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1、第七章 成成本核算算本章内容是是新增加加的，学学习时要要重点把把握以下下方面：一是生生产成本本的核算算；二是是生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间的分配配；三是是产品生生产成本本分析。虽虽然原来来教材中中对于收收入、费费用和利利润，费费用的内内容有一一点这方方面的内内容，但但是今年年的教材材把这部部分内容容细化了了，学习习时要注注意第二二节、第第三节和和第五节节。成本本核算主主要是存存货的成成本核算算。第一节 成成本核算算的要求求和一般般程序一、成本核核算的要要求（一）严格格执行企企业会计计准则规规定的成成本计量量要求（二）正确确划分各各种成本本耗费的的界限【注注意这里里看着其其实很简简单
2、，但但是在做做综合题题的时候候保证不不出错也也是很难难得的。】1、正确划划分存货货成本与与期间费费用的界界限购买材料、购购买产品品或提供供劳务过过程中形形成了存存货的成成本，存存货的成成本由产产品负担担的；但但是期间间费用是是从收入入中得到到补偿的的经济利利益的流流出。期期间费用用不应由由产品或或者劳务务负担，直直接计入入当期损损益。2、正确划划分各期期的成本本界限采用的权责责发生制制还要考考虑到受受益的原原则，现现在购买买的材料料并不一一定都要要计入本本期的产产品受益益对象上上去，可可能要以以后才计计入产品品成本。本本期受益益的才可可以计入入本期产产品耗费费，如果果本期不不受益以以后期受受益
3、，那那么，什什么时候候受益计计入什么么时候的的当期的的产品成成本。3、正确划划分各种种产品的的成本界界限在领用材料料或耗费费职工薪薪酬，没没有明确确的区分分，就应应该采用用适当的的分配方方法，合合理地分分配计入入相关的的产品成成本。（后后面讲解解的重点点）4、正确划划分完工工产品和和在产品品的成本本界限本期耗费的的料费、工工费和其其他费用用以及期期初的未未完工产产品整个个耗费的的成本，要要在完工工产品和和未完工工产品之之间进行行分配。（后后面讲解解的重点点）假设期初没没有在产产品，本本期投入入的料、工工、费本本期就全全都完工工了，本本期的产产品成本本就应该该等于本本期的完完工产品品成本。假假设
4、期初初没有在在产品，本本期的产产品成本本就要在在完工产产品成本本和月末末未完工工产品成成本之间间进行分分配。一一部分完完工，一一部分还还没有完完工，分分别计算算完工产产品成本本和未完完工产品品成本。（这这也是后后面讲解解的重点点）如果期初有有在产品品，期初初在产品品成本加加上本月月的产品品成本就就要在完完工产品品和未完完工产品品之间进进行分配配。月初在产品品成本+本月产产品成本本=本月月完工产产品成本本+月末末在产品品成本期末的=期期初的+本期增增加的-本期减减少的变形为：月月末在产产品成本本=月初初在产品品成本+本月产产品成本本-本月月完工产产品成本本（三）做好好成本核核算的基基础工作作（四
5、）选择择适当的的成本计计算方法法成本计算方方法的选选择，应应同时考考虑企业业生产类类型的特特点和管管理的要要求两个个方面。成成本计算算方法一一经选定定，一般般不能随随意变更更。（五）成本本核算使使用的主主要会计计科目应当开设“生产成成本”账户，在在“生产成成本”下面开开设“基本生生产成本本”和“辅助生生产成本本”，分别别核算基基本生产产车间和和辅助生生产车间间的生产产成本。此外，在成成本核算算中有一一些不能能明确受受益对象象的就是是间接性性的费用用，要计计入“制造费费用”科目，注注意：不不是期间间费用，不不是不能能由产品品成本负负担的，它它是由产产品成本本的但是是不能明明确受益益对象。例例如，
6、生生产车间间管理人人员的工工资，车车间主任任的工资资，应该该由产品品成本负负担的但但是很难难划分由由哪个产产品来负负担，因因此，先先计入“制造费费用”。又如如机物料料消耗。必要时，还还可以增增设“待摊费费用”和“预提费费用”科目。（新新准则已已取消这这两个科科目）二、产品生生产成本本项目（一）直接接材料（二）直接接人工（三）制造造费用包括生产车车间管理理人员的的工资等等职工薪薪酬、折折旧费、办办公费、水水电费、机机物料消消耗、劳劳动保护护费、季季节性和和修理期期间的停停工损失失。一般来说，制制造费用用期末无无余额，但但是季节节性企业业也可能能出现期期末余额额。三、生产成成本核算算的一般般程序（
7、一）区分分应计入入产品成成本的成成本和不不计入产产品成本本的费用用（二）区分分本期的的产品成成本和非非本期的的产品成成本（三）在不不同产品品之间归归集和分分配（四）将本本期的产产品成本本和期初初的产品品成本在在完工产产品和期期末在产产品之间间进行分分配第二节 生生产成本本的核算算【成本这块块是计算算的重头头戏，所所以最好好的办法法是看一一遍教材材的例题题并大量量的做练练习和模模拟题。】生产成本的的核算本本质就是是一个分分配的内内容，计计算分配配率的问问题。一、基本生生产成本本的核算算（一）直接接材料成成本的核核算领用的材料料是由几几种产品品共同耗耗用的，在在一定的的标准下下就要进进行分配配。通
8、常常采用材材料定额额消耗量量比例或或者是材材料定额额成本比比例来进进行分配配。分配率=某种产品应应分配的的材料数数量（或或成本）=该种产产品的材材料定额额消耗量量（或定定额成本本）分配率率。请看教材2276页页的【例例71】（二）直接接人工成成本的核核算直接人工成成本的核核算就是是把职工工薪酬，按按照一定定标准进进行分配配。如果职工薪薪筹直接接明确AA产品生生产工人人的薪酬酬是多少少，B产产品生产产工人的的薪酬是是多少，则则会比较较好处理理。如果果一个职职工既生生产A产产品又生生产B产产品，则则此时需需要进行行分配。分分配时，按按照待分分配的费费用除以以分配标标准计算算出直接接人工成成本分配配
9、率，再再乘以各各种产品品的标准准。请看教材2276页页的【例例72】二、待摊费费用和预预提费用用的核算算三、辅助生生产成本本的核算算由于很多企企业既有有基本生生产车间间又有辅辅助生产产车间，辅辅助生产产车间是是为基本本生产车车间其他他辅助生生产车间间和企业业管理部部门服务务的生产产车间。如如，供水水车间，供供电车间间，机修修车间，运运输班等等等。辅辅助生产产车间形形成的生生产费用用，要分分配到各各成本费费用里面面去。辅助生产费费用的分分配，有有两种不不同的方方法，一一种是直直接法，一一种是交交互分配配的方法法。1.直接分分配法直接分配法法，是不不考虑辅辅助生产产车间内内部相互互提供的的劳务量量
10、，也就就是说，辅辅助生产产车间只只为基本本生产车车间技它它的管理理部门提提供服务务。比如，机修修车间和和锅炉车车间，机机修车间间为锅炉炉车间提提供一万万小时的的服务，锅锅炉车间间为机修修车间提提供一千千立方米米的劳务务，此种种劳务在在直接分分配法里里是不考考虑的。对于辅助生生产费用用的分配配，在直直接分配配法里，关关键是计计算分配配率。辅助生产成成本，在在机修车车间的角角度，其其待分配配成本是是48万万元，提提供机修修服务116万小小时，为为锅炉车车间提供供机修服服务1万万小时，但但在直接接分配法法下，是是不考虑虑这1万万小时的的。只考考虑机修修车间为为一车间间，二车车间提供供的服务务。为一一
11、车间提提供服务务8万小小时，为为二车间间提供服服务7万万小时，共共提供115万小小时。分配率=44800000/15000000=3.2为一车间提提供机修修服务=3.22800000=25660000元为二车间提提供机修修服务=3.22700000=22440000元在锅炉车间间的角度度，处理理方法同同理。借：制造费费用一车间间 25560000+2255000=22815500二车间间 24435000贷：生产成成本辅助生生产成本本 28815000+22435500=525500002.交互分分配法交互分配法法关键还还是需要要计算分分配率，不不同的是是分配率率需要计计算两次次。第一一次计算
12、算的分配配率，是是待分配配的费用用除以总总的劳务务量，是是包含辅辅助生产产车间之之间提供供的服务务的，分分完之后后，可计计算出辅辅助生产产车间之之间各提提供的劳劳务量。此此时，可可以把辅辅助生产产车间待待分配的的费用加加上分来来的费用用减去分分走的费费用在除除以总的的劳务量量减去辅辅助生产产车间之之间提供供的劳务务量，第第二次计计算出分分配率，此此项分配配率是已已经剔除除辅助生生产车间间之间的的相互提提供劳务务的。请看教材2276页页的【例例74】四、制造费费用的核核算制造费用的的核算，仍仍然需要要计算一一个分配配率，不不光是容容易出现现计算题题，而且且容易出出现选择择性的题题目。制制造费用用
13、，是指指企业生生产产品品，提供供劳务而而发生的的各项间间接费用用，比如如，生产产车间发发生的机机物料消消耗费用用，车间间管理人人员的工工资、福福利费用用等职工工薪酬，生生产车间间的折旧旧费、办办公费和和水电费费，和季季节性停停工的费费用。这这些费用用都是需需要由产产品进行行负担的的，因此此需要先先开设“制造费费用”科目，在在“制造费费用”的借方方进行归归集，然然后在把把制造费费用分配配到各产产品制造造费用受受益对象象中去。计物料消耗耗费用：借：制造费费用贷：原材料料计车间管理理人员的的工资费费用：借：制造费费用贷：应付职职工薪酬酬计车间固定定资产折折旧：借：制造费费用贷：累计折折旧到期末进行行
14、分配，对对于分配配费用有有不同种种方法，如如，按生生产工人人工时比比例的方方法，按按生产工工人工资资比例的的方法，机器工时比例法，耗用原材料数量法以及成本比例法等等。在教材P284页，逐一列举了公式，而这些公式的大致结构基本相同。请看教材2276页页的【例例75】第三节 生生产成本本在完工工产品和和在产品品之间的的分配本节内容是是这一章章的重点点内容，也也是比较较容易出出现计算算题的部部分，在在学习过过程中应应给予充充分的重重视。本本月发生生的生产产成本和和月初、月月末在产产品及本本月完工工产品成成本四项项成本的的关系如如下：月初在产品品成本+本月产产品成本本=本月月完工产产品成本本+月末末在
15、产品品成本或者是：月月末在产产品成本本=月初初在产品品成本+本月产产品成本本-本月月完工产产品成本本在利用以上上公式在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配的的时候，我我们必须须取得在在产品数数量的核核算资料料。一、在产品品数量的的核算在产品结存存的数量量应同时时具备账账面核算算资料和和实际盘盘点资料料，并且且要把账账面数和和盘点数数进行核核对。在在核对不不符的情情况下，要要通过“待处理理财产损损益”科目进进行处理理。有两两种情况况，当盘盘盈时：借：生产成成本贷：待处理理财产损损益按管理权限限报经批批准进行行处理时时，借：待处理理财产损损益贷：生产成成本盘亏时：借：待处理理财产损损益贷：生产成
16、成本按管理权限限报经批批准进行行处理时时，借：管理费费用等贷：待处理理财产损损益 （书书上本分分录写反反了）在新会计准准则中，存存货的盘盘盈、盘盘亏的处处理有所所变化。二、生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间分配的的方法（本本节重点点）（一）不计计算在产产品成本本法采用不计算算在产品品成本法法时，每每月发生生的成本本，全部部由完工工产品负负担，月月末虽然然有在产产品，但但不计算算其成本本。这种种方法适适用于月月末在产产品数量量很小的的产品。（二）在产产品按固固定成本本计价法法采用在产品品按固定定成本计计价法时时，各月月末在产产品的成成本固定定不变，某某种产品品本月发发生的生生产成本本就是本
17、本月完工工产品成成本。但但在年末末，应根根据实际际盘点的的在产品品数量，具具体计算算在产品品成本，据据以计算算12月月份产品品成本。这这种方法法适用于于月末在在产品数数量较多多，但各各月变化化不大的的产品或或月末在在产品数数量很小小的产品品。（三）在产产品按所所耗直接接材料成成本计价价法采用在产品品按所耗耗直接材材料成本本计价法法，月末末在产品品只计算算其所耗耗直接材材料成本本，不计计算直接接人工等等加工成成本。也也就是说说，产品品的直接接材料成成本（包包括期初初和本月月发生的的直接材材料成本本之和）需需要在完完工产品品和月末末产品之之间进行行分配，而而生产产产品本月月发生的的加工成成本全部部
18、由完工工产品负负担。这这种方法法适用于于各月月月末在产产品数量量较多、各各月在产产品数量量变化也也大，直直接材料料成本在在生产成成本中所所占比重重较大且且材料在在生产开开始时一一次就全全部投入入的产品品。（四）约当当产量比比例法这种方法是是要重点点掌握的的方法，经经常考计计算题。约约当产量量就是指指在产品品数量按按照完工工程度折折算为相相当于完完工产品品的产量量。得出出约当产产量后，将将产品应应负担的的全部成成本按照照完工产产品产量量和月末末在产品品约当产产量的比比例分配配计算完完工产品品成本和和月末在在产品成成本。这种方法的的计算公公式如下下：在产品约当当产量=在产品品数量完工程程度单位成本
19、=在产品成本本=单位位成本产成品品数量月末在产品品成本=单位成成本月末在在产品约约当产量量各工序的完完工程度度可以事事先制定定，产品品工时定定额不变变时可长长期使用用。一般般情况下下，如果果各工序序在产品品数量和和单位工工时定额额相差不不多，在在产品的的完工程程度也可可按500%计算算。请看教材2288页页的【例例7-66】和【例例7-77】在实际的生生产中，原原材料的的使用分分两种情情况。第第一种是是生产开开始时一一次投入入，这时时在产品品不需要要计算约约当产量量，而是是按照实实际数量量和完工工产品进进行分配配。第二二种是随随着生产产的过程程陆续投投入，这这时就要要计算在在产品的的约当产产量
20、进行行分配了了。请看教材2289页页的【例例7-88】（五）在产产品按定定额成本本计价法法这种方法也也是要重重点掌握握的方法法，经常常考计算算题。这这种方法法知道了了在产品品的单位位定额成成本，乘乘上在产产品的实实际数量量就可以以得出月月末在产产品的成成本，然然后倒挤挤出完工工产品成成本。这种方法的的计算公公式如下下：月末在产品品成本=月末在在产品数数量在产品品单位定定额成本本完工产品总总成本=（月初初在产品品成本+本月发发生生产产成本）-月末在在产品成成本完工成品单单位成本本=请看教材2290页页的【例例7-99】（六）定额额比例法法采用定额比比例法，产产品的生生产成本本在完工工产品和和月末
21、在在产品之之间按照照两者的的定额消消耗量或或定额成成本比例例分配。这这种方法法适用于于各项消消耗定额额或成本本定额比比较准确确、稳定定，但各各月末在在产品数数量变动动较大的的产品。这种方法的的计算公公式如下下：直接材料成成本分配配率完工产品应应负担的的直接材材料成本本=完工工产品定定额材料料成本直接材材料成本本分配率率月末在产品品应负担担的直接接材料成成本=月月末在产产品定额额材料成成本直接材材料成本本分配率率直接人工成成本分配配率完工产品应应负担的的直接人人工成本本=完工工产品定定额工时时直接人人工成本本分配率率月末在产品品应负担担的直接接人工成成本=月月末在产产品定额额工时直接人人工成本本
22、分配率率请看教材2291页页的【例例7-110】三、联产品品和副产产品的成成本分配配（一）联产产品成本本的分配配联产品，是是指使用用同种原原料，经经过同一一加工过过程同时时生产出出来的两两种或两两种以上上的主要要产品。联产品的生生产特点点是：在在生产开开始时，各各产品尚尚未分离离，同一一加工过过程中对对联产品品的联合合加工。当当生产过过程进行行到一定定生产步步骤，产产品才会会分离。联联产品的的计算一一般分为为两个阶阶段进行行：一是是联产品品分离前前发生的的生产成成本即联联合成本本，可按按一个成成本核算算对象设设置一个个成本明明细账进进行归集集，然后后将其总总额按一一定方法法如：售售价法、实实物
23、数量量法等，在在各联产产品之间间进行分分配；二二是分离离后按各各种产品品分别设设置明细细账，归归集起分分离后所所发生的的加工成成本。联产品的计计算的一一般程序序为：1.将联产产品作为为成本核核算对象象，设置置成本明明细账2.计算各各种产品品的成本本联产品的联联合成本本在分离离点后，可可按一定定分配方方法如：售价法法、实物物数量法法等，在在各联产产品之间间进行分分配，分分别确定定各种产产品成本本。3.计算联联产品分分离后的的加工成成本请看教材2293页页的【例例7-111】和和【例77-122】（二）副产产品成本本的分配配副产品，是是指在同同一生产产过程中中，使用用同种原原料，在在生产主主要产品
24、品的同时时附带生生产出来来的非主主要产品品。由于于副产品品价值相相对较低低，所占占比重较较小，因因而可以以先用简简单的方方法确定定其成本本，然后后用总成成本减去去副产品品成本就就是主产产品成本本。四、完工产产品成本本的结转转借：库存商商品贷：生产成成本基本生生产成本本第四节 产产品成本本计算方方法产品成本计计算方法法是成本本会计中中的重要要内容，但但在初级级考试中中，只做做了解就就行，出出现计算算题的可可能性几几乎没有有。在进进行成本本计算时时，应当当根据其其生产经经营特点点、生产产经营组组织类型型和成本本管理要要求，确确定成本本计算方方法。成成本计算算的基本本方法有有品种法法、分批批法、和和
25、分步法法三种。重重点掌握握各种方方法的成成本核算算对象，以以及适用用的对象象。一、品种法法品种法，是是指以产产品品种种作为成成本核算算对象，归归集和分分配生产产成本，计计算产品品成本的的一种方方法。它它一般适适用于单单步骤、大大量生产产的企业业，如发发电、供供水、采采掘等企企业。单单步骤是是指产品品的生产产技术过过程不能能从技术术上划分分为步骤骤，或者者管理上上不要求求按照生生产步骤骤计算产产品成本本，这时时都可以以按照品品种法计计算产品品成本。二、分批法法分批法，是是指以产产品的批批别作为为产品成成本核算算对象，归归集和分分配生产产成本，计计算产品品成本的的一种方方法。这这种方法法主要适适用
26、于单单件、小小批生产产的企业业，如造造船、重重型机器器制造、精精密仪器器制造等等，也可可用于一一般企业业中的新新产品试试制或实实验的生生产、在在建工程程以及设设备修理理作业等等。三、分步法法分步法，是是指按照照生产过过程中各各个加工工步骤（分分品种）为为成本核核算对象象，归集集和分配配生产成成本，计计算各步步骤半成成品和最最后产成成品成本本的一种种方法。这这种方法法适用于于大量大大批的多多步骤生生产，如如冶金、纺纺织、机机械制造造等。第五节 产产品生产产成本分分析过去我们本本来打算算把成本本核算作作为单独独的一章章，现在在把它压压缩成一一节，其其实分析析时在核核算的基基础上进进行的分分析。这这
27、一方面面内容在在过去教教材中没没有，纯纯粹是一一章新的的内容。这这一部分分详细的的内容，我我们在重重、难、新新的专题题里面再再设专题题来作讲讲座。在在这儿，先先做一个个简单的的介绍。对于生产成成本的分分析，我我们首先先学会编编制产品品生产成成本分析析表，这这个分析析表有两两种不同同的编制制方法，一一种是按按照成本本项目编编制的，另另一种是是按照产产品生产产成本的的产品的的种类编编制的。在在学习中中，我们们要重点点注意按按产品种种类编制制的产品品生产成成本表。编编表以后后，我们们就要进进行产品品总成本本的分析析和单位位成本的的分析。总总成本分分析，我我们也分分为按成成本项目目分析的的一些分分析指
28、标标、分析析方法。那那么，按按成本项项目分析析可采用用比较分分析方法法，也叫叫对比分分析法这这种绝对对值比较较的方法法，也可可采用相相对的构构成比率率分析方方法。构构成比率率分析方方法也就就是相对对的比重重，在这这里要特特别注意意的就是是相关指指标的分分析方法法，也就就是对于于两个性性质不同同但相关关的指标标也要进进行比率率分析，那那么计算算产值成成本率、销销售成本本率、成成本利润润率这些些相关的的比率分分析，这这些分析析都是按按照成本本项目进进行分析析的。除除了按照照成本项项目进行行分析，还还有按照照产品品品种种类类反映的的分析，那那么，按按照品种种种类分分析就比比较简单单了，就就将本期期实
29、际与与计划的的进行比比较，本本期实际际与上年年实际进进行比较较，看它它的变动动情况。这这些都是是属于按按照产品品总的成成本进行行的分析析。那么，对于于产品成成本分析析，除了了对总成成本进行行分析，还还包括对对单位成成本进行行分析。但但为成本本分析又又包括两两个大的的方面，一一个就是是一般分分析，一一般分析析就是把把前面的的资料拿拿来，进进行一下下比较，与与历史的的最好水水平进行行比较，或或者环比比的进行行比较，看看你的具具体情况况。但是是这块内内容相对对次要一一些，相相对比较较简单，看看一下就就可以。我们在这儿儿重点要要求大家家的是对对各主要要项目进进行分析析。对于于各主要要项目，像像直接材材
30、料、直直接人工工以及制制造费用用，我们们重点掌掌握直接接材料和和直接人人工。我们在进行行分析时时，根据据产品的的主要材材料的值值的变化化情况，实实际与计计划进行行比较，它它有变动动，上升升或下降降的单位位成本到到底是什什么原因因造成的的?是由由于材料料消耗量量原因造造成的，还还是由于于价格变变动原因因造成的的?也就就是要计计算分析析它的量量差和价价差。对对于直接接材料进进行分析析，我们们要考虑虑它的单单位成本本变化对对于直接接材料影影响是由由于它量量上的原原因还是是价上的的原因；直接人人工成本本分析也也是要分分析它直直接人工工成本的的变动是是由于耗耗用工时时量的变变动还是是由于单单位工资资成本
31、的的变动。那那么，也也就是说说，量差差和价差差的计算算是大家家必须注注意的。现在为止，我我们就把把教材的的初级职职称考试试的七章章内容全全部介绍绍完了。最最后一章章可能我我们平时时接触的的比较少少，有成成本核算算、成本本分析。成成本核算算内容我我们要重重点把握握：生产产成本的的核算问问题，另另外一个个是生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配。生生产成本本的核算算及生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配，实实际上就就是计算算分配率率。分配配率的分分子都是是待分配配的费用用，分母母都是一一个分配配标准，分分配标准准会告诉诉的，按按什么标标准。所所以只要要掌握了了分配率率，就
32、比比较容易易了。最后一个就就是产品品生产成成本的分分析，要要会编制制分析表表，还要要对它的的总成本本、单位位成本进进行分析析，知道道怎么样样进行计计算和它它分析的的思路。这一章中，在在第二节节、第三三节、第第五节比比较容易易出现一一些计算算题。后记前面讲了七七章内容容，在这这七章，大大家重点点掌握第第二章和和第五章章的收入入问题。第二章中，重重点掌握握交易性性金融资资产、存存货、长长期股权权投资、固固定资产产、无形形资产等等内容。这这是我们们在学习习中非常常重要的的一部分分内容。资资产的问问题还非非常容易易和收入入的问题题结合在在一起，并并且结合合财务报报表中的的利润表表出现一一些综合合性的题题目。除了收入、资资产、会会计报表表尤其是是利润表表，还有有一些内内容，如如负债、所所有者权权益、成成本核算算、成本本分析，这这块内容容也是要要引起大大家特别别注意的的，比较较容易出出现一些些计算题题。除此之外，还还有一些些内容，如如： 第第一章的的总论，其其他各章章的费用用等这些些问题相相对比较较次要，比比较容易易出现客客观题。当然，大家家在学习习过程中中需要对对前面讲讲课过程程中各章章的要点点内容分分别进行行把握教教材的内内容。