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1、附件1：上海市民办办中小学校校财务管理理办法试试行第一章 总则第一条 本着遵循国国家对民办办教育实行行“积极鼓励励、大力支支持、正确确引导、依依法管理”的工作方方针，加强强民办中小小学校的财财务管理工工作，规范范民办中小小学校的会会计核算，保保证会计信信息质量；维护国家家、举办者者、出资人人、学校和和受教育者者的合法权权益，促进进民办中小小学校教育育事业持续续、健康的的发展，根根据中华华人民共和和国民办教教育促进法法及实施施条例、中中华人民共共和国会计计法、民民间非营利利组织会计计制度等等有关法律律法规，结结合民办中中小学校特特点，制定定本办法。第二条 本办法适用用于国家机机构以外的的社会组织
2、织或者个人人利用非国国家财政性性经费，面面向社会举举办的民办办中小学校校。第三条 本办法所称称的民办中中小学校包包括：民办办普通中小小学校、幼幼儿园、中中等职业学学校（以下下简称学校校）。第四条 民办教育属属于公益性性事业，是是社会主义义教育事业业的组成部部分。如果果出资人要要求依法取取得合理回回报，应当当在学校的的章程中明明确载明。第五条 学校应当依依法建立健健全财务制制度、会计计制度和资资产管理制制度，并规规范：（一） 财务预算和和决算制度度；（二） 基本建设的的财务管理理制度；（三） 教职工绩效效考评与薪薪酬管理制制度；（四） 资金结算管管理制度；（五） 收费标准管管理制度；（六） 费用
3、开支标标准管理制制度；（七） 收据和发票票管理制度度；（八） 经营承包财财务管理制制度；（九） 会计档案管管理制度；（十） 有价证券管管理制度；（十一） 其他财务会会计工作的的制度。第六条 学校财务管管理的主要要原则是：保证国家有有关法律、法法规和财务务规章制度度的贯彻执行行，保证党和和国家的方方针、政策策的有效落实；促使财务务工作有章章可循，财财务活动有有序进行；正确处理理国家、举举办者、出出资人、学学校和受教教育者的经经济利益关关系。第七条 学校财务管管理的主要要任务是：严格履行行举办者投投入财产的的认定和过过户手续，保保证出资的的真实、合合法；建立立、健全财财务管理体体制，配备备合格的财
4、财会人员，保保障财会工工作的有序序开展；有有效落实学学校的法人人财产权，加加强法人财财产的管理理，防止学校校法人财产产流失；合理编制制预算，依法多渠渠道筹集办办学资金，加强核算算，提高资资金使用效效益；完善善内部控制制制度，加加强风险管管理；定期期进行财务务分析，如如实反映学学校财务状状况和办学学活动情况况。第二章 财务管理理体制第八条 学校的财务务工作实行行法定代表表人负责制制和“统一领导导，集中管管理”的财务管管理体制。学校的法定代表人由理事长、董事长或者校长担任。第九条 学校必须设设置独立的的财务机构构，统一管管理学校的的各项财务务工作，制制定财务规规章制度，编编制财务收收支预决算算，集
5、中管管理学校的的各种资金金。第十条 学校财务机机构负责人人（会计主主管人员）由由校长提名名，经学校校决策机构构（理事会会、董事会会或者其他他形式的决决策机构，下下同）批准准后任命，并并报教育主主管部门备备案。第十一条 学校财会人人员的工作作职责、工工作权限、技技术职称、任任免奖罚，应应当严格按照照中华人人民共和国国会计法的的规定执行行。学校财财务机构负负责人（会会计主管人人员）必须须取得会计计从业资格格证书，并并应当具备备会计师以以上专业技技术职务资资格或者从从事会计工工作三年以以上经历。学学校的一般般会计人员员必须取得得会计从业业资格证书书。学校的的会计人员员必须按时时接受本市市组织的会会计
6、人员继继续教育，并并落实会会计从业资资格管理办办法相关关条款的规规定。第三章 预算管理理第十二条 学校预算编编制坚持“透明公开开、完整科科学、及时时有效、注注重效益、勤俭节约”的原则。第十三条 预算是指学学校根据年年度办学发发展计划和和经费支出出需要编制制的年度财财务收支计计划。预算算分为收入入预算、费费用预算和和资产预算算等。预算算由校级预预算和所属属各级部门门预算组成成。学校应应当根据科科学的方法法编制预算算。第十四条 学校必须建建立严格的的预算管理理制度，明明确预算编编制方法和和审批程序序。学校校校长负责拟拟订年度预预算，由学校决策策机构审批批后实施，对对学校的业业务活动具具有约束力力。
7、第十五条 学校预算在在执行过程程中确需调调整时，可可以报学校校决策机构构调整预算。收收入预算调调整后，相相应调增或或者调减费费用预算。第四章 资产和负负债管理第十六条 学校举办者者投入资产产的认定和和过户：（一） 学校的举办办者应当按按照民办教教育促进法法及实施条条例的规定定，按时、足足额履行出出资义务。（二） 举办者可以以资金、实实物、土地地使用权、知知识产权以以及其他财财产作为办办学出资。举举办者投入入的知识产产权等必须须合规、真真实。凡国国家的资助助、向学生生收取的费费用和学校校的借款、接接受的捐赠赠财产不属属于举办者者的出资。（三） 举办者投入入的资金、实实物、土地地使用权、知知识产权
8、以以及其他财财产必须通通过经依法法设立的验验资机构验验资并出具具证明；其其中实物、土土地使用权权、知识产产权以及其其他财产，必必须通过具具有评估资资格的中介介机构依法法进行评估估并出具证证明，且评评估基准日日为办学批批准日；出出资人按一一定比例从从办学结余余中取得的的合理回报报，如再投投入到学校校，必须经经依法设立立的验资机机构验资并并出具证明明。（四） 举办者必须须在学校法法人登记成成立后一年年内办理过过户手续，将将投入资产产（房屋、建建筑物和土土地使用权权等）过户户到学校名名下。本办法试行行前举办者者投入学校校的资产尚尚未过户到到学校名下下的，自本本办法下发发之日起11年内完成成过户工作作
9、。资产未未过户到学学校名下前前，举办者者对学校债债务等依法法承担相应应法律责任任。第十七条 学校决策机机构按法定定验资机构构或具有评评估资格的的中介机构构所出具的的书面报告告合理确定定举办者的的出资额，依依法向教育育主管部门门和登记管管理部门核核准；如需需修改学校校章程中有有关出资额额的记载事事项，学校校决策机构构应当按法法定验资机机构或具有有评估资格格的中介机机构所出具具的书面报报告合理确确定出资额额，经教育育主管部门门审核后，报报登记管理理部门核准准。要依法法落实学校校的法人财财产权。学学校的法人人财产权依依法受到国国家有关法法律法规保保护，学校校存续期间间，可以依依法管理和和使用其资资产
10、，任何何组织和个个人不得截截留、私分分、挪用或或侵占学校校的资产。禁禁止学校利利用本校教教学设施提提供经济担担保或财产产抵押。第十八条 学校必须依依法加强和和规范法人人财产管理理，并按照照国家有关关规定设置置会计账簿簿。学校应当对对国家资助助财产、出出资人投入入学校的财财产、受赠赠财产和办办学积累的的财产，进进行分类核核算和管理理。出资人人对学校投投入的财产产和学校接接受捐赠的的财产，应应当按依法法设立的验验资机构验验资或具有有评估资格格的中介机机构依法进进行评估所所出具的书书面报告中中确定的财财产，进行行登记和管管理。第十九条 学校要对取取得的有指指定项目和和用途的财财产进行分分类核算；对获
11、得的的专项经费费，应当在在每年度末末向专项经经费的提供供者报送资资金使用情情况。第二十条 固定资产是是指单位价价值在规定定标准以上上（一般设设备单位价价值在5000元以上上、专用设设备单位价价值在8000元以上上），使用用期限在11年以上，并并在使用过过程中基本本保持原有有物质形态态的资产。单单位价值虽虽未达到规规定标准，但但耐用时间间在1年以以上的大批批同类物资资，也作为为固定资产产管理。学校的的固定资产产一般分为为6类：（一） 房屋和建筑筑物；（二） 专用设备；（三） 一般设备；（四） 文物和陈列列品；（五） 图书；（六） 其他固定资资产。学校应应当根据规规定的固定定资产标准准，结合本本校
12、的具体体情况，制制定各类固固定资产的的明细目录录。第二十一条 为便于准确确反映固定定资产的新新旧程度，正正确核算办办学成本，学学校应当进进行固定资资产折旧核核算。固定资资产折旧按按照民办办中小学校校固定资产产分类折旧旧年限表的的规定执行行。折旧方方法采用平平均年限法法。学校应应当对固定定资产按月月提取折旧旧，文物和和陈列品、图书除外。当月月增加的固固定资产，当当月不提折折旧，从下下月起计提提折旧；当当月减少的的固定资产产，当月照照提折旧，从从下月起不不提折旧。民办中小学学校固定资资产折旧年年限表固定资产分分类折旧年限一、房屋、建建筑物1. 钢筋混凝土土框架结构构40500年2. 混合结构354
13、55年3. 砖木结构20255年4. 简易房810年年二、专用设设备5. 仪器仪表（1）电子子计算机7年（2）演示示、测试仪仪器7年6. 机电设备812年年7. 电教设备7年8. 文体设备58年9. 医疗设备612年年10. 印刷设备812年年三、一般设设备11. 交通运输设设备10年12. 家具810年年13. 办公设备58年四、文物及及陈列品五、图书及及声像资料料第二十二条 学校应当对对不同性质质的负债分分别管理，及及时清理并并按照规定定办理结算算，保证各各项负债在在规定期限限内归还。第二十三条 学校应当对对教职工实实施有效的的绩效考评评，合理控控制教职工工薪酬，调调动教职工工的积极性性。
14、学校高高级管理人人员的薪酬酬支付方案案应当经学学校决策机机构审议、批批准。第五章 收入和费费用管理第二十四条 学校的收入入分为：提提供服务收收入、政府府补助收入入、捐赠收收入、投资资收益和其其他收入。收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性收入和限定性收入，并设置相应的明细科目进行明细核算。（一） 提供服务收收入是指学学校开展教教学及辅助助活动取得得的收入，包包括学费收收入、住宿宿费收入等等。（二） 政府补助收收入是指学学校因国家家机构给予予的资助而而取得的收收入。（三） 捐赠收入是是指学校接接受公民、法法人或其他他组织的捐捐赠所取得得的收入。（四） 投资收益是是指因对外外投资取得得的投资净净
15、损益。（五） 其他收入是是指学校除除提供服务务收入、政政府补助收收入、捐赠赠收入、投投资收益以以外的其他他收入，如如确实无法法支付的应应付款项、存存货盘盈、固固定资产盘盘盈、固定定资产处置置净收入、无无形资产处处置净收入入等。 第二十五条 学校的费用用分为：业业务活动成成本、管理理费用、筹筹资费用、所所得税和其其他费用。（一） 业务活动成成本是指学学校开展教教学及辅助助活动中所所发生的与与直接提供供教育服务务相关的费费用，可细细分为：基基本工资、津津贴、奖金金、住房公公积金、社社会保险缴缴费、福利利费、兼职职教师薪酬酬、劳务费费、工会经经费、折旧旧、办公费费、印刷费费、水电费费、邮电费费、取暖
16、费费、交通费费、差旅费费、会议费费、培训费费、招待费费、租赁费费、物业管管理费、维维修费、材材料费、图图书资料购购置费、医医疗费、助助学金、绿绿化费、宣宣传活动费费、税务费费用及其他他费用。（二） 管理费用是是指学校决决策机构进进行管理和和学校的后后勤保障部部门提供后后勤服务等等所发生的的各项费用用，包括学学校决策机机构的公务务支出（包包括办公费费、会议费费和差旅费费等）、后后勤服务人人员的薪酬酬支出（基基本工资、津津贴、奖金金、住房公公积金、社社会保障费费、福利费费等），存存货和固定定资产盘亏亏损失、资资产减值损损失、聘请请中介机构构费、因预预计负债所所产生的损损失等。（三） 筹资费用是是指
17、学校为为筹集业务务活动所需需资金而发发生的费用用，包括学学校获得捐捐赠资产而而发生的费费用以及应应当计入当当期费用的的借款费用用、汇兑损损失（减汇汇兑收益）等等。（四） 所得税是指指学校办学学活动过程程中应依法法缴纳的所所得税。（五） 其他费用是是指学校发发生的、无无法归属到到上述业务务活动成本本、管理费费用、筹资资费用、所所得税的各各种费用，包包括固定资资产处置净净损失、无无形资产处处置净损失失等。学校发生的的业务活动动成本、管管理费用、筹筹资费用、所所得税和其其他费用，应应当在实际际发生时按按其发生额额计入当期期费用。学学校发生的的各项交易易或事项（包包括与出资资人相关的的交易或事事项）应
18、当当以公允价价值为基础础。第二十六条 学校应当明明确区分教教育活动收入和和非教育活活动收入、教教育活动支出和和非教育活活动支出；无法明确确区分的支支出项目，应应按合理的标准分摊摊归集到有有关项目；分摊标准准一经确定定，本年度度内不得变变更，下年年度确需变变更的，按按规定程序序办理；并并在会计报报表附注中中说明变更更的内容、事事由和影响响。第六章 结余及其其分配第二十七条 结余是学校校（业务活活动）取得得的全部收收入扣除全全部费用形形成的年度度净收益（或或发生的净净亏损）。办办学结余是是指学校的的全部收入入扣除全部部费用形成成的年度净净收益，扣扣除社会捐捐助、国家家资助的资资产后，并并依据民办办
19、教育促进进法及实施施条例的规规定预留发发展基金及及按照国家家有关规定定提取其他他必要的专专用资金后后的余额。第二十八条 学校决策机机构应当根根据国家有有关规定和自身身发展、建建设需要提提取具有专专门用途的的资金。（一） 提取发展基基金。学校校应当按照照民办教育育促进法及及实施条例例的规定提提取发展基基金。发展展基金用于于学校的建建设、维护护和教学设设备的添置置和更新。（二） 鼓励学校根根据自身发发展和建设设需要提取取维修基金金、风险保保证金等其其他专用资资金。1. 维修基金。学校可以以根据决策策机构确定定的比例从从非限定性性收支形成成的年度净净收益中提提取维修基基金。维修修基金用于于对学校自自
20、有或租赁赁的教学和和管理用房房、建筑物物及各类设设备进行维维修。2. 风险保证金金。学校可可以根据决决策机构确确定的比例例从非限定定性收支形形成的年度度净收益中中提取风险险防范基金金。风险防范范基金用于于学校发生生意外事故故和学校终终止的善后后处理。民办中小学学校及中职职校可以按按当年学费费收入的22%提取风风险保证金金；幼儿园园可以按当当年收取管管理费用的的10%提提取风险保保证金。风风险保证金金的累计金金额达到学学校当年学学费收入550%时及及以后期间间，可以不不再提取。3. 其他专用资资金。学校校可以根据据国家有关关规定和事事业发展需需要设立其其他专用资资金。如果前期发发生亏损，学学校应
21、在弥弥补亏损后后按上述程程序提取各各类专用资资金。各类类专用资金金的提取比比例和管理理办法，按按照国家有关规规定统一执执行；没有有统一规定定的，应当当根据学校校决策机构构的决议确确定。各类类专用资金金应当单独独核算，专专款专用。第二十九条 出资人要求求合理回报报的学校，其其办学活动动符合民办办教育促进进法及实施施条例的规规定，且依依法提取了了各类专项项资金后的的办学结余余仍有余额额，学校可可以在办学学结余的余余额范围内内，根据学学校决策机机构依法确确定的合理理比例提取取出资人回回报，且该该回报不宜宜高于出资资人投入本本金与回报报当年的银银行存款利利率（一年年定期最高高利率）22倍乘积的的金额。
22、 学学校在确定定出资人从从办学结余余中取得回回报的比例例时，应当当严格按照照民办教育育促进法实实施条例的的相关规定定操作。对对于收取费费用高、用用于教育教教学活动和和改善办学学条件的支支出占收取取费用的比比例低，并并且办学水水平和教育育质量低的的民办学校校，其出资资人从办学学结余中取取得回报的的比例不得得高于同级级同类其他他民办学校校。学校做出向向出资人支支付回报的的决定，应应当自该决决定作出之之日起155日内，将将具体支付付方案及与与其办学水水平和教育育质量有关关的材料、财财务状况在在校内公示示，并向社社会公布。如如果在1个个月的公示示期内社会会各方均无无异议，学学校应当将将该支付出出资人回
23、报报的具体方方案及与其其办学水平平和教育质质量有关的的材料、财财务状况一一并报教育育主管部门门备案。如如果1个月月的公示期期内社会各各界对该方方案存在异异议，可以以向学校提提出或者向向教育主管管部门反映映。 第七章 内部控制制第三十条 学校应当根根据国家有有关法律、行行政法规和和内部控制制规范，结结合本学校校的业务活活动特点，制制定相应的的内部控制制制度，加加强风险管管理，提高高会计信息息质量和管管理水平。（一） 学校应当按按照不相容容职务相分分离的原则则，合理设设置会计及及相关工作作岗位，明明确职责权权限，形成成相互牵制制机制，完完善会计系系统控制。（二） 学校应当实实施财产保保全控制。学学
24、校应限制制未经授权权的人员对对财产的直直接接触，采采取定期盘盘点、财产产记录、账账实核对、财财产保险等等措施，确确保各种资资产的安全全、完整。（三） 学校应当实实施严格的的贷款审批批控制。学学校的贷款款须经财务务部门、校校理事会（董董事会或者者其他形式式的决策机机构）审核核、批准。学学校应以自自有资金为为基础，合合理确定外外借资金的的需要量和和期限，尽尽可能降低低利息成本本和筹资风风险。（四） 实施会计电电算化的学学校，其会会计电算化化核算软件件应事先通通过主管财财政部门的的检查备案案。学校应应当严密会会计电算化化操作、审审核等各个个环节的制制度规范，加加强对财务务会计电子子信息系统统的开发与
25、与维护、数数据输入与与输出、文文件存储与与保管、网网络安全等等方面的控控制，防止止人为操纵纵因素，确确保内部会会计控制有有效实施。（五） 学校应当加加强监督，充充分发挥内内部审计的的职能。学学校应建立立内部审计计机构，并并保证其独独立性。内内部审计机机构向学校校决策机构构负责，定定期或不定定期开展内内部审计工工作，审计计结果向学学校决策机机构汇报，及及时发现问问题，并消消除隐患，堵堵塞漏洞，防防止舞弊、经经济职务犯犯罪，保护护学校的财财产安全。第八章 财务报告告和财务分分析第三十一条 每个会计年年度结束时时，学校应应当按照决决算要求提提供年度财财务会计报报告和财务务分析报告告。财务会会计报告是
26、是反映学校校财务状况况、业务活活动和现金金流量等情情况的书面面报告，由由会计报表表、会计报报表附注和和财务情况况说明书组组成。第三十二条 财务报告中中的会计报报表至少应应当包括以以下三张报报表：资产产负债表、业业务活动表表和现金流量量表。 各报表表的编号及及编制期如如下：编号适用范围会计报表名名称编制期会民办中小小01表所有民办中中小学校资产负债表表中期报告、年年度报告会民办中小小02表所有民办中中小学校业务活动表表中期报告、年年度报告会民办中小小03表所有民办中中小学校现金流量表表中期报告、年年度报告财务会计报报告的格式式、编制及及年终结账账说明见上上海市民办办中小学校校会计核算算办法。第三
27、十三条 财务会计报报告分为年年度财务会会计报告和和中期财务务会计报告告。学校在在编制中期期财务会计计报告时，应应当采用与与年度会计计报表相一一致的确认认与计量原原则。中期期财务会计计报告的内内容较年度财务务会计报告告内容可以适适当简化，但但是，仍应应保证有与理解中中期期末财财务状况和和中期业务务活动情况况及其现金金流量相关关的重要财财务信息。学校内部管管理需要的的会计报表表由单位自自行规定。 第三十四条 财务分析是是财务管理理工作的重重要组成部部分。学校校应当按照照主管部门门的规定和和要求，根根据学校财财务管理的的需要，定定期编制财财务分析报报告。财务务分析的内内容包括学学校事业发发展和预算算
28、执行、资资产使用管管理、收入入、费用和专用用资金的使使用、出资资人要求合合理回报的的学校对出出资人支付付回报的情情况以及学校存在主主要问题和和改进措施施等。财务分析指指标包括出出资人投入入资金变动动情况、国国家资助的的变动情况况、社会捐捐赠的变动动情况、学学校办学积积累增减变变动情况、固固定资产增增减变动情情况；预算算收支完成成率、人员员支出和公公用支出占占业务活动动成本及管管理费用的的比例、资资产负债率率、生均费费用（或成成本）增减减、现金流流量变动情情况等。学学校可以根根据本校特特点增加财财务分析指指标。第三十五条 学校年度财财务会计报报告和财务务分析报告告，应当经经财务机构构负责人（会会
29、计主管人人员）、法法定代表人人审核，同同时签名并并盖章。学学校年度财财务会计报报告须经注注册会计师师审计并出出具书面审审计报告。学学校应当在在年度终了了后4个月月内将年度度财务会计计报告和审审计报告一一并上报教教育主管部部门和有关关报表使用用者。第九章 财务清算算第三十六条 经国家有关关部门批准准，学校变变更或终止止时，应当当予以公告告，并依法法进行财务务清算。第三十七条 学校财务清清算，应当当成立财务务清算机构构，在教育育主管部门门、登记管管理部门和和财政部门门、国有资资产管理部部门的监督督指导下，对对学校的财财产、债权权、债务等等进行全面面清理，编编制财产目目录和债权权、债务清清单，提出出
30、财产作价价依据和债债权、债务务处理办法法。第三十八条 学校财务清清算时，首首先应退学学生学费、杂杂费和其他他费用；其其次支付所所欠教职工工的工资及及社会保险险缴费；最最后偿还银银行贷款及及其他各种种债务。学学校清算后后的剩余财财产，返还还或者折价价返还出资资人的投入入后，由教教育主管部部门统筹安安排，做好好社会公益益资产的移移交、接收收、划转和和管理工作作，并妥善善处理各项项遗留问题题。第十章 附则第三十九条 民办成人中中专、成人人中学和非非学历教育育机构及政政府委托的的以招收农农民工同住住子女为主主的民办农农民工子女女小学可参参照本办法法执行。第四十条 本办法自22009年1月11日起施行行
31、。第四十一条 本办法由上上海市教育育委员会负负责解释和和修订。附件2：上海市民办办中小学校校会计核算算办法试试行第一章 总则一、 为了规范民民办中小学学校的会计计核算，保保证会计信信息的真实实、完整，根根据中华华人民共和和国会计法法、民民间非营利利组织会计计制度及及国家其他他有关法律律、法规的的规定，制制定本办法法。二、 本办法适用用于国家机机构以外的的社会组织织或者个人人利用非国国家财政性性经费，面面向社会举举办的民办办中小学校校。三、 本办法所称称的民办中中小学校是是指：民办办的普通中中小学校、幼幼儿园、中中等职业学学校。（简简称学校）四、 学校会计年年度自公历历1月1日日起至122月31
32、日日止。五、 会计核算应应当以学校校的持续经经营为前提提。会计核核算应当划划分会计期期间，分期期结算账目目和编制财财务会计报报告。六、 会计核算应应当以权责责发生制为为基础。 七、 会计记账应应当采用借借贷记账法法。 八、 学校会计核核算以人民民币为记账账本位币，以以“元”为单位，元元以下记至至“角”、“分”。发生外外币收支的的，应折算算为人民币币核算。九、 学校进行会会计核算，应应按本办法法的规定设设置和使用用会计科目目。本办法法规定的会会计科目编编号不得改改变或重编编。 十、 学校填制会会计凭证、登登记会计账账簿、管理理会计档案案等要求，按按照中华华人民共和和国会计法法、会会计基础工工作规
33、范和和会计档档案管理办办法等的的规定执行行。 十一、 学校应当根根据国家有有关法律、行行政法规和和内部会计计控制规范范，结合本本单位的业业务活动特特点，制定定相适应的的内部控制制制度，加加强风险管管理，提高高会计信息息质量和管管理水平。十二、 学校应当根根据有关会会计法律、行行政法规和和本办法的的规定，在在不违反本本办法的前前提下，结结合其具体体情况，制制定满足学学校内部管管理需要的的会计核算算办法。第二章 会计核核算一般原原则一、 会计核算应应当以实际际发生的交交易或者事事项为依据据，如实反反映学校的的财务状况况、业务活活动情况和和现金流量量等信息。 二、 会计核算所所提供的信信息应当能能够
34、满足会会计信息使使用者（如如出资人、捐捐赠者、政政府部门）等等的需要。 三、 会计核算应应当按照交交易或者事事项的实质质进行，而而不应当仅仅仅按照它它们的法律律形式作为为其核算依依据。 四、 会计政策前前后各期应应当保持一一致，不得得随意变更更。如有必必要变更，应应当在会计计报表附注注中披露变变更的内容容和理由、变变更的累积积影响数，以以及累积影影响数不能能合理确定定的理由等等。 五、 会计核算应应当按照规规定的会计计处理方法法进行，会会计信息应应当口径一一致、相互互可比。 六、 会计核算应应当及时进进行，不得得提前或延延后。 七、 会计核算和和编制的财财务会计报报告应当清清晰明了，便便于理解
35、和和使用。 八、 在会计核算算中，所发发生的费用用应当与其其相关的收收入相配比比，同一会会计期间内内的各项收收入和与其其相关的费费用，应当当在该会计计期间内确确认。 九、 资产在取得得时应当按按照实际成成本计量，但但本办法有有特别规定定的，按照照特别规定定的计量基基础进行计计量。资产产账面价值值的调整，应应当按照本本办法的规规定执行。除除法律、行行政法规和和国家统一一的会计制制度另有规规定外，学学校一律不不得自行调调整资产账账面价值。 十、 会计核算应应当遵循谨谨慎性原则则。 十一、 会计核算应应当合理划划分应当计计入当期费费用的支出出和应当予予以资本化化的支出。十二、 会计核算应应当遵循重重
36、要性原则则的要求，对对资产、负负债、净资资产、收入入、费用等等有较大影影响，并进进而影响财财务会计报报告使用者者据以作出出合理判断断的重要会会计事项，必必须按照规规定的会计计方法和程程序进行处处理，并在在财务会计计报告中予予以充分披披露；对于于非重要的的会计事项项，在不影影响会计信信息真实性性和不致于于误导会计计信息使用用者做出正正确判断的的前提下，可可适当简化化处理。 第三章 会会计科目一、会计科科目使用要要求（一）本办办法统一规规定会计科科目的编号号，以便于于编制会计计凭证，登登记账簿，查查阅账目，实实行会计电电算化。学学校不得随随意打乱重重编。某些些会计科目目之间留有有空号，供供增设会计
37、计科目之用用。（二）学校校应当按照照本办法的的规定，设设置和使用用会计科目目。在不影影响会计核核算要求和和会计报表表指标汇总总，以及对对外提供统统一的财务务会计报告告的前提下下，可以根根据实际情情况自行增增设、减少少或合并某某些会计科科目。明细科目的的设置，除除本办法已已有规定外外，在不违违反统一会会计核算要要求的前提提下，学校校可以根据据需要自行行确定。（三）对于于会计科目目名称，学学校可以根根据本校的的具体情况况，在不违违背会计科科目使用原原则的基础础上，确定定适合于本本校的的会会计科目名名称。（四）学校校在填制会会计凭证、登登记会计账账簿时，应应当填列会会计科目的的名称，或或者同时填填列
38、会计科科目的名称称和编号，不不得只填科科目编号，不不填列科目目名称。（五）学校校应当根据据本办法有有关财务会会计报告的的编制基础础、编制依依据、编制制原则和方方法的要求求，对外提提供真实、完完整的财务务会计报告告。学校不不得违反规规定，随意意改变财务务会计报告告的编制基基础、编制制依据、编编制原则和和方法，不不得随意改改变本办法法规定的财财务会计报报告有关数数据的会计计口径。（六）学校校的年度和和中期财务务会计报告告，至少应应当反映两两个年度或或两个相关关会计期间间的比较数数据。二、会计科科目表顺序号编号会计科目名名称（一）资产产类11001现金21002银行存款31009其他货币资资金411
39、01短期投资51102短期投资跌跌价准备61111应收票据71121应收账款81122其他应收款款91131坏账准备101141预付账款111201存货121202存货跌价准准备131301待摊费用141401长期股权投投资151402长期债权投投资161421长期投资减减值准备171501固定资产181502累计折旧191505在建工程201506文物文化资资产211509固定资产清清理221601无形资产231701受托代理资资产241801长期待摊费费用（二）负债债类252101短期借款262201应付票据272202应付账款282203预收账款292204应付工资302205应付出资人
40、人回报312206应交税金322209其他应付款款332301预提费用342401预计负债352501长期借款362502长期应付款款372601受托代理负负债（三）净资资产类383101非限定性净净资产393102限定性净资资产403103本年结余413104结余分配（四）收入入类424101提供服务收收入434201政府补助收收入444301社会捐赠收收入454401投资收益464501其他收入（五）费用用类475101业务活动成成本485201管理费用495301筹资费用505401所得税515501其他费用三、会计科科目使用说说明（一）资产产类1001现现金1. 本科目核算算学校的库库
41、存现金。学学校内部周周转使用的的备用金，应应在“其他应收收款”科目中核核算，不在在本科目核核算。2. 学校应当严严格按照国国家有关现现金管理的的规定收支支现金，并并严格按照照本办法规规定核算现现金的各项项收支业务务。3. 学校收到现现金，借记记本科目，贷贷记相关科科目；支出出现金做相相反会计处处理。4. 学校应当设设置“现金日记记账”，由出纳纳人员根据据收付款凭凭证，按照照业务发生生顺序逐笔笔登记。每每日终了，应应当计算当当日的现金金收入合计计数、现金金支出合计计数和结余余数，并将将结余数与与实际库存存数核对，做做到账款相相符。5. 每日终了结结算现金收收支、财产产清查等发发现的现金金短缺或溢
42、溢余，应当当及时查明明原因，并并根据管理理权限，报报经批准后后，在期末末结账前处处理完毕：(1) 如为现金短短缺，属于于应由责任任人或保险险公司赔偿偿的部分，借借记“其他应收收款”科目，贷贷记“现金”科目；属属于无法查查明的其他他原因的部部分，借记记“管理费用用”科目，贷贷记“现金”科目。(2) 如为现金溢溢余，属于于应支付给给有关人员员或单位的的部分，借借记“现金”科目，贷贷记“其他应付付款”科目；属属于无法查查明的其他他原因的部部分，借记记“现金”科目，贷贷记“其他收入入”科目。6. 本科目期末末借方余额额，反映学学校实际持持有的库存存现金。1002银银行存款1. 本科目核算算学校存入入银
43、行或其其他金融机机构的各类类存款，包包括外币存存款。学校校应加强对对银行账户户的管理，由由会计部门门统一在银银行开户，避避免多头开开户。2. 学校应当严严格按照国国家有关支支付结算办办法，正确确地进行银银行存款收收支业务的的结算，并并按照本办办法规定核核算银行存存款的各项项收支业务务。3. 银行存款收收支的主要要账务处理理：(1) 将款项存入入银行和其其他金融机机构，借记记本科目，贷贷记“现金”、“应收账款款”、“捐赠收入入”等有关科科目。(2) 提取和支出出存款时，借借记“现金”、“应付账款款”、“业务活动动成本”、“管理费用用”等有关科科目，贷记记本科目。(3) 收到的存款款利息，借借记本
44、科目目，贷记“其他应收收款”、“筹资费用用”等科目。但但是，收到到的属于在在借款费用用应予资本本化的期间间内发生的的与购建固固定资产专专门借款有有关的存款款利息，借借记本科目目，贷记“其他应收收款”、“在建工程程”科目。4. 学校发生外外币业务时时的账务处处理：(1) 以外币购入入商品、设设备、服务务等，按照照购入当日日（或当期期期初）的的市场汇率率将支付的的外币或应应支付的外外币折算为为人民币金金额，借记记“固定资产产”、“存货”等科目，贷贷记“现金”、“银行存款款”、“应付账款款”等科目的的外币账户户。(2) 获得外币捐捐赠等，按按照收入确确认当日（或或当期期初初）的市场场汇率将收收取的外
45、币币或应收取取的外币折折算为人民民币金额，借借记“银行存款款”等科目的的外币账户户，贷记“捐赠收入入”等科目。(3) 借入外币借借款时，按按照借入当当日（或当当期期初）的的市场汇率率将借入款款项折算为为人民币金金额，借记记“银行存款款”科目的外外币账户，贷贷记“短期借款款”、“长期借款款”等科目的的外币账户户；偿还外外币借款时时，按照偿偿还当日（或或当期期初初）的市场场汇率将偿偿还款项折折算为人民民币金额，借借记“短期借款款”、“长期借款款”等科目的的外币账户户，贷记“银行存款款”科目的外外币账户。(4) 发生外币兑兑换业务时时，如为购购入外币，按按照购入当当日（或当当期期初）的的市场汇率率将
46、购入的的外币折算算为人民币币金额，借借记“银行存款款”科目的外外币账户，按按照实际支支付的人民民币金额，贷贷记“银行存款款”科目的人人民币账户户，两者之之间的差额额，借记或或贷记“筹资费用用”等科目；如为卖出出外币，按按照实际收收到的人民民币金额，借借记“银行存款款”科目的人人民币账户户，按照卖卖出当日（或或当期期初初）的市场场汇率将卖卖出的外币币折算为人人民币金额额，贷记“银行存款款”科目的外外币账户，两两者之间的的差额，借借记或贷记记“筹资费用用”等科目。各种外币账账户的外币币余额，期期末时应当当按照期末末汇率折合合为人民币币。按照期期末汇率折折合的人民民币金额与与账面人民民币金额之之间的差额额，作为汇汇兑损益计计入当期费费用。但是是，属于在在借款费用用应予资本本化的期间间内发生的的与购建固固定资产有有关的外币币专门借款款本金及其其利息所产产生的汇兑兑差额，应应当予以资资本化，记记入“在建工程程”科目。5. 学校应按开开户银行和和其他金融融机构、存存款种类等等，分别设设置“银行存款款日记账”，由出纳纳人员根据据收付款凭凭证，按照照业务的发发生顺序逐逐笔登记，每每日终了应应结出余额额。“银行存款款日记账”应定期与与“银行对账账单”核对，至至少每月核核对一次。月月度终了，学学校账面余余额与银行行对账单余余额之间如如有差额，必必须逐笔查查明原因进进行处理，并并按月编制制“银行存