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1、第七章 成成本核算本章内容是是新增加的的，学习时时要重点把把握以下方方面：一是是生产成本本的核算；二是生产产成本在完完工产品和和在产品之之间的分配配；三是产产品生产成成本分析。虽虽然原来教教材中对于于收入、费费用和利润润，费用的的内容有一一点这方面面的内容，但但是今年的的教材把这这部分内容容细化了，学学习时要注注意第二节节、第三节节和第五节节。成本核核算主要是是存货的成成本核算。第一节 成成本核算的的要求和一一般程序一、成本核核算的要求求（一）严格格执行企业业会计准则则规定的成成本计量要要求（二）正确确划分各种种成本耗费费的界限【注注意这里看看着其实很很简单，但但是在做综综合题的时时候保证不不
2、出错也是是很难得的的。】1、正确划划分存货成成本与期间间费用的界界限购买材料、购购买产品或或提供劳务务过程中形形成了存货货的成本，存存货的成本本由产品负负担的；但但是期间费费用是从收收入中得到到补偿的经经济利益的的流出。期期间费用不不应由产品品或者劳务务负担，直直接计入当当期损益。2、正确划划分各期的的成本界限限采用的权责责发生制还还要考虑到到受益的原原则，现在在购买的材材料并不一一定都要计计入本期的的产品受益益对象上去去，可能要要以后才计计入产品成成本。本期期受益的才才可以计入入本期产品品耗费，如如果本期不不受益以后后期受益，那那么，什么么时候受益益计入什么么时候的当当期的产品品成本。3、正
3、确划划分各种产产品的成本本界限在领用材料料或耗费职职工薪酬，没没有明确的的区分，就就应该采用用适当的分分配方法，合合理地分配配计入相关关的产品成成本。（后后面讲解的的重点）4、正确划划分完工产产品和在产产品的成本本界限本期耗费的的料费、工工费和其他他费用以及及期初的未未完工产品品整个耗费费的成本，要要在完工产产品和未完完工产品之之间进行分分配。（后后面讲解的的重点）假设期初没没有在产品品，本期投投入的料、工工、费本期期就全都完完工了，本本期的产品品成本就应应该等于本本期的完工工产品成本本。假设期期初没有在在产品，本本期的产品品成本就要要在完工产产品成本和和月末未完完工产品成成本之间进进行分配。
4、一一部分完工工，一部分分还没有完完工，分别别计算完工工产品成本本和未完工工产品成本本。（这也也是后面讲讲解的重点点）如果期初有有在产品，期期初在产品品成本加上上本月的产产品成本就就要在完工工产品和未未完工产品品之间进行行分配。月初在产品品成本+本本月产品成成本=本月月完工产品品成本+月月末在产品品成本期末的=期期初的+本本期增加的的-本期减减少的变形为：月月末在产品品成本=月月初在产品品成本+本本月产品成成本-本月月完工产品品成本（三）做好好成本核算算的基础工工作（四）选择择适当的成成本计算方方法成本计算方方法的选择择，应同时时考虑企业业生产类型型的特点和和管理的要要求两个方方面。成本本计算方
5、法法一经选定定，一般不不能随意变变更。（五）成本本核算使用用的主要会会计科目应当开设“生产成本本”账户，在在“生产成本本”下面开设设“基本生产产成本”和“辅助生产产成本”，分别核核算基本生生产车间和和辅助生产产车间的生生产成本。此外，在成成本核算中中有一些不不能明确受受益对象的的就是间接接性的费用用，要计入入“制造费用用”科目，注注意：不是是期间费用用，不是不不能由产品品成本负担担的，它是是由产品成成本的但是是不能明确确受益对象象。例如，生生产车间管管理人员的的工资，车车间主任的的工资，应应该由产品品成本负担担的但是很很难划分由由哪个产品品来负担，因因此，先计计入“制造费用用”。又如机机物料消
6、耗耗。必要时，还还可以增设设“待摊费用用”和“预提费用用”科目。（新新准则已取取消这两个个科目）二、产品生生产成本项项目（一）直接接材料（二）直接接人工（三）制造造费用包括生产车车间管理人人员的工资资等职工薪薪酬、折旧旧费、办公公费、水电电费、机物物料消耗、劳劳动保护费费、季节性性和修理期期间的停工工损失。一般来说，制制造费用期期末无余额额，但是季季节性企业业也可能出出现期末余余额。三、生产成成本核算的的一般程序序（一）区分分应计入产产品成本的的成本和不不计入产品品成本的费费用（二）区分分本期的产产品成本和和非本期的的产品成本本（三）在不不同产品之之间归集和和分配（四）将本本期的产品品成本和期
7、期初的产品品成本在完完工产品和和期末在产产品之间进进行分配第二节 生生产成本的的核算【成本这块块是计算的的重头戏，所所以最好的的办法是看看一遍教材材的例题并并大量的做做练习和模模拟题。】生产成本的的核算本质质就是一个个分配的内内容，计算算分配率的的问题。一、基本生生产成本的的核算（一）直接接材料成本本的核算领用的材料料是由几种种产品共同同耗用的，在在一定的标标准下就要要进行分配配。通常采采用材料定定额消耗量量比例或者者是材料定定额成本比比例来进行行分配。分配率=某种产品应应分配的材材料数量（或或成本）=该种产品品的材料定定额消耗量量（或定额额成本）分配率。请看教材2276页的的【例71】（二）
8、直接接人工成本本的核算直接人工成成本的核算算就是把职职工薪酬，按按照一定标标准进行分分配。如果职工薪薪筹直接明明确A产品品生产工人人的薪酬是是多少，BB产品生产产工人的薪薪酬是多少少，则会比比较好处理理。如果一一个职工既既生产A产产品又生产产B产品，则则此时需要要进行分配配。分配时时，按照待待分配的费费用除以分分配标准计计算出直接接人工成本本分配率，再再乘以各种种产品的标标准。请看教材2276页的的【例72】二、待摊费费用和预提提费用的核核算三、辅助生生产成本的的核算由于很多企企业既有基基本生产车车间又有辅辅助生产车车间，辅助助生产车间间是为基本本生产车间间其他辅助助生产车间间和企业管管理部门
9、服服务的生产产车间。如如，供水车车间，供电电车间，机机修车间，运运输班等等等。辅助生生产车间形形成的生产产费用，要要分配到各各成本费用用里面去。辅助生产费费用的分配配，有两种种不同的方方法，一种种是直接法法，一种是是交互分配配的方法。1.直接分分配法直接分配法法，是不考考虑辅助生生产车间内内部相互提提供的劳务务量，也就就是说，辅辅助生产车车间只为基基本生产车车间技它的的管理部门门提供服务务。比如，机修修车间和锅锅炉车间，机机修车间为为锅炉车间间提供一万万小时的服服务，锅炉炉车间为机机修车间提提供一千立立方米的劳劳务，此种种劳务在直直接分配法法里是不考考虑的。对于辅助生生产费用的的分配，在在直接
10、分配配法里，关关键是计算算分配率。辅助生产成成本，在机机修车间的的角度，其其待分配成成本是488万元，提提供机修服服务16万万小时，为为锅炉车间间提供机修修服务1万万小时，但但在直接分分配法下，是是不考虑这这1万小时时的。只考考虑机修车车间为一车车间，二车车间提供的的服务。为为一车间提提供服务88万小时，为为二车间提提供服务77万小时，共共提供155万小时。分配率=44800000/15500000=3.22为一车间提提供机修服服务=3.2800000=25560000元为二车间提提供机修服服务=3.2700000=22240000元在锅炉车间间的角度，处处理方法同同理。借：制造费费用一车间间
11、 2566000+255000=28815000二车间间 2433500贷：生产成成本辅助生生产成本 2815500+22435000=522500002.交互分分配法交互分配法法关键还是是需要计算算分配率，不不同的是分分配率需要要计算两次次。第一次次计算的分分配率，是是待分配的的费用除以以总的劳务务量，是包包含辅助生生产车间之之间提供的的服务的，分分完之后，可可计算出辅辅助生产车车间之间各各提供的劳劳务量。此此时，可以以把辅助生生产车间待待分配的费费用加上分分来的费用用减去分走走的费用在在除以总的的劳务量减减去辅助生生产车间之之间提供的的劳务量，第第二次计算算出分配率率，此项分分配率是已已经
12、剔除辅辅助生产车车间之间的的相互提供供劳务的。请看教材2276页的的【例74】四、制造费费用的核算算制造费用的的核算，仍仍然需要计计算一个分分配率，不不光是容易易出现计算算题，而且且容易出现现选择性的的题目。制制造费用，是是指企业生生产产品，提提供劳务而而发生的各各项间接费费用，比如如，生产车车间发生的的机物料消消耗费用，车车间管理人人员的工资资、福利费费用等职工工薪酬，生生产车间的的折旧费、办办公费和水水电费，和和季节性停停工的费用用。这些费费用都是需需要由产品品进行负担担的，因此此需要先开开设“制造费用用”科目，在在“制造费用用”的借方进进行归集，然然后在把制制造费用分分配到各产产品制造费
13、费用受益对对象中去。计物料消耗耗费用：借：制造费费用贷：原材料料计车间管理理人员的工工资费用：借：制造费费用贷：应付职职工薪酬计车间固定定资产折旧旧：借：制造费费用贷：累计折折旧到期末进行行分配，对对于分配费费用有不同同种方法，如如，按生产产工人工时时比例的方方法，按生生产工人工工资比例的的方法，机机器工时比比例法，耗耗用原材料料数量法以以及成本比比例法等等等。在教材材P2844页，逐一一列举了公公式，而这这些公式的的大致结构构基本相同同。请看教材2276页的的【例75】第三节 生生产成本在在完工产品品和在产品品之间的分分配本节内容是是这一章的的重点内容容，也是比比较容易出出现计算题题的部分，
14、在在学习过程程中应给予予充分的重重视。本月月发生的生生产成本和和月初、月月末在产品品及本月完完工产品成成本四项成成本的关系系如下：月初在产品品成本+本本月产品成成本=本月月完工产品品成本+月月末在产品品成本或者是：月月末在产品品成本=月月初在产品品成本+本本月产品成成本-本月月完工产品品成本在利用以上上公式在完完工产品和和在产品之之间进行分分配的时候候，我们必必须取得在在产品数量量的核算资资料。一、在产品品数量的核核算在产品结存存的数量应应同时具备备账面核算算资料和实实际盘点资资料，并且且要把账面面数和盘点点数进行核核对。在核核对不符的的情况下，要要通过“待处理财财产损益”科目进行行处理。有有
15、两种情况况，当盘盈盈时：借：生产成成本贷：待处理理财产损益益按管理权限限报经批准准进行处理理时，借：待处理理财产损益益贷：生产成成本盘亏时：借：待处理理财产损益益贷：生产成成本按管理权限限报经批准准进行处理理时，借：管理费费用等贷：待处理理财产损益益 （书上上本分录写写反了）在新会计准准则中，存存货的盘盈盈、盘亏的的处理有所所变化。二、生产成成本在完工工产品和在在产品之间间分配的方方法（本节节重点）（一）不计计算在产品品成本法采用不计算算在产品成成本法时，每每月发生的的成本，全全部由完工工产品负担担，月末虽虽然有在产产品，但不不计算其成成本。这种种方法适用用于月末在在产品数量量很小的产产品。（
16、二）在产产品按固定定成本计价价法采用在产品品按固定成成本计价法法时，各月月末在产品品的成本固固定不变，某某种产品本本月发生的的生产成本本就是本月月完工产品品成本。但但在年末，应应根据实际际盘点的在在产品数量量，具体计计算在产品品成本，据据以计算112月份产产品成本。这这种方法适适用于月末末在产品数数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。（三）在产产品按所耗耗直接材料料成本计价价法采用在产品品按所耗直直接材料成成本计价法法，月末在在产品只计计算其所耗耗直接材料料成本，不不计算直接接人工等加加工成本。也也就是说，产产品的直接接材料成本本（包括期期初和本月月发生的直直接材料成成本之
17、和）需需要在完工工产品和月月末产品之之间进行分分配，而生生产产品本本月发生的的加工成本本全部由完完工产品负负担。这种种方法适用用于各月月月末在产品品数量较多多、各月在在产品数量量变化也大大，直接材材料成本在在生产成本本中所占比比重较大且且材料在生生产开始时时一次就全全部投入的的产品。（四）约当当产量比例例法这种方法是是要重点掌掌握的方法法，经常考考计算题。约约当产量就就是指在产产品数量按按照完工程程度折算为为相当于完完工产品的的产量。得得出约当产产量后，将将产品应负负担的全部部成本按照照完工产品品产量和月月末在产品品约当产量量的比例分分配计算完完工产品成成本和月末末在产品成成本。这种方法的的计
18、算公式式如下：在产品约当当产量=在在产品数量量完工程度度单位成本=在产品成本本=单位成成本产成品数数量月末在产品品成本=单单位成本月末在产产品约当产产量各工序的完完工程度可可以事先制制定，产品品工时定额额不变时可可长期使用用。一般情情况下，如如果各工序序在产品数数量和单位位工时定额额相差不多多，在产品品的完工程程度也可按按50%计计算。请看教材2288页的的【例7-6】和【例例7-7】在实际的生生产中，原原材料的使使用分两种种情况。第第一种是生生产开始时时一次投入入，这时在在产品不需需要计算约约当产量，而而是按照实实际数量和和完工产品品进行分配配。第二种种是随着生生产的过程程陆续投入入，这时就
19、就要计算在在产品的约约当产量进进行分配了了。请看教材2289页的的【例7-8】（五）在产产品按定额额成本计价价法这种方法也也是要重点点掌握的方方法，经常常考计算题题。这种方方法知道了了在产品的的单位定额额成本，乘乘上在产品品的实际数数量就可以以得出月末末在产品的的成本，然然后倒挤出出完工产品品成本。这种方法的的计算公式式如下：月末在产品品成本=月月末在产品品数量在产品单单位定额成成本完工产品总总成本=（月月初在产品品成本+本本月发生生生产成本）-月末在产产品成本完工成品单单位成本=请看教材2290页的的【例7-9】（六）定额额比例法采用定额比比例法，产产品的生产产成本在完完工产品和和月末在产产
20、品之间按按照两者的的定额消耗耗量或定额额成本比例例分配。这这种方法适适用于各项项消耗定额额或成本定定额比较准准确、稳定定，但各月月末在产品品数量变动动较大的产产品。这种方法的的计算公式式如下：直接材料成成本分配率率完工产品应应负担的直直接材料成成本=完工工产品定额额材料成本本直接材料料成本分配配率月末在产品品应负担的的直接材料料成本=月月末在产品品定额材料料成本直接材料料成本分配配率直接人工成成本分配率率完工产品应应负担的直直接人工成成本=完工工产品定额额工时直接人工工成本分配配率月末在产品品应负担的的直接人工工成本=月月末在产品品定额工时时直接人工工成本分配配率请看教材2291页的的【例7-
21、10】三、联产品品和副产品品的成本分分配（一）联产产品成本的的分配联产品，是是指使用同同种原料，经经过同一加加工过程同同时生产出出来的两种种或两种以以上的主要要产品。联产品的生生产特点是是：在生产产开始时，各各产品尚未未分离，同同一加工过过程中对联联产品的联联合加工。当当生产过程程进行到一一定生产步步骤，产品品才会分离离。联产品品的计算一一般分为两两个阶段进进行：一是是联产品分分离前发生生的生产成成本即联合合成本，可可按一个成成本核算对对象设置一一个成本明明细账进行行归集，然然后将其总总额按一定定方法如：售价法、实实物数量法法等，在各各联产品之之间进行分分配；二是是分离后按按各种产品品分别设置
22、置明细账，归归集起分离离后所发生生的加工成成本。联产品的计计算的一般般程序为：1.将联产产品作为成成本核算对对象，设置置成本明细细账2.计算各各种产品的的成本联产品的联联合成本在在分离点后后，可按一一定分配方方法如：售售价法、实实物数量法法等，在各各联产品之之间进行分分配，分别别确定各种种产品成本本。3.计算联联产品分离离后的加工工成本请看教材2293页的的【例7-11】和和【例7-12】（二）副产产品成本的的分配副产品，是是指在同一一生产过程程中，使用用同种原料料，在生产产主要产品品的同时附附带生产出出来的非主主要产品。由由于副产品品价值相对对较低，所所占比重较较小，因而而可以先用用简单的方
23、方法确定其其成本，然然后用总成成本减去副副产品成本本就是主产产品成本。四、完工产产品成本的的结转借：库存商商品贷：生产成成本基本生生产成本第四节 产产品成本计计算方法产品成本计计算方法是是成本会计计中的重要要内容，但但在初级考考试中，只只做了解就就行，出现现计算题的的可能性几几乎没有。在在进行成本本计算时，应应当根据其其生产经营营特点、生生产经营组组织类型和和成本管理理要求，确确定成本计计算方法。成成本计算的的基本方法法有品种法法、分批法法、和分步步法三种。重重点掌握各各种方法的的成本核算算对象，以以及适用的的对象。一、品种法法品种法，是是指以产品品品种作为为成本核算算对象，归归集和分配配生产
24、成本本，计算产产品成本的的一种方法法。它一般般适用于单单步骤、大大量生产的的企业，如如发电、供供水、采掘掘等企业。单单步骤是指指产品的生生产技术过过程不能从从技术上划划分为步骤骤，或者管管理上不要要求按照生生产步骤计计算产品成成本，这时时都可以按按照品种法法计算产品品成本。二、分批法法分批法，是是指以产品品的批别作作为产品成成本核算对对象，归集集和分配生生产成本，计计算产品成成本的一种种方法。这这种方法主主要适用于于单件、小小批生产的的企业，如如造船、重重型机器制制造、精密密仪器制造造等，也可可用于一般般企业中的的新产品试试制或实验验的生产、在在建工程以以及设备修修理作业等等。三、分步法法分步
25、法，是是指按照生生产过程中中各个加工工步骤（分分品种）为为成本核算算对象，归归集和分配配生产成本本，计算各各步骤半成成品和最后后产成品成成本的一种种方法。这这种方法适适用于大量量大批的多多步骤生产产，如冶金金、纺织、机机械制造等等。第五节 产产品生产成成本分析过去我们本本来打算把把成本核算算作为单独独的一章，现现在把它压压缩成一节节，其实分分析时在核核算的基础础上进行的的分析。这这一方面内内容在过去去教材中没没有，纯粹粹是一章新新的内容。这这一部分详详细的内容容，我们在在重、难、新新的专题里里面再设专专题来作讲讲座。在这这儿，先做做一个简单单的介绍。对于生产成成本的分析析，我们首首先学会编编制
26、产品生生产成本分分析表，这这个分析表表有两种不不同的编制制方法，一一种是按照照成本项目目编制的，另另一种是按按照产品生生产成本的的产品的种种类编制的的。在学习习中，我们们要重点注注意按产品品种类编制制的产品生生产成本表表。编表以以后，我们们就要进行行产品总成成本的分析析和单位成成本的分析析。总成本本分析，我我们也分为为按成本项项目分析的的一些分析析指标、分分析方法。那那么，按成成本项目分分析可采用用比较分析析方法，也也叫对比分分析法这种种绝对值比比较的方法法，也可采采用相对的的构成比率率分析方法法。构成比比率分析方方法也就是是相对的比比重，在这这里要特别别注意的就就是相关指指标的分析析方法，也
27、也就是对于于两个性质质不同但相相关的指标标也要进行行比率分析析，那么计计算产值成成本率、销销售成本率率、成本利利润率这些些相关的比比率分析，这这些分析都都是按照成成本项目进进行分析的的。除了按按照成本项项目进行分分析，还有有按照产品品品种种类类反映的分分析，那么么，按照品品种种类分分析就比较较简单了，就就将本期实实际与计划划的进行比比较，本期期实际与上上年实际进进行比较，看看它的变动动情况。这这些都是属属于按照产产品总的成成本进行的的分析。那么，对于于产品成本本分析，除除了对总成成本进行分分析，还包包括对单位位成本进行行分析。但但为成本分分析又包括括两个大的的方面，一一个就是一一般分析，一一般
28、分析就就是把前面面的资料拿拿来，进行行一下比较较，与历史史的最好水水平进行比比较，或者者环比的进进行比较，看看你的具体体情况。但但是这块内内容相对次次要一些，相相对比较简简单，看一一下就可以以。我们在这儿儿重点要求求大家的是是对各主要要项目进行行分析。对对于各主要要项目，像像直接材料料、直接人人工以及制制造费用，我我们重点掌掌握直接材材料和直接接人工。我们在进行行分析时，根根据产品的的主要材料料的值的变变化情况，实实际与计划划进行比较较，它有变变动，上升升或下降的的单位成本本到底是什什么原因造造成的?是是由于材料料消耗量原原因造成的的，还是由由于价格变变动原因造造成的?也也就是要计计算分析它它
29、的量差和和价差。对对于直接材材料进行分分析，我们们要考虑它它的单位成成本变化对对于直接材材料影响是是由于它量量上的原因因还是价上上的原因；直接人工工成本分析析也是要分分析它直接接人工成本本的变动是是由于耗用用工时量的的变动还是是由于单位位工资成本本的变动。那那么，也就就是说，量量差和价差差的计算是是大家必须须注意的。现在为止，我我们就把教教材的初级级职称考试试的七章内内容全部介介绍完了。最最后一章可可能我们平平时接触的的比较少，有有成本核算算、成本分分析。成本本核算内容容我们要重重点把握：生产成本本的核算问问题，另外外一个是生生产成本在在完工产品品和在产品品之间进行行分配。生生产成本的的核算及
30、生生产成本在在完工产品品和在产品品之间进行行分配，实实际上就是是计算分配配率。分配配率的分子子都是待分分配的费用用，分母都都是一个分分配标准，分分配标准会会告诉的，按按什么标准准。所以只只要掌握了了分配率，就就比较容易易了。最后一个就就是产品生生产成本的的分析，要要会编制分分析表，还还要对它的的总成本、单单位成本进进行分析，知知道怎么样样进行计算算和它分析析的思路。这一章中，在在第二节、第第三节、第第五节比较较容易出现现一些计算算题。后记前面讲了七七章内容，在在这七章，大大家重点掌掌握第二章章和第五章章的收入问问题。第二章中，重重点掌握交交易性金融融资产、存存货、长期期股权投资资、固定资资产、无形形资产等内内容。这是是我们在学学习中非常常重要的一一部分内容容。资产的的问题还非非常容易和和收入的问问题结合在在一起，并并且结合财财务报表中中的利润表表出现一些些综合性的的题目。除了收入、资资产、会计计报表尤其其是利润表表，还有一一些内容，如如负债、所所有者权益益、成本核核算、成本本分析，这这块内容也也是要引起起大家特别别注意的，比比较容易出出现一些计计算题。除此之外，还还有一些内内容，如： 第一章章的总论，其其他各章的的费用等这这些问题相相对比较次次要，比较较容易出现现客观题。当然，大家家在学习过过程中需要要对前面讲讲课过程中中各章的要要点内容分分别进行把把握教材的的内容。