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1、交通运输输部部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评价指南南目录第一章 总则则211 编制目目的212 制定依依据213 评价目目标214 评价原原则315 评价内内容316 指南南的构构成417 指南南框图图含义6第二章 内部控控制评价价工作的的组织与与职责分分工621 内部部控制评评价的组组织622 内部控控制评价价中的职职责分工工7第三章 内部控控制评价价工作实实施831 制定评评价实施施计划1032 审阅内内部控制制文档1233 内部控控制评价价测试1334 分析并并汇总测测试结果果1835 编制财财务管理理内部控控制评价价报告2236 制定整整改计划划实施整整改，跟跟踪整改改结果2
2、337 评价工工作基础础资料与与文件的的归档管管理24第四章 附则则2541 适用范范围2542 实施要要求25附录1 单位位层面财财务管理理内部控控制测试试表26附录2 业务务层面财财务管理理内部控控制测试试表30附录3 财务务管理内内部控制制评价有有关文档档参考模模板56第一章 总则则11 编制目目的为了有效效开展交通通运输部部部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价工作作，促进进交通运运输部部属行政事事业单位位建立健健全内部部控制体体系，加加强财务务风险防防控与廉廉政机制制建设，提提高财务务管理水水平，依依据中中华人民民共和国国会计法法、行政事业单位内部控制规范（试行）与交通运输部
3、部属行政事业单位财务管理内部控制评价暂行办法等法律法规和有关规定，制定交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价指南（以下简称指南）。本指南南所称称的财务务管理内内部控制制评价，是是指对交交通运输输部部属行政事事业单位位（以下下简称单单位）财财务管理理内部控控制有效效性进行行评价、形成评评价结论论、出具具评价报报告的过过程。12 制定依据据本指南南依据据中华华人民共共和国会会计法以以及财政政部发布布的事事业单位位财务规规则、行政事事业单位位内部控控制规范范（试行行）等等法律法法规和有有关规定定，按照交交通运输输部部属行政政事业单单位财务务管理内内部控制制评价暂暂行办法法的要要求进行行制定。
4、本指南南的制定充分分考虑交交通运输输部部属行政事事业单位位财务管管理的特特点，吸吸纳或借借鉴国内内外对行行政事业业单位内内部控制制评价、企业内内部控制制评价的的最新研研究成果果以及实实践经验验。13 评价目目标进行交通通运输部部部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价，旨旨在实现现以下目目标：（1）揭揭示单位位财务管管理内部部控制存存在的缺缺陷，促促进单位位建立健健全财务务管理内内部控制制体系。（2）揭揭示单位位财务管管理活动动的合法法合规性性，促进进单位规规范财务务管理行行为。（3）揭揭示单位位资产的的安全和和使用有有效性，促促进单位位加强对对资产的的管理。（4）揭揭示单位位财务信信息
5、的真真实、完完整与及及时性，促促进单位位保证与与提高财财务信息息的质量量。（5）揭揭示单位位的财务务风险防防控与廉廉政机制制情况，促促进单位位加强财财务风险险防控与与廉政机机制建设设。14 评价原原则对交通运运输部部部属行政政事业单单位财务务管理内内部控制制进行评价价，应该该遵循以以下原则则：（一）合合规性原原则。对对单位财财务管理理内部控控制进行行评价应应以国家家的相关关法律法法规、上上级单位位的有关关制度规规范以及及单位内内部的管管理规定定为依据据。（二）重重要性原原则。对对单位财财务管理理内部控控制进行行评价时时，应配配合单位位财务管管理中心心工作，讲讲究成本本效益，重重点关注注单位重重
6、大财务务管理事事项和高高风险领领域。（三）客客观性原原则。对对单位财财务管理理内部控控制的评评价，应应如实反反映单位位财务管管理内部部控制的的设计有有效性与与运行有有效性，揭揭示内部部控制缺缺陷。（四）综综合性原原则。对对单位财财务管理理内部控控制评价价，应综综合各方方面反映映的问题题或意见见，既要要包括单单位内部部各级部部门或单单位领导导及员工工反映的的问题或或意见，也也要包括括单位外外部财政政、审计计、纪检检等机关关和中介介机构以以及服务务对象反反映的问问题或意意见。15 评价内内容对单位财财务管理理内部控控制评价价，包括括单位层层面与业业务层面面两个方方面对财财务管理理内部控控制设计计有
7、效性性与运行行有效性性进行评评价。（1）财财务管理理内部控控制设计计有效性性，是指指单位为为实现控控制目标标所依据据的财务务管理内内部控制制制度合合规健全全，运行行机制、业务流流程以及及控制环环节与要要求的设设计科学学合理，包括设设计完整整性与设设计适当当性两个个方面。评价内部部控制设设计完整整性应着着重考虑虑单位是是否根据据国家的的有关规规定与财财务管理理风险防防控的需需要进行行财务管管理内部部控制体体系设计计，能够够对单位位财务管管理活动动的全过过程实施施控制。当单位位财务管管理业务务发生调调整变化化时，内内部控制制体系是是否能够够随之完完善。评价内部部控制设设计适当当性应着着重考虑虑单位
8、是是否根据据自身的的财务管管理环境境与业务务内容，对对单位财财务管理理内部控控制机制制与财务务管理业业务进行行风险识识别和评评估，确确定控制制环节及及其控制制要求，能能够对控控制目标标的实现现提供合合理保证证。（2）财财务管理理内部控控制的运运行有效效性，是是指单位位制定的的财务管管理内部部控制制制度及其其设计的的运行机机制、业业务流程程以及控控制环节节与要求求在实际际工作中中都按规规定得到到了执行行。评价内部部控制运运行有效效性应着着重考虑虑有关控制制要求是是如何执执行的，有关控制要求是否得到了持续一致的执行，实施控制的有关人员是否具备必要的权限和能力。内部控制制运行有有效的前前提是内内部控
9、制制设计的的有效，如如果评价价证据表表明内部部控制设设计存在在缺陷，即即使内部部控制按按照设计计的要求求得到了了持续一一致的执执行，也也不能认认定内部部控制的的运行是是有效的的。16 指南南的构构成本指南南由三三部分构构成。第第一部分分是对单单位财务务管理内内部控制制评价的的一般规规定，包包括评价价目标、评价原原则、评评价内容容、评价价工作组组织以及及评价工工作实施施；第二部分是是作为对对单位财财务管理理内部控控制评价价依据的的财务管管理内部部控制评评价测试试表；第第三部分分是对单位财财务管理理内部控控制进行行评价有有关文档档的参考考模板。作为对单单位财务务管理内内部控制制评价依依据的财财务管
10、理理内部控控制评价价测试表表，主要要明确单单位层面面与业务层层面财务务管理内内部控制制有关控制制环节的控制要要求、控控制活动动、控制制责任岗岗位以及及评价测试试步骤等等。对单位层层面财务务管理内内部控制制的评价价应包括括但并不不限于以以下内容容：（1）财财务活动动的决策策、执行行、监督督职能相相互分离离制度及及其实施施情况；（2）财财务管理理不相容容岗位相相互分离离、相互互制约和和相互监监督制度度及其实实施情况况；（3）财财务管理理岗位人人员配备备制度及及其实施施情况；（4）财财务管理理关键岗岗位人员员轮岗制制度、相相关人员员回避制制度及其其实施情情况，对对不具备备轮岗条条件的替替代措施施及其
11、实实施情况况；（5）财财务管理理事项授授权审批批（核）制制度及其其实施情情况；（6）单单位部门门预算、大额资资金使用用、大宗宗设备采采购或重重大服务务购买、基本建建设等重重大财务务事项的的领导集集体研究究决定制制度及其其实施情情况；（7）会会计核算算与管理理制度及及其实施施情况；（8）财财务电子子信息管管理制度度及其实实施情况况；（9）财财务管理理的信息息沟通、文件会会签制度度及其实实施情况况；（10）财财务管理理风险评评估制度度及其实实施情况况；（11）财财务管理理风险应应对机制制及其实实施情况况；（12）内内部审计计制度、财务监监督检查查机制及及其实施施情况；（13）反反舞弊机机制及其其实
12、施情情况；（14）财财务管理理内部控控制评价价制度及及其实施施情况；（15）财财务管理理内部控控制缺陷陷跟踪与与改进制制度及其其实施情情况；对业务层层面财务务管理内内部控制制的评价价包括但但不限于于如下内内容：（1）预预算管理理内部控控制制度度及其实实施情况况；（2）收收入管理理内部控控制制度度及其实实施情况况；（3）支支出管理理内部控控制制度度及其实实施情况况；（4）采采购管理理内部控控制制度度及其实实施情况况；（5）资资产管理理内部控控制制度度及其实实施情况况；（6）基基建财务务管理内部部控制制制度及其其实施情情况；（7）债债务、担保管管理内部部控制制制度及其其实施情情况。具体的评评价内容
13、容参见附附录1：单位层层面财务务管理内内部控制制测试表表与附录录2：业务层层面财务务管理内内部控制制测试表表。17 指南南框图图含义表示开始与结束表示执行的活动表示形成的文档第二章 内部控控制评价价工作的的组织与与职责分分工21 内部控控制评价价的组织交通运输输部部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价采用用从上至至下的组组织方式式，由上上一层级级单位组织织进行对对下一层层级单位位的财务务管理内内部控制制的评价价。（1）由由国家交交通运输输部组织织对部属行政政事业单单位的财财务管理理内部控控制进行行评价。（2）交交通运输输部部属行政事事业单位位组织对对其所属单位位的财务务管理内内部控制制
14、进行评评价。（3）各各层级单单位对所所属单位位财务管管理内部部控制的的评价包包括对本本层级单单位有关关部门的的财务管管理内部部控制评评价。（4）各各层级单单位应该该建立或或确定负责责财务管管理内部部控制评评价的部部门，并并配备相相应的人人员。（5）各各层级单单位应组组建内部部控制评评价项目目组或者者委托会会计师事事务所、会计学学会等第第三方实实施财务务管理内内部控制制评价。受托的的会计师师事务所所、会计学学会等第第三方相相应地应应组建内内部控制制评价项项目组实实施财务务管理内内部控制制评价。22 内部控控制评价价中的职职责分工工交通运输输部及部属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价
15、部门、评价项项目组及及其有关关人员在财财务管理理内部控控制评价价工作中中的职责责如表221所所示。表211 单位财务务管理内内部控制制评价部部门与人人员职责责责任部门门或岗位主要职责责交通运输输部负责责财务管管理内部部控制评评价部门门（1）制制定和完完善交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价制度度。（2）制制定交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价工作作规划。（3）制制定交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价工作作年度计划划。（4）组组织对交交通运输输部机关关及部属行政事事业单位位财务管管理内部部控制评评价工作作。（5）汇汇总对交交通运输输部机关关及部属行政事事业单位位财务管管理内部部控
16、制评评价情况况，编制制交通运运输部财财务管理理内部控控制评价价工作报报告。（6）负负责交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价工作作有关文档档的归档档。交通运输输部部属属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价部门（1）制制定和完完善本单单位财务务管理内内部控制制评价制制度。（2）制制定本单单位财务务管理内内部控制制评价工工作规划划。（3）制制定本单单位财务务管理内内部控制制评价年年度工作作计划。（4）组组织对本本单位有有关部门门及所属单单位财务务管理的的内部控控制评价价工作。（5）协协助交通通运输部部对本单单位财务务管理内内部控制制的评价价工作。（6）负负责本单单位财务务管理内内部控
17、制制评价工工作有关关文档的的归档。 交通运输输部负责责财务管管理内部部控制评评价部门门负责人人（1）推推动交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价制度度的建立立与完善善。（2）审审阅交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价年度度工作计计划，提提交分管管领导审审批。（3）统统筹交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价工作作人员的的分工和和部署。（4）协协调交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价工作作过程中中与有关关部门或部属行政事事业单位位的工作作。（5）指指导与监监督交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价工作作的开展展。（6）审审阅交通通运输部部机关财务务管理内内部控制制评价报报告与部属行
18、行政事业业单位财财务管理理内部控控制评价价报告，审审定交通通运输部部财务管管理内部部控制评评价报告告并报分分管领导导审批。交通运输输部部属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价部门负负责人（1）推推动本单单位财务务管理内内部控制制评价制制度的建建立与完完善。（2）审审阅本单单位年度度财务管管理内部部控制评评价年度度工作计计划，提提交分管管领导审审批。（3）统统筹本单单位财务务管理内内部控制制评价工工作人员员的分工和和部署。（4）协协调本单单位评价价工作过过程中与与有关部门门或所属属单位之之间的沟沟通工作作。（5）指指导与监监督本单单位财务务管理内内部控制制评价工工作的开开展。（6）审
19、审定本单单位财务务管理内内部控制制自我评价价报告并并报分管管领导审审批。财务管理理内部控控制评价价项目组组负责人人（1）编编制财务务管理内内部控制制评价项项目实施施计划，并并根据工工作进展展调整评评价项目目实施计计划。（2）进进行评价价现场的的工作指指挥，协协调与被被评价部部门或单单位之间间的沟通通工作，把把握财务务管理内内部控制制评价的的进度与与质量。（3）负负责汇总总财务管管理内部部控制评评价结果果。（4）审审阅所出出具的财财务管理理内部控控制评价价报告，并并向财务务管理内内部控制制评价负负责部门门进行工工作汇报报。财务管理理内部控控制评价价项目组组工作人人员（1）根根据财务务管理内内部控
20、制制评价项项目实施施计划进进行评价价工作，编编制相应应的评价价工作底底稿。（2）对对财务管管理内部部控制评评价的内内容、工工作方式式以及评评价结果果与被评评价部门门或单位位的工作作人员进进行沟通通与反馈馈。（3）对对评价中中遇到的的问题与与项目负负责人进进行汇报报与沟通通。（4）负负责编制制财务管管理内部部控制评评价报告告。被评价部部门或单单位（1）积积极配合合财务管管理内部部控制评评价项目目组做好好评价工作。（2）帮帮助项目目组人员员协调各项项财务管管理内部部控制机机制与财务管管理业务务内部控制制的取样样、访谈谈和确认认工作。（3）对对财务管管理内部部控制评评价中发发现的内内部控制制缺陷进进
21、行分析析，组织织开展整整改工作作，并按按规定上上报整改改工作结结果。第三章 内部控控制评价价工作实实施交通运输输部部属行行政事业业单位财财务管理理内部控控制评价价采用如如图31所所示的工工作程序序。财务管理内部控制评价项目计划 开始制定评价实施计划实施内控评价分析测试结果，确定内控缺陷等级提出整改建议，被评价单位进行整改编制财务管理内部控制评价报告财务管理内控评价工作规划财务管理内控评价年度工作计划 结束内控评价结果备忘录/缺陷汇总表 财务管理内部控制评价报告 内控缺陷整改跟踪明细表 对整改结果进行回访测试审阅流程图审阅内部控制文档内部控制复核结果备忘录更新的内部控制文档流程图复核备忘录更新的
22、流程图内控评价测试持续评价机制图31 交通运输部部属行政事业单位财务管理内部控制评价工作程序测试底稿穿行测试控制测试 31 制定评评价实施施计划为有序扎扎实地进进行财务务管理内内部控制制评价工工作，交交通运输输部及部属行政事事业单位位应制定定财务管管理内部部控制评评价实施施计划。制定内内部控制制评价实实施计划划工作程程序如图图32所示。制定财务管理内部控制评价工作规划制定财务管理内控评价年度工作计划财务管理内部控制评价工作规划财务管理内部控制评价年度工作计划图32 制定财务管理内部控制评价实施计划工作程序财务管理内部控制评价项目计划制定财务管理内控评价项目计划报单位领导层审批报分管领导审批报内
23、部控制评价部门负责人审批交通运输输部及部部属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价工作的的部门应应该制定定财务务管理内内部控制制评价工工作规划划并上上报单位位领导层层审批。财务务管理内内部控制制评价工工作规划划应包包括以下下主要内内容：（1）单单位财务务管理内内部控制制评价制制度体系系的构建建。（2）对对单位层层面财务务管理内内部控制制评价所所涉及的的主要控控制环节节。（3）对对业务层层面财务务管理内内部控制制评价所所涉及的的主要控控制环节节。（4）进进行财务务管理内内部控制制评价的的覆盖面面安排。对于所所属单位位数量较较多，难难以在一一个年度度内完成成对财务务管理内内部控制制评价的
24、的，可以以对所属单位位进行分分组，以以233年为一一个评价价周期，对对所有所所属单位位进行循循环评价价，以保保证每个个所属单位位均能在在评价周周期内得得到评价价。交通运输输部及部部属行政事事业单位位负责财财务管理理内部控控制评价价工作的的部门应应每年编编制财财务管理理内部控控制评价价年度工作作计划（参参见模板板1）并并报分管领领导审批批。财财务管理理内部控控制评价价年度工作作计划应应包括以以下主要要内容：（1）本本年财务务管理内内部控制制评价工工作的目目标。根根据财财务管理理内部控控制评价价工作规规划，明明确本年年的财务务管理内内部控制制评价工工作目标标。（2）本本年财务务管理内内部控制制评价
25、工工作的覆覆盖面安安排。根根据财财务管理理内部控控制评价价工作规规划，确确定本年年的被评评价单位位或部门门。（3）本本年财务务管理内内部控制制评价工工作的内内容以及及关注点点。根据财财务管理理内部控控制评价价工作规规划与与被评价价单位或或部门的的具体情情况，明明确列入入本年财财务管理理内部控控制评价价的单位位层面与与业务层层面财务务管理内内部控制制机制、流程以及及关注点点。（4）本本年财务务管理内内部控制制评价工工作的人人员与时时间安排排。根据据被评价价单位或或部门的的业务量量及其业业务复杂杂性，进进行年度度财务管管理内部部控制工工作总体体安排，包包括评价价项目组组组成、项目负负责人、实施时时
26、间等。对于委委托第三三方进行行财务管管理内部部控制评评价的，应应明确委委托第三三方的具具体要求求。根据审批批后的年年度财务务管理内内部控制制评价工工作计划划对每每个被评评价单位位或部门门的具体体要求，财财务管理理内部控控制评价价项目组组负责人人应制定财财务管理理内部控控制评价价项目计计划（参参见模板板2），报报经负责责财务管管理内部部控制评评价部门门负责人人批准后后实施。财务务管理内内部控制制评价项项目计划划表应应包括以以下主要要内容：（1）评评价准备备，包括括项目组组的认知知准备、被评价价单位或或部门的的准备以以及评价价准备沟沟通事项项等。（2）评评价实施施，包括括所要进进行的访访谈、穿穿行
27、测试试、控制制测试、信息反反馈以及及对所发发现缺陷陷的认定定分析与与整改建建议。（3）评评价报告告，包括括财务管管理内部部控制评评价报告告的形成成及审核核。评价项目目组在进进行评价价工作之之前，应应由单位位负责财财务管理理内部控控制评价价工作的的部门对对被评价价单位或或部门下下发财财务管理理内部控控制评价价通知书书（参参见模板板3）。财务务管理内内部控制制评价通通知书应应包括以以下主要要内容：（1）项项目工作作目的。（2）项项目涉及及的单位位层面与与业务层层面财务务管理内内部控制制机制、流程。（3）项项目的主主要工作作内容。（4）项项目需要要提交的的资料清清单。（5）项项目需要要协助的的人员。
28、（6）项项目预计计起讫时时间。（7）应应注意的的事项。项目进入入实施阶阶段后，各各项目负负责人应应根据工工作进展展情况填填写财财务管理理内部控控制评价价工作项项目控制制记录（参参见模板板4），直直至项目目结束。32 审阅内内部控制制文档财务管理理内部控控制文档档是指对对单位层层面与业业务层面面财务管管理内部部控制机机制、流程确定定的控制制环节、控控制要求求、控制活活动以及及控制职职责岗位位作出描描述的书书面规定定，包括括财务管管理的业务流流程图。审阅内部部控制文文档工作作程序如如图33所示。财务管理内部控制文档复核结果备忘录记录财务管理内部控制文档复核结果被评价单位或部门更新内部控制文档访谈审
29、阅财务管理内部控制文档图33 审阅财务管理内部控制文档工作程序321 审审阅财务务管理内内部控制制文档评价人员员应从以以下几个个方面复复核单位位财务管管理内部部控制文文档，并并确定内内部控制制设计有有效性：（1）财财务管理理内部控控制是否否包含了了财务管管理内部部控制机机制的所所有重要要内容与财务管管理的主主要业务务，并对对控制环环节进行行了合理理的确定定。（2）财财务管理理业务流流程图表表述的流流程路径径是否清清晰，是是否存在在交叉，是是否与实实际操作作相符合合。（3）对对财务管管理所有有的重要要内部控控制环节节是否具具有明确确的控制制要求。（4）对对财务管管理所有有的重要要内部控控制环节节
30、是否具具有明确确的控制制活动描描述。（5）对对财务管管理所有有的重要要内部控控制环节节是否具具有明确确的控制制职责岗岗位。（6）对对财务管管理内部部控制文文档是否否随着单单位环境境及其业业务变化化得到及时时更新。322 记录内内部控制制文档复复核结果果评价人员员审阅财财务管理理内部控控制文档档后，应应编制财财务管理理内部控控制文档档复核结结果备忘忘录（参参见模板板5），逐条列明评价人员在财务管理内部控制文档复核工作中发现的所有重要问题，并按照以下情况对这些问题进行分类：（1）财财务管理理内部控控制未能能包含的的单位层层面或业业务层面面的重要要财务管管理内部部控制机机制或财财务管理理业务，并并对
31、控制制环节未能能进行合合理的确确定。（2）财财务管理理业务流流程图未未能反映映实际业业务操作作。（3）财财务管理理的重要要内部控控制环节节缺乏明明确合理理的控制制要求。（4）财财务管理理的重要要内部控控制环节节缺乏明明确的控控制活动动描述。（5）财财务管理理的重要要内部控控制环节节缺乏明明确的控控制职责责岗位。（6）财财务管理理内部控控制文档档未能得得到及时时更新。被评价单单位或部部门应根据评价价组编制制的财财务管理理内部控控制文档档复核结结果备忘忘录中中列明的的问题，修修订完善善内部控控制文档档记录。33 内部控控制评价价测试对单位的的财务管管理内部部控制评评价测试试包括穿穿行测试试与控制制
32、测试。331 穿穿行测试试穿行测试试是指选选择某项项财务管管理业务务事项作作为测试试样本，对对贯穿业业务流程程的所有有控制环环节进行行检查的的活动。穿行测测试的目目的在于于，在单单位内部部控制体体系中任任意抽取取一笔业业务事项项作为样样本，追追踪这笔笔业务事事项从业业务流程程的起点点到终点点的全过过程，以以此来测测试验证证财务管管理业务务流程及及其控制制环节的的设计是是否完整整适当，实实际运行行是否符符合设计计的要求求，从而而揭示单单位财务务管理是是否存在在内部控控制设计计缺陷或或执行缺缺陷。穿行测试试的工作作程序如如图34所示示。样本记录及测试结论复核内部控制评价穿行测试样本确定测试对象选取
33、样本图34 穿行测试工作程序穿行测试试应按如如下原则则选取样样本：（1）样样本应该该是能够够代表所所测试的的财务管管理业务务流程的的典型业业务事项项。（2）样样本应该该能够覆覆盖所测测试的财财务管理理业务流流程的所所有控制制环节。（3）对对于那些些确实无无法覆盖盖的控制制环节，应该选取额外样本进行测试。（4）对对于人工工控制的的样本应应该以历历史数据据以及文文档为主主，系统统测试的的样本应应该选择择当期的的样本。评价项目目组应采采用统一一的财财务管理理内部控控制穿行行测试文文档（参参见模板板6）进进行以下下穿行测测试样本本记录：（1）样样本基本本信息，包括样本涉及的财务管理业务、涉及的业务或管
34、理部门负责人与岗位责任人以及测试的控制环节。（2）对对选定的的穿行测测试样本本描述，包包括样本本的具体体业务事事项、样样本选取取方法（例例如随机机选取）。（3）穿穿行测试试全过程程描述，包包括测试试的业务务流程顺顺序的各各个控制制环节。（4）测测试中发发现的异异常描述述，包括括某些控控制环节节设计不不合理或或运行中中未按要要求进行行操作的的情形（如如购入办办公用品品与采购购单数量量不符，没没有相应应的入库库验收记记录等），对于测试中发现的异常，应由涉及的部门与有关岗位的责任人签字确认。（5）对对内部控控制设计计完整适适当性、运行与与设计要要求相符符性的测测试结论论。对于穿行行测试过过程中取取得
35、的样样本资料料应进行行复印、编号，并并单独存存档保管管。332 控控制测试试控制测试试是指根根据既定定的抽样样原则、方法和和样本量量规定，对对控制环环节是否否按照财财务管理理内部控控制设计计的要求求持续有有效的执执行进行行检查的的活动。控制测测试的目目的在于于，确认认单位财财务管理理内部控控制的各各个控制制环节是是否按照照设计的的要求持持续有效效执行，从从而揭示示单位财财务管理理是否存存在内部部控制执执行缺陷陷。控制测试试的工作作程序如如图35所示示。选取样本样本记录及测试结论复核财务管理内部控制评价控制测试样本确定测试对象确定测试方法图35 控制测试工作程序控制测试试可以采采用以下下测试方方
36、法：（1）询询问。询询问控制制执行人人是否了了解控制制环节的控控制要求求与控制制活动，在在日常工工作中是是否实施施了控制制，具体如如何操作作。在询询问中，应应重点关关注操作作所保留留的证据据或所留留下的痕痕迹。（2）观观察。观观察员工工执行控控制步骤骤，必要要时需要要其他跟跟进测试试。对于于执行的的员工、执行的的时间以以及观察察的结果果需要进进行文档档记录。（3）审审阅、检检查控制制执行证证据。首首先需要要获得控控制执行行有关证据据（例如如经审批批的文件件、经复复核签字字的工作作底稿等等）；然然后审阅阅文档记记录或报报告，检检查是否否留有控控制执行行的痕迹迹；进而而评价控控制执行行是否符符合规
37、定定（例如如审批是是否符合合规定，执执行时间间是否符符合规定定等），判判断其有有效性；最后记记录所获获取的证证据，并并对测试试过程、测试结结果及结结论进行行书面记记录。（4）测测试执行行人重新新执行控控制操作作以验证证控制执执行是否否有效。控制测试试应按以以下原则则选取样样本：（1）针针对每个个控制环环节独立立选取样样本，样样本只需需覆盖被被测试控控制环节节即可。（2）必必须随机机选取，采采用统计计抽样的的方法。（3）避避免选取取穿行测测试中已已经测试试的样本本，若穿穿行测试试中测试试的为唯唯一样本本，则控控制测试试可以直直接确认认穿行测测试结果果。控制测试试应按以以下原则则确定控控制测试试的
38、样本本数量与与测试结结论：（1）对对于每周周多次发发生的常常规业务务，在全全年随机机抽取225个样样本，且且样本至至少分布布于3个个月中。若3个个或以上上样本存存在异常常，则测测试结论论为控制制失效；若2个个样本出出现异常常，需增增加155个样本本进行补补充测试试，补充充的任何何一个样样本出现现异常，则则测试结结论为控控制失效效；其余余情况视视为控制制被有效效执行。（2）对对于发生生频率介介于每周周一次至至每月一一次的业业务，在在全年随随机抽取取10个个样本，且且样本至至少分布布于3个个月中。若2个个及以上上样本存存在异常常，则测测试结论论为控制制失效；若其中中一个样样本出现现异常，需需增加6
39、6个样本本进行补补充测试试，补充充的任何何一个样样本出现现异常，则则测试结结论为控控制失效效；其余余情况视视为控制制被有效效执行。（3）对对于发生生频率介介于每月月一次至至每季度度一次的的业务，在在全年随随机抽取取3个样样本。若若2个及及以上样样本存在在异常，则则测试结结论为控控制失效效；若其其中一个个样本出出现异常常，需增增加2个个样本进进行补充充测试，补补充样本本的任何何一个出出现异常常，则测测试结论论为控制制失效；其余情情况视为为控制被被有效执执行。（4）对对于发生生频率介介于每季季度一次次至每半半年一次次的业务务，在全全年随机机选取22个样本本。若任任何一个个样本出出现异常常，则测测试
40、结论论为控制制失效；其余情情况视为为控制被被有效执执行。（5）对对于发生生频率介介于每半半年一次次至每年年一次的的业务，在全年随机选取2个样本。若任何一个样本出现异常，则测试结论为控制失效；其余情况视为控制被有效执行。（6）对对于每年年发生一一次的业业务，直直接选取取该笔业业务。若若该笔业业务出现现异常，则则测试结结论为控控制失效效；其余余情况视视为控制制被有效效执行。样本数量量和测试试结论的的确定如如表31所示。31 控制测测试样本本数量与与测试结结论序号发生频率率选定样本本数量异常样本本数量补充样本本数量新异常样样本数量量测试结论论1常规业务务250控制有效效1控制有效效2150控制有效效
41、1控制失效效3控制失效效2每周发生生一次100控制有效效160控制有效效1控制失效效2控制失效效3每月发生生一次30控制有效效120控制有效效1控制失效效2控制失效效4每季度发发生一次次20控制有效效1控制失效效5每半年发发生一次次20控制有效效1控制失效效6每年发生生一次10控制有效效1控制失效效由于控制制测试的的样本选选取较为为复杂，为为更好地地规划测测试工作作，明确确责任人人以及控控制测试试成本，在在正式进进行控制制测试之之前应该该拟定财务管理内部控制测试计划（参见模板7）。财务管理内部控制测试计划的内容包括测试的内部控制环节、测试所涉及到的职能部门与岗位、测试时间、测试负责人及其测试人
42、员安排等。评价项目目组应采采用统一一的财财务管理理内部控控制测试试文档（参参见模板板8）进进行以下下控制测测试样本本记录：（1）样样本基本本信息，包包括样本本涉及的的单位层层面的财财务管理理内部控控制机制制或业务层层面的财务管管理业务务、涉及的的管理或业务部部门负责责人。（2）对对选定的的控制测试试样本描描述，包包括样本本的取样样方法及及取样数数量。（3）测测试文档档记录。其中对对于控制制测试过过程中取取得的无无异常样样本，不不需要复复印留底底；对于于存在异异常内容容的样本本，均需需要进行行复印、编号，并并单独存存档保管管。（4）计计划采用用的测试试方法，包包括询问问、观察察、审阅阅以及测测试
43、执行行人重新新执行控控制操作作等方法法。（5）测测试异常常描述，对于控制测试中发现的某些控制环节未按设计要求执行的异常情况进行描述。对于测试中发现的异常，应由有关岗位的责任人签字确认。（6）对对内部控控制运行行有效性性的测试试结论（控控制有效效或控制制失效）。34 分析并并汇总测测试结果果在完成测测试后，测测试人员员需要分分类汇总总被评价价单位财财务管理理内部控控制测试试过程发发现的全全部异常常情况。测试结果果汇总工工作程序序如图336所所示。流程测试人员分类汇总异常情况分类、评级财务管理内部控制缺陷财务管理内部控制评价备忘录财务管理内部控制缺陷汇总表图36 测试结果汇总工作程序汇总后的的异常情情况由内内部控制制测试人人员编制制形成财财务管理理内部控控制评价价结果备备忘录（参参见模板板9），并并需经被被评价单单位或所所涉及的的被评价价内部控控制机制制或业务务部门负负责人签签字确认认。财务管理理内部控控制评价价项目负负责人汇汇总所有有内部控控制环节节的财财务管理理内部控控制评价价结果备备忘录后后，应该该分析这这些异常常情况中中属于内内部控制制缺陷的的事项，将将所有内内部控制制缺陷进进行分类类评级后后，编制制财务务管理内内部控制制缺陷汇汇总表（参参见模板板10）。财务管理理内部控控制缺陷陷按照缺缺陷