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1、股份制试点企业会计制度会计科目和会计报表财会19992227号颁布时间：19922-5-223发文单单位：财政政部 国家家体改委总说明明一、为为了加强股股份制企业业的会计工工作，便于于认真贯彻彻执行股股份制试点点企业会计计制度，特特制定本制制度。二、本本制度适用用于按照规规定程序，经经批准设立立的股份制制试点企业业（以下简简称企业）。三、本本制度统一一规定会计计科目的编编号，以便便于编制会会计凭证，登登记帐簿，查查阅帐目。各各部门、各各企业不要要随便改变变或打乱重重编。在某某些会计科科目之间留留有空号，供供增设会计计科目之用用。企业在在填制会计计凭证、登登记帐簿时时，应填列列会计科目目的名称，
2、或或者同时填填列会计科科目的名称称和编号，不不应只填科科目编号、不不填科目名名称。四、企企业应按本本制度和上上级部门的的规定，设设置和使用用会计科目目。本制度度规定的会会计科目，企企业没有相相应会计事事项的，可可以不设。在在不影响会会计核算要要求和会计计报表指标标汇总，以以及对外提提供统一的的会计报表表格式的前前提下，可可以根据实实际情况自自行增设或或减少某些些会计科目目。对明细细科目的设设置，除本本制度已有有规定者外外，企业可可以根据需需要，自行行规定。五、企企业原则上上应在规定定时间内，按按照本制度度的规定编编报月份、年年度会计报报表，做到到数字真实实、计算准准确、内容容完整、说说明清楚、
3、报报送及时。不不得为了赶赶编报表提提前结帐，不不得任意估估计数字，严严禁弄虚作作假，篡改改数字。六、本本制度由中中华人民共共和国财政政部负责解解释，需要要变更时，由由财政部修修订。七、本本制度自11992年年1月1日日起执行。会计科科目名称和和编号序号编号会计计科目目序号编编号会计科目一、资资产类长期借借款现金应付债债券银行存款长期应应付款其他货货币资金三三、股东权权益类应收票票据股本应收收帐款公积金金坏坏帐准备集体福福利基金其他他应收款利润在途途物资利润分分配库存材料料四四、成本类类低低值易耗品品生产费费用库存商品品工程施施工委托加工工物资五五、损益类类待待摊费用营业收收入短期投资资投资收收
4、益长期投资资营业外外收入固定资资产营业成成本累计折旧旧营业税税金固定资产产清理销售费费用在建工程程管理费费用无形资产产财务费费用开办费进货费费用长期待摊摊费用营业外外支出待处理理财产损溢溢二、负债债类短期期借款应付付票据应付付帐款应付付工资职工工福利基金金应付付股利应交交税金其他他应交款其他他应付款预提提费用待扣扣税金附注：企业可可以根据实实际需要，对对上列会计计科目作如如下补充：1.有有出租、出出借包装物物的企业，可可以设置“1137包装装物”科目目。2.有有调进外汇汇的企业，可可以设置“1131调进进外汇价差差”科目；调出外汇汇的企业，可可以设置“2233调出出外汇价差差收入”科科目。3.
5、采采取分期收收款销售的的企业，可可以设置“1132分期期收款发出出商品”科科目；同时时设置“2234已收收分期销货货款”科目目。4.企企业可以根根据需要设设置“1440内部往往来”科目目。5.城城市开发企企业可以设设置“1334经营房房”和“1135周转转房”科目目。6.施施工企业可可以设置“1136周转转材料”科科目：“1166临时时设施”科科目。7.文文教企业可可以设置“1133期销销发出商品品”科目：“1422待结算发发行支出”科科目：“6605发行行业务支出出”科目：“6066放映（演演出）支出出”“2441待结算算发行收入入”科目：“5055发行业务务收入”：“5066放映（演演出）
6、收入入”等科目目。8.外外贸企业可可以设置“5507出口口退税收入入”科目：“6522出口风险险支出”科科目：“6653供货货出口奖励励支出”科科目。9.金金融企业原原则上应以以本制度规规定的会计计科目进行行会计核算算，同时，可可以根据金金融企业的的特点设置置专用会计计科目进行行会计核算算。企业设设置上述会会计科目，以以不影响会会计核算要要求、会计计报表指标标汇总，以以及对外公公布的统一一会计报表表的要求为为前提。会计科科目使用说说明1011现金一、本本科目核算算企业的库库存现金。二、企企业应设置置“现金日日记帐”，根根据收款凭凭证、付款款凭证，按按照业务发发生顺序，逐逐日逐笔登登记。每日日终
7、了，应应计算全日日的现金收收入合计数数、现金支支出合计数数和结余数数，并将结结余数与实实际库存数数进行核对对。企业收收付的现金金，如有外外汇兑换券券的，应另另行设置外外汇兑换券券的“现金金日记帐”。三、收收入现金时时，借记本本科目，贷贷记有关科科目；支出出现金时，借借记有关科科目，贷记记本科目。四、企企业内部各各车间、各各部门周转转使用的备备用金，在在“其他应应收款”科科目核算，不不在本科目目核算。1022银行存款款一、本本科目核算算企业存入入银行的各各种款项。二、企企业应按照照银行或其其他金融机机构名称、存存款种类、分分别设置“银银行存款日日记帐”，根根据收款凭凭证、付款款凭证，按按照业务发
8、发生顺序，逐逐日逐笔登登记，并结结出帐面余余额。“银银行存款日日记帐”的的记录，应应与银行对对帐单核对对清楚；至至少每月核核对一次，发发现差错，应应及时查明明更正。月月份终了，应应编制“银银行存款余余额调节表表”，将银银行存款的的帐面余额额与银行对对帐单余额额，调节相相符；如有有不符，属属于银行对对帐单差错错的，应即即通知银行行查明更正正；属于企企业记帐差差错或由于于企业漏记记的，应由由企业作更更正的会计计分录或补补记入帐。三、企企业收入的的一切款项项，除国家家另有规定定的以外，都都必须当日日解交银行行；一切支支出，除规规定可用现现金支付的的以外，应应按照银行行有关结算算办法的规规定，通过过银
9、行办理理转帐结算算。企业将将款项存入入银行时，借借记本科目目，贷记有有关科目；提取或支支出银行存存款时，借借记有关科科目，贷记记本科目。四、银银行存款的的收款凭证证和付款凭凭证的填制制日期和依依据：1.采采用银行汇汇票结算方方式的。收收款单位应应根据银行行的收帐通通知和有关关的原始凭凭证编制收收款凭证；付款单位位应在收到到银行签发发的银行汇汇票后，根根据“银行行汇票委托托书（存根根）”联编编制付款凭凭证。如有有多余款项项或因汇票票超过付款款期等原因因而退款时时，应根据据银行的多多余款收帐帐通知编制制收款凭证证。2.采采用商业汇汇票结算方方式的。其其中：（11）采用商商业承兑汇汇票方式的的，收款
10、单单位将要到到期的商业业承兑汇票票送交银行行办理收款款后，在收收到银行的的收帐通知知时，据以以编制收款款凭证；付付款单位在在收到银行行的付款通通知时，据据以编制付付款凭证。（22）采用银银行承兑汇汇票方式的的，收款单单位将要到到期的银行行承兑汇票票、解讫通通知连同进进帐单送交交银行办理理转帐，然然后根据银银行盖章退退回的进帐帐单第一联联，编制收收款凭证；付款单位位在收到银银行的支款款通知时，据据以编制付付款凭证。收收款单位将将未到期的的商业汇票票向银行申申请贴现时时，应按规规定填制贴贴现凭证，连连同汇票及及解讫通知知一并送交交银行，然然后根据银银行的收帐帐通知编制制收款凭证证。3.采采用银行本
11、本票结算方方式的。收收款单位按按照规定受受理银行本本票后，应应将本票连连同进帐单单送交银行行办理转帐帐，根据银银行盖章退退回的进帐帐单第一联联和有关原原始凭证编编制收款凭凭证；付款款单位在填填送“银行行本票申请请书”并将将款项交存存银行，收收到银行签签发的银行行本票后，根根据申请书书存根联编编制付款凭凭证。企业业因银行本本票超过付付款期限或或其他原因因要求退款款时，在交交回本票和和填制的进进帐单经银银行审核盖盖章后，根根据进帐单单第一联编编制收款凭凭证。4.采采用支票结结算方式的的。对于收收到的支票票，应在收收到支票的的当日填制制进帐单连连同支票送送交银行，根根据银行盖盖章退回的的进帐单第第一
12、联和有有关的原始始凭证编制制收款凭证证，或根据据银行转来来由签发人人送交银行行支票后，经经银行审查查盖章的进进帐单第一一联和有关关的原始凭凭证编制收收款凭证；对于付出出的支票，应应根据支票票存根和有有关原始凭凭证及时编编制付款凭凭证。5.采采用汇兑结结算方式的的。收款单单位对于汇汇入的款项项，应在收收到银行的的收帐通知知时，据以以编制收款款凭证；付付款单位对对于汇出的的款项，应应在向银行行办理汇款款后，根据据汇款回单单编制付款款凭证。6.采采用委托收收款结算方方式的。收收款单位对对于托收款款项，应在在收到银行行的收帐通通知时，根根据收帐通通知编制收收款凭证；付款单位位在收到银银行转来的的委托收
13、款款凭证后，应应于规定的的付款期满满的次日，根根据委托收收款凭证的的付款通知知联和有关关的原始凭凭证，编制制付款凭证证。如在付付款期满前前提前付款款，应于通通知银行付付款之日，编编制付款凭凭证。如拒拒绝付款，属属于全部拒拒付的，不不作帐务处处理；属于于部分拒付付的，企业业应在付款款期内出具具部分拒付付理由书并并退回有关关单证，根根据银行盖盖章退回的的拒付理由由书第一联联编制部分分付款的凭凭证。7.采采用异地托托收承付结结算方式的的。收款单单位对于托托收款项，应应在收到银银行的收帐帐通知时，根根据收帐通通知和有关关的原始凭凭证，编制制收款凭证证；付款单单位对于承承付的款项项，应于承承付时根据据托
14、收承付付结算凭证证的承付通通知和有关关发票帐单单等原始凭凭证，编制制付款凭证证；对于既既未承付亦亦未拒付的的款项，应应于规定的的承付期满满的次日，编编制付款凭凭证。8.以以现金存入入银行，应应根据银行行盖章退回回的交款回回单及时编编制现金付付款凭证，据据以登记“现现金日记帐帐”和“银银行存款日日记帐”（不不再编制银银行存款收收款凭证）。向向银行提取取现金，根根据支票存存根编制银银行存款付付款凭证，据据以登记“银银行存款日日记帐”和和“现金日日记帐”（不不再编制现现金收款凭凭证）。9.发发生的存款款利息，根根据银行通通知及时编编制收款凭凭证。五、企企业应指定定专人签发发银行支票票，其他人人员一律
15、不不得签发支支票。银行行汇票、银银行本票和和商业汇票票，也应指指定专人负负责管理。企业不不准出租、出出借银行帐帐户；不准准签发空头头支票和远远期支票；不准套取取银行信用用。六、有有外币存款款业务的企企业，可在在本科目下下设置“人人民币存款款”和“外外币存款”两两个明细科科目。企业发发生的外币币业务，应应当将有关关外币金额额折合为人人民币记帐帐，并登记记外国货币币金额和折折合率。所所有外币帐帐户的增加加减少，一一律按国家家外汇牌价价折合为人人民币记帐帐。外币金金额折合为为人民币记记帐时，可可按业务发发生时的国国家外汇牌牌价（原则则上采用中中间价，下下同）作为为折合率，也也可按业务务发生当月月月初
16、的国国家外汇牌牌价，作为为折合率。月月份终了，企企业应将外外币帐户的的外币余额额按照月末末国家外汇汇牌价折合合为人民币币，作为外外币帐户的的期末人民民币余额。调调整后的各各外币帐户户人民币余余额与原帐帐面余额的的差额，作作为汇兑损损益，列作作财务费用用。1033其他货货币资金一、本本科目核算算企业的外外埠存款、银银行汇票存存款、银行行本票存款款和在途货货币资金等等各种其他他货币资金金。二、外外埠存款是是指企业到到外地进行行临时或零零星采购时时，汇往采采购地银行行开立采购购专户的款款项。企业业将款项委委托当地银银行汇往采采购地银行行开立采购购专户时，借借记本科目目，贷记“银银行存款”科科目。收到
17、到采购员交交来供应单单位发票帐帐单等报销销凭证时，借借记“在途途物资”、“库库存材料”等等科目，贷贷记本科目目。将多余余的外埠存存款转回当当地银行结结算户时，根根据银行的的收帐通知知，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。三、银银行汇票存存款，是指指企业为了了取得银行行汇票，按按照规定存存入银行的的款项。企企业在填送送“银行汇汇票委托书书”并将款款项交存银银行，取得得银行汇票票后，根据据银行盖章章退回的委委托书存根根联，借记记本科目，贷贷记“银行行存款”等等科目。企企业应根据据发票帐单单及开户行行转来的银银行汇票第第四联等有有关凭证，经经核对无误误后，借记记“在途物物资”“库库存材料”、“库
18、库存商品”等等科目，贷贷记本科目目；如有多多余款或因因汇票超过过付款期等等原因而退退回款项时时，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。四、银银行本票存存款，是指指企业为取取得银行本本票按照规规定存入银银行的款项项。企业向向银行提交交“银行本本票申请书书”，并将将款项交存存银行，取取得银行本本票后，根根据银行盖盖章退回的的申请书存存根联，借借记本科目目，贷记“银银行存款”等等科目。付付出银行本本票后，应应根据发票票帐单等有有关凭证，借借记“在途途物资”、“库库存材料”、“库库存商品”等等科目，贷贷记本科目目。企业因因本票超过过付款期等等原因而要要求退款时时，应填制制进帐单一一式两联，连连同本票
19、一一并送交银银行，然后后，根据银银行盖章退退回的进帐帐单第一联联，借记“银银行存款”等等科目，贷贷记本科目目。五、企企业同所属属单位之间间和上下级级之间的汇汇、解款项项，在月终终时如有未未到达的汇汇入款项，应应作为在途途货币资金金处理。根根据汇出单单位的通知知，借记本本科目，贷贷记有关科科目。收到到款项时，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目。六、本本科目应设设置“外埠埠存款”、“银银行汇票”、“银银行本票”、“在在途资金”等等明细科目目，并按外外埠存款的的开户银行行、银行汇汇票或本票票的收款单单位和在途途资金的汇汇出单位等等设置明细细帐。1111应收票票据一、本本科目核算算企业因销销售商
20、品、产产品等而收收到的商业业汇票，包包括银行承承兑汇票和和商业承兑兑汇票。二、企企业应设置置“应收票票据登记簿簿”，逐笔笔记录每一一应收票据据的种类、号号数和出票票日期、票票面金额交交易合同和和付款人、承承兑人、背背书人的姓姓名或单位位名称，到到期日期和和利率，贴贴现日期、贴贴现率和贴贴现净额，以以及收款日日期和收回回金额等资资料。应收收票据到期期收清票款款后，应在在“应收票票据登记簿簿”内逐笔笔注销。三、企企业收到的的应收票据据，借记本本科目，贷贷记“应收收帐款”、“营营业收入”等等科目。应应收票据到到期收回的的票面金额额，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。如如为带息票票据到期，按按收
21、到的本本息，借记记“银行存存款”科目目，按票面面金额，贷贷记本科目目，按其差差额，贷记记“财务费费用”科目目。四、企企业需要资资金，可持持未到期的的应收票据据向银行贴贴现。企业业应按扣除除贴现息后后的净额，借借记“银行行存款”等等科目，净净额小于应应收票据面面额的部分分，借记“财财务费用”科科目，按应应收票据的的面额，贷贷记本科目目。如应收收票据是带带息票据，扣扣除贴现息息后的净额额大于应收收票据票面面金额的，应应借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目和和“财务费费用”科目目。贴现的的商业承兑兑汇票到期期，因承兑兑人的银行行帐户不足足支付，申申请贴现的的企业收到到银行退回回的应收票票据和支款款
22、通知时，按按所付本息息，借记“应应收帐款”科科目，贷记记“银行存存款”科目目；如果申申请贴现企企业的银行行存款帐户户余额不足足，银行作作逾期贷款款处理时，借借记“应收收帐款”科科目，贷记记“短期借借款”科目目。五、本本科目应按按不同的票票据种类分分别设帐，进进行明细核核算。1122应收帐帐款一、本本科目核算算企业因销销售商品、材材料、供应应劳务以及及办理工程程结算等业业务，应向向购货单位位收取的帐帐款。企业向向购货或接接受劳务单单位预收的的款项，有有对外施工工业务的企企业，应向向建设单位位收取的工工程价款和和预收工程程款等，也也在本科目目核算。二、发发生应收帐帐款时，借借记本科目目，贷记“营营
23、业收入”等等科目；收收回款项时时，借记“银银行存款”等等科目，贷贷记本科目目。企业按按照规定向向购货单位位预收款项项，或向建建设单位预预收备料款款、工程款款，预收委委托单位的的开发建设设资金和向向单位或个个人预收的的购房定金金等时，借借记“银行行存款”科科目，贷记记本科目；商品产品品完工交给给购货单位位或与建设设单位结算算工程价款款时，借记记本科目，贷贷记“营业业收入”科科目。三、企企业按规定定提取坏帐帐准备的，提提取的坏帐帐准备，借借记“管理理费用”科科目，贷记记“坏帐准准备”科目目；经确认认为坏帐的的应收帐款款，冲销坏坏帐准备，借借记“坏帐帐准备”科科目，贷记记本科目。已确认认并转销的的坏
24、帐损失失，如果以以后又收回回，借记本本科目，贷贷记“坏帐帐准备”科科目；同时时，借记“银银行存款”科科目，贷记记本科目。四、本本科目应按按不同的购购货单位或或接受劳务务的单位设设置明细帐帐。1133坏帐准准备一、本本科目核算算企业按照照规定从成成本中提取取的坏帐准准备。二、企企业对于不不能收回的的应收款项项应查明原原因，追究究责任。对对确实无法法收回的，经经董事会批批准，作为为坏帐损失失，冲销提提取的坏帐帐准备。三、企企业根据应应收款项余余额的规定定比例提取取坏帐准备备时，借记记“管理费费用”科目目，贷记本本科目。企企业当期应应提取的坏坏帐准备大大于其帐面面余额的，应应按其差额额提取；应应提数
25、小于于帐面余额额的差额，冲冲减“管理理费用”，借借记本科目目，贷记“管管理费用”科科目。发生坏坏帐损失时时，借记本本科目，贷贷记“应收收帐款”科科目。已确认认并转销的的坏帐损失失，如果以以后又收回回，借记“应应收帐款”科科目，贷记记本科目；同时，借借记“银行行存款”科科目，贷记记“应收帐帐款”科目目。1144其他应应收款一、本本科目核算算企业除应应收票据、应应收帐款以以外的其他他各种应收收、暂付款款项，包括括备用金，各各种赔款、罚罚款，应向向职工收取取的各种垫垫付款项等等。二、企企业发生的的其他各种种应收款项项时，借记记本科目，贷贷记有关科科目；收回回各种款项项时，借记记有关科目目，贷记本本科
26、目。实行定定额备用金金制度的单单位，对于于领用的备备用金应定定期向财务务会计部门门报销。财财务会计部部门应根据据报销数用用现金补足足备用金定定额时，借借记有关科科目，贷记记“现金”或或“银行存存款”科目目，报销数数和拨补数数都不再通通过本科目目核算。三、本本科目应按按其他应收收款的项目目分类，并并按不同的的债务人设设户，进行行明细核算算。1211在途物物资一、本本科目核算算企业购入入尚未抵达达的各种物物资的实际际成本。在途物物资包括各各种材料、商商品等。但但购入的自自建工程所所需要的材材料、机器器设备等，应应在“在建建工程”科科目核算，不不包括在本本科目的核核算范围内内。二、企企业采购物物资的
27、实际际成本包括括：（1）买买价；（2）外外地运杂费费（包括运运输、装卸卸、保险、包包装、仓储储等费用）；（3）运运输途中的的合理损耗耗；（4）入入库前的挑挑选整理费费（包括挑挑选整理过过程中发生生的工、费费支出和必必要的损耗耗，扣除回回收的下脚脚废料价值值）；（5）大大宗材料的的市内运杂杂费；（6）按按规定应由由买方支付付的税金和和进口物资资应支付的的关税；（7）烧烧油企业购购入燃料油油所支付的的烧油特别别税。企业自自筹外汇购购入物资应应分摊的调调进外汇价价差，也应应计入物资资的采购成成本。以上11、6、77项应直接接计入各种种物资的采采购成本，第第2、3、44、5项，凡凡能分清的的，可以直直
28、接计入各各种物资的的采购成本本；不能分分清的，应应按物资的的重量或买买价等比例例，分摊计计入各种物物资的采购购成本。购入物物资不经任任何加工改改制直接对对外销售的的，其采购购成本只包包括采购物物资的买价价和按规定定应由买方方支付的税税金和进口口物资应支支付的关税税，以及企企业自筹外外汇购入物物资应分摊摊的调进外外汇价差；采购过程程中发生的的其他费用用计入“进进货费用”科科目。三、企企业购入的的物资在支支付货款和和运杂费或或开出、承承兑的商业业汇票时物物资尚未验验收入库的的，应借记记本科目或或“进货费费用”等科科目，贷记记“银行存存款”、“应应付票据”等等科目。待待物资到达达验收入库库后，再借借
29、记“库存存材料”、“库库存商品”等等科目，贷贷记本科目目。购入的的物资已经经到达，但但尚未支付付货款和运运杂费或尚尚未开出、承承兑的商业业汇票的，应应借记“库库存材料”、“库库存商品”等等科目，贷贷记“应付付帐款”科科目；购入入物资与物物资发票帐帐单同时到到达，物资资验收入库库同时，支支付货款和和运杂费或或开出、承承兑的商业业汇票，借借记“库存存材料”、“库库存商品”“进进货费用”等等科目，贷贷记“银行行存款”、“应应付票据”等等科目，均均不通过本本科目核算算。四、采采用计划成成本进行日日常核算的的企业，可可以不使用用这个科目目，但应单单独设置“1126物资资采购”科科目进行核核算。五、本本科
30、目应按按照供应单单位设置明明细帐进行行明细核算算。1222库存材材料一、本本科目核算算企业库存存的各种材材料，包括括各种原料料及主要材材料、辅助助材料、外外购半成品品（外购件件）、修理理用备件（备备品备件）、燃燃料、包装装物等的实实际成本。库库存低值易易耗品，应应在“低值值易耗品”科科目进行核核算，不包包括在本科科目的核算算范围内。有有出租、出出借包装物物的企业，出出租、出借借的包装物物应单设“1137包装装物”科目目，不包括括在本科目目的核算范范围内。二、购购入并已验验收入库的的材料，应应按照实际际成本，借借记本科目目，贷记“银银行存款”、“在在途物资”、“应应付帐款”、“应应付票据”等等科
31、目；自自制、委托托外单位加加工完成并并已验收入入库的材料料，借记本本科目，贷贷记“生产产费用”、“委委托加工物物资”科目目。发出物物资的实际际成本，可可以采用先先进先出法法、加权平平均法、移移动加权平平均法、后后进先出法法或者分批批实际法等等方法计算算确定。对对不同的材材料可以采采用不同的的计价方法法。材料计计价方法一一经确定，不不能随意变变更。如需需变更，应应在会计报报告中加以以说明。三、领领用的材料料，借记“生生产费用”、“销销售费用”、“管管理费用”、“工工程施工”等等科目，贷贷记本科目目；领用的的随同产品品出售但不不单独计价价的包装物物，借记“销销售费用”科科目，贷记记本科目；销售发出
32、出的材料以以及发出委委托外单位位加工的材材料，借记记“委托加加工物资”科科目，贷记记本科目；随同产品品出售并单单独计价的的包装物，借借记“营业业成本”科科目，贷记记本科目。出售库库存材料，按按售价，借借记“银行行存款”等等科目，贷贷记“营业业收入”科科目；同时时，按照出出售材料的的实际成本本，借记“营营业成本”科科目，贷记记本科目。四、采采用计划成成本进行材材料日常核核算的企业业，对于验验收入库的的材料，应应按照计划划成本，借借记本科目目或“低值值易耗品”等等科目，贷贷记“物资资采购”等等科目，并并设置“1127物资资成本差异异”科目，将将有关的成成本差异自自“物资采采购”科目目转入“物物资成
33、本差差异”科目目。五、企企业的各种种材料，应应定期清查查盘点，发发现盘盈、盘盘亏、毁损损的，先转转入“待处处理财产损损溢”科目目。待查明明原因后，再再按规定进进行处理。材材料的短缺缺和毁损，应应于年度决决算前查明明处理，未未能及时处处理的，应应在会计报报告中加以以说明。六、本本科目应按按照材料的的保管地点点（仓库）、材材料的类别别、品种和和规格设置置材料明细细帐（或材材料卡片）。材材料明细帐帐根据收料料凭证和发发料凭证逐逐笔登记。1233低值易易耗品一、本本科目核算算企业所有有的低值易易耗品的实实际成本和和在用低值值易耗品的的价值损耗耗。低值易易耗品是指指不能作为为固定资产产的各种用用具物品，
34、如如工具、管管理用具、玻玻璃器皿，以以及在经营营过程中周周转使用的的包装容器器等。二、本本科目应设设置以下三三个明细科科目：1.库库存低值易易耗品；2.在在用低值易易耗品；3.低低值易耗品品摊销。库存和和在用的低低值易耗品品，按照类类别、品种种规格进行行数量和金金额的核算算，并按使使用部门进进行核算。三、购购入、自制制、委托外外单位加工工完成并已已验收入库库的低值易易耗品，比比照“库存存材料”科科目的有关关规定，在在“库存低低值易耗品品”明细科科目进行核核算。四、企企业可以根根据具体情情况，对不不同的低值值易耗品采采用不同的的摊销方法法：1.一一次摊销：价值较小小的，可在在领用时一一次计入成成
35、本、费用用，但玻璃璃器皿等易易碎的物品品不论价值值大小，均均可于领用用时一次计计入成本、费费用；2.按按使用期限限分次摊销销：价值较较大的，可可以根据耐耐用期限分分期摊入成成本、费用用；3.按按五五摊销销：即在领领用时摊销销50，报报废时再摊摊销50。五、一一次摊销的的低值易耗耗品，于领领用时，将将其全部价价值摊入有有关的费用用科目。报报废时，将将报废低值值易耗品的的残料价值值作为当月月低值易耗耗品摊销额额的减少，冲冲减有关的的费用科目目。按使用用期限分次次摊销的低低值易耗品品，于领用用后，按低低值易耗品品的耐用期期限计算月月平均摊销销额，并摊摊入有关费费用科目。超超过耐用期期限尚可继继续使用
36、的的低值易耗耗品不再摊摊销。报废废时，应将将摊余价值值扣除残料料价值的差差额，作为为报废低值值易耗品的的摊销额，记记入有关的的费用科目目。如报废废时，已经经摊销完毕毕，其收回回的残料价价值冲减当当期低值易易耗品的摊摊销额。采用五五五法摊销销的低值易易耗品，领领用时从库库存低值易易耗品明细细科目转入入在用低值值易耗品明明细科目。月月份终了，根根据各部门门本月领用用的低值易易耗品的实实际成本550，计计算当月领领用低值易易耗品的摊摊销额，借借记有关费费用科目，贷贷记本科目目（低值易易耗品摊销销）。在用低低值易耗品品不能继续续使用时，应应及时办理理报废手续续。对于报报废的低值值易耗品，按按月汇总后后
37、，将已提提摊销借记记本科目（低低值易耗品品摊销），将将应收赔偿偿款借记“其其他应收款款”科目，将将入库残料料价值借记记“库存材材料”等科科目，将应应补提的摊摊销数借记记有关费用用科目，将将报废的低低值易耗品品的原价贷贷记本科目目（在用低低值易耗品品）。六、在在用低值易易耗品由使使用部门退退回仓库，凡凡以后可以以继续使用用的，仍应应作为在用用低值易耗耗品处理，按按实际成本本借记本科科目（在用用低值易耗耗品库库存），贷贷记本科目目（在用低低值易耗品品部门或车车间）；在在用低值易易耗品退库库后重新领领用时，按按实际成本本，借记本本科目（在在用低值易易耗品部门门或车间），贷贷记本科目目（在用低低值易耗
38、品品库存存）。为了简简化核算手手续，在用用低值易耗耗品由使用用部门退回回仓库，退退库后重新新领用，以以及在使用用部门之间间的相互转转移，可以以根据有关关的原始凭凭证，在有有关的明细细帐内结转转，不进行行总分类核核算。七、本本科目的月月末余额，反反映月末时时所有在库库低值易耗耗品的实际际成本和在在用低值易易耗品的摊摊余价值。八、企企业要建立立低值易耗耗品的领用用、报废、以以旧换新和和损失赔偿偿等制度，并并按照制度度的规定及及时办理凭凭证手续进进行会计处处理。各使使用部门设设置在用低低值易耗品品明细帐（包包括数量与与金额），定定期与实物物核对，并并与财会部部门的帐面面余额进行行核对。九、采采用计划
39、成成本进行低低值易耗品品日常核算算的企业，低低值易耗品品的计划成成本与实际际成本的差差额，应在在“物资成成本差异”科科目核算，并并应随着计计划成本的的转销而转转入有关的的科目。1244库存商商品一、本本科目核算算企业各种种商品的实实际成本（或或进价）。包包括库存的的外购商品品、自制商商品产品、自自制半成品品、存放在在门市部准准备出售的的商品、发发出展览的的商品等。企企业接受外外来原材料料加工制造造的代制品品和为外单单位加工修修理的代修修品，在制制造和修理理完成验收收入库后，视视同企业的的产品，以以及企业购购入不需要要进行任何何加工或装装配，就可可以作价或或与本企业业的产品配配套出售的的外购商品
40、品，也在本本科目核算算。二、企企业购入或或生产完成成以及委托托外单位加加工完成并并已验收入入库的商品品，借记本本科目，贷贷记有关科科目；销售售发出的商商品，借记记“应收帐帐款”、“应应收票据”、“银银行存款”等等科目，贷贷记“营业业收入”科科目；月份份终了，结结转成本时时，应采用用先进先出出法、加权权平均法、移移动加权平平均法、后后进先出法法或者分批批实际法等等，计算销销售商品的的实际成本本（或进价价），借记记“营业成成本”科目目，贷记本本科目。委委托外单位位加工的商商品，借记记“委托加加工物资”科科目，贷记记本科目。三、各各种库存商商品也可采采用计划成成本（或售售价）进行行核算。采用计计划成
41、本或或售价核算算的企业，应应设置“1128商品品成本差异异”科目，核核算商品的的实际成本本与计划成成本或进价价与售价的的差异，并并应按月将将商品成本本的差异按按照存销比比例进行分分配，将出出售商品的的计划成本本或售价调调整为实际际成本或进进价。四、有有委托其他他单位代销销（或寄销销）商品的的企业，应应增设“1129委托托代销商品品”科目。企企业应与受受托代销单单位订立代代销合同，规规定代销单单位应于代代销后及时时、定期或或至少按月月报送已销销商品清单单（载明售售出商品的的名称、数数量、销售售单价和销销售金额，应应扣的代交交税金和代代销手续费费等），并并将货款净净额及时汇汇交企业。企企业将委托托
42、代销的商商品发交受受托代销单单位时，应应按成本（或或进价）借借记“委托托代销商品品”科目，贷贷记本科目目。收到代代销单位报报来的代销销清单时，应应按销售金金额，借记记“应收帐帐款代销单单位”科目目，贷记“营营业收入”科科目；按已已扣代交税税金和代销销手续费等等，借记“营营业税金”科科目和“销销售费用代销手手续费”科科目，贷记记“应收帐帐款代销单单位”科目目。同时按按代销商品品的成本（或或进价），借借记“营业业成本”科科目，贷记记“委托代代销商品”科科目。收到到代销单位位汇来货款款净额时，借借记“银行行存款”科科目，贷记记“应收帐帐款代销单单位”科目目。五、有有接受其他他单位委托托代销商品品的企
43、业，可可以增设“1130受托托代销商品品”科目和和“2055受托代销销商品款”科科目。收到到受托代销销商品时，应应按委托单单位规定的的售价金额额，借记“受受托代销商商品”科目目，贷记“受受托代销商商品款”科科目。售出出受托代销销商品时，按按售价借记记“银行存存款”或“应应收帐款”等等科目，贷贷记“应付付帐款托销销单位”科科目；同时时按已经代代销的商品品的规定售售价，借记记“受托代代销商品款款”科目，贷贷记“受托托代销商品品”科目。应应代交的受受托代销商商品的税金金，借记“应应付帐款托托销单位”科科目，贷记记“应交税税金”科目目；应收取取的代销商商品手续费费，借记“应应付帐款托托销单位”科科目，贷记记“营业收收入”科目目。将代销销商品的货货款净额（货货款减去应应代交的税税金和应收收手续费后后的余额）汇汇交委托代代销单位时时，借记“应应付帐款托托销单位”科科目，贷记记“银行存存款”科目目。六、企企业在清查查盘点中发发现的库存存商品盘盈盈、盘亏，应应按实际成成本或进价价，记入“待待处理财产产损益”科科目，待查查明原因后后，再按规规定进行处处理。七、本本科目应按按商品种类类、名称、规规格和存放放地