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1、第16章连锁预算管管理与控控制连锁业者对对于预算算的执行行与控制制，是管管理上极极为重要要的工作作，尤其其是大型型门店为为完成整整店的有有效管理理，有关关预算的的管制更更是不可可或缺的的。本章内容：1 预算算的意义义。2 预算算编成2-1 预算编编成的形形态2-2 预算的的实施与与控制2-3 预算编编成的重重点3 计划划及损益益分析3-1 年度损损益表的的构成3-2 损益平平衡分析析3-3 损益平平衡点比比率与经经营安全全率1 预算的意义义预算管制是是公司经经营层透透过对各部门门意见的的征询与与综合，经整体的经营观点与各部门进行营运的协调与调整，并以科学的方式加以编成，同时注意各项作业实施中的
2、控制，并以计数管理方式展开的。所谓的预算算管制，必必须包括括下列特特点；1)门店的的经营管管理可以以分成计计数与非非计数的的方式，但但为求管管理上能能有一客客观的比比较，预预算必须须以计数数管理为为基础。2)预算管管制要以以全公司司经营管管理的观观点着手手，由于于公司的的营运是是透过销销售、采购、管理、财务等等各部门门功能加加以发挥挥，因此此实施的的对象也也应以全全公司的的各个部部门作为为参考，而而不能仅仅偏重于于某一部部门。3)预算管管制要征征询各部部门的意意见，而而为求经经营目标标的达成成，应考考虑各部部门的实实际意见见，予以以综合，而而便于控控制作业业的执行行。4)预算管管制要运运用科学
3、学的方式式加以编编成，因因此经营营管理者者必须透透过管理理计划机机能，以以科学的的、统计的的方法加加以设定定。5)预算管管制在推推动之际际，一定定要将各各部门具具有关系系的作业业予以调调整，以以配合公公司整体体的目标标展开。6)预算管管制的最最后作业业就是控控制，针针对实际际与预算算的差异异，能事事前做有有效的控控制，且且在事后后再予深深入分析析比较，以以发挥预预算管制制的目的的。至于有关整整体预算算的体系系，由于于连锁门门店经营营规模的的不同，在在预算执执行体系系上自然然有所出出入。在在实施预预算管理理与控制制作业时时，可本本着自身身体系的的经营条条件及需需要，做做灵活的的运用。营业门店预预
4、算体系系营业预算损益预算总合预算经常预算总利润预算营业总利润预算资本预算营销预算投资预算设备预算信用预算现金收支预算门店管理费预算销售費用预算商品存量预算采购预算资金预算 本本章内容容2 预算算编成2-1 预算编编成的形形态1)由上而而下：预算担担当部门门，根据据各参考考资料进进行设定定后，以以经营管管理者的的立场，强强制各部部门执行行。此一一形态对对于实际际执行部部门的意意见未予予考虑，此此为其缺缺点。2)由下而而上：由各相相关部门门据以编编成预算算，而加加以汇总总之后即即称预算算的编成成。此一一形态对对于最高高管理者者的意见见未加考考虑，此此为其缺缺点。3)折衷法法：在预算算编成上上较常使
5、使用的形形态，即即由最高高管理者者指示预预算编成成的方针针，而相相关部门门在此一一范围内内完成预预算的编编列。2-2 预算的的实施与与控制1)事后幕幕僚部门门管理法法：在预算算实施之之后，由由幕僚部部门根据据执行的的实际与预算算加以比比较，针针对差异异进行分分析，并并提出改改善的方方案。2)事前执执行部门门管理法法：在预算算实施之之前，由由执行部部门针对对预算提提出实现现方案，并并且研究究实现的的指导方方法，而而具有自自己管理理的特色色。3)两者并并用法：事前由由执行部部门进行行预算统统制的推推进，事事后再由由幕僚部部门予以以强化预预算的统统制分析析，以透透过差异异分析提提出改善善对策。2-3
6、 预算编编成的重重点2-3-11 营营业额预预算在编列营业业额预算算之际，必必须根据据企业过去去的营业业状况，同同时考虑虑未来市场场的情况况，再配配合经营营方针的的决定 ，以进进行营业业额的设设定。1)在从事事各种资资料的比比较分析析时，应应将以往往营业实实际的变变动趋势势列出，再再依此进进行营业业预算的的预测，而而变动趋趋势可以以包括长长期趋势势、循环的的变动、季节的的变动、不规则则的变动动等。2)在市场场分析方方面是针针对市场场的规模模与特性性进行需需求预测，可以包包括质与与量的分分析，对对于影响响市场的的要素，诸诸如人口口数、所得额额、消费倾倾向、竞争企企业的营营业额、门门店数、店店铺面
7、积积、营业日日数、天候、景气、物价等等作深入入的调查查与比较较；同时时配合经经营方针针的决定定，以设设定营业业额预算算。2-3-22 进进货预算算营业额预算算编成之之后，在在决定销销货成本本与进货货预算时时，则必必须先求求得销货货毛利率率的预算算。再据据以求出出销货成成本预算算。1)销货毛毛利预算算A.在决定定销货毛毛利率时时，可依依据过去去数年度度的销货货毛利率率进行时时间数列列的分析析，同时时也可针针对特定定相关门门店的资资料调查查，相互互比较而而予以订订定预估估总毛利利率。B.在内部部经由各各部门别别对于毛毛利率的的调查，而而汇总成成全公司司的总毛毛利率，透透过两方方面资料料的比较较与调
8、整整，借以决定定总毛利利率的预预算。2)销货成成本预算算A.销货成成本预算算=营业业额预算算*（11-预定定总毛利利率）。B.透过销销货成本本的预算算，以进进一步推推算出进进货预算算，若公公司的营营业构成成方面也也包含专专柜式的的经营，则则在推算算进货预预算时，应应先将专专柜部份份剔除，而而以自营营部份的的销货成成本预算算以推定定采购的的进货预预算。3)期末库库存预算算A.期末库库存预算算=营业业额预算算/预定定商品周周转率B.在设定定库存预预算时，必必先取得得商品周周转率资资料，至至于在决决定周转转率时，可可经由公公司过去去营业实实绩与年年终期末末存货资资料予以以推算，同同时也可可参考同同业
9、的资资料以拟拟定预定定商品周周转率。4)进货预预算额进货预算额额=销货货成本预预算-期期初库存存预算+期末库库存预算算+损耗耗额预算算。2-3-33 经经营费用用预算1)经营费费用类别别A.人事类类费用，如薪资资、津贴、加班费费、奖金、退职金金准备、福利金金等。B.设备类类费用，如修缮缮费、折旧准准备、租金、保险费费等。C.维持类类费用，如水电电费、消耗品品费、事务费费、杂费等等。D.营业类类费用，如广告告宣传费费、包装费费、增值值税等。2)预算设设定预算设定时时可分成成固定费费用类与与变动费费用类，并并针对过过去实绩绩予以检检讨分析析，而测测定可能能增加的的幅度，进进行预算算额的估估算，其其
10、公式为为：经营营费用预预算=营营业额预预算*预预计变动动费用率率+预计计固定费费用3)预算编编列基础础为求出各部部门的经经营绩效效，可以以依据各各门店或或部门类类别，必必要时也也可分成成商品别别进行营营业额，进进货额、经经营费用用等预算算的编列列，至于于经营费费用类的的预算编编列基础础，可依依费用的的归属或或者以营营业面积积、使用人人数、营业状状况等作作为分担担基础，借借以完成成部门别别或门店店别的损损益预算算。2-3-44 现现金收支支预算对于损益的的预算编编定之后后，为求求营运资资金的收收支能够够配合公公司的经经营有效效的展开开，有关关现金收收支的预预算也为为管理的的重要课课题。一一般而言
11、言，在资资金的流流入面是是资产的的减少及及负债的的增加，而而资金的的流出面面是资产产的增加加及负债债的减少少，所以在在进行资资金收支支预算编编列时，可可以依据据此一原原理作成成资金收收支预算算表，透透过此表表可以做做为经营营上资金金收支的的预算及及管理控控制之用用。 本章内内容 3 计计划及损损益分析析3-1 年度损损益表的的构成经由有关营营业额、进货额额、经营营费用等等的预算算编列，为为求公司司经营活活动的推推进，对对于整体体的利益益目標则必须须加以确确立，所所以公司司损益预预算书的的编成，成成为营运运活动的的努力目目标。1)在编制制损益预预算书时时，对于于经营者者费用的的掌握，销销售利益益
12、的确保保甚至营营业外收收支项目目的推定定等，均均是考虑虑的要项项，一般般而言，基基本的重重点大致致如下：A.经营费费用的决决定B.经常利利益的决决定C.销售总总毛利率率的推定定D.将经营营费用与与经常利利益相加加，即为为目标的的总毛利利额，再再除以预预定销售总毛毛利率，则则为目标标营业额额。2)经营费费用的决决定上，除除变动费费用及固固定费用用的分类类方式外外，更可可以进一一步将历历年来的的经营费费用，以以会计科科目别加加以详列列，并分分别检讨讨出每年年的变动动状况及及分析费费用的使使用是否否合理，深深入进行行检讨，而而据以编编列下半半年度的的预算，如如此对于于经营费费用预算算的决定定则较为为
13、详尽，甚甚至将费费用预算算的增减减或差异异明细予予以列出出，更可可以作为为管理上上控制的的依据。3)经常利利益的决决定上，通通常可运运用二种种方法来来加以测测度：A.经营资资本对经经常利益益率=经经常利益益/经营营资本*1000。B.一人年年间的经经常利益益=经常常利益/从业员员数。4)销售总总毛利率率的推定定由于连锁经经营业者者商品的的种类甚甚多，加加以毛利利率又很很难趋于于一致，所所以在求求出总商商品的毛毛利率时时采取若若干步骤骤：A.将毛利利率相同同的商品品分成若若干群，并并求出其其分别所所占的比比例。B.再加以以求出整整体商品品的总毛毛利率。为便于说明明起见，假假设商品品可分成成A、B
14、B、C、DD四群，其其毛利率率及所占占比例分分别如下下表所示示，经由计计算可以以得知其其总毛利利率为221.2%，另另外若销销售额构构成比率率不同时时，对于于毛利率率也多少少会有影影响，当当然实际际上商品品也许分分在更多多群，在在计算时时可依本本方法予予以类推推。C.最后则则将推算算的经营营费用与与经常利利益相加加，即构构成门店店所应达达成的总总毛利额额。D.再将此此数值除除以计算算出来的的预定销销售总毛毛利率，而可可以求得得目标的的营业额额。E.若有营营业外的的收支时时，再将将其列入入计算，如如此则可可以编成成年度的的损益计计算表。3-2 损益平平衡分析析在营运过程程中，究究竟达到到多少营营
15、业额可可以损益益平衡，相相信是管管理人员员所极关关心的，也也即总费费用与总总收入相相等时的的销货收收入究竟竟是多少少，所以以关于损损益平衡衡（Brreakk evven）的的分析，就就成为管管理上的的一项重要问题题。在总费用当当中系包包括固定定费用与与变动费费用，这这便于进进行分析析所做的的分类方方式，当当然在其其他管理理方面也也可配合合业务性性质及分分析之需需，例如如将费用用分成直直接费用用（Diirecct eexpeensee）、间间接费用用（Inndirrectt exxpennse）或或可控制制费用（CConttrolllablle ccostt），不不可控制制费用（UUncoont
16、rrolllablle ccostt）等。而在损益平平衡分析析上，所所谓固定定费用（FFixeed ccostt）乃是是与营业业额的增增减无关关，是一一定期间间内所发发生的定定额费用用，所以以固定费费用的分分担率是是与营业业额的增增减成反反比例。而而变动费费用（VVariiablle ccosee）是随随着营业业额的增增减而发发生变化化，所以以变动费费用是与与营业额额的增减减成正比比例。有有关损益益平衡点点计算了了公式如如下方所所示。固定费用 损益平衡衡点 变动费费用1 营业业额变动费用变动费用率率 营业额固定费用损益平衡点点 1-变动费费用率同时经由损损益平衡衡点的应应用，对对于目标标利益的
17、的实现，所所必须达达成的营营业额目目标也可可利用下下列公式式导出： 固定费用用+目标标利益 目标利利益+固固定费用用 目标利利益+固固定费用用营业额目标标 1变变动比率率毛利额 变变动费用用 毛利率率- 变变动费用用率 营业额 营业业额3-3 损益平平衡点比比率与经经营安全全率3-3-11 变变动费用用率的推推算：1) 1变动成成本率=边际利利益率=1商品原原价率变动费费用率。 2) 若将将变动费费用列入入总经营营费用考考虑，由由变动费费用率=03) 1商品原原价率=毛利率率。4) 边际际利益率率=毛利利率。3-3-22 门门店损益益平衡点点1) 毛利利率=毛毛利额/营业额额2) 总经经营费用
18、用（含固固定与变变动费用用）=毛毛利 经常常利益3) 损益益平衡点点营业额额=总经经营费用用/毛利利率4) 损益益平衡点点营业额额/营业业额*1100%=损益益平衡点点比率5) 总经经营费用用/毛利利额*1100%=损益益平衡点点比率3-3-33 经经营安全全测定经营安全率率=1损益平平衡点比比率，即表示示损益平平衡点的的营业额额占实际际营业额额的多少少比率，在在经营上上较为安安全，一一般测度度的标准准为：1)优秀：损益平平衡点比比率755%以下下，经营营安全率率25%以上2)良好：损益平平衡点比比率800%以下下，经营营安全率率20%以上3)普通：损益平平衡点比比率855%以下下，经营营安全
19、率率15%以上4)尚可：损益平平衡点比比率900%以下下，经营营安全率率10%以上5)不良：损益平平衡点比比率911%以下下，经营营安全率率9%以以上3-3-44 营业额额设定的的基础连锁门店的的经营者者可依据据经营安安全率的的标准，来来测度门门店经营营的安全全性，因因此一间间门店若若欲维持持极高的的安全性性，则损损益平衡衡点比率率在前775%，经经营安全全率在225%。至至于其必必要营业业额设定定的基准准，使用用的公式式为： 总经营费费用 必要的的营业额额= 75% 毛利利率为进一步说说明损益益平衡点点的分析析与经营营安全率率的测定定，以实实际数字字例子予予以叙述述的，设设某一间间门店33年
20、间的的营业状状况如下下表所示示： 单位：千元元现以第一年年为例，将将有关资资料的计计算过程程列示如如下：1)毛利率率（毛利利额/营营业额）: 4156 / 18473*100%=22.5%2)总经营营费用（毛毛利额经常利利益）: 411566511=355053)损益平平衡点营营业额（总总经营费费用/毛毛利率）: 3505 / 0.225=155784)损益平平衡点比比率（损损益平衡衡点营业业额/营营业额）: 15578 / 18473 *100%=84.3%5)经营安安全率（11损益平平衡点比比率）: 184.3%=15.7%依照同样方方法，可可以依次次计算第第2、3年的资资料，并并将其列列
21、示如下下表所示示：年度损益平衡点点比率经营安全率率184.3%15.7%288.1%11.9%390.8%9.2%透过此分析析，我们们得知此此一门店店损益平平衡点比比率年年年升高，而而经营安安全率则则年年下下降，此此乃表示示门店经营营有逐渐渐恶化的的倾向。因此，损益益平衡点点分析的的运用，除除了可以以做为连连锁业在在即将开开业或开开业后究究竟要做做多少营营业额才才不至于于发生亏亏损，或或是为了了要保持持一定的的目标利利益而必必须做多多少营业业额的设设定的用用外，继继而透过过各期间间别损益益平衡点点比率及及经营安安全率的的分析，可可以了解解整个门门店的营营运状况况，进而而经由各各项原因因的检讨讨与追踪踪，能够够提供经经营上有有关问题题点解决决的途径径，而提提高门店店的营运运绩效。 主主目录 第三三篇目录录 下一一篇