第七章外币会计qsj.docx

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1、第七章外币会会计第第一节外币交易和和外汇汇率一、记账账本位币、外外币和外币交交易记账本位币：会会计主体在会会计核算时所所统一采用的的作为会计计计量基本尺度度的记账货币币称为记账本本位币。外币：外币有广广义和狭义之之分。狭义的外币一般般是指本国货货币以外的其其他国家和地地区的货币，包包括各种纸币币和铸币等；广义的外币币是指所有以以外币表示的的、能够用于于国际结算的的支付手段，它它除了包括国国外的纸币和和铸币外，还还包括企业所所拥有的外国国的有价证券券，如以外币币表示的政府府公债、公司司债券等，也也包括外币支支付凭证，如如以外币表示示的票据等。对对会计而言，外外币是指记账账本位币以外外的货币。外币

2、交易：外币币交易是指以以记账本位币币以外的货币币（即外币）进进行的款项收收付、往来结结算、接受受投资以及筹筹资等交易。二、外币折折算和外币兑兑换外币兑兑换：外币兑兑换是指把外外币换成本国国货币，把本本国货币换成成外币，或不不同外币之间间互换。外币币兑换一般由由外汇经纪银银行办理。外币折算：对外外币交易以及及以外币编制制的会计报表表在按原来使使用的外币计计量和记录的的同时，将其其外币金额换换算为本国货货币，这一换换算过程成为为外币折算。外币兑换外币折算是一种货币与另另一种货币的的实际转换是在会计上对原原来的外币金金额的重新表表述，发生实际的货币币交换没有发生实际的的货币交换，买入外币和卖出出外币

3、外币交易折算和和外币报表折折算三、外汇汇、外汇市场场和外汇汇率率（一）外汇外汇：外汇指一国国持有的以外外币表示的用用以进行国际际结算的支付付手段。外汇有两个基本本特征：1.它必须是以以外币表示的的资产，凡用用本国货币表表示的有价证证券、信用工工具均不属于于外汇；2.它可以自由由兑换成其他他形式的资产产或支付手段段，凡不能自自由兑换成其其他国家货币币和支付手段段的外国货币币不属于外汇汇。外汇与外币在内内容上是不一一致的。根据据我国外汇汇管理暂行条条例的规定定，外汇包括括：外国货币币，如钞票、铸铸币等；外币币有价证券，如如政府公债、国国库券、公司司债券、股票票、息票等；外币支付凭凭证，如票据据、银

4、行存款款凭证、邮政政储蓄凭证等等；其他外汇汇资金。（二）外汇汇市场和外汇汇汇率外汇市市场：外汇市市场是指实现现不同国家货货币之间兑换换的场所。外汇汇率：在外外汇市场中，一一种货币用另另一种货币表表示的价格称称为汇率或汇汇价。汇率表表明两种不同同货币之间的的比价。1.汇率的标价价方法。汇率率标价方法有有直接标价法法和间接标价价法两种表示示方式。直接标价法是用用一定单位的的外国货币为为标准来计算算应折合若干干单位的本国国货币的方法法。如1美元元可以兑换88元人民币（$1=￥8）。间接标价法是以以一定单位的的本国货币来来计算应折合合若干单位的的外国货币。如如1元人民币币可兑换0.125美元元（￥1=

5、0.1255）。目前大多数国家家，包括我国国均采用直接接标价法。直接标价法间接标价法汇率上升$1=￥8$1=￥8.44（本国货币币贬值）￥1=$0.1125￥1=$0.1130（本国国货币上升）汇率下降$1=￥8$1=￥7.66（本国货币币上升）￥1=$0.1125￥1=$0.1115（本国国货币贬值）2.汇率的种类类。外汇汇率率按不同的标标志有不同的的分类方法（1）按外汇经经纪银行角度度，可分为买买入汇率、卖卖出汇率和中中间汇率。（2）按固定与与否，可分为为固定汇率和和浮动汇率。（3）按外汇买买卖成交期，可可分即期汇率率和远期汇率率。（4）按管制的的程度不同，可可分官方汇率率和市场汇率率。（

6、5）按会计处处理角度，还还有记账汇率率和账面汇率率、现行汇率率和历史汇率率之分。四、汇兑损益汇兑损益是指企企业各外币账账户、外币报报表的各项目目由于记账时时间和汇率不不同而产生的的折合为记账账本位币的差差额。汇兑损损益按其产生生的原因分为为外币交易汇汇兑损益和外外币报表折算算汇兑损益两两种。外币交交易损益按其其是否在本期期实现，可分分为已实现外外币交易汇兑兑损益和未实实现外币交易易汇兑损益。第二节外币交交易会计外币交交易业务所涉涉及的外币债债权债务账户户，由于发生生和结算采用用不同汇率进进行折算，会会产生差额。对对于这种折算算差额是否要要确认当期损损益，还是调调整原来业务务的相应账户户，在会计

7、处处理上存在两两种方法,即即单项交易观观和两项交易易观。一、单单项交易观和和两项交易观观程序单项交易观两项交易观定义把购销业务及以以后的账款结结算视为单一一交易的两个个阶段，由于于汇率变化引引起的汇兑损损益作为销售售收入或购货货成本调整项项目以交易发生作为为交易完成的的标志与账款款结算是两个个完全不同的的业务，汇率率变动不影响响销售收入或或购货成本，作作为汇兑损益益确认。方法当期确认法、递递延法特点：(1)手续麻烦烦，特别在跨跨年度的、间间隔期较长的的结算业务中中，要追溯和和调整原购销销账户难度较较大；(2)不单设账账户反映汇兑兑损益，不能能清晰地反映映汇率变动对对企业损益的的影响。(3)对于

8、货币币之间兑换产产生的汇兑损损益单独设账账反映，而对对购销业务产产生的汇兑损损益却不予反反映。我国颁布的企企业会计制度度要求企业业在处理外币币业务时，采采用两项交易易观。对汇兑损益的处处理采用了当当期确认法。（三）汇汇兑损益的处处理原则1.企业外外币兑换、外外币交易中发发生的汇兑损损益，应计入入当期损益，在在“财务费用” 账户货单单设“汇兑损益”账户列支。2.企业为购建建固定资产等等发生的汇兑兑损益，在资资产达到预定定可使用状态态之前发生的的，可按有关关规定予以资资本化计入相相关固定资产产的购建成本本；在这之后后发生的计入入当期损益。3.企业为购建建无形资产发发生的汇兑损损益，计入无无形资产的

9、价价值。4.企业筹建期期间发生的汇汇兑损益计入入长期待摊费费用，应在开开始生产经营营的当月起，一一次计入开始始生产经营当当月的损益。终终止清算期间间发生汇兑损损益计入清算算损益。5.企业接受投投资时发生的的汇兑损益，计计入资本公积积；企业对外外投资，采用用权益法核算算的长期外币币投资，发生生的汇兑损益益应暂时计入入资本公积，待待到对该投资资进行处置时时，再将其转转入处置当期期的损益中。二、外币交易会会计的记账方方法外币交易会会计的记账方方法一般有两两种，即外汇汇统账制和外外汇分账制。（一）外汇统账账制外汇统账制是一一种以本国货货币为记账本本位币的记账账方法，即以以人民币为记记账单位来记记录所发

10、生的的外汇交易业业务，将发生生的多种货币币的经济业务务，折合成人人民币加以反反映，外币在在账上仅作辅辅助记录。我国除了有外币币业务的金融融企业外，其其他企业一般般都采用这种种方法。企业发生的外币币交易事项应应设置外币账账户进行核算算，包括外币币现金、外币币存款、外汇汇借款、以外外币结算的债债权债务等账账户。这类账账户应采用复复币式记载，除除了登记外币币金额、汇率率外，还应同同时折算为人人民币记账。企业发生外币业业务时，在外外币统账制下下，将有关外外币金额折算算为记账本位位币金额记账账，因此，必必然涉及到折折算汇率的选选择问题。我我国采用的核核算原则：a接受投资者者以外币投入入的资本要按按规定汇

11、率折折算为记账本本位币，主要要内容是：对对于实收资本本账户的折合合，有合同约约定汇率的，按按合同约定的的汇率折算；合同没有约约定汇率的，按按收到出资额额时的汇率折折算，对应的的资产账户均均应采用收到到出资额当日日的汇率折算算。由于资产产账户与实收收资本或股本本账户所采用用的折算汇率率不同而产生生的记账本位位币差额，计计入资本公积积。b除接受投资资者以外币投投入的资本要要按规定汇率率折算外，企企业发生的外外币业务采用用的折算汇率率应为业务发发生当日的汇汇率。为简化化核算，企业业也可以采用用业务发生当当月月初的汇汇率。c期末应将所所有外币货币币性项目（或或称外币账户户）的外币余余额按期末汇汇率折算

12、为记记账本位币金金额。按期末末汇率折算的的记账本位币币金额与按此此汇率折算前前账面记账本本位币金额之之间的差额即即为汇兑差额额，应计入当当期损益。1.汇汇兑损益的计计算方法汇兑损益的计算算有逐笔结转转法和集中结结转法两种。逐笔结转法是指指企业对每一一笔外币业务务，均应按业业务发生日市市场汇率或期期初汇率入账账，每结算一一次或收付一一次，依据账账面汇率计算算一次汇兑损损益，期末（月月末、季末、年年末）再按市市场汇率进行行调整，调整整后的期末人人民币余额与与原账面人民民币余额的差差额作为当期期汇兑损益。在在这种方法下下，外币资产产和负债的增增加采用企业业选用的市场场汇率折合，外外币资产和负负债的减

13、少选选用账面汇率率进行折合，其其账面汇率的的计算可以采采用先进先出出法、加权平平均法等方法法确定。集中结转法指企企业对外币账账户平时一律律按选用的市市场汇率（业业务发生日汇汇率或期初汇汇率）记账，平平时不确认汇汇兑损益，期期末（月末、季季末、年末）将将外币账户的的余额按期末末汇率进行调调整，将调整整后的期末人人民币余额与与原账面余额额的差额集中中计算一笔汇汇兑损益。逐笔结转法和集集中结转法计计算的结果是是一致的逐笔结转法集中结转法随时查找或计算算账面汇率，较较为复杂。平时不需计算汇汇兑损益，而而是将汇兑损损益的计算工工作集中在期期末。外币业务不多的的企业适用于外币业务务较多的企业业（二）外汇分

14、账账制外汇分账制也称称为原币账法法，是指在外外汇交易发生生时直接用原原币记账，平平时不进行汇汇率折算，也也不反映记账账本位币金额额，如果涉及及两种货币的的交易，则用用“货币兑换”科目作为两两种货币账务务之间的桥梁梁，分别与原原币的有关账账户对转，期期末，应将所所有以外币记记账的各账户户全部按期末末市场汇率折折算成记账本本位币金额，并并汇总确认汇汇兑损益。有有外币业务的的金融企业采采用这种方法法。（三）外外汇借款和偿偿债基金的核核算1外汇借款（1）短期外汇汇借款，利息记入“财务务费用”账户，可以以预提，也可可以在归还时时一次列支，由由于汇率变动动产生的汇兑兑损益计入当当期损益；（2）长期外汇汇借

15、款大多用用于购制固定定资产或兴建建工程，1）取得借款时时，借 ：在在建工程（等等有关账户），贷：长期借款（按按当日市场汇汇率或期初市市场汇率折算算），2）按期计提利利息及计算汇汇兑损益时，借借：在建工程程、（财务费费用）贷：长期借款3）归还借款时时：借：长期期借款贷：银行存款4）汇兑损益工程成本本或当期损益益。2偿债基金是是为减少汇率率变动风险而而提取的一项项用于偿还外外债的资金。来源主要有三个个：按外债余余额的一定比比例以人民币币向银行购汇汇，建立偿债债基金；从现现汇账户中划划出一部分作作为偿债基金金；按国家批批准的专项还还贷出口收汇汇作为偿债基基金。偿债基基金应专户存存储，不得挪挪用。第三

16、节外币报报表折算、外币报表折折算的目的外币报表折算是是指将以外币币表示的会计计报表折算为为以记账本位位币或规定货货币表示的会会计报表。外币报表折算主主要目的有两两个：第一是为了提供供特种财务报报表，用以满满足有关方面面和人士的特特殊要求，特特别是为了使使习惯持不同同货币观念的的报表使用者者更便于理解解，而将一种种货币单位表表述的财务报报表，折算成成其要求的另另一种货币单单位表述的财财务报表。第二种目的是为为了编制合并并报表而进行行的外币报表表换算，这主主要适用于跨跨国经营的控控股公司与其其在国外附属属公司财务报报表折算后合合并的需要，也也是合并报表表的先决条件件。二、外币报表折折算的方法外币报

17、表折算主主要涉及两大大会计问题：其一是选用何种种汇率对外币币会计报表项项目折算；其二是对由于外外币会计报表表中各项目采采用不同的折折算汇率而产产生的外币会会计报表折算算差额如何处处理。选用不同的汇率率以及对外币币折算差额采采用不同的处处理方式就形形成了不同的的折算方法。目目前国际上常常用折算方法法包括现行汇汇率法、流动动与非流动法法、货币与非非货币法和时时态法。（一）现行行汇率法报表项目折算汇汇率选择资产负债表项目目：资产、负债现现行汇率(期期末汇率)所有者权益历史汇率折折算，未分配利润为轧算的平平衡数。损益表中的项目目：收入和费用编表期内的的平均汇率（简简单平均汇率率或加权平均均汇率）进行行

18、折算。折算差额资资产负债表中中所有者权益益项目下单独独列示，并逐逐年累积下去去；或者计入入当期损益。优点：1、现行汇率法法简单易行，资资产、负债项项目乘上一个个常数，2、折算后资产产负债表的各各个项目之间间仍能保持原原有的外币报报表中各项目目之间的比例例关系，3、折算过程中中，不体现会会计政策，不不改变报表性性质，仅仅改改变表述形式式缺点：1.该方法假定定附属公司以以所在国货币币表示的外币币资产和负债债项目都要承承受汇率变动动的风险，这这显然是不合合理的。2.其次，在历历史成本模式式下，以现行行汇率折算一一项以历史成成本计价的项项目，折算后后的金额既不不是以母公司司所在国货币币表示的历史史成本

19、，也不不是外币的历历史成本，既既不是现行市市价，也不是是可变现净值值，因此，在在理论上缺乏乏依据，并导导致外币报表表的某些项目目的实际价值值收到歪曲，从从而影响合并并会计报表的的真实性。适用范围：现行汇率法一般般适用于国外外独立经营的的经营实体及及国内以某种种外币作为记记账本位币的的企业外币会会计报表的折折算。这类企企业一般不是是母公司经营营的有机组成成部分，其汇汇率变动不会会直接影响到到母公司的现现金流量，报报表折算的目目的主要是便便于报表使用用者的理解，因因此，要求折折算后的会计计报表应尽可可能地保持国国外子公司外外币报表所反反映的比例关关系。（二）流动与非非流动法报表项目折算汇汇率选择资

20、产负债表项目目：流动资产和流动动负债现行汇率率折算；非流动的资产和和负债历史汇率率折算，所有者权益历史汇率折折算，未分配利润项目目为轧算的平平衡数；损益表中的项目目：固定资产折旧和和摊销费用历史汇率率折算外，其他项目平平均汇率进行行折算报表折算损益处处理外币折算差额：折算净损失失计入当期期损益，折算净收益予以递延，列列入资产负债债表，用以抵抵消未来会计计年度可能发发生的折算损损失。这种方法的主要要缺陷是：1.划分流动项项目和非流动动项目并使其其分别采用现现行汇率和历历史汇率进行行折算缺乏理理论依据；2.按历史汇率率折算属于非非流动负债的的长期借款、应应付债券、长长期应付款掩掩盖了它们所所承受的

21、汇率率变动的影响响，同时，对对流动资产按按期末汇率进进行折算，意意味着应收账账款、存货等等都应承受汇汇率变动的风风险，这对以以历史成本计计价的存货是是不恰当的，因因为存货与固固定资产一样样，在按取取得日的历史史成本和历史史汇率折算后后，就与以后后的汇率变动动没有关系了了。因此，这种方法可可能在一定程程度上歪曲企企业的经营业业绩。（三）货币与非非货币法报表项目折算汇汇率选择资产负债表项目目：货币性项目现行汇率折折算，非货币性项目历史汇率率折算实收资本、资本本公积历史汇率率折算，未分配利润轧平的平衡衡数。（应收票据、应应收账款、应应付账款、应应付票据、应应付债券等都都属于货币性性项目）利润表及利润

22、分分配表项目：与流动与非流动动法相同外币报表折算损损益：外币折算当当期损益。优点：这一方法较流动动与非流动法法有较大改进进，能够反映映汇率变动对对不同资产、负负债项目的影影响，如对非货币性项项目的存货按按历史汇率折折算，可以避避免存货价值值在折算后产产生的不合理理情况，对于货币性项目目的长期负债债按现行汇率率折算，能够够及时在本期期反映汇率变变动对企业负负债额的影响响。缺点：在确定各项目的的折算汇率时时所依据的仍仍是对报表项项目的分类，而而没有充分的的依据说明这这种分类与不不同折算汇率率的选择之间间的直接关系系。外币报表表的折算涉及及的主要是会会计计量问题题，而不是分分类，因此，货货币与非货币

23、币法没有解决决外币报表折折算的实质问问题。（四）时态法按其计量量所属日期的的汇率进行折折算报表项目折算汇汇率选择资产负债表项目目：现金、应应收和应付款款项现行汇率率折算其他资产和负债债项目，历史史成本计量历史汇率折折算，现行价值计量现行汇率率折算，实收资本、资本本公积历史汇率率折算未分配利润轧算的平衡衡数；利润及利润分配配表：收入和费用项目目交易发生生时的实际汇汇率折算，（交交易经常且大大量发生，也也可采用当期期简单或加权权平均汇率折折算，折旧费和摊销费费用历史汇率率折算时态法的一般折折算程序：1对外币资产产负债表中的的现金、应收收或应付(包包括流动与非非流动)项目目的外币金额额，按编制资资产

24、负债表日日的现行汇率率折算为母公公司的编报货货币。2对外币资产产负债表中按按历史成本表表示的非货币币性资产和负负债项目要按按历史汇率折折算，按现行行成本表示的的非货币性资资产和负债项项目要按现行行汇率折算。3对外币资产产负债表中的的实收资本、资资本公积等项项目按形成时时的历史汇率率折算；未分分配利润为轧轧算的平衡数数字。4对外币利润润表及利润分分配表项目，收收入和费用项项目要按交易易发生日的实实际汇率折算算。但因为导导致收入和费费用的交易是是经常且大量量地发生的，可可以应用平均均汇率(加权权平均或简单单平均)折算算。对固定资资产折旧费和和无形资产摊摊销费，则要要按取得有关关资产日的历历史汇率或

25、现现行汇率折算算。时态法是针对流流动与非流动动法和货币与与非货币法提提出的方法，其其实质在于仅仅改变了外币币报表各项目目的计量单位位，而没有改改变其计量属属性。它以各各资产、负债债项目的计量量属性作为选选择折算汇率率的依据。这这种方法具有有较强的理论论依据，折算算汇率的选择择有一定的灵灵活性。它不不是对货币与与非货币法的的否定，而是是对后者的进进一步完善，在在完全的历史史成本计量模模式下，时态态法和货币与与非货币法折折算结果完全全相同，只有有在存货和投投资以现行成成本计价时，这这两种方法才才有区别。不足：1、它把折算损损益包括在当当期收益中，一一旦汇率发生生了变动，可可能导致收益益的波动，甚甚

26、至可能使得得原外币报表表的利润折算算后变为亏损损，或亏损折折算后变为利利润；2、对存在较高高负债比率的的企业，汇率率较大幅度波波动时，会导导致折算损益益发生重大波波动，不利于于企业利润的的平稳。3、这种方法改改变了原外币币报表中各项项目之间的比比例关系，据据此计算的财财务比率不符符合实际情况况。时态法法多适用于作作为母公司经经营的有机作作成部分的国国外子公司，这这类公司的经经营活动是母母公司在国外外经营的延伸伸，它要求折折算后的会计计报表应尽可可能保持国外外子公司的外外币项目的计计量属性，因因此采用时态态法可以满足足这一要求。例题（一）：资资料：某企业业以人民币为为记账本位币币，采用当日日汇率

27、作为记记账汇率，各各有关外币账账户12月初初余额如下：原币汇率人民币银行存款美美元户12000美元元8.3099600元银行存款港港币户5000港币1.105500元银行存款美美元偿债基金金户1000美元8.308300元应收账款美美元户（甲企企业）3000美元8.3024900元应付账款美美元户（乙企企业）4000美元8.3033200元12月份发生生的与外币有有关的经济业业务有：（1）12月月1日，向甲甲企业出口产产品一批，售售价100000美元，货货款尚未收到到，当日美元元的市场汇率率为8.311元。（2）12月月5日，向乙乙企业进口一一批材料，价价款80000美元，货款款尚未支付，当当

28、日美元的市市场汇率为88.35元（3）12月月10日，收收到甲企业上上月所欠货款款3000美美元，列作企企业的偿债基基金，当日美美元的市场汇汇率为8.334元。（4）12月112日，以22500美元元支付外方人人员工资，当当日美元的市市场汇率为88.33元。（5）12月117日，支付付上月所欠乙乙企业货款44000美元元，当日美元元的市场汇率率为8.355元。（6）12月222日，从美美元存款户支支出50000美元兑换人人民币，当日日美元的市场场汇率为8.34元，外外汇指定银行行的美元买入入汇率为8.33元。（7）12月225日，借入入短期借款550000港港币存入银行行，当日港币币的市场汇率

29、率为1.099元。（8）12月226日，收到到某外商投入入全新设备一一套，价值55000美元元，当日美元元的市场汇率率为8.344元，投资合合同约定汇率率为8.400元。（9）12月228日，用220000港港币兑换成美美元，当日港港币的市场汇汇率为1.112元，当日日美元的市场场汇率为8.32元，外外汇指定银行行的港币的买买入汇率为11.10元，美美元的卖出汇汇率为8.330元。（10）12月月31日，美美元的市场汇汇率为8.333元，港币币的市场汇率率为1.100元。要求：1.根根据上述资料料，编制会计计分录。2.登记各各外币账户，并并按月末汇率率调整账面人人民币余额，确确认汇兑损益益。例

30、题（一）答案案：1.借：应收账账款美元户（UUS$1000008.31）831000贷：主营业业务收入8310002借：物资资采购（USS$800008.35）668000贷：应付账账款美元户6680003借：银行行存款美元偿债债基金250200贷：应收账账款美元户（UUS$300008.34）2502004借：管理理费用（应付付工资）（UUS$250008.33）208255贷：银行存存款美元户2082555借：应付付账款美元户（UUS$400008.35）334000贷：银行存存款美元户3340006借：银银行存款人民币户（UUS$500008.33）441650汇兑损益益50贷：银行存存

31、款美元户（UUS$500008.34）4170007借：银行行存款港币户（HHK$5000001.09）545000贷：短期借借款港元户5450008借：固定定资产（USS$500008.34）417000资本公积积300贷：实收资资本（US$50008.40）4200009借：银行行存款美元户（UUS$26550.608.32）222053汇兑损益益347贷：银行存存款港币户（HHK$2000001.12）22400010借：银银行存款美元户517港币户900应收账款款美元户320贷：应付付账款美元户40短期借借款港币户500汇兑损损益1197银行存款美美元户日期业务号数摘要借方贷方余额月日

32、美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币121月初余额120008.3099600124支付外方人员工工资25008.3320825950078775175支付购货欠款40008.3533400550045375226兑换人民币50008.34417005003675289港币兑换美元2650.68.32220533150.62972831月末调整5173150.68.3326245银行存款港港币户日期业务号数摘要借方贷方余额月日港币汇率人民币港币汇率人民币港币汇率人民币121月初余额50001.105500257借入短期借款500001.09545005500060000289港币兑换美元

33、200001.1222400350003760031月末调整900350001.1038500银行存款美美元偿债基金金户日期业务号数摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币121月初余额10008.308300103出口收汇30008.342502040003332031月末调整40008.3333320应收账款美美元户（甲企企业）日期业务号数摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币121月初余额30008.302490011销售产品100008.318310013000108000103收到销货欠款30008.3425020100008298031

34、月末调整320100008.3383300应付账款美美元户（乙企企业）日期业务号数摘要借方贷方余额月日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币121月初余额40008.303320052进口材料80008.356680012000100000175支付购货欠款40008.353340080006660031月末调整4080008.3366640短期借款港港币户日期业务号数摘要借方贷方余额月日港币汇率人民币港币汇率人民币港币汇率人民币12257借入港币500001.0954500500005450031月末调整500500001.1055000例题（二）：资资料：公司司采用期初汇汇率对外币业业

35、务进行核算算，期初有关关外币账户的的余额情况如如下：账户名称原币汇率人民币银行存存款美元户100000美元8.20820000元应收账账款甲企业320000美元8.202624000元应付账账款乙企业15000美元8.201230000元2001年年12月发生生了如下业务务：（1）5日，向向甲企业出口口商品一批计计400000美元，已办办理出口交单单手续。（2）55日，收回甲甲企业货款110000美元。（3）110日，归还还乙企业货款款5000美元元。（4）113日，向乙乙进口一批商商品计100000美元，商商品验收入库库，款未付。12月月末市场汇率率为1：8.80元。要求：（）编编制上述业务

36、务及年末调整整汇兑损益的的会计分录。例题（二）答案案：借：应收账账款甲企业3280000贷：主营业务收收入3280000借：银行存存款美元户820000贷：应收账款甲企业820000借：应付账账款乙企业410000贷：银行存款美元户410000借：库存商商品820000贷：应付账款乙企业820000年末调整汇兑损损益：借：银行存款6000应收账款248000贷：应付账款8000汇兑损益228000附：企业会计制度第九章外币业务本章共4条（第第一百一十七七条至第一百百二十条），针针对外币业务务的会计核算算做出了规定定。第一百一十七条条外币业务，是是指以记账本本位币以外的的货币进行的的款项收付、往

37、往来结算等业业务。第一百一十八条条企业在核算算外币业务时时，应当设置置相应的外币币账户。外币币账户包括外外币现金、外外币银行存款款、以外币结结算的债权(如应收票据据、应收账款款、预付账款款等)和债务(如短期借款款、应付票据据、应付账款款、预收账款款、应付工资资、长期借款款等)，应当与非非外币的各该该相同账户分分别设置，并并分别核算。第一百一十九条条企业发生外外币业务时，应应当将有关外外币金额折合合为记账本位位币金额记账账。除另有规规定外，所有有与外币业务务有关的账户户，应当采用用业务发生时时的汇率，也也可以采用业业务发生当期期期初的汇率率折合。企业发生外币业业务时，如无无法直接采用用中国人民银

38、银行公布的人人民币对美元元、日元、港港币等的基准准汇率作为折折算汇率时，应应当按照下列列方法进行折折算：美元、日元、港港币等以外的的其他货币对对人民币的汇汇率，根据美美元对人民币币的基准汇率率和国家外汇汇管理局提供供的纽约外汇汇市场美元对对其他主要外外币的汇率进进行套算，按按照套算后的的汇率作为折折算汇率。美美元对人民币币以外的其他他货币的汇率率，直接采用用国家外汇管管理局提供的的纽约外汇市市场美元对其其他主要货币币的汇率。美元、人民币以以外的其他货货币之间的汇汇率，按国家家外汇管理局局提供的纽约约外汇市场美美元对其他主主要外币的汇汇率进行套算算，按套算后后的汇率作为为折算汇率。第一百二十条各种外币账账户的外币金金额，期末时时应当按照期期末汇率折合合为记账本位位币。按照期期末汇率折合合的记账本位位币金额与账账面记账本位位币金额之间间的差额，作作为汇兑损益益，计入当期期损益；属于于筹建期间的的、计入长期期待摊费用；属于与购建建固定资产有有关的借款产产生的汇兑损损益，按照借借款费用资本本化的原则进进行处理。29