《第十二章 印花税法qwr.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十二章 印花税法qwr.docx（13页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十二章 印花花税法历年分分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2001年1分4分5分2002年1分2分1分1分5分2003年1分1分2分本章变化内容：第四节税收优惠惠的内容中新新增了企业改改制过程中有有关印花税征征免规定。PP225 印花税税是对经济活活动和经济交交往中书立、领领受的凭证征征收的一种税税。 性质属属行为税，使使用范围很广广、税率低、纳纳税人自行完完税等。每次次考试命题小小题目较多，考考生应当熟悉悉掌握。 本章的的内容包括：印花税的纳纳税义务人、税税目、税率、如如何计算应纳纳税额、税收收优惠、纳税税办法、对违违反税法规定定行为的处罚罚。 考试的要点范围围包括：
2、1、从从印花税法的的有关概念来来说，应当了了解印花税的的概念、特点点、及印花税税的立法原则则； 2、从从印花税的征征税对象和纳纳税人来说，应应当熟悉印花花税的征税范范围、掌握经经济合同、产产权转移书据据、营业账簿簿和权利、许许可证照的具具体征免税范范围、掌握纳纳税人的类型型及其贴花义义务的规定； 3、从从印花税的计计税依据、税税率和减免税税来说，应当当熟悉了解从从价计税和从从量计税两种种计税方法、掌掌握从价计税税方法、从量量计税方法的的计税依据、熟熟悉比例税率率和定额税率率适用的范围围和减免税优优惠； 4、从从应纳税额的的计算与申报报缴纳来说，应应当掌握从价价定率计算应应纳税额的方方法、掌握从
3、从量定额计算算应纳税额的的方法、熟悉悉印花税的缴缴纳方法、熟熟悉纳税人缴缴纳印花税的的责任和义务务、熟悉印花花税的违章处处理规定。 重点掌握的部分分是： 印花税的纳税税人、 税目、税率、 应纳税额的计计算、 纳税办法和违违章处理。 难点部分是：计计算应纳税额额中的一些特特殊规定 一、纳税人P2215-2116 在中华华人民共和国国境内书立、使使用、领受税税法所列举凭凭证应履行纳纳税义务的单单位和个人，都都是印花税的的纳税义务人人。 “单位位和个人”，包括一切切内、外资企企业，各类行行政（机关、部部队）和事业业单位，中、外外籍个人。 印花税的纳税人人按征税对象象又分为五类类：P2166 1、立合
4、同人。是是指合同的当当事人，不包包括保人、证证人、鉴定人人。如果一份份合同由两方方或两方以上上的当事人共共同签订，那那么签订合同同的各方都是是纳税人。 2、立据人。是是指书立产权权转移书据的的单位和个人人。如果书据据由两方或两两方以上的当当事人共同书书立的，则各各方都是纳税税人。 3、立账簿人。是是指开立并使使用营业账簿簿的单位和个个人。 4、领受人。是是指领取并持持有权利许可可证照的单位位和个人，如如领取营业执执照的人。 5、使用人。在在国外书立、领领受，但在国国内使用的应应税凭证，其其纳税人是使使用人。 二、税目、税率率P216218 （一）税目 印花税的应税凭凭证有五大类类共十三个税税目
5、。 第一类类：合同或具具有合同性质质的凭证，具具体税目有110个：1、购销合同同；2、加工承揽揽合同；3、建设工程程勘察设计合合同；4、建筑安装装工程承包合合同；5、财产租赁赁合同；6、货物运输输合同；7、仓储保管管合同；8、借款合同同；9、财产保险险合同；100、技术合同同。 其余三类，税目目均为一个。第二类：（税目目11）产权转转移书据；第三类：（税目目12）营业账账簿；第四类：（税目目13）权利许许可证照；第五类：财政部部确定征税的的其他凭证（无无具体税目）。 各类应应税凭证包括括的范围，应应仔细理解教教材的解释，要要掌握哪些凭凭证应缴纳印印花税。 （二）税率 印花税的税率有有两种形式：
6、P218 比例税率 比例税税率适用于记记载有金额的的应税凭证，13个税目中大部分采用比例税率； 定额税率 定额税税率也称固定定税额，适用用于无法记载载金额或者虽虽载有金额，但但作为计税依依据明显不合合理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（5元）的税款。 三、应纳税额的的计算P2220-2244 （一）计税依据据的一般规定定见220-221共13条 印花税13个税税目应纳税额额的计算问题题，是本章的的重点问题，考考生应全面复复习，并着重重掌握以下应应税凭证的计计税问题： 1、购销合同。计计税金额为购购销全额，即即不作任何扣扣减的
7、购销金金额，特别是是调剂合同和和易货合同，应应包括调剂、易易货的全额，也也就是各自提提供货物额之之和。购销合合同的税率为为0.3，计计税公式为： 应纳税额购购销金额0.3 此应纳税额由当当事人各方分分别缴纳，而而不能在当事事人之间平均均分摊。举例例如下： 例:A公司与BB公司签订了了购销合同，由由A公司向B公司提供价价值3000000元的钢钢材，B公司向A公司提供价价值4000000元的水水泥，货物价价差由A公司付款补补足。已知购购销合同的印印花税税率为为0.3 ,A、B两公司分别别应缴纳印花花税为多少？ 解：A公司应缴缴纳印花税为为： （3000000+4000000） 0.3 =2100(
8、元) B公司应缴纳印印花税为： （4000000+3000000） 0.3 =2100(元) 2、加工承揽合合同。计税金金额为加工或或承揽收入的的金额。 合同中如由受托托方提供原材材料金额的，凡凡在合同中分分别记载原材材料金额和加加工费金额的的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税，合合计数为应贴贴印花；若合合同未分别记记载，则应就就全部金额按按加工承揽合合同计税贴花花。 但由委托方提供供原材料，受受托方只提供供辅助材料的的，受托方提提供的辅助材材料等金额不不能剔除。 加工承揽合同的的适用税率为为0.5，计计税公式为： 应纳税额加加工承揽收入入0.5 3、建筑安装工工程承包合同同。计税金额额为
9、承包金额额，不得剔除除任何费用；适用税率为为0.3，计计税公式为： 应纳税额承包总金额额0.3 应注意意的是，施工工单位若将自自己承包的建建设项目再分分包或转包给给其他施工单单位，其所签签订的分包或或转包合同，也也必须缴纳印印花税，按所所载金额另行行贴花。这是是因为印花税税属行为税，只只要发生应税税行为就要缴缴纳。 4、借款合同。它它是银行及其其他金融组织织和借款人（不不包括银行同同业拆借）之之间所签订的的合同，其计计税金额为借借款金额，适适用税率为00.5，计计税公式为： 应纳税额借款款金额0.5 目前，由于金融融机构融资活活动的日益广广泛，国家对对不同形式的的借款合同，又又具体规定了了不同
10、的计税税办法，考生生要掌握教材材所述办法。 特别强调的是是：凡持有应应税凭证的各各方，都要依依法计算并缴缴纳印花税，而而不能将印花花税税额在持持证各方之间间分摊。举例例如下: 例:某汽车修配配厂与机械进进出口公司签签订购买价值值为20000万元的测试试设备合同,为购买此设设备与工商银银行签订借款款2000万元元的借款合同同。后因故购购销合同作废废,改签融资租租赁合同,租赁费10000万元。根根据上述情况况，该厂一共共应缴纳印花花税为多少？ 解：该厂应缴纳纳印花税计算算如下:购销合同为:2000 0.3=0.6 (万元)借款合同为:2000 0.055=0.11(万元)融资租赁合同同为:1000
11、0 0.05=00.05(万万元)一共应缴纳印印花税=0.6+0.11+0.055=0.755(万元) （二）计税依据据的特殊规定定 见P221-2223共13条 这也是考生在本本章应重点掌掌握的问题，特特别注意以下下几方面内容容： 1、同一凭证涉涉及两个或两两个以上的经经济事项，应应分别按不同同事项记载的的金额和适用用的不同税率率计税，并将将各项税额相相加，其合计计税额为该项项凭证应纳印印花税的贴花花税额。若未未分别记载金金额，则按所所载事项适用用税率中最高高的一种税率率计税贴花。P221 2、对于只载有有数量，未标标明金额的应应税凭证，需需先计算出计计税金额（国国家牌价或市市场价格）再再计
12、税；计税税金额为外币币的，要先折折算成人民币币再计税贴花花。 3、有些合同，计计税金额在签签订时无法确确定，要等结结算时才可知知其实际金额额，有些财产产租赁合同只只有单位时间间租金标准，而而无租赁期限限，这些情况况给印花税在在发生应税行行为时的足额额计税贴花带带来了困难。为为此，目前采采用两次纳税税办法：在签订合同同时，先按每每份合同定额额贴花5元；结算时，再再按实际金额额和适用税率率计税，补贴贴印花。 4、未能按期兑兑现、完全兑兑现甚至根本本没有兑现的的已税合同，已已贴印花不能能揭下重用，已已缴纳的印花花税额不得退退税，也不得得作任何抵扣扣。对已履行行并贴花的合合同，所载金金额与合同履履行后
13、实际结结算金额不一一致的，只要要双方未修改改合同金额，一一般不再办理理完税手续。 5、对有经营收收入的事业单单位，凡国家家财政拨付事事业经费，差差额管理的单单位，其记载载经营业务的的账簿按其他他账簿定额贴贴花，不记载载经营业务的的账簿不贴花花；凡经费来来源实行自收收自支的单位位，其营业账账簿，应分别别资金账簿和和其他账簿计计算应纳税额额。 6、企业变更需需依法办理法法人登记的新新设企业资金金账簿，应于于启用时计税税贴花，毋须须重新进行法法人登记的企企业原有资金金账簿，已贴贴印花继续有有效。 7、外商投资企企业、外国企企业和其他经经济组织及其其在华机构的的特殊规定。 8、其他。见PP221-22
14、23 （三）应纳税额额的计算P2223 1、适用比例税税率的应税凭凭证，计税依依据为凭证上上所记载的金金额，计税公公式为： 应纳税额计计税金额比例税率 2、适用定额税税率的应税凭凭证，计税依依据为凭证件件数，计税公公式为： 应纳税额凭凭证件数固定税额（55元） 举例如下： 例、某企业19999年2 月开业，领领受房屋产权权证，工商营营业执照各一一件；签订借借款合同一份份，所载金额额60万元；营营业账簿中实实收资本2000万元，其其他账簿8本。12月底实收收资本为2550万元，计计算2月与12月应缴纳纳的印花税。解：领受权利利，许可证照照应纳税：22510元借款合同应纳纳税：60000000.0
15、5 30元实收资本应纳纳税：2000 0.5 1000 （元）其他账簿应纳纳税：8540元 2月份交印花花税：10+31+10000+4001080元 12月份补税税：（2500万200万）5250元 四、税收优惠PP224-2225 下列凭证免纳印印花税： 1、已缴纳印花花税的凭证的的副本或者抄抄本免税。 2、财产所有人人将财产赠给给政府、社会会福利单位、学学校所立的书书据免税。 3、国家指定的的收购部门与与村民委员会会、农民个人人书立的农副副产品收购合合同免税。 4、无息、贴息息贷款合同免免税。 5、外国政府或或者国际金融融组织向我国国政府及国家家金融机构提提供的优惠贷贷款所书立的的合同免
16、税。 6、房地产管理理部门与个人人签定的用于于生活居住的的租赁合同免免税 7、农牧业保险险合同免税 8、特殊货运凭凭证免税（军军事物资运输输、抢险救灾灾物资运输、新新建铁路的工工程临管线运运输） 9、企业改制中中有关印花税税的规定（新新增内容）（1）改制新成成立的企业记记载资金的帐帐簿原已贴花花的可不再贴贴花。（2）合并、分分立成立的新新企业，记载载资金的帐簿簿原已贴花的的可不再贴花花。（3）、企业债债权转股权新新增加的资金金按规定贴花花。（4）、企业改改制中经评估估增加的资金金按规定贴花花。（5）、企业其其他会计科目目记载的资金金转为实收资资本或资本公公积的资金按按规定贴花。（6）尚未履行行
17、的合同仅改改变合同主体体的不再贴花花。（7）、企业因因改制签订的的产权转移书书据免于贴花花。 五、征收管理与与纳税申报PP226-2227 （一）纳税方法法 印花税采取贴花花纳税，其具具体纳税办法法有三种： 1、自行贴花。此此办法由纳税税人自行计算算应纳税额，自自行向税务机机关购买印花花税票，自行行在应税凭证证上一次贴足足印花，自行行划红或盖章章加注销。这这是使用范围围较广泛的纳纳税办法，一一般适于应税税凭证少或同同一凭证纳税税次数少的纳纳税人。 2、汇贴或汇汇缴。这是对对需频繁贴花花的应税凭证证，在税务机机关批准前提提下，由纳税税人在限期内内（1个月）汇贴贴或汇缴印花花税的一种办办法。或者是
18、是对应纳印花花税税额超过过500元的一一份凭证，经经税务机关批批准，纳税人人可用填开完完税证或缴款款书的办法纳纳税，不再贴贴花。 3、委托代征。这这是对国家有有关部门发放放、鉴证、公公证或仲裁的的应税凭证，由由税务机关委委托这些部门门代征印花税税的办法。税税务机关应发发给代征单位位代征委托书书。这种办法法是实行印花花税源泉控管管的有效手段段。 （二）纳税环节节 印花税应当在书书立或领受时时贴花。合同同在国外签订订，不便在国国外贴花的，应应在合同带入入境时办理贴贴花手续 （三）纳税地点点 一般实行就地纳纳税。全国性性订货会所签签合同，由纳纳税人回其所所在地办理贴贴花；地方主主办，不涉及及省际关系
19、的的订货会，由由省级政府自自行确定纳税税地点。 （四）纳税环节节。见申报表表 六、处罚规定PP228 纳税人有下列行行为之一的，由由税务机关视视情节轻重予予以处罚： 1、应税凭证上上未贴或少贴贴印花税票的的，除令其补补贴印花税票票外，还可处处以补贴印花花税票金额335倍罚款。 2、已粘贴的印印花税票未注注销或未画销销的，可处以以未注销或未未画销印花税税票金额13倍的罚款。 3、已贴用的印印花税票揭下下重用的，可可处以重用印印花税票金额额5倍或20000至100000元的罚款。 4、伪造印花税税票的，由税税务机关提请请司法机关追追究刑事责任任。 5、汇缴凭证不不按规定办理理并保存备查查，处50000元以下罚罚款，情节严严重，撤消其其汇缴许可证证。 6、未按规定期期限保存纳税税凭证，处55000元以以下罚款 7、代售户违反反规定，视情情节轻重，给给予警告或取取消代售资格格的处罚 对违反税法规定定行为的处罚罚办法是重点点之一，要求求考生熟练掌掌握。