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1、第16章连锁预算管管理与控制制连锁业者对对于预算的的执行与控控制，是管管理上极为为重要的工工作，尤其其是大型门门店为完成成整店的有有效管理，有有关预算的的管制更是是不可或缺缺的。本章内容：1 预算算的意义。2 预算算编成2-1 预算编成成的形态2-2 预算的实实施与控制制2-3 预算编成成的重点3 计划划及损益分分析3-1 年度损益益表的构成成3-2 损益平衡衡分析3-3 损益平衡衡点比率与与经营安全全率1 预算的意义义预算管制是是公司经营营层透过对各部门意意见的征询询与综合，经整体的经营观点与各部门进行营运的协调与调整，并以科学的方式加以编成，同时注意各项作业实施中的控制，并以计数管理方式展
2、开的。所谓的预算算管制，必必须包括下下列特点；1)门店的的经营管理理可以分成成计数与非非计数的方方式，但为为求管理上上能有一客客观的比较较，预算必必须以计数数管理为基基础。2)预算管管制要以全全公司经营营管理的观观点着手，由由于公司的的营运是透透过销售、采购、管理、财务等各各部门功能能加以发挥，因此此实施的对对象也应以以全公司的的各个部门门作为参考考，而不能能仅偏重于于某一部门门。3)预算管管制要征询询各部门的的意见，而而为求经营营目标的达达成，应考考虑各部门门的实际意意见，予以以综合，而而便于控制制作业的执行行。4)预算管管制要运用用科学的方方式加以编编成，因此此经营管理理者必须透透过管理计
3、计划机能，以以科学的、统计的方方法加以设设定。5)预算管管制在推动动之际，一一定要将各各部门具有有关系的作作业予以调调整，以配配合公司整整体的目标标展开。6)预算管管制的最后后作业就是控控制，针对对实际与预算的的差异，能能事前做有有效的控制制，且在事事后再予深深入分析比比较，以发发挥预算管管制的目的的。至于有关整整体预算的的体系，由由于连锁门门店经营规规模的不同同，在预算算执行体系系上自然有有所出入。在在实施预算算管理与控控制作业时时，可本着着自身体系系的经营条条件及需要要，做灵活活的运用。营业门店预预算体系营业预算损益预算总合预算经常预算总利润预算营业总利润预算资本预算营销预算投资预算设备预
4、算信用预算现金收支预算门店管理费预算销售費用预算商品存量预算采购预算资金预算 本章内容容2 预算算编成2-1 预算编成成的形态1)由上而而下：预算担当当部门，根根据各参考考资料进行行设定后，以以经营管理理者的立场场，强制各各部门执行行。此一形形态对于实实际执行部部门的意见见未予考虑虑，此为其其缺点。2)由下而而上：由各相关关部门据以以编成预算算，而加以以汇总之后后即称预算算的编成。此此一形态对对于最高管管理者的意意见未加考考虑，此为为其缺点。3)折衷法法：在预算编编成上较常常使用的形形态，即由由最高管理理者指示预预算编成的的方针，而而相关部门门在此一范范围内完成成预算的编编列。2-2 预算的实
5、实施与控制制1)事后幕幕僚部门管管理法：在预算实实施之后，由由幕僚部门门根据执行行的实际与预算加加以比较，针针对差异进进行分析，并并提出改善善的方案。2)事前执执行部门管管理法：在预算实实施之前，由由执行部门门针对预算算提出实现现方案，并并且研究实实现的指导导方法，而而具有自己己管理的特特色。3)两者并并用法：事前由由执行部门门进行预算算统制的推推进，事后后再由幕僚僚部门予以以强化预算算的统制分分析，以透透过差异分分析提出改改善对策。2-3 预算编成成的重点2-3-11 营业业额预算在编列营业业额预算之之际，必须须根据企业业过去的营营业状况，同同时考虑未未来市场的的情况，再再配合经营营方针的决
6、决定 ，以以进行营业业额的设定定。1)在从事事各种资料料的比较分分析时，应应将以往营营业实际的的变动趋势势列出，再再依此进行行营业预算算的预测，而而变动趋势势可以包括括长期趋势势、循环的变变动、季节的变变动、不规则的的变动等。2)在市场场分析方面面是针对市市场的规模模与特性进进行需求预测，可以包括括质与量的的分析，对对于影响市市场的要素素，诸如人人口数、所得额、消费倾向向、竞争企业业的营业额额、门店数、店店铺面积、营业日数数、天候、景气、物价等作作深入的调调查与比较较；同时配配合经营方方针的决定定，以设定定营业额预预算。2-3-22 进货货预算营业额预算算编成之后后，在决定定销货成本本与进货预
7、预算时，则则必须先求求得销货毛毛利率的预预算。再据据以求出销销货成本预预算。1)销货毛毛利预算A.在决定定销货毛利利率时，可可依据过去去数年度的的销货毛利利率进行时时间数列的的分析，同同时也可针针对特定相相关门店的资料料调查，相相互比较而而予以订定定预估总毛利率率。B.在内部部经由各部部门别对于于毛利率的的调查，而而汇总成全全公司的总总毛利率，透透过两方面面资料的比比较与调整整，借以决定总总毛利率的的预算。2)销货成成本预算A.销货成成本预算=营业额预预算*（11-预定总总毛利率）。B.透过销销货成本的的预算，以以进一步推推算出进货货预算，若若公司的营营业构成方方面也包含含专柜式的的经营，则则
8、在推算进进货预算时时，应先将将专柜部份份剔除，而而以自营部部份的销货货成本预算算以推定采采购的进货货预算。3)期末库库存预算A.期末库库存预算=营业额预预算/预定定商品周转转率B.在设定定库存预算算时，必先先取得商品品周转率资资料，至于于在决定周周转率时，可可经由公司司过去营业业实绩与年年终期末存存货资料予予以推算，同同时也可参参考同业的的资料以拟拟定预定商商品周转率率。4)进货预预算额进货预算额额=销货成成本预算-期初库存存预算+期期末库存预预算+损耗耗额预算。2-3-33 经营营费用预算算1)经营费费用类别A.人事类类费用，如薪资、津贴、加班费、奖金、退职金准准备、福利金等等。B.设备类类
9、费用，如修缮费费、折旧准备备、租金、保险费等等。C.维持类类费用，如水电费费、消耗品费费、事务费、杂费等。D.营业类类费用，如广告宣宣传费、包装费、增增值税等。2)预算设设定预算设定时时可分成固固定费用类类与变动费费用类，并并针对过去去实绩予以以检讨分析析，而测定定可能增加加的幅度，进进行预算额额的估算，其公式为：经营费用预算=营业额预算*预计变动费用率+预计固定费用3)预算编编列基础为求出各部部门的经营营绩效，可可以依据各各门店或部部门类别，必必要时也可可分成商品品别进行营营业额，进进货额、经经营费用等等预算的编编列，至于于经营费用用类的预算算编列基础础，可依费费用的归属属或者以营营业面积、
10、使用人数数、营业状况况等作为分分担基础，借借以完成部部门别或门门店别的损损益预算。2-3-44 现金金收支预算算对于损益的的预算编定定之后，为为求营运资资金的收支支能够配合合公司的经经营有效的的展开，有有关现金收收支的预算算也为管理理的重要课课题。一般般而言，在在资金的流流入面是资资产的减少少及负债的的增加，而而资金的流流出面是资资产的增加加及负债的的减少，所以在进进行资金收收支预算编编列时，可可以依据此此一原理作作成资金收收支预算表表，透过此此表可以做做为经营上上资金收支支的预算及及管理控制制之用。 本本章内容 3 计计划及损益益分析3-1 年度损益益表的构成成经由有关营营业额、进货额、经经
11、营费用等等的预算编编列，为求求公司经营营活动的推推进，对于于整体的利利益目標则必须加加以确立，所所以公司损损益预算书书的编成，成成为营运活活动的努力力目标。1)在编制制损益预算算书时，对对于经营者者费用的掌掌握，销售售利益的确确保甚至营营业外收支支项目的推推定等，均均是考虑的的要项，一一般而言，基基本的重点点大致如下下：A.经营费费用的决定定B.经常利利益的决定定C.销售总总毛利率的的推定D.将经营营费用与经经常利益相相加，即为为目标的总总毛利额，再再除以预定销售总毛毛利率，则则为目标营营业额。2)经营费费用的决定定上，除变变动费用及及固定费用用的分类方方式外，更更可以进一一步将历年年来的经营
12、营费用，以以会计科目目别加以详详列，并分分别检讨出出每年的变变动状况及及分析费用用的使用是是否合理，深深入进行检检讨，而据据以编列下下半年度的的预算，如如此对于经经营费用预预算的决定定则较为详详尽，甚至至将费用预预算的增减减或差异明明细予以列列出，更可可以作为管管理上控制制的依据。3)经常利利益的决定定上，通常常可运用二二种方法来来加以测度度：A.经营资资本对经常常利益率=经常利益益/经营资资本*1000。B.一人年年间的经常常利益=经经常利益/从业员数数。4)销售总总毛利率的的推定由于连锁经经营业者商商品的种类类甚多，加加以毛利率率又很难趋趋于一致，所所以在求出出总商品的的毛利率时时采取若干
13、干步骤：A.将毛利利率相同的的商品分成成若干群，并并求出其分分别所占的的比例。B.再加以以求出整体体商品的总总毛利率。为便于说明明起见，假假设商品可可分成A、BB、C、DD四群，其其毛利率及及所占比例例分别如下下表所示，经由计算算可以得知知其总毛利利率为211.2%，另另外若销售售额构成比比率不同时时，对于毛毛利率也多多少会有影影响，当然然实际上商商品也许分分在更多群群，在计算算时可依本本方法予以以类推。C.最后则则将推算的的经营费用用与经常利利益相加，即即构成门店店所应达成成的总毛利利额。D.再将此此数值除以以计算出来来的预定销销售总毛利利率，而可以以求得目标的营营业额。E.若有营营业外的收
14、收支时，再再将其列入入计算，如如此则可以以编成年度度的损益计计算表。3-2 损益平衡衡分析在营运过程程中，究竟竟达到多少少营业额可可以损益平平衡，相信信是管理人人员所极关关心的，也也即总费用用与总收入入相等时的的销货收入入究竟是多多少，所以以关于损益益平衡（BBreakk eveen）的分分析，就成成为管理上上的一项重要问题题。在总费用当当中系包括括固定费用用与变动费费用，这便便于进行分分析所做的的分类方式式，当然在在其他管理理方面也可可配合业务务性质及分分析之需，例例如将费用用分成直接接费用（DDirecct exxpensse）、间间接费用（IIndirrect expeense）或或可控
15、制费费用（Coontroollablee cosst），不不可控制费费用（Unnconttrolllablee cosst）等。而在损益平平衡分析上上，所谓固固定费用（FFixedd cosst）乃是是与营业额额的增减无无关，是一一定期间内内所发生的的定额费用用，所以固固定费用的的分担率是是与营业额额的增减成成反比例。而而变动费用用（Varriablle coose）是是随着营业业额的增减减而发生变变化，所以以变动费用用是与营业业额的增减减成正比例例。有关损损益平衡点点计算了公公式如下方方所示。固定费用 损益平衡衡点 变动费费用1 营业业额变动费用变动费用率率 营业额固定费用损益平衡点点 1-
16、变动费费用率同时经由损损益平衡点点的应用，对对于目标利利益的实现现，所必须须达成的营营业额目标标也可利用用下列公式式导出： 固定费用用+目标利利益 目标利利益+固定定费用 目标利利益+固定定费用营业额目标标 1变变动比率毛利额 变动动费用 毛利率率- 变动动费用率 营业额 营业额3-3 损益平衡衡点比率与与经营安全全率3-3-11 变动动费用率的的推算：1) 1变动成本本率=边际际利益率=1商品原价价率变动费用用率。 2) 若将将变动费用用列入总经经营费用考考虑，由变变动费用率率=03) 1商品原价价率=毛利利率。4) 边际际利益率=毛利率。3-3-22 门店店损益平衡衡点1) 毛利利率=毛利
17、利额/营业业额2) 总经经营费用（含含固定与变变动费用）=毛利 经常利利益3) 损益益平衡点营营业额=总总经营费用用/毛利率率4) 损益益平衡点营营业额/营营业额*1100%=损益平衡衡点比率5) 总经经营费用/毛利额*100%=损益平平衡点比率率3-3-33 经营营安全测定定经营安全率率=1损益平衡衡点比率，即表示损损益平衡点点的营业额额占实际营营业额的多多少比率，在在经营上较较为安全，一一般测度的的标准为：1)优秀：损益平衡衡点比率775%以下下，经营安安全率255%以上2)良好：损益平衡衡点比率880%以下下，经营安安全率200%以上3)普通：损益平衡衡点比率885%以下下，经营安安全率
18、155%以上4)尚可：损益平衡衡点比率990%以下下，经营安安全率100%以上5)不良：损益平衡衡点比率991%以下下，经营安安全率9%以上3-3-44 营业额设设定的基础础连锁门店的的经营者可可依据经营营安全率的的标准，来来测度门店店经营的安安全性，因因此一间门门店若欲维维持极高的的安全性，则则损益平衡衡点比率在在前75%，经营安安全率在225%。至至于其必要要营业额设设定的基准准，使用的的公式为： 总经营费费用 必要的的营业额= 75% 毛利利率为进一步说说明损益平平衡点的分分析与经营营安全率的的测定，以以实际数字字例子予以以叙述的，设设某一间门门店3年间间的营业状状况如下表表所示： 单位
19、：千元元现以第一年年为例，将将有关资料料的计算过过程列示如如下：1)毛利率率（毛利额额/营业额额）: 41556 / 184773*1000%=222.5%2)总经营营费用（毛毛利额经常利益益）: 41556651=350553)损益平平衡点营业业额（总经经营费用/毛利率）: 3505 / 0.225=155784)损益平平衡点比率率（损益平平衡点营业业额/营业业额）: 155578 / 184473 *100%=84.3%5)经营安安全率（11损益平衡衡点比率）: 184.3%=15.7%依照同样方方法，可以以依次计算算第2、3年的资料料，并将其其列示如下下表所示：年度损益平衡点点比率经营安
20、全率率184.3%15.7%288.1%11.9%390.8%9.2%透过此分析析，我们得得知此一门门店损益平平衡点比率率年年升高高，而经营营安全率则则年年下降降，此乃表表示门店经营有有逐渐恶化化的倾向。因此，损益益平衡点分分析的运用用，除了可可以做为连连锁业在即即将开业或或开业后究究竟要做多多少营业额额才不至于于发生亏损损，或是为为了要保持持一定的目目标利益而而必须做多多少营业额额的设定的的用外，继继而透过各各期间别损损益平衡点点比率及经经营安全率率的分析，可可以了解整整个门店的营运运状况，进进而经由各各项原因的的检讨与追追踪，能够够提供经营营上有关问问题点解决决的途径，而而提高门店店的营运绩绩效。 主主目录 第三篇目目录 下一篇篇