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1、第十一章 收入、费用和利润本章考情分析本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。本章应关注的主要内容有：（1）收入的确认与计量；（2）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（3）营业外收入和营业外支出核算的内容。主要内容第一节 收入第二节 费用第三节 利润第一节 收入一、 收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题1单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益C.投
2、资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）大多数零售交易所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的
3、安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的
4、经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。2.计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同
5、或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例题2单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。A.800 B.842 C.1 000 D.1 170【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=2004.2124=842（万元）。【例题3
6、计算题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20 000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4 000万元。该套设备的成本为15 000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付16 000万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3 400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。不考虑其他因素。要求：（1）计算2012年至2016年每年未实现融资收益的摊销额；（2）编制2012年至2016年有关业务的会计分录。【答案】（1）2012年应确认的未实现融资收益=20 000-16 000=4 000（万元） 2012年
7、未实现融资收益摊销=（20 000-4 000）7.93%=16 0007.93%=1 268.8（万元）2013年未实现融资收益摊销=（16 000+1 268.8-4000）7.93%=13 268.87.93%=1 052.22（万元）2014年未实现融资收益摊销=（13 268.8+1 052.22-4 000）7.93%=10 321.027.93%=818.46（万元）2015年未实现融资收益摊销=（10 321.02+818.46-4 000）7.93%=7 139.487.93%=566.16（万元）2016年未实现融资收益摊销=4 000-1 268.8-1 052.22-8
8、18.46-566.16=294.36（万元）（2）2012年1月1日销售成立时：借：长期应收款 20 000 银行存款 3 400 贷：主营业务收入 16 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 未实现融资收益 4 000借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 0002012年12月31日：借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 1 268.8 贷：财务费用 1 268.82013年12月31日：借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 1 052.22 贷：财务费用 1 052.222014年12月31日
9、： 借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 818.46 贷：财务费用 818.462015年12月31日：借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 566.16 贷：财务费用 566.162016年12月31日：借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 294.36 贷：财务费用 294.36（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 存货跌价准备贷：库存商品2.托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下，企
10、业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。（2）商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【教材例11-1】甲公司在207年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税
11、专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400（20 0002%）元，实际付款23 000（23 400-400）元。借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400（3）如果乙公
12、司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200（20 0001%）元，实际付款23 200（23 400-200）元：借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400【例题4单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。（2009年新制度考题）A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】A【解析】企业在发生现金
13、折扣时计入当期财务费用。（3）销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【教材例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应
14、收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 贷：应收账款 46 800（3）实际收到款项时：借：银行存款 889 200 贷：应收账款 889 2004.销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品 贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品
15、收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。【教材例11-3】甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1）207年12月18日销售实现时，按
16、销售总价确认收入时：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500（3）208年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000借：库存商品
17、 26 000 贷：主营业务成本 26 0005.特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量代销商品视同买断方式受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时确认收入收取手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债不能合理
18、估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售后回购属于融资交易不确认收入有确凿证据表明满足收入确认条件按售价确认收入售后租回售后租回交易认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整企业的售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；
19、售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。以旧换新销售销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理【提示】（1）按照（国税函2008875号）规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性差异。（2）对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照
20、分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。（3）对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。（1）代销商品【教材例11-4】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲
21、公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下： 发出商品时：借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 到代销清单时：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700丙公司的账务处理如下： 收到商品时：借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 外销售时：借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 0
22、00 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000 付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000（2）预收款销售商品收到货款时：借：银行存款 贷：预收账款 收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品（3）具有融资性质的分期收款销售商品【教材例11-5】205年1月1日，甲公司采用分
23、期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400（P/A，r，5）=1 600万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，4004.1002=1 640.081 600万元当r=8%时，4003.99
24、27=1 597.081 600万元因此，7%r8%。用插值法计算如下： 现值 利率 1 640.08 7% 1 600 r 1 597.08 8%每期计入财务费用的金额如表11-1所示。表11-1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元年 份（t）未收本金AtAt-1-Dt-1财务费用BA7.93%收现总额C已收本金DC-B205年 1月1日1 600205年12月31日1 326.88126.88400273.12206年12月31日1 032.10105.22400294.78207年12月31日713.9581.85400318.15208年12月31日370.5756.62400343
25、.38209年12月31日029.43*400370.57总 额4002 0001 600*尾数调整。根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下： 205年1月1日销售实现时：借：长期应收款 20 000 000贷：主营业务收入 l6 000 000未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000 205年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800
26、 206年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 200 207年12月31日收取货款时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500 208年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）
27、680 000 借：未实现融资收益 566 200 贷：财务费用 566 200 209年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 294 300 贷：财务费用 294 300（4）附有销售退回条件的商品销售【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2
28、月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下： 1月1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000
29、2月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000 6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000如果实际退货量为800件时：借：库存商品 320 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本 80 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 100 000如果实际退货量为1 200件时：借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10
30、2 000 主营业务收入 100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本 80 000 银行存款 702 000 6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 贷：主营业务收入 500 000即的相反分录。 【教材例11-7】沿用【例11-6】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下： 1月1日发出健身器材时：借：应收账款 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 2月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款 425 000 6月30日退货期满如果没有发生退货：借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 0006月30日退货期满，如果发生2 000件退货：借：预收账款 2 500 000