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1、第十一章 收收入、费用和和利润授课题目第一节 收收入第二节 费费用第三节 利利润第四节 利润分配教学目的与要求求1、要求掌握收收入确认的标标志及会计处处理2、要求掌握销销售折扣、折折让和退回的的含义及核算算3、要求掌握利利润结转方法法及会计处理理4、要求掌握利利润分配的步步骤及性质教学难点与重点点【重点】 1、收入的确认认2、销售折扣、折折让和退回的的含义及会计计处理3、利润结转方方法及会计处处理4、利润分配的的步骤及性质质【难点】 1、收入的确认认2、利润分配的的步骤及性质质教学方法与时间间分配本章以教师课堂堂讲述为主，结结合胶片教学学。本章预计占用55学时教学过程第一节 收收入一、收入的概
2、念念及分类：（一）收入的概概念1、含义：指企企业销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常经营活动动中形成的经经济利益的总总流入。2、特点（1）收入是从从企业的日常常活动中产生生的，而不是是从偶发的交交易或事项中中产生的。（2）收入可能能表现为企业业资产的增加加，也可能表表现为企业负负债的减少。（3）收入能导导致企业所有有者权益的增增加。（4）收入只包包括本企业经经济利益的流流入，不包括括第三方或客客户代收的款款项。（二）分类：销售商品收入1、按性质 提供劳务收入让渡资产使用权权的收入2、按企业经营营业务的主次次主营业务收入其他业务收入一、销售商品收收入的确认和和计量（一）销售商品品收入
3、的确认认企业销售商品时时，如同时符符合以下4个个条件，即确确认为收入：1、企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给买方。（1）商品所有有权凭证转移移或实物交付付以后，商品品所有权上的的主要风险和和报酬也随之之转移。（2）商品所有有权凭证转移移或实物交付付以后，商品品所有权上的的主要风险和和报酬并未随随之转移 企业销售的的商品在质量量、品种、规规格等方面不不符合合同规规定的要求，又又未根据正常常的保证条款款予以弥补，因因而仍负有责责任。 企业尚未完完成售出商品品的安装或检检验工作，且且此项安装或或检验任务是是销售合同的的重要组成部部分销售合同中规规定了由于特特定原因买方方有权退货的的条
4、款，而卖卖方又不能确确定退货的可可能性。2、企业既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有对已售出出的商品实施施控制。3、与交易相关关的经济利益益能够流入企企业。4、相关的收入入和成本能够够可靠地计量量。（二）销售商品品收入的计量量及其账务处理1、销售商品收收入的计量（1） 一般原原则：按合同同或协议确定定的价格；无无合同或协议议的，按交易易双方同意的的价格（2）企业发生生的现金折扣扣，采用总价价法进行核算算（3）企业发生生商业折扣，按按折扣后的价价格确认收入入。（4）企业发生生的销售折让让，在发生折折让时冲减发发生当期的销销售收入2、账务处理（1）一般销售售业务的账务处理eg
5、1.B企业业向A企业销销售产品300件，每件售售价50元，单单位成本3000元。B企企业已按合同同发货，并以以银行存款带带电运杂费3300元货款款尚未收到。该该产品增值税税税率为177%，消费税税税率为8%，应交维护护城市建设税税150元，应应交教育费附附加60元。BB企业已开除除增值税专用用发票。假如如A企业和BB企业均为增增值税一般纳纳税人。则BB企业的会计计分录如下：实现主营业务收收入借：应收账款 177,850贷：主营业务收收入 15,000应交税金应交交增值税（销销项税额） 2,5550银行存款 300结转该主营业务务成本借：主营业务成成本 99,000贷：库存商品 9,0000计算
6、主营业务税税金及附加借：主营业务税税金及附加 14100贷：应交税金-应交消费税税 1200应交税金-应交交城市维护建建设税 150其他应交款-应应交教育费附附加 60（2）不能确认认收入的处理理eg3. A企企业5月2日日以托收承付付方式向B企企业销售一批批商品，成本本为800000元，增值值税发票上注注明售价1220000元元，增值税220400元元。该商品已已发出，并已已向银行办妥妥托收承付手手续，此时得得知B企业在在另一项交易易中发生巨额额损失，资金金周转十分困困难，经与购购货方交涉，确确定此项收入入目前收回的的可能性不大大，决定不确确认收入。AA企业会计处处理如下：借：发出商品 80
7、 0000贷：库存商品 80 0000借：应收账款-B企业（应应收销项税额额） 20 400贷：应交税金-应交增值税税（销项税额额） 200 400若12月4日AA企业得知BB企业经营情情况逐渐好转转，B企业承承诺近期付款款，A企业可可确认收入：借：应收账款B企业 120,000贷：主营业务收收入 1120,0000借：主营业务成成本 880,0000贷：发出商品 80,000若12月10日日收到款项：借：银行存款 1400,400贷：应收账款B企业 120,0000应收账款-B企企业（应收销销项税额）220400（3）商业折扣扣的处理确认的收入按扣扣除折扣额以以后的实际价价款计算注意：税法规
8、定定，如果销售售额和折扣额额在同一张发发票上分别注注明的，可按按折扣后的余余额作为销售售额计算增值值税；如果将将折扣额另开开发票，或非非价格折扣而而是实物折扣扣的不得从销销售额中减除除折扣额。eg1. 某企企业销售一批批产品，按价价目表表明的的价格计算，金金额为200000元，由由于是成批销销售，销售方方给购货方110的商业业折扣，金额额为20000元，适用增增值税税率为为17，销销售额和折扣扣额在同一张张发票上注明明。借：应收账款 21,060贷：主营业务收收入 118,0000应交税金应交交增值税（销销项税额）33,060借：银行存款 221,0600贷：应收账款 211,060思考：如果
9、未在在同一张发票票上注明的账账务处理（4）现金折扣扣的处理（总总价法）eg2. 某企企业销售产品品100000元，规定的的现金折扣条条件为2/110，n/330，适用增增值税税率为为17,产产品交付并办办妥托收手续续。借：应收账款 111,700贷：主营业务收收入 10,0000应交税金应交交增值税（销销项税额）11,700如10天内收到到货款，则借：银行存款 111,466财务费用 2234贷：应收账款 111700如超过了现金折折扣的最后期期限，则借：银行存款 111,700贷：应收账款 111,700思考：如果采用用净价法应当当怎样处理（5）销售折让让的账务处理：eg.某企业销销售一批商
10、品品，增值税专专用发票上注注明的售价为为6万元，增增值税1022000元，货货到后买方发发现商品质量量不符合要求求，要求在价价格上给予55%的折让。借：应收账款 770 2000贷：主营业务收收入 660 0000应交税金-应交交增值税（销销项税额）110 2000借：主营业务收收入 3 000应交税金-应交交增值税（销销项税额） 510贷：应收账款 3 5110借：银行存款 66 690贷：应收账款 66 690（二）特殊销售售商品业务1、代销（1）视同买断断视同买断的，受受托方在商品品销售后，按按实际售价确确认收入，委委托方收到代代销清单时确确认收入。例：甲公司委托托乙公司销售售商品100
11、0件，协议价价为200元元/件。该商商品成本1220元/件，增增值税税率117%。甲公公司收到乙公公司开来的代代销清单时开开具增值税专专用发票，注注明：售价220 0000元，增值税税3 4000元，乙公司司实际售价224 0000元，增值税税为4 0880元。甲公司的账务处处理1、甲公司将商商品交付乙公公司借：委托代销商商品 12 0000贷：库存商品 112 00002、 甲公司收收到代销清单单借：应收账款 223 4000贷：主营业务收收入 200 000应交税金应应交增值税（销销项税额） 3 4000借：主营业务成成本 12 0000贷：委托代销商商品 12 00003、收到汇款（略略
12、）乙公司的账务处处理1、 收到商品借：受托代销商商品 220 0000贷：代销商品款款 20 00002、实际销售：借：银行存款 288 080贷：主营业务收收入 24 000应交税金应应交增值税（销销项税额） 4 0800借：主营业务成成本 20 0000贷：受托代销商商品 20 0000借：代销商品款款 220 0000应交税金-应交增值值税（进项税税额） 3 400贷：应付账款 23 4003 按合同协议议价将款项付付给甲公司借：应付账款 23 400贷：银行存款 23 400 收取手续费收取手续费的，受受托方在商品品销售后，按按收取的手续续费确认收入入，委托方收收到代销清单单时确认收入
13、入。接上例：乙公司司按每件2000元的价格格出售给顾客客，甲公司按按售价的100%支付乙公公司实际销售售时，即向买买方开出一张张增值税专用用发票，发票票上注明甲商商品售价200 000元元，增值税额额3 4000元。甲公司司在收到乙公公司交来的代代销清单时，向向乙公司开具具一张相同金金额的增值税税发票。甲公司的会计分分录：1 甲公司将商商品交付乙公公司借：委托代销商商品 12 0000贷：库存商品 122 0002 收到代销清清单借：应收账款 223 4000贷：主营业务收收入 20 000应交税金应应交增值税（销销项税额） 33 400借：主营业务成成本 12 000贷：委托代销商商品 12
14、2 000借：营业费用 2 0000贷：应收账款乙企业 2 00003 收到乙公司司汇来的货款款净额21 4000元元（23 440002 0000）借：银行存款 21 4400贷：应收账款乙企业 21 400乙公司的会计分分录1 收到商品借：受托代销商商品 20 0000贷：代销商品款款 20 0002 实际销售商商品借：银行存款 23 4000贷：应付账款甲企业 20 0000应交税金应应交增值税（销销项税额） 3 4000借：应交税金应交增值值税（进项税税额） 33 400贷：应付账款甲企业 3 400借：代销商品款款 20 0000贷：受托代销商商品 20 00003 归还甲公司司货款
15、款并计计算代销手续续费借：应付账款甲公司 233 400贷：银行存款 221 4000主营业务收入（或或其他业务收收入） 2 00002、分期收款销销售分期收款销售按按合同约定的的收款日期分分期确认收入入，分期结转转成本eg. 某企业业销售一项价价值较大的产产品，价值11000000元，分五期期收款，每期期收取全部价价款的20，该种产品品的成本为770000元，适用17的增值税率率。借：分期收款发发出商品 70,000贷：产成品 70,0000按合同约定收到到第一笔200000元货货款。借：银行存款 233,400贷：主营业务收收入 20,0000应交税金应交交增值税（销销项税额）33,400
16、结转销售成本。借：主营业务成成本 14,0000贷：分期收款发发出商品 14,0003、预收款销售售（1）在实际交交付商品时确确认收入（2）预收款不不足部分的收收取以及多余余部分的退还还都通过“预收账款核算”4、售后后回购购（1）一般情况况下不确认收收入（2）如果卖方方有回购选择择权，并且回回购价以回购购日的市场价价为基础，在在回购可能性性很小的情况况下可以确认认收入5、售后租回（1）售后租回回形成一项融融资租赁，售售价与资产账账面价值的差差额记入“递延收益”，在租赁期期间进行分摊摊，调整折旧旧费用（2）形成一项项经营租赁，差差额记入“递延收益”，在租赁期期内分摊6、房地产销售售7、销售退回（
17、1）本年度销销售的商品在在年度终了前前退回，冲减减退回月份的的主营业务收收入，以及相相关的成本、税税金。（2）以前年度度销售的商品品，在本年度度终了前退回回，冲减退回回月份的主营营业务收入，以以及相关的成成本、税金。（3）、本年度度或以前年度度销售的商品品，在年度财财务报表批准准报出前退回回，冲减报告告年度的主营营业务收入，以以及相关成本本、税金。（4）销售退回回时，对已发发生的现金折折扣或销售折折让，应同时时冲减销售退退回当期的折折扣、折让；若该项销售售在资产负债债表日及之前前已发生现金金折扣或销售售折让，应同同时冲减报告告年度相关的的折扣、折让让。eg. 某企业业19X1年年12月份销销售
18、甲产品1100件，单单位售价144元，单位销销售成本100元。该批产产品于19XX2年5月因因质量问题发发生退货100件，货款已已经退回。该该企业19XX2年5月份份销售甲产品品150件，每每件成本111元。（1）冲减销售售收入借：主营业务收收入 1140应交税金应交交增值税（销销项税额） 23.800贷：银行存款 1663.80（2）冲减销售售成本方法：1、如果果本月有同种种或同类产品品销售的，销销售退回产品品，可以直接接从本月的销销售数量中减减去，得出本本月销售净数数量然后计算算应结转的销销售成本2、单独计算本本月退回产品品的成本。退退回产品成本本的确定，可可以按照退回回月份销售的的同种或
19、同类类产品的实际际销售成本计计算，也可以以按照销售月月份该种产品品的销售成本本计算确定，然然后从本月销销售产品的成成本中扣除方法一：结转当当月销售产品品成本借：主营业务成成本 11,540 （150 - 10）*11贷：库存商品 1,540方法二：结转当当月销售产品品成本借：主营业务成成本 1,6500贷：库存商品 1,650冲减退回产品的的成本借：库存商品 110 （1000）贷：主营业务成成本 1110 （1100）8、商品需要安安装和检验的的销售（1）一般在购购方接受交货货及安装和检检验完毕后确确认收入。（2）若安装程程序较简单，或或检验是为最最终确定合同同价格而必须须进行的，可可在商品
20、发出出或装运时确确认收入。9、附销售退回回条件的（1）若不能合合理确定退货货的可能性，应应在退货期满满时确认收入入。（2）若能合理理确定退货的的可能性，估估计不会退货货的部分确认认收入，可能能发生退货的的部分不能确确认收入。10、以旧换新新销售销售的商品按照照商品销售的的方法确认收收入，回收的的商品作为购购进商品处理理。三、提供劳务收收入的确认和和计量（一）提供劳务务收入的确认认和计量1、在同一会计计年度内开始始并完成的劳劳务，参照商商品销售收入入的确认原则则，应在劳务务完成时确认认，确认的金金额为合同或或协议总金额额。2、如劳务的开开始和完成分分属不同的会会计年度，且且资产负债表表日能对该项
21、项交易的结果果作出可靠估估计应按完工工百分比法确确认收入。（1）条件合同总收入和和总成本能可可靠地计量与交易相关的的经济利益能能够流入企业业已完工的测量 劳务的完成成程度能够可可靠地确定 已提供的劳劳务占总量的的百分比已发生的成本占占估计总成本本的比例（1） 方法本期确认的收入入=劳务总收入本期末止劳劳务的完成程程度-以前期期收入间已经经确认的收入入本期确认的成本本=劳务总成本本期末止劳劳务的完成程程度-以前期期间已经确认认的成本3、在期末。劳劳务交易的结结果不能可靠靠地估计（1）已经发生生的成本预计计能够到补偿偿，按成本金金额确认收入入，同时按相相同金额结转转成本。（2）预计只能能部分得到补
22、补偿，按能得得到补偿的金金额确认收入入，按发生的的成本结转劳劳务成本。（3）预计全部部不能得到补补偿，不应确确认收入。（二） 账务处处理（三）特殊劳务务交易1、安装费收入入2、广告费收入入3、入场费收入入4、申请入会费费和会员费收收入5、特许权费收收入6、订制软件收收入7、定期收费8、包含在商品品售价内的服服务费四、让渡资产使使用权收入的的确认和计量量（一）让渡资产产使用权收入入的确认和计计量1、种类因他人使用本本企业现金而而取得的利息息收入因他人使用本本企业的无形形资产等而形形成的使用费费收入2、利息、使用用费收入的确确认和计量的的原则（1）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业（2）收入的
23、金金额能够可靠靠地计量（二）账务处理理1、利息收入的的账务处理2、使用费收入入的账务处理五、建造合同收收入的确认和和计量第二节 费用用一、 费用的概念及分分类（一）费用的概概念：1、含义：费用用是指企业在在为销售商品品、提供劳务务等日常活动动中所发生的的经济利益的的流出。2、费用的特征征（1）费用最终终会导致企业业资源的减少少（2）费用最终终会减少企业业的所有者权权益（二）费用的分分类1、按费用的经经济内容（或或性质）进行行分类（1） 外够材料费用（2） 外够燃料费用（3） 外够动力费用（4） 工资费用及职工工福利费用（5） 折旧费用（6） 利息支出（7） 税金（8） 其他支出2、按费用的经经
24、济用途进行行分类（成本本项目）（1）生产成本本直接材料直接人工制造费用（2）期间费用用 管理费费用、营业费费用、财务费费用二、生产成本三、期间费用（一）管理费用用1、管理费用的的概念及其内内容2、管理费用的的核算（二）营业费用用1、概念及其内内容2、核算（三）财务费用用1、概念及其内内容2、核算第三节 利润润一、利润的概念念及构成：（一）含义利润是企业在一一定期间生产产经营活动的的最终成果，也也就是收入与与成本费用相相抵后的差额额，如果收入入小于成本费费用之差为亏亏损，反之为为利润。（二）利润总额额的构成：利润总额（或亏亏损总额） 营业利利润投资收收益（减投资资损失）补补贴收入营营业外收入营业
25、外支出出营业利润主营营业务利润其他业务利利润营业费费用-管理费费用财务费费用主营业务利润主营业务收收入主营业业务成本主主营业务税金金及附加其他业务利润其他业务收收入其他业业务支出注：补贴收入是是指企业收到到的各种补贴贴收入，包括括国家拨入的亏损补贴、退退还增值税转转入等。（三）净利润的的构成：净利润利润总总额所得税税二、营业外收入入和营业外支支出的核算（一）营业外收收入的核算（二）营业外支支出的核算三、补贴收入的的核算1、先征后返的的增值税实际收到时 借：银行存款贷：补贴收入2、按销量等计计算的补贴期末计算 借：应收补贴款款贷：补贴收入3、其他：实际际收到时 借：银行存款贷：补贴收入4、期末结
26、转借：补贴收入贷：应收补贴款款四、所得税的核核算（一）所得税的的计算应纳税所得 = 收入总额额 准予扣除除的项目= 会计利润 + 纳税调调增 纳税调减减应纳税额 = 应纳税所得得 * 所得得税税率（二）会计处理理1、应付税款法法借：所得税贷：应交税金应交所得得税2、纳税影响会会计法五、本年利润的的结转：企业实现的利润润（或亏损）总总额，一律通通过“本年利润”科目进行核核算。计算本月利润总总额和本年累累计利润，可可以采用“账结法”，也可以采用“表表结法”。我国一般般采用“账结法”。eg.ABC公公司在1999X年度决算算时，各损益益账户12月331日余额如如下：科目名称 结账账前余额（元元）主营
27、业务收入 900000主营业务税金及及附加 45500主营业务成本 500000营业费用 20000管理费用 85500财务费用 20000其他业务收入 94000其他业务支出 74000投资收益 15500营业外收入 35000营业外支出 18000所得税 88500借：主营业务收收入 90,0000其他业务收入 99,400投资收益 1,5000营业外收入 3,5000贷：本年利润 104,400借：本年利润 76,200贷：主营业务税税金及附加 4,5500主营业务成本 500,000营业费用 22,000管理费用 8,5000财务费用 2,0000其他业务支出 77,400营业外支出 1,8000借：本年利润 88,500贷：所得税 88,500年终结转：借：本年利润 119,7000贷：利润分配未分配利润润 19,700六、以前年度损损益调整第四节 利润润分配一、利润分配概概述二、利润分配的的顺序：1、提取法定盈盈余公积2、提取法定公公益金3、提取任意盈盈余公积4、分配给投资资者企业如果发生亏亏损，可用以以后年度实现现的利润弥补补，也可用以以前年度提取取的盈余公积积弥补。企业业以前年度亏亏损未弥补完完，不能提取取法定盈余公公积和法定公公益金，在提提取法定盈余余公积和法定定公益金前，不不得向投资者者分配利润。三、利润分配的的核算