要性性，知道道它在企企业里发发挥着无无可替代代的功能能。1.企业业内部控控制的功功能企业内部部控制的的功能主主要体现现在两个个方面，一个是是提高企企业的运运行效率率，另一一个是防防范作弊弊。企业业通常会会毁于内内部的作作弊行为为，因此此更要重重视内部部控制制制度的建建设。提高企企业运营营的效率率人们一般般认为制制度越多多，效率率就越低低，会影影响企业业的运转转速度。但这是是很片面面很肤浅浅的一种种理解。讲到整整合各种种资源，就需要要提到制制度经济济学中的的交易成成本，例例如双方方就某些些问题进进行谈判判，如果果在谈判判的时候候遇到问问题没有有可遵循循的标准
45、准和规则则，就会会产生人人力、财财务等方方面的成成本。而而有了标标准之后后，就能能够极大大地减少少这种谈谈判和交交易的成成本，提提高整合合资源的的效率。防范作作弊作弊的防防范是企企业生存存的底线线，企业业在赚钱钱和盈利利之前，先要保保证不出出血，不不流血，这是第第一步，要止血血，这就就是防范范作弊。作弊的的防范是是企业的的底线，在设计计作弊的的防范机机制之前前，首先先要知道道作弊是是怎么发发生的。舞弊之所所以会发发生有三三个原因因：第一一个是压压力，第第二个是是机会，第三个个是接口口。企业业需要针针对这三三大要素素制定作作弊的防防范机制制。错弊的三三角和防防范机制制人如果无无法承受受身上的的压
46、力，就会在在工作中中做出违违背规定定的错误误行为来来；或者者是企业业的制度度不完善善，给人人们作弊弊犯错留留下了机机会；还还有就是是在企业业经营过过程中出出现了各各环节的的接口断断裂，给给舞弊行行为的发发生创造造了条件件。不管管是哪种种原因，企业都都需要有有针对性性地建立立正确的的防范机机制。进行职职业道德德教育进行职业业道德教教育的目目的是提提高大家家的认识识和个人人修养，摈弃造造假这样样的可耻耻行为，从而减减少干部部违法行行为的可可能性。这个对对人员进进行道德德教育的的过程就就是一个个接口减减少的过过程。例如刚从从学校进进入职场场的会计计人员，都会经经过一个个岗前培培训，第第一次接接触会计计工作的的时候，就要让让他有一一种意识识，明白白这个行行业意味味着什么么，所面面对的风风险有多多大，需需要多高高的职业业道德修修养来完完成工作作任务。职业道道德教育育就是要要培养人人很好的的心态，会计必必须具备备一种视视钱财如如粪土的的心态，所有别别人拿回回去的全全部都是是纸，只只有你拿拿回去的的几百块块钱工资资才叫钱钱，搞清清楚哪些些钱是自自己的，哪些钱钱不是自自己的。企业中财财务部跟跟业务部部门经常常发生矛矛盾，因因为销售售总大笔笔的往外外拿钱吃吃喝，采采购部门门总大笔笔地往外外付款，财务部部的人心心里就不不高兴了了，为什什么别人人都有拿拿钱的资资本，而而自己是是个过路路财神？心