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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价指南目录第一章 总则211 编编制目的的212 制制定依据据213 评评价目标标214 评评价原则则315 评评价内容容316 指指南的的构成417 指指南框框图含义义6第二章 内内部控制制评价工工作的组组织与职职责分工工621 内部部控制评评价的组组织622 内内部控制制评价中中的职责责分工7第三章 内内部控制制评价工工作实施施831 制制定评价价实施计计划1032 审审阅内部部控制文文档1233 内内部控制制
2、评价测测试1334 分分析并汇汇总测试试结果1835 编编制财务务管理内内部控制制评价报报告2236 制制定整改改计划实实施整改改，跟踪踪整改结结果2337 评评价工作作基础资资料与文文件的归归档管理理24第四章 附则2541 适适用范围围2542 实实施要求求25附录1 单位层层面财务务管理内内部控制制测试表表26附录2 业务层层面财务务管理内内部控制制测试表表30附录3 财务管管理内部部控制评评价有关关文档参参考模板板56第一章 总则11 编编制目的的为了有效开开展交通通运输部部部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价工作作，促进进交通运运输部部属行政事事业单位位建立健健全内部部控制
3、体体系，加加强财务务风险防防控与廉廉政机制制建设，提提高财务务管理水水平，依依据中中华人民民共和国国会计法法、行政事业单位内部控制规范（试行）与交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价暂行办法等法律法规和有关规定，制定交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价指南（以下简称指南）。本指南所称的财务管理内部控制评价，是指对交通运输部部属行政事业单位（以下简称单位）财务管理内部控制有效性进行评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。12 制制定依据据本指南依据中华人民共和国会计法以及财政部发布的事业单位财务规则、行政事业单位内部控制规范（试行）等法律法规和有关规定，按照交通运输部部属行政事
4、业单位财务管理内部控制评价暂行办法的要求进行制定。本指南的制定充分考虑交通运输部部属行政事业单位财务管理的特点，吸纳或借鉴国内外对行政事业单位内部控制评价、企业内部控制评价的最新研究成果以及实践经验。13 评评价目标标进行交通运运输部部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价，旨旨在实现现以下目目标：（1）揭示示单位财财务管理理内部控控制存在在的缺陷陷，促进进单位建立立健全财财务管理理内部控控制体系系。（2）揭示示单位财财务管理理活动的的合法合合规性，促促进单位位规范财务务管理行行为。（3）揭示示单位资资产的安安全和使使用有效效性，促促进单位位加强对对资产的的管理。（4）揭示示单位财财务信
5、息息的真实实、完整整与及时时性，促促进单位位保证与与提高财财务信息息的质量量。（5）揭示示单位的的财务风风险防控控与廉政政机制情情况，促促进单位位加强财财务风险险防控与与廉政机机制建设设。14 评评价原则则对交通运输输部部属行政政事业单单位财务务管理内内部控制制进行评价价，应该该遵循以以下原则则：（一）合规规性原则则。对单单位财务务管理内内部控制制进行评评价应以以国家的的相关法法律法规规、上级级单位的的有关制制度规范范以及单单位内部部的管理理规定为为依据。（二）重要要性原则则。对单单位财务务管理内内部控制制进行评评价时，应应配合单单位财务务管理中中心工作作，讲究究成本效效益，重重点关注注单位重
6、重大财务务管理事事项和高高风险领领域。（三）客观观性原则则。对单单位财务务管理内内部控制制的评价价，应如如实反映映单位财财务管理理内部控控制的设设计有效效性与运运行有效效性，揭揭示内部部控制缺缺陷。（四）综合合性原则则。对单单位财务务管理内内部控制制评价，应应综合各各方面反反映的问问题或意意见，既既要包括括单位内内部各级级部门或或单位领领导及员员工反映映的问题题或意见见，也要要包括单单位外部部财政、审审计、纪纪检等机机关和中中介机构构以及服服务对象象反映的的问题或或意见。15 评评价内容容对单位财务务管理内内部控制制评价，包包括单位位层面与与业务层层面两个个方面对对财务管管理内部部控制设设计有
7、效效性与运运行有效效性进行行评价。（1）财务务管理内内部控制制设计有有效性，是是指单位位为实现现控制目目标所依依据的财财务管理理内部控控制制度度合规健健全，运运行机制制、业务务流程以以及控制制环节与与要求的的设计科科学合理理，包括设设计完整整性与设设计适当当性两个个方面。评价内部控控制设计计完整性性应着重重考虑单单位是否否根据国国家的有有关规定定与财务务管理风风险防控控的需要要进行财财务管理理内部控控制体系系设计，能能够对单单位财务务管理活活动的全全过程实实施控制制。当单单位财务务管理业业务发生生调整变变化时，内内部控制制体系是是否能够够随之完完善。评价内部控控制设计计适当性性应着重重考虑单单
8、位是否否根据自自身的财财务管理理环境与与业务内内容，对对单位财财务管理理内部控控制机制制与财务务管理业业务进行行风险识识别和评评估，确确定控制制环节及及其控制制要求，能能够对控控制目标标的实现现提供合合理保证证。（2）财务务管理内内部控制制的运行行有效性性，是指指单位制制定的财财务管理理内部控控制制度度及其设设计的运运行机制制、业务务流程以以及控制制环节与与要求在在实际工工作中都都按规定定得到了了执行。评价内部控控制运行行有效性性应着重重考虑有有关控制制要求是是如何执执行的，有关控制要求是否得到了持续一致的执行，实施控制的有关人员是否具备必要的权限和能力。内部控制运运行有效效的前提提是内部部控
9、制设设计的有有效，如如果评价价证据表表明内部部控制设设计存在在缺陷，即即使内部部控制按按照设计计的要求求得到了了持续一一致的执执行，也也不能认认定内部部控制的的运行是是有效的的。16 指指南的的构成本指南由三部分构成。第一部分是对单位财务管理内部控制评价的一般规定，包括评价目标、评价原则、评价内容、评价工作组织以及评价工作实施；第二部分是作为对单位财务管理内部控制评价依据的财务管理内部控制评价测试表；第三部分是对单位财务管理内部控制进行评价有关文档的参考模板。作为对单位位财务管管理内部部控制评评价依据据的财务务管理内内部控制制评价测试试表，主主要明确确单位层面面与业务层层面财务务管理内内部控制
10、制有关控制制环节的控制要要求、控控制活动动、控制制责任岗岗位以及及评价测试试步骤等等。对单位层面面财务管管理内部部控制的的评价应应包括但但并不限限于以下下内容：（1）财务务活动的的决策、执执行、监监督职能能相互分分离制度度及其实实施情况况；（2）财务务管理不不相容岗岗位相互互分离、相相互制约约和相互互监督制制度及其其实施情情况；（3）财务务管理岗岗位人员员配备制制度及其其实施情情况；（4）财务务管理关关键岗位位人员轮轮岗制度度、相关关人员回回避制度度及其实实施情况况，对不不具备轮轮岗条件件的替代代措施及及其实施施情况；（5）财务务管理事事项授权权审批（核核）制度度及其实实施情况况；（6）单位位
11、部门预预算、大大额资金金使用、大大宗设备备采购或或重大服服务购买买、基本本建设等等重大财财务事项项的领导导集体研研究决定定制度及及其实施施情况；（7）会计计核算与与管理制制度及其其实施情情况；（8）财务务电子信信息管理理制度及及其实施施情况；（9）财务务管理的的信息沟沟通、文文件会签签制度及及其实施施情况；（10）财财务管理理风险评评估制度度及其实实施情况况；（11）财财务管理理风险应应对机制制及其实实施情况况；（12）内内部审计计制度、财财务监督督检查机机制及其其实施情情况；（13）反反舞弊机机制及其其实施情情况；（14）财财务管理理内部控控制评价价制度及及其实施施情况；（15）财财务管理理
12、内部控控制缺陷陷跟踪与与改进制制度及其其实施情情况；对业务层面面财务管管理内部部控制的的评价包包括但不不限于如如下内容容：（1）预算算管理内内部控制制制度及及其实施施情况；（2）收入入管理内部部控制制制度及其其实施情情况；（3）支出出管理内内部控制制制度及及其实施施情况；（4）采购购管理内内部控制制制度及及其实施施情况；（5）资产产管理内内部控制制制度及及其实施施情况；（6）基建建财务管理理内部控控制制度度及其实实施情况况；（7）债务务、担保管管理内部部控制制制度及其其实施情情况。具体的评价价内容参参见附附录1：单位层层面财务务管理内内部控制制测试表表与附录录2：业务层层面财务务管理内内部控制
13、制测试表表。17 指指南框框图含义义表示开始与结束表示执行的活动表示形成的文档第二章 内内部控制制评价工工作的组组织与职职责分工工21 内内部控制制评价的的组织交通运输部部部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价采用用从上至至下的组组织方式式，由上上一层级级单位组织织进行对对下一层层级单位位的财务务管理内内部控制制的评价价。（1）由国国家交通通运输部部组织对对部属行政政事业单单位的财财务管理理内部控控制进行行评价。（2）交通通运输部部部属行政事事业单位位组织对对其所属单位位的财务务管理内内部控制制进行评评价。（3）各层层级单位位对所属属单位财财务管理理内部控控制的评评价包括括对本层层级单
14、位位有关部部门的财财务管理理内部控控制评价价。（4）各层层级单位位应该建建立或确确定负责责财务管管理内部部控制评评价的部部门，并并配备相相应的人人员。（5）各层层级单位位应组建建内部控控制评价价项目组组或者委委托会计计师事务务所、会计学学会等第第三方实实施财务务管理内内部控制制评价。受受托的会会计师事事务所、会计学学会等第第三方相相应地应应组建内内部控制制评价项项目组实实施财务务管理内内部控制制评价。22 内内部控制制评价中中的职责责分工交通运输部部及部属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价部门、评评价项目目组及其其有关人员员在财务务管理内内部控制制评价工工作中的的职责如如表21所
15、示示。表21 单位财务务管理内内部控制制评价部部门与人人员职责责责任部门或岗位主要职责交通运输部部负责财财务管理理内部控控制评价价部门（1）制定定和完善善交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价制度。（2）制定定交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价工作规规划。（3）制定定交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价工作年年度计划划。（4）组织织对交通通运输部部机关及及部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价工作作。（5）汇总总对交通通运输部部机关及及部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价情况况，编制制交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价工作报报告。（6）负责责交通运运输部财财
16、务管理理内部控控制评价价工作有有关文档档的归档档。交通运输部部部属行政政事业单单位负责责财务管管理内部部控制评评价部门门（1）制定定和完善善本单位位财务管管理内部部控制评评价制度度。（2）制定定本单位位财务管管理内部部控制评评价工作作规划。（3）制定定本单位位财务管管理内部部控制评评价年度度工作计计划。（4）组织织对本单单位有关关部门及及所属单单位财务务管理的的内部控控制评价价工作。（5）协助助交通运运输部对对本单位位财务管管理内部部控制的的评价工工作。（6）负责责本单位位财务管管理内部部控制评评价工作作有关文档档的归档档。 交通运输部部负责财财务管理理内部控控制评价价部门负负责人（1）推动动
17、交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价制度的的建立与与完善。（2）审阅阅交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价年度工作作计划，提提交分管管领导审审批。（3）统筹筹交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价工作人人员的分工和和部署。（4）协调调交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价工作过过程中与与有关部门门或部属行政事事业单位位的工作作。（5）指导导与监督督交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价工作的的开展。（6）审阅阅交通运运输部机机关财务务管理内内部控制制评价报报告与部属行行政事业业单位财财务管理理内部控控制评价价报告，审审定交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价报告告并报分分管领导
18、导审批。交通运输部部部属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价部门负负责人（1）推动动本单位位财务管管理内部部控制评评价制度度的建立立与完善善。（2）审阅阅本单位位年度财财务管理理内部控控制评价价年度工作作计划，提提交分管管领导审审批。（3）统筹筹本单位位财务管管理内部部控制评评价工作作人员的的分工和和部署。（4）协调调本单位位评价工工作过程程中与有关部门门或所属属单位之之间的沟沟通工作作。（5）指导导与监督督本单位位财务管管理内部部控制评评价工作作的开展展。（6）审定定本单位位财务管管理内部部控制自自我评价价报告并并报分管管领导审审批。财务管理内内部控制制评价项项目组负责人人（1）
19、编制制财务管管理内部部控制评评价项目目实施计计划，并并根据工工作进展展调整评评价项目目实施计计划。（2）进行行评价现现场的工工作指挥挥，协调调与被评评价部门门或单位位之间的的沟通工工作，把把握财务务管理内内部控制制评价的的进度与与质量。（3）负责责汇总财财务管理理内部控控制评价价结果。（4）审阅阅所出具具的财务务管理内内部控制制评价报报告，并并向财务务管理内内部控制制评价负负责部门门进行工工作汇报报。财务管理内内部控制制评价项项目组工作人人员（1）根据据财务管管理内部部控制评评价项目目实施计计划进行行评价工工作，编编制相应应的评价价工作底底稿。（2）对财财务管理理内部控控制评价价的内容容、工作
20、作方式以以及评价价结果与与被评价价部门或或单位的的工作人人员进行行沟通与与反馈。（3）对评评价中遇遇到的问问题与项项目负责责人进行行汇报与与沟通。（4）负责责编制财财务管理理内部控控制评价价报告。被评价部门门或单位位（1）积极极配合财财务管理理内部控控制评价价项目组组做好评评价工作。（2）帮助助项目组组人员协协调各项项财务管管理内部部控制机机制与财务管管理业务务内部控制制的取样样、访谈谈和确认认工作。（3）对财财务管理理内部控控制评价价中发现现的内部部控制缺缺陷进行行分析，组组织开展展整改工工作，并并按规定定上报整整改工作作结果。第三章 内内部控制制评价工工作实施施交通运输部部部属行行政事业业
21、单位财财务管理理内部控控制评价价采用如如图31所所示的工工作程序序。财务管理内部控制评价项目计划 开始制定评价实施计划实施内控评价分析测试结果，确定内控缺陷等级提出整改建议，被评价单位进行整改编制财务管理内部控制评价报告财务管理内控评价工作规划财务管理内控评价年度工作计划 结束内控评价结果备忘录/缺陷汇总表 财务管理内部控制评价报告 内控缺陷整改跟踪明细表 对整改结果进行回访测试审阅流程图审阅内部控制文档内部控制复核结果备忘录更新的内部控制文档流程图复核备忘录更新的流程图内控评价测试持续评价机制图31 交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价工作程序测试底稿穿行测试控制测试 31 制制定
22、评价价实施计计划为有序扎实实地进行行财务管管理内部部控制评评价工作作，交通通运输部部及部属行政事事业单位位应制定定财务管管理内部部控制评评价实施施计划。制制定内部部控制评评价实施施计划工工作程序序如图332所示。制定财务管理内部控制评价工作规划制定财务管理内控评价年度工作计划财务管理内部控制评价工作规划财务管理内部控制评价年度工作计划图32 制定财务管理内部控制评价实施计划工作程序财务管理内部控制评价项目计划制定财务管理内控评价项目计划报单位领导层审批报分管领导审批报内部控制评价部门负责人审批交通运输部部及部属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价工作的的部门应应该制定定财务务管理内
23、内部控制制评价工工作规划划并上上报单位位领导层层审批。财财务管理理内部控控制评价价工作规规划应应包括以以下主要要内容：（1）单位位财务管管理内部部控制评评价制度度体系的的构建。（2）对单单位层面面财务管管理内部部控制评评价所涉涉及的主主要控制制环节。（3）对业业务层面面财务管管理内部部控制评评价所涉涉及的主主要控制制环节。（4）进行行财务管管理内部部控制评评价的覆覆盖面安安排。对对于所属单位位数量较较多，难难以在一一个年度度内完成成对财务务管理内内部控制制评价的的，可以以对所属单位位进行分分组，以以233年为一一个评价价周期，对对所有所所属单位位进行循循环评价价，以保保证每个个所属单位位均能在
24、在评价周周期内得得到评价价。交通运输部部及部属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价工作的的部门应应每年编编制财财务管理理内部控控制评价价年度工作作计划（参参见模板板1）并并报分管领领导审批批。财财务管理理内部控控制评价价年度工作作计划应应包括以以下主要要内容：（1）本年年财务管管理内部部控制评评价工作作的目标标。根据据财务务管理内内部控制制评价工工作规划划，明明确本年年的财务务管理内内部控制制评价工工作目标标。（2）本年年财务管管理内部部控制评评价工作作的覆盖盖面安排排。根据据财务务管理内内部控制制评价工工作规划划，确确定本年年的被评评价单位位或部门门。（3）本年年财务管管理内部部
25、控制评评价工作作的内容容以及关关注点。根据财财务管理理内部控控制评价价工作规规划与与被评价价单位或或部门的的具体情情况，明明确列入入本年财财务管理理内部控控制评价价的单位位层面与与业务层层面财务务管理内内部控制制机制、流程以及及关注点点。（4）本年年财务管管理内部部控制评评价工作作的人员员与时间间安排。根根据被评评价单位位或部门门的业务务量及其其业务复复杂性，进进行年度度财务管管理内部部控制工工作总体体安排，包包括评价价项目组组组成、项项目负责责人、实实施时间间等。对对于委托托第三方方进行财财务管理理内部控控制评价价的，应应明确委委托第三三方的具具体要求求。根据审批后后的年年度财务务管理内内部
26、控制制评价工工作计划划对每每个被评评价单位位或部门门的具体体要求，财财务管理理内部控控制评价价项目组组负责人人应制定财财务管理理内部控控制评价价项目计计划（参参见模板板2），报报经负责责财务管管理内部部控制评评价部门门负责人人批准后后实施。财财务管理理内部控控制评价价项目计计划表应包括以下主要内容：（1）评价价准备，包包括项目目组的认认知准备备、被评价价单位或或部门的的准备以以及评价价准备沟沟通事项项等。（2）评价价实施，包包括所要要进行的的访谈、穿行测试、控制测试、信息反馈以及对所发现缺陷的认定分析与整改建议。（3）评价价报告，包包括财务务管理内内部控制制评价报报告的形形成及审审核。评价项目
27、组组在进行行评价工工作之前前，应由由单位负负责财务务管理内内部控制制评价工工作的部部门对被被评价单单位或部部门下发发财务务管理内内部控制制评价通通知书（参参见模板板3）。财财务管理理内部控控制评价价通知书书应包包括以下下主要内内容：（1）项目目工作目目的。（2）项目目涉及的的单位层层面与业业务层面面财务管管理内部部控制机机制、流程。（3）项目目的主要要工作内内容。（4）项目目需要提提交的资资料清单单。（5）项目目需要协协助的人人员。（6）项目目预计起起讫时间间。（7）应注注意的事事项。项目进入实实施阶段段后，各各项目负负责人应应根据工工作进展展情况填填写财财务管理理内部控控制评价价工作项项目控
28、制制记录（参参见模板板4），直直至项目目结束。32 审审阅内部部控制文文档财务管理内内部控制制文档是是指对单单位层面面与业务务层面财财务管理理内部控控制机制制、流程确定定的控制制环节、控控制要求求、控制活活动以及及控制职职责岗位位作出描描述的书书面规定定，包括括财务管管理的业务流流程图。审阅内部控控制文档档工作程程序如图图333所示。财务管理内部控制文档复核结果备忘录记录财务管理内部控制文档复核结果被评价单位或部门更新内部控制文档访谈审阅财务管理内部控制文档图33 审阅财务管理内部控制文档工作程序3211 审阅阅财务管管理内部部控制文文档评价人员应应从以下下几个方方面复核核单位财务务管理内内部
29、控制制文档，并并确定内内部控制制设计有有效性：（1）财务务管理内内部控制制是否包包含了财财务管理理内部控控制机制制的所有有重要内内容与财务管管理的主主要业务务，并对对控制环环节进行行了合理理的确定定。（2）财务务管理业业务流程程图表述述的流程程路径是是否清晰晰，是否否存在交交叉，是是否与实实际操作作相符合合。（3）对财财务管理理所有的的重要内内部控制制环节是否否具有明明确的控控制要求求。（4）对财财务管理理所有的的重要内内部控制制环节是否否具有明明确的控控制活动动描述。（5）对财财务管理理所有的的重要内内部控制制环节是否否具有明明确的控控制职责责岗位。（6）对财财务管理理内部控控制文档档是否随
30、着着单位环环境及其其业务变变化得到到及时更新新。3222 记录内内部控制制文档复复核结果果评价人员审审阅财务务管理内内部控制制文档后后，应编编制财财务管理理内部控控制文档档复核结结果备忘忘录（参参见模板板5），逐条列明评价人员在财务管理内部控制文档复核工作中发现的所有重要问题，并按照以下情况对这些问题进行分类：（1）财务务管理内内部控制制未能包包含的单位层层面或业业务层面面的重要要财务管管理内部部控制机机制或财财务管理理业务，并并对控制制环节未能能进行合合理的确确定。（2）财务务管理业业务流程程图未能能反映实实际业务务操作。（3）财务务管理的的重要内内部控制制环节缺乏乏明确合合理的控控制要求求
31、。（4）财务务管理的的重要内内部控制制环节缺乏乏明确的的控制活活动描述述。（5）财务务管理的的重要内内部控制制环节缺乏乏明确的的控制职职责岗位位。（6）财务务管理内内部控制制文档未未能得到到及时更更新。被评价单位位或部门门应根据评价价组编制制的财财务管理理内部控控制文档档复核结结果备忘忘录中中列明的的问题，修修订完善善内部控控制文档档记录。33 内内部控制制评价测测试对单位的财财务管理理内部控控制评价价测试包包括穿行行测试与与控制测测试。3311 穿行行测试穿行测试是是指选择择某项财财务管理理业务事事项作为为测试样样本，对对贯穿业业务流程程的所有有控制环环节进行行检查的的活动。穿行测试的目的在
32、于，在单位内部控制体系中任意抽取一笔业务事项作为样本，追踪这笔业务事项从业务流程的起点到终点的全过程，以此来测试验证财务管理业务流程及其控制环节的设计是否完整适当，实际运行是否符合设计的要求，从而揭示单位财务管理是否存在内部控制设计缺陷或执行缺陷。穿行测试的的工作程程序如图图344所示。样本记录及测试结论复核内部控制评价穿行测试样本确定测试对象选取样本图34 穿行测试工作程序穿行测试应应按如下下原则选选取样本本：（1）样本本应该是是能够代代表所测测试的财财务管理理业务流流程的典典型业务务事项。（2）样本本应该能能够覆盖盖所测试试的财务务管理业业务流程程的所有有控制环环节。（3）对于于那些确确实
33、无法法覆盖的的控制环环节，应应该选取取额外样样本进行行测试。（4）对于于人工控控制的样样本应该该以历史史数据以以及文档档为主，系系统测试试的样本本应该选择择当期的的样本。评价项目组组应采用用统一的的财务务管理内内部控制制穿行测测试文档档（参参见模板板6）进进行以下下穿行测测试样本本记录：（1）样本本基本信信息，包包括样本本涉及的的财务管管理业务务、涉及及的业务务或管理理部门负责责人与岗岗位责任任人以及及测试的的控制环环节。（2）对选选定的穿穿行测试试样本描描述，包包括样本本的具体体业务事事项、样样本选取取方法（例例如随机机选取）。（3）穿行行测试全全过程描描述，包包括测试试的业务务流程顺顺序的
34、各各个控制制环节。（4）测试试中发现现的异常常描述，包包括某些些控制环环节设计计不合理理或运行行中未按按要求进进行操作作的情形形（如购购入办公公用品与与采购单单数量不不符，没没有相应应的入库库验收记记录等），对于测试中发现的异常，应由涉及的部门与有关岗位的责任人签字确认。（5）对内内部控制制设计完完整适当当性、运运行与设设计要求求相符性性的测试试结论。对于穿行测测试过程程中取得得的样本本资料应应进行复复印、编编号，并并单独存存档保管管。3322 控制制测试控制测试是是指根据据既定的的抽样原原则、方方法和样样本量规规定，对对控制环环节是否否按照财财务管理理内部控控制设计计的要求求持续有有效的执执
35、行进行行检查的的活动。控控制测试试的目的的在于，确确认单位位财务管管理内部部控制的的各个控控制环节节是否按按照设计计的要求求持续有有效执行行，从而而揭示单单位财务务管理是是否存在在内部控控制执行行缺陷。控制测试的的工作程程序如图图355所示。选取样本样本记录及测试结论复核财务管理内部控制评价控制测试样本确定测试对象确定测试方法图35 控制测试工作程序控制测试可可以采用用以下测测试方法法：（1）询问问。询问问控制执执行人是是否了解解控制环环节的控控制要求求与控制制活动，在在日常工工作中是是否实施施了控制制，具体如如何操作作。在询询问中，应应重点关关注操作作所保留留的证据据或所留留下的痕痕迹。（2
36、）观察察。观察察员工执执行控制制步骤，必必要时需需要其他他跟进测测试。对对于执行行的员工工、执行行的时间间以及观观察的结结果需要要进行文文档记录录。（3）审阅阅、检查查控制执执行证据据。首先先需要获获得控制制执行有有关证据据（例如如经审批批的文件件、经复复核签字字的工作作底稿等等）；然然后审阅阅文档记记录或报报告，检检查是否否留有控控制执行行的痕迹迹；进而而评价控控制执行行是否符符合规定定（例如如审批是是否符合合规定，执执行时间间是否符符合规定定等），判判断其有有效性；最后记记录所获获取的证证据，并并对测试试过程、测测试结果果及结论论进行书书面记录录。（4）测试试执行人人重新执执行控制制操作以
37、以验证控控制执行行是否有有效。控制测试应应按以下下原则选选取样本本：（1）针对对每个控控制环节节独立选选取样本本，样本本只需覆覆盖被测测试控制制环节即即可。（2）必须须随机选选取，采采用统计计抽样的的方法。（3）避免免选取穿穿行测试试中已经经测试的的样本，若若穿行测测试中测测试的为为唯一样样本，则则控制测测试可以以直接确确认穿行行测试结结果。控制测试应应按以下下原则确确定控制制测试的的样本数数量与测测试结论论：（1）对于于每周多多次发生生的常规规业务，在在全年随随机抽取取25个个样本，且且样本至至少分布布于3个个月中。若若3个或或以上样样本存在在异常，则则测试结结论为控控制失效效；若22个样本
38、本出现异异常，需需增加115个样样本进行行补充测测试，补补充的任任何一个个样本出现现异常，则则测试结结论为控控制失效效；其余余情况视视为控制制被有效效执行。（2）对于于发生频频率介于于每周一一次至每每月一次次的业务务，在全全年随机机抽取110个样样本，且且样本至至少分布布于3个个月中。若若2个及及以上样样本存在在异常，则则测试结结论为控控制失效效；若其其中一个个样本出出现异常常，需增增加6个个样本进进行补充充测试，补补充的任任何一个个样本出现现异常，则则测试结结论为控控制失效效；其余余情况视视为控制制被有效效执行。（3）对于于发生频频率介于于每月一一次至每每季度一一次的业业务，在在全年随随机抽
39、取取3个样样本。若若2个及及以上样样本存在在异常，则则测试结结论为控控制失效效；若其其中一个个样本出出现异常常，需增增加2个个样本进进行补充充测试，补补充样本本的任何何一个出出现异常常，则测测试结论论为控制制失效；其余情情况视为为控制被被有效执执行。（4）对于于发生频频率介于于每季度度一次至至每半年年一次的的业务，在在全年随随机选取取2个样样本。若若任何一一个样本本出现异异常，则则测试结结论为控控制失效效；其余余情况视视为控制制被有效效执行。（5）对于于发生频频率介于于每半年年一次至至每年一一次的业业务，在在全年随随机选取取2个样样本。若若任何一一个样本本出现异异常，则则测试结结论为控控制失效
40、效；其余余情况视视为控制制被有效效执行。（6）对于于每年发发生一次次的业务务，直接接选取该该笔业务务。若该该笔业务务出现异异常，则则测试结结论为控控制失效效；其余余情况视视为控制制被有效效执行。样本数量和和测试结结论的确确定如表表311所示。31 控控制测试试样本数数量与测测试结论论序号发生频率选定样本数数量异常样本数数量补充样本数数量新异常样本本数量测试结论1常规业务250控制有效1控制有效2150控制有效1控制失效3控制失效2每周发生一一次100控制有效160控制有效1控制失效2控制失效3每月发生一一次30控制有效120控制有效1控制失效2控制失效4每季度发生生一次20控制有效1控制失效5
41、每半年发生生一次20控制有效1控制失效6每年发生一一次10控制有效1控制失效由于控制测测试的样样本选取取较为复复杂，为为更好地地规划测测试工作作，明确确责任人人以及控控制测试试成本，在在正式进进行控制制测试之之前应该该拟定财务管理内部控制测试计划（参见模板7）。财务管理内部控制测试计划的内容包括测试的内部控制环节、测试所涉及到的职能部门与岗位、测试时间、测试负责人及其测试人员安排等。评价项目组组应采用用统一的的财务务管理内内部控制制测试文文档（参参见模板板8）进进行以下下控制测测试样本本记录：（1）样本本基本信信息，包包括样本本涉及的的单位层层面的财财务管理理内部控控制机制制或业务层层面的财务
42、管管理业务务、涉及的的管理或业务部部门负责责人。（2）对选选定的控控制测试试样本描描述，包包括样本本的取样样方法及及取样数数量。（3）测试试文档记记录。其其中对于于控制测测试过程程中取得得的无异异常样本本，不需需要复印印留底；对于存存在异常常内容的的样本，均均需要进进行复印印、编号号，并单单独存档档保管。（4）计划划采用的的测试方方法，包包括询问问、观察察、审阅阅以及测测试执行行人重新新执行控控制操作作等方法法。（5）测试试异常描描述，对对于控制制测试中中发现的的某些控控制环节节未按设设计要求求执行的的异常情情况进行行描述。对于测试中发现的异常，应由有关岗位的责任人签字确认。（6）对内内部控制
43、制运行有有效性的的测试结结论（控控制有效效或控制制失效）。34 分分析并汇汇总测试试结果在完成测试试后，测测试人员员需要分分类汇总总被评价价单位财财务管理理内部控控制测试试过程发发现的全全部异常常情况。测试结果汇汇总工作作程序如如图36所示示。流程测试人员分类汇总异常情况分类、评级财务管理内部控制缺陷财务管理内部控制评价备忘录财务管理内部控制缺陷汇总表图36 测试结果汇总工作程序汇总后的异异常情况况由内部部控制测测试人员员编制形形成财财务管理理内部控控制评价价结果备备忘录（参参见模板板9），并并需经被被评价单单位或所所涉及的的被评价价内部控控制机制制或业务务部门负负责人签签字确认认。财务管理内
44、内部控制制评价项项目负责责人汇总总所有内内部控制制环节的财财务管理理内部控控制评价价结果备备忘录后后，应该该分析这这些异常常情况中中属于内内部控制制缺陷的的事项，将将所有内内部控制制缺陷进进行分类类评级后后，编制制财务务管理内内部控制制缺陷汇汇总表（参参见模板板10）。财务管理内内部控制制缺陷按按照缺陷陷的成因因或来源源，分为为设计缺缺陷和运运行缺陷陷两类：（1）设计计缺陷是是指单位位缺少为为实现控控制目标标所必需需的控制制，或现现有控制制设计不不健全、不不适当，即即使正常常运行也也难以实实现控制制目标。（2）运行行缺陷是是指内部部控制设设计健全全、适当当的情况况下，实实际运行行过程中中因未能能严格按按照设计计要求执执行，例例如执行行人员操操作不当当、执行行人员未未获得必必要的授授权或缺缺乏胜任任能力、运运行时间间或频率率不当等等，导