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1、第五章 城市市维护建设税税核算v 一、城建税的概概念v 1、概念：是对对从事工商经经营，缴纳消消费税、增值值税、营业税税的单位和个个人征收的一一种税。v 2、特点：v 税款专款专用；属于一种附附加税；v 根据城镇规模设设计税率；征征收范围较广广。v 二、征税范围 包括城市、县县城、建制镇镇，以及税法法规定征收“三税”的其他地区区。v 三、纳税人 外商投资企企业和外国企企业暂不缴纳纳城建税v 四、税率 城市市区区：7% 县、建制制镇 5% 其他 1%v 五、计税依据v 实际缴纳的消费费税、增值税税、营业税，不不包括加收的的滞纳金和罚罚款。v 【例5-1】某某县城一运输输公司20008年取得运运输
2、收入1550万元，装装卸收入300万元，该公公司20066年应缴纳的的城建税为：v （150+300） 3% 5%=0.27（万元元）v 【例5-2 】某城市税务务分局对辖区区内一家内资资企业进行税税务检查时，发发现该企业故故意少缴营业业税60万元，遂遂按相关执法法程序对该企企业作出补缴缴营业税、城城建税和教育育费附加并加加收滞纳金（滞滞纳时间500天）和罚款款（与税款等等额）的处罚罚决定。v 该企业补缴的营营业税、城建建税及滞纳金金、罚款合计计为多少？v 补交的营业税、城城建税及罚款款 =（600+60 7%） 2=1288.4（万元）v 两税滞纳金 =（600+60 7%） 50 0.05
3、% =1.6605（万元元）v 合计=128.4+1.6605=1330.0055（万元）v 六、减免税v 1、海关对进口口产品代征增增值税、消费费税的，不征征收城建税。v 2、对出口产品品退还增值税税，消费税的的，不退还已缴缴纳的城建税税，经总局审审批的当期免免抵的增值税税税额应纳入入城建税和教教育费附加。v 3、对“三税”补罚，城建建税也要补罚罚，但“三税”的滞纳金和和罚款不作为为城建税的计计税依据。v 七、会计核算第六章 关税税核算v 一、关税的基本本内容v （一）关税的概概念v 1、概念：由海海关根据国家家制定的有关关法律，以进进出关境的货货物和物品为为征税对象而而征收的一种种商品税。
4、v 2、特点： 征收对象象是进出境的的货物和物品品； 关税是单单一环节的价价外税； 有较强的的涉外性。v （二）关税的纳纳税人和征税税对象v （三）关税的税税率v 1、进口关税税税率： 最惠国税税率、协定税税率、特惠税税率 普通税率率、关税配额额税率v 2、出口税率：一栏比例税税率v 二、关税的核算算v （一）进口关税税的核算v 从价税： 应纳税额=关税完税价价格适用税率v 从量税：进口原原油、啤酒、胶胶卷 应纳税额=进口数量适用税率v 复合税：进口录录像机、放像像机v 1、一般进口货货物完税价格格的确定v 确定方法： 以成交交价格为基础础的完税价格格 海关估估定的完税价价格v （1）需要计入
5、入完税价格的的项目v A、由买方负担担的除购货佣佣金以外的佣佣金和经纪费费；v B、由买方负担担的与该货物物视为一体的的容器费用；v C、由买方负担担的包装材料料和包装劳务务费用； 需需要计入完税税价格的项目目v D、与该货物的的生产和向我我国境内销售售有关的，由由买方以免费费或者以低于于成本的方式式提供、按适适当比例分摊摊的料件、工工具、模具、消消耗材料及类类似货物的价价款，以及在在境外开发、设设计等相关服服务的费用；v E、与该货物有有关并作为卖卖方向我国销销售该货物的的一项条件，应应当由买方直直接或间接支支付的特许权权使用费；v F、卖方直接或或间接从买方方对该货物进进口后转售、处处置或
6、使用所所得中获得的的收益。v （2）不需要计计入完税价格格的项目v A、厂房、机械械、设备等货货物进口后的的基建、安装装、装配、维维修和技术服服务的费用；v B、货物运抵境境内输入地点点之后的运输输费用 ；v C、进口关税及及其他国内税税。v D、为在境内复复制进口货物物而支付的费费用；v E、境内外技术术培训与境外外考察费用。v 例：从境外某公公司引进钢结结构产品自动动生产线，境境外成交价格格（FOB）1800万元元。v 该生产线运抵我我国输入地点点起卸前的运运费和保险费费120万元，境境内运输费用用15万元，另另支付由买方方负担的经纪纪费10万元，买买方负担的包包装材料和包包装劳务费220
7、万元，与与生产线有关关的境外开发发设计费用550万元，生生产线进口后后的现场培训训指导费用1150万元。v 取得海关开具的的完税凭证及及国内运输部部门开具的合合法运输发票票。计算进口口环节的相关关税费。v 解：v 进口环节关税完完税价格=11800+1120+100+20+550=20000（万元）v 进口环节应纳的的关税 =20000 30%=6000（万元）v 进口环节应纳的的增值税 =（20000+6000） 17%=4442（万元元）v （3）进口货物物相关费用的的确定v 以一般陆、空空、海方式进进口货物v A、运费和保险险费按实际支支出费用计算算v B、无法准确确确定运费和保保险费用
8、估算算方法v 运输费按运输企企业同期同行行业运费率估估算；保险费费可按照“货价加运费费”的0.3%估算算。v 例：有进出口经经营权的某外外贸公司，22008年10月经有关关部门批准从从境外进口小小轿车30辆，每辆辆小轿车货价价12万元，运运抵我国海关关前发生的运运输费用、保保险费用无法法确定，经海海关查实其他他运输公司相相同业务的运运输费用占货货价的比例为为2%，向海关关缴纳了相关关税款，并取取得了完税凭凭证。要求计计算小轿车在在进口环节应应纳的税。（小小轿车关税税税率60%，消费费税税率8%）v 进口小轿车的货货价 =12 30=3660（万元）v 进口小轿车的运运输费 =3600 2%=7
9、.2（万元）v 进口小轿车的保保险费 =（3660+7.22） 0.3%=1.10116（万元）v 进口小轿车应纳纳的关税：v 关税完税价格=360+77.2+1.1016=368.33016（万万元）v 应纳关税=3668.30116 60%=2220.988096（万万元）v 进口环节小轿车车应纳的消费费税：v 消费税组成计税税价格 =（3668.30116+2200.980996）/（1-8%）=640.52（万元元）v 应纳消费税 =6400.52 8%=511.24（万万元）v 进口环节小轿车车应纳的增值值税 =6400.52 17%=1108.899（万元）v 2、特殊进口货货物完
10、税价格格的确定v （1）运往境外外修理的货物物v 运往境外修理的的机械器具，运运输工具或其其他货物，出出境时已向海海关报明并在在海关规定的的期限内复运运进境的，应应当以境外修修理费和料件件费审查确定定完税价格。v 例：某企业20008将以前前年度进口的的设备运往境境外修理，设设备进口时成成交价格677万元，发生生境外运费和和保险费共计计8万元；在海海关规定的期期限内复运进进境,进境时同类类设备价格772万元；发发生境外修理理费8万元，料价价费10万元，境境外运输费和和保险费共计计4万元，进口口关税税率220%，计算算其进口环节节应纳税金。v 运往境外修理的的设备报关进进口时应纳进进口环节税金金
11、：v （8+10+44） 20%+v （8+10+44） （1+20%） 17% =88.888（万万元）v （2）运往境外外加工的货物物v 运往境外加工的的货物，出境境时已向海关关报明，并在在海关规定期期限内复运进进境的，应当当以海关审定定的境外加工工费和料价费费以及该货物物复运进境的的运输及相关关费用、保险险费估定完税税价格。v （3）租赁方式式进口货物v 以海关审查确定定的该货物的的租金作为完完税价格；v 留购的租赁货物物，以海关审审定的留购价价格作为完税税价格。v （4）留购的进进口货样v 对于境内留购的的进口货样、展展览品和广告告陈列品以海海关审定的留留购价格作为为完税价格。v （5
12、）予以补税税的减免货物物v 减税或免税进口口的货物需予予补税时，应应当以海关审审定该货物原原进口时的价价格，扣除折折旧部分价值值作为完税价价格，计算公公式为：v 完税价格 =海关审审定货物原进进口时价1-申请补税税时实际已使使用年月/(监管年限12)v 例：2006年年9月1日某公司由由于承担国家家重要工程项项目，经批准准免税进口了了一套电子设设备。使用22年后项目完完工，20008年8月31日公司将将该设备出售售给了国内另另一家企业，该该电子设备的的到岸价为3300万元，关关税税率100%，海关规规定的监管年年限为5年，按规定定公司应补缴缴的关税为多多少？v 300 11-24/（5 12)
13、 10%=118（万元）v （二）出口关税税核算v 1、出口关税计计算v 应纳税额 =应税出出口货物完税税价格适用税率v 出口货物的完税税价格由海关关以该货物向向境外销售的的成交价格为为基础审查确确定，并应包包括货物运至至我国境内输输出地点装卸卸前的运输及及其相关费用用、保险费，但但其中包含的的出口关税税税额，应当扣扣除。 v 出口货物完税价价格 =离岸价价格/（1+出口关税税税率）v 售价中含离境口口岸至境外口口岸之间的运运费、保险费费的，该运费费、保险费可可以扣除。v 2、出口关税的的会计核算v 三、特别关税v 1、报复性关税税 相关国国家进口货物物征收的附加加税v 2、反倾销税 反对倾倾
14、销的相关提提高税收的措措施v 3、保障性关税税 进口数量量剧增的产业业威胁本国产产业，一定时时期内数量限限制或提高关关税的措施v 四、关税的征收收管理v 1、缴纳：海关关发缴款书之之日起15日内v 2、强制征收：3月后v 申请请延缓缴纳在在6个月内v 3、关税滞纳金金 =滞纳关关税税额滞纳天数0.05%v 4、追征：违法法的征讨，强强制；v 补补证：客观原原因需要补缴缴，不强制第七章 自然然资源税的核核算第一节 资源税核核算v 一、资源税制度度的基本内容容v （一）概念v 1、概念：资源源税是对在我我国境内开采采应税矿产品品及生产盐的的单位和个人人，就其应税税资源销售数数量或自用数数量为课税对
15、对象而征收的的。v 2、特点：v 只对特定资源征征税；具有受受益税性质； 具有级差差收入税；实实行从量定额额征收。v （二）纳税人及及扣缴义务人人v 1、纳税人 在中国境境内开采应税税矿产品或生生产盐的单位位和个人，为为资源税的纳纳税人。v 2、扣缴义务人人 独立矿山山、联合企业业及其他收购购未税矿产品品的单位。v （三）资源税的的税率 采用用从量定额税税率v （四）征税范围围v 1、税目：（77个）v A、原油v 系开采的天然原原油，不包括括以油母页岩岩等炼制的原原油。v B、天然气v 天然气系指专门门开采或原油油同时开采的的天然气，暂暂不包括煤矿矿生产的天然然气。v C、煤炭v 煤炭系指原
16、煤，不不包括洗煤、选选煤及其他煤煤炭制品。v D、有色金属矿矿原矿v E、黑色金属矿矿原矿v F、其他非金属属矿原矿v G、盐：包括固固体盐和液体体盐v （五）资源税纳纳税义务发生生的时间、期期限、地点v 时间、期限同增增值税v 纳税地点：纳税税人应缴纳的的资源税，应应当向应税产产品的开采或或者生产所在在地的主管税税务机关缴纳纳。跨省开采采的矿山，其其下属生产单单位与核算单单位不在同一一省(区、市)的，对其开开采的矿产品品，一律在采采掘地纳税，扣扣缴义务人代代扣代缴的资资源税，应当当向收购地的的主管税务机机关缴纳。v 二、资源税的核核算v （一）生产环节节应纳资源税税的核算v 应纳税额=课税税
17、数量适用的单位位税额v 1、课税数量的的确定v （1）纳税人开开采或者生产产应税产品销销售的，以销销售数量为课课税数量。因因无法准确掌掌握纳税人销销售量的，以以其产量或主主管税务机关关确定的折算算比换算成的的数量为课税税数量。v （2）纳税人开开采或者生产产应税产品自自用的，则以以自用数量为为课税数量。v A、煤炭v 对于连续加工前前无法正确计计算原煤动用用量的，可按按加工产品的的综合回收率率，将加工产产品实际销量量折算成原煤煤动用量作为为课税数量。v B、金属矿产品品原矿和非金金属矿产品原原矿，因无法法准确掌握纳纳税人销售或或移送使用金金属和非金属属矿产品原矿矿数量的，将将其精矿按选选矿比折
18、算成成原矿数量为为课税数量。v C、以液体盐加加工固体盐的的v 以自产的液体盐盐加工固体盐盐的，按固体体盐税额征税税；v 以外购的液体盐盐加工固体盐盐的，外购的的已纳税额准准予抵扣。v 2、减免税规定定v （1）开采原油油过程中用于于加热、修井井的原油免税税。v （2）对独立矿矿山应纳的铁铁矿石减免660%v 例：某铜矿山某某月销售铜矿矿石原矿200000吨，移移送入选精矿矿6000吨，选选矿比为200%，适用的的税额为1.2元/吨，则其应应纳的资源税税为多少？v 应纳资源税v =20000 1.2+66000/220% 1.2v =60000 （元）v 例：某盐场20008年4月发生下列列业
19、务：生产产液体盐5880000吨吨，当月销售售4500000吨；v 本月以外购的液液体盐1000000吨用用于生产固体体盐700000吨，全部部对外销售；v 以自产的液体盐盐500000吨加工生产产固体盐388000吨，当当月全部对外外销售，取得得不含税销售售收入3155000元；v 该盐场资源税适适用税额：液液体盐3元/吨，固体盐盐25元/吨，外购液液体盐资源税税适用税额55元/吨，计算本本月应纳资源源税。v 本月应纳资源税税v =4500000 3+ （700000 25-1000000 5）+ 380000 25 =35500000（元元）v （二）收购未税税矿产品代扣扣代缴资源税税的核
20、算v 代扣代缴税额 =收购的的未税矿产品品数量适用的单位位税额v 【例题单选选题】（2008年）某某油田20007年6月生产原油油25万吨，当当月销售200万吨，加热热、修井用11.6万吨，将将0.4万吨原原油赠送给协协作单位；开开采天然气7700万立方方米，当月销销售600万立方方米，待售1100万立方方米，原油、天天然气的单位位税额分别为为30元/吨和15元/千立方米。该该油田20007年6月应纳资源源税（）万万元。A.6000B.6612C.6221D.8825v 【解析】资源税税v （20+0.4）30+6000150100000v 621万元v 【例题单选选题】（2008年）某某煤矿
21、20007年3月开采原煤煤400万吨，销销售240万吨；将一部分原原煤移送加工工生产选煤339万吨，销销售选煤300万吨，选煤煤综合回收率率30%，资源源税单位税额额5元/吨。该煤矿矿2007年3月应纳资源源税（）万万元。A.17700B.11850C.20000D.21150v 【解析】对于连连续加工前无无法正确计算算原煤移送使使用量的,可按加工产产品的综合回回收率,将加工产品品实际销量和和自用量折算算成原煤数量量作为应缴税税数量。资源税（240+300.3）51700（万元）v 【例题多选选题】（2006年）某某铜矿开采企企业为增值税税一般纳税人人，20055年9月生产经营营情况如下：v
22、采用分期收款方方式销售铜矿矿石50000吨，不含税税单价40元/吨，合同规规定分两个月月等额收回货货款，9月份实际收收到货款600000元；v 将开采、收购的的铜矿原矿各各1000吨加加工成铜锭，本本月将加工铜铜锭的10%对外投资并并承担投资风风险；v 将加工铜锭的660%出售，取取得不含税销销售额2400000元；v 转让在建项目，取取得销售收入入20000000元，发发生建造成本本11000000元；v 从一般纳税人购购进材料，取取得增值税专专用发票，注注明价款1550000元元、增值税225500元元，支付运费费140000元、装卸费费2000元、公公路建设基金金4000元，并并取得运输
23、部部门开具的运运费发票。v 该企业对上述业业务税务处理理正确的有（）。（本月月取得的相关关票据均在本本月认证并抵抵扣，铜矿资资源税税额为为1.5元/吨）v A.应纳增值税税378400元 B.应纳资源源税36755元v C.销售不动产产应纳营业税税1000000元 D.销售土地地使用权应纳纳营业税455000元E.对外投资资业务不纳税税v 【解析】v 自产货物对外投投资视同销售售，缴纳增值值税；v 资源税（5000050%1000）1.5（1-30%） 3675（元元）；v 加工的全部铜锭锭总售价224000000.64000000元；v 增值税v 5000550%4013%400000070
24、%17%255000（1400004000）7% 338400（元）；v 不动产营业税200000005%1000000（元）。第二节 土地地增值税的核核算v 一、土地增值税税制度的基本本内容v （一）概念v 1、概念：土地地增值税是对对转让国有土土地使用权、地地上建筑物及及其附着物并并取得收入的的单位和个人人，就其转让让房地产所取取得的增值额额为征税对象象，依照规定定的税率征收收的一种税。 v 2、特点：v （1）以转让房房地产取得的的增值额为征征税对象v （2）征税面比比较广v （3）采用扣除除法和评估法法计算增值额额v （4）实行超率率累进税率v （5）实行按次次征收v (二)纳税人v
25、（三）征税范围围v 1、一般规定v （1）土地增值值税只对转让让国有土地使使用权的行为为征税，而对对于转让非国国有土地使用用权的行为不不征税。v （2）土地增值值税既对转让让土地使用权权课税，也对对转让地上建建筑物和其他他附着物的产产权征税。 v （3）土地增值值税只对有偿偿转让的房地地产征税，对对以继承、赠赠与等方式无无偿转让的房房地产，不予予征税。v 2、具体规定v （1）以房地产产进行投资、联联营v 房地产进行投资资、联营的，暂暂免； 将上述房房地产再转让让，则征收土土地增值税。v （2）合作建房房v 合作建房，建成成后自用的，暂暂免。建成后后转让的，征征收土地增值值税。 v （3）企业
26、兼并并转让房地产产v 暂免征收土地增增值税。v （4）交换房地地产v 单位交换房地产产行为征收土土地增值税。但但对个人之间间互换免征。v （5）房地产抵抵押v 抵押期间不征；抵押期满后后，以房地产产抵债而发生生房地产产权权转让的，属属于征收土地地增值税的范范围。v （6）房地产出出租v 房地产出租，不不征收。v （7）房地产评评估增值v 房地产评估增值值，不征收。v （8）国家收回回国有土地使使用权、征用用地上建筑物物及附着物v 国家收回或征用用，虽然发生生了权属的变变更，原房地地产所有人也也取得了收入入，但按照土土地增值税的的有关规定，可可以免征土地地增值税。v （四）税率（四四级）v （五
27、）计税依据据v 土地增值税的计计税依据是转转让房地产所所取得的增值值额。v 增值额额=转让房地产产应税收入 - 准予扣除除的成本、费费用等项目v 1、房地产转让让收入的确定定v 纳税人转让房地地产所取得的的收入，包括括货币收入、实实物收入和其其他收入在内内的全部价款款及有关的经经济利益。 v 2、扣除项目金金额的确定v （1）新项目转转让房地产企业业扣5项v A、取得土地使使用权所支付付的金额。 v B、房地产开发发成本 v C、房地产开发发费用 v 对于利息支出，分分两种情况扣扣除v a、能够按转让让房地产项目目计算分摊利利息支出，能能提供金融机机构货款证明明的，v 允许扣除的C =利息+（
28、A+B） 5%以内v b、不能计算不不能提供证明明v 允许扣除的C =（A+B） 10%以内v D、与转让房地地产有关的税税金v 指在转让房地产产时缴纳的营营业税、印花花税、城市维维护建设税，教教育费附加、契契税也可视同同税金扣除。v E、财政部确定定的其他扣除除项目v 对从事房地产开开发的纳税人人允许按取得得土地使用权权时所支付的的金额和房地地产开发成本本之和，加计计20%的扣除除。v （2）旧房及建建筑物的评估估价格v A、房屋及建筑筑物的评估价价格v B、取得土地使使用权所支付付的地价款和和按国家统一一规定缴纳的的有关费用v C、在转让环节节缴纳的税金金v （3）评估价格格办法及有关关规
29、定v （六）一般减免免税规定v 1、纳税人建造造普通标准住住宅出售，增增值额未超过过扣除项目金金额之和200的，免征征土地增值税税；增值额超超过扣除项目目金额之和220的，应应就其全部增增值额按规定定计税。v 2、从19999年8月1日起，对居居民个人拥有有的普通住宅宅，在其转让让时暂免征土土地增值税。v （七）纳税的时时间、期限、地地点v 房地产公司：转转让房地产合合同签订之日日起7日内或在税税务机关核定定的期限内到到房地产所在在地的税务机机关办理纳税税申报v 其他纳税人：签签订房地产转转让合同之日日起7日内v 二、土地增值税税的核算v （1）计算增值值额v 增值额=收入额额-扣除项目金金额
30、v （2）计算增值值率v 增值率=增值额额/扣除项目金金额v （3）确定适用用税率v 依据计算的增值值率，按其税税率表确定适适用税率。v （4）依据适用用税率计算应应纳税额v 应纳税额=增值值额适用税率-扣除项目金金额速算扣除数数v 例：某房地产开开发公司出售售一幢写字楼楼，收入总额额为100000万元。开开发该写字楼楼有关支出为为：支付地价价款及各种费费用10000万元；房地地产开发成本本3000万元元；财务费用用中的利息支支出为5000万元（可按按转让项目计计算分摊并提提供金融机构构证明），但但其中有500万元属加罚罚的利息；转转让环节缴纳纳的有关税费费共计为5555万元；该该单位所在地地
31、政府规定的的其他房地产产开发费用计计算扣除比例例为5%。计算其其应纳的土地地增值税。v 1、取得土地使使用权支付的的地价款及有有关费用为11000万元元；v 2、房地产开发发成本=30000万元v 3、房地产开发发费用=500-500+（1000+3000）5%=6550万元v 4、允许扣除的的税费为5555万元v 5、从事房地产产开发的纳税税人加计扣除除20%v 加计扣除额=（1000+3000）20% =800（万万元）v 6、允许扣除的的项目金额合合计：v 1000+30000+6550+5555+800 =60005（万元元）v 7、增值额=110000-6005=3995（万万元）v
32、 8、增值率 =39995/60005 100%=66.533%v 9、应纳税额 =39955 40%-66005 5% =12977.75（万万元）v 例：某工业企业业转让一幢220世纪90年代建造造的厂房当时时造价1000万元，无偿偿取得土地使使用权。如果果按现行市价价的材料，人人工费计算，建建造同样的房房子需6000万元，该房房子为7成新，按5000万元出售售，支付有关关税费计277.5万元，计计算其应纳土土地增值税额额。v 1、评估价格=600 70%=4420（万元元）v 2、允许扣除的的税金27.5万元v 3、扣除项目金金额合计 =420+27.5=447.55（万元）v 4、增值
33、额=5500-4447.5 =52.5（万万元）v 5、增值率 =52.5/4477.5 100%=11.733%v 6、应纳税额 =52.5 30%-4447.5 0 =15.75（万元元）第三节 城镇镇土地使用税税的核算v 一、概念v 1、概念：是以以开征范围的的土地为征税税对象，以实实际占用的土土地面积为计计税标准，按按规定税额对对拥有土地使使用权的单位位和个人征收收的一种税。v 2、特点：v 对占用土地的行行为征税；v 征税对象是国有有土地；v 征税范围有所限限定；v 实行差别幅度税税额。v 二、征税范围v 城市、县城、建建制镇和工矿矿区v 三、纳税人v 拥有土地使用权权的人为纳税税人
34、v 2007年1月月1日起对外商商投资企业和和外国企业适适用城镇土地地使用税v 四、适用税额v 五、计税依据v 实际占用的土地地面积为计税税依据v 例：某公司与政政府共同使用用一栋共有土土地使用权的的建筑物，该该建筑物占用用土地面积33000平方方米，建筑面面积100000平方米（公公司与机关的的占用比例为为4：1），该公司司所在市城镇镇土地使用税税单位税额每每平方米5元，该公司司应纳城镇土土地使用税为为多少？v 3000 44/5 5=120000（元）v 六、纳税义务发发生的时间v 七、会计核算第八章 财产行行为税法第一一节 房产税的的核算v 一、概念v 1、概念：房产产税是以房屋屋为征税
35、对象象，按房屋的的计税余值或或租金收入为为计税依据，向向房屋产权所所有人征收的的一种税。v 2、特点： 属于财产产税中的个别别财产税； 征税范围围限于城镇的的经营性房屋屋； 区别房屋屋的经营使用用方式规定征征税办法。v 二、征税范围v 房产税在城市、县县城、建制镇镇和工矿区征征收，不包括括农村。v 三、纳税人v 房产税的纳税人人是房屋的产产权所有人。v 1、产权属于国国家所有的，由由经营管理的的单位缴纳；产权属于集集体和个人所所有的，由集集体单位和个个人缴纳；v 2、产权出典的的，由承典人人缴纳；产权权的所有人、承承典人不在房房产所在地的的，或者产权权未确定及租租典纠纷未解解决的，由房房产代管
36、人或或者使用人缴缴纳。具体包包括产权所有有人、经营管管理单位、承承典人、代管管人或者使用用人。v 外商投资企业、外外国企业和外外国人的房产产不适用房产产税。v 四、税率 v 1、从价计税：1.2%v 2、从租计税：12%（对个个人居住用房房出租的，房房产税减按44%税率征收收）v 五、计税依据：计税余值和和租金收入v 特殊：对投资联联营的房产，投投资者参与分分红，共担风风险，按房产产余值计征；收取固定收收入，不承担担联营风险的的，按租金收收入计征。v 例：某企业拥有有房产原值11000万元元，20066年7月1日将其中的的30%用于对对外投资，不不承担经营风风险，投资期期限3年，当年取取得固定
37、利润润分红20万元，20006年9月1日将其中100%按政府规规定价格租给给本企业职工工居住，每月月取得租金55万元，其余余房产自用。已已知当地政府府规定的扣除除比例为200%，该企业业2006年度度应纳的房产产税为多少？v 2006年度应应纳房产税：v 1000 660% （1-20%） 1.2%+ 10000 30% （1-20%） 1.2% 6/12+20 12%+ 10000 10% （1-20%） 1.2% 8/12=10.244（万元）v 六、纳税义务发发生时间v 七、会计核算第二节 车船船税的核算v 一、概念v 1、概念：是国国家对在我国国境内的车辆辆、船舶的所所有人或者管管理者
38、征收的的税。v 2、特点： 统一了了各类企业的的车船税制； 适当提提高了税额标标准； 调整了减减免税范围； 与有关法法律法规相衔衔接，强化了了税源控管的的力度v 二、征税对象v 是依法在我国车车船管理部门门登记的车船船v 三、纳税人v 在中国境内车船船的所有人和和管理人为车车船税的纳税税人v 外商投资企业和和外国企业及及外籍人员也也是车船税的的纳税人。v 四、计税依据v 1、采用以辆为为计税标准的的车辆有：乘乘人汽（电）车车、摩托车。v 2、采用以自重重吨位为计税税标准的车船船：载货汽车车、专业作业业车、三轮汽汽车、低速货货车。v 3、采用以净吨吨位为计税依依据的：船舶舶。v 4、具体规定：v
39、 （1）对车辆自自重尾数在半半吨以下的按按半吨计算，超超过半吨的按按1吨计算； v （2）客货两用用汽车、按载载货汽车的计计税单位和税税额标准征税税。v （3）船舶净吨吨位尾数在半半吨以下的不不计算，超过过半吨的按11吨计算。v 例：某货运公司司2007年拥拥有载货汽车车25辆，自重重吨位均为220吨；3辆4门6座客货两用用车，自重吨吨位为3吨；小轿车车2辆。该公司司所在省规定定载货汽车年年纳税税额每每吨30元，9座以下乘人人汽车年纳税税额每辆1220元，该公公司20077年应纳车船船使用税为多多少？v 25 20 30+3 3 30+2 120=115510（元元）v 五、纳税义务时时间v
40、六、会计核算第三节 车车辆购置税的的核算v 一、概念v 1、概念：是以以在中国境内内购置规定的的车辆为课税税对象、在特特定的环节向向车辆购置者者征收的一种种税。v 2、特点：征收收范围单一；征收环节单单一；征税具具有特定目的的；价外征收收，不转嫁税税负。v 二、纳税人v 指在中国境内购购置应税车辆辆的单位和个个人v 三、征税对象v 汽车、摩托车、电电车、挂车、农农用运输车v 四、税率 110%v 五、车辆购置税税的计算和会会计处理v 应纳税额=计税税价格税率v 六、纳税申报v 1、纳税义务发发生时间v 购置车辆的当天天v 2、期限v 自纳税义务发生生之日起600日内v 3、地点：车牌牌登记地机
41、关关缴纳v 七、会计核算v 借：固定资产等等v 贷：应应交税费应交契税第四节 契税税的核算v 一、概念v 1、概念：契税税是以所有权权发生转移的的不动产为征征税对象，向向产权承受人人征收的一种种税。v 2、特点：v 契税属于财产转转移税；v 由财产承受人缴缴纳。v 二、征税对象v 为发生土地使用用权和房屋所所有权权属转转移的土地和和房屋。v 具体包括：v 1、国有土地使使用权的出让让v 2、土地使用权权转让，包括括出售、赠与与和交换v 3、房屋买卖，包包括以房产抵抵债或实物交交换房屋；以以房产作投资资或作股权转转让；买房拆拆料或翻建新新房。v 4、房屋赠予v 5、房屋交换v 双方交换价值相相等
42、、免纳契契税；价值不不相等的，按按超出部分由由支付差价方方缴纳契税。v 三、纳税人v 在中国境内转移移土地、房屋屋权属、承受受的单位和个个人为契税的的纳税人。v 四、税率 1%55%v 五、计税依据v 1、国有土地使使用权出售、房房屋买卖，以以成交价格为为计税依据。v 2、土地使用权权赠与、房屋屋赠与，由征征收机关参照照土地使用权权出售、房屋屋买卖的市场场价格核定。v 3、土地使用权权交换、房屋屋交换，以所所交换的土地地使用权、房房屋的价格差差额为计税依依据。v 4、国有土地使使用权出让的的，承受人为为取得土地使使用权而支付付的全部经济济利益。v 例：某外商投资资企业20008年接受某某国有企
43、业以以房产投资入入股，房产的的市场价格为为150万元，该该企业还于22008年以以自有房产与与另一企业交交换一处房产产，支付差价价款200万元，同同年政府有关关部门批准向向该企业出让让土地一块，该该企业缴纳土土地出让金1180万元，按按当地规定税税率5%，其应纳纳契税是多少少？v 应纳契税v =（150+2200+1880） 5%v =26.5（万万元）v 六、纳税申报v 1、纳税义务发发生时间v 签订土地、房屋屋权属合同的的当天v 2、期限v 自纳税义务发生生之日起100日内v 3、地点：土地地、房屋所在在地征收机关关缴纳v 七、会计核算v 借：固定资产等等v 贷：应应交税费应交契税第五节
44、印花花税的核算v 一、概念v 1、概念：是对对经济活动和和经济交往中中书立、领受受的应税经济济凭证所征收收的一种税。v 2、特点：v 兼有凭证税和行行为税的性质质；v 征税范围广泛；v 税率低、税负轻轻；v 由纳税人自行完完成纳税义务务。v 二、征税范围和和计税依据v （一）经济合同同：以合同记记载的金额、收收入或费用为为计税依据。v 1、购销合同v 2、加工承揽合合同：加工或或承揽收入v 3、建设工程勘勘察设计合同同：勘察设计计收入v 4、建筑安装工工程承包合同同：承包金额额，不剔任何何费用v 5、财产租赁合合同：租金收收入v 6、货物运输合合同：运费收收入，不包括括所运货物的的金额、装卸卸费和保险费费。v 7、仓储保管合合同：包管费费收入v 8、借款合同：借款金额v 9、财产保险合合同：保险费费金额v 10、技术合同同：