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1、第一章 总论论l 一、什么是会计计l 二、会计与环境境会计的产产生与发展l 三、会计的内容容、职能与目目标l 四、会计的基本本程序、方法法与技术一、什么是会计计l 会计，是一个不不断发展的概概念。l 20世纪初，美美国会计职业业界普遍认为为会计是一门门艺术。l 到20世纪中中期，美国会会计学界逐渐渐认为会计是是一门科学。在在此基础上，1966年美国会计学会提出：会计是一个经济信息系统。l 会计是一个以提提供有关经济济实体财务信信息为主的经经济信息系统统。l 我国也曾提出出过“会计是一种种管理工具”，“会计是一种种管理活动”，“会计是一个个经济信息系系统”等观点。l 会计是一个个以提供有关关一个
2、经济实实体财务信息息为主的经济济信息系统。l 如何理解这一定定义？l （一）经济活动动与经济信息息l （二）价值运动动与财务信息息l （三）会计是以以提供财务信信息为主的经经济信息系统统（一）经济活动动与经济信息息l 经济活动是人类一项项最基本的实实践活动，是是其他实践活活动的前提与与基础。l 企业是开展经济济活动的主体体，从事各种种经济活动。任任何企业开展展经济活动的的目的是为了了赢利，追求求经济效益。经经济效益就是是投入与产出出之间的比例例关系。人们们总是追求以以最小的投入入产生最大的的产出，追求求利润的最大大化。l 如何提高经济效效益或利润？除了技术创创新、产品创创新等因素外外，提高管理
3、理、决策水平平是非常关键键的因素。l 管理、决策只有有做到“心中有数”，才不致于于盲目。这里里的“数”就是“经济信息”。l 经济信息按照最一般般的理解，它它是信息的一一种，是对人人类经济活动动的状态、规规模、特征及及其关系与变变化的表述。l 人类可以从多种种渠道获取经经济信息，会会计的产生与与存在同经济济活动及其经经济信息有关关。（二）价值运动动与财务信息息l 1、价值运动l 商品具有使用用价值和价值值两重属性。不不同使用价值值的商品，之之所以能相交交换，是因为为它们都是一一定量的人类类劳动的凝结结，这里所说说的凝结的一一定量的人类类劳动，就是是商品的价值值。l 作为价值，商商品只有量的的差别
4、。价值值的量，目前前尚不可能直直接加以计算算和自我表现现，而是通过过货币来捕捉捉和表示的。l 商品经济条件件下的经济活活动，既存在在物质运动的的形式，又有有着价值运动动的形式，二二者缺一不可可。商品生产产运动从它的的价值形式看看，就是价值值运动。l 价值运动在在企业经营活活动中，表现现为资本（资资金）运动。l 企业的生产经营营活动，包括括供应活动、生生产活动和销销售活动三个个基本的活动动。此外，还还包括资本投投入、资本退退出活动。l 资本运动借助助于货币形式式进行量的反反映，体现的的是对资本运运动这一事物物的状态、规规模、特征及及其关系与变变化的表述，它它就是价值运运动的信息，或或称为货币信信
5、息，或叫做做财务信息。财财务信息是经经济信息的一一种，是人们们进行管理必必须掌握的重重要信息。制造业企业资本本运动的简单单图式l 供应 生产 销售l 资本投入货币币原材料在产品产成品货币资本退出l 支付工资及及其他费用 l l 固定资资产 l （三）会计是一一个以提供财财务信息为主主的经济信息息系统l 财务信息，由于于是以货币金金额表示的信信息，所以，可可以全面、综综合、系统和和连续地反映映商品运动中中的量的变化化。借助于财财务信息或价价值信息，人人们才能进行行预测、监督督、分析和决决策。l 财务信息如何获获得？l 会计是采用一定定程序和专门门方法进行记记录、加工、传传输财务信息息的重要手段段
6、。它以货币币的形式对企企业的资本运运动进行全面面、综合、系系统和连续地地反映的经济济信息系统。l 会计也反映实物物量等非财务务方面的信息息，但这仅是是提供财务信信息的附带工工作。二、会计的产生生与发展l 1、会计是环境境发展到一定定阶段的产物物。l 环境，在一般般意义上是指指周围情况的的总和。周围围的情况通常常又是指自然然情况和社会会情况这两个个方面。l 自然情况的构构成因素很多多，如：地形形、气候、矿矿藏、森林、河河流。l 社会情况至少少包括三个方方面：生产力力、生产关系系和上层建筑筑。l 社会环境包括括：科技环境境、经济环境境、政治环境境、法律环境境等。l 企业制度和组织织形式是环境境的重
7、要因素素和具体化。l 人类之所以在在生产劳动的的时间以外还还肯花一定的的时间去从事事会计这项活活动，归根到到底，是为了了通过会计及及其他手段方方法，加强管管理，合理分分配劳动时间间，减少劳动动消耗，生产产更多的产品品，以满足人人类自身的需需要。l 会计的产生，是是时间节约规规律作用的结结果。2、会计随着环环境的变化而而发展l 时间节约规律发发生作用的范范围和程度，取取决于社会的的生产力发展展水平和生产产的社会规模模；而其发生生作用的形式式，则取决于于不同的社会会制度。因此此，在不同的的经济发展阶阶段和不同的的社会环境里里，会计的水水平和作用也也就不完全一一样。l 比如，改革开放放前，我国实实行
8、的高度集集中的计划经经济体制，企企业不是真正正意义上的企企业，会计基基本上是照搬搬前苏联的会会计。发展水水平落后。l 改革开放后，特特别是实行社社会主义市场场经济改革以以来，我国会会计经历了前前所未有的大大发展，现代代企业制度的的建立，股份份制会计的实实施，等等，使使中国会计发发生了巨大的的变革，大大大缩短了与发发达国家的差差距。l 回顾会计发展的的历史，大致致可分为三个个发展阶段：l 古代会计计近代会计现代会计（1）古代会计计l 从会计产生到到复式簿记应应用之前这段段时间，可称称为古代会计计。l 这一阶段，由由于生产力水水平比较低，商商品经济尚不不发达，货币币关系还未全全面展开，经经济关系相
9、对对简单，因而而，会计发展展很缓慢。l 古代会计所包包括的范围比比较广，包括括了统计、业业务技术核算算等其他经济济核算的工具具在内。会计计独有的专门门方法还远没没有形成，会会计也没有形形成为一门独独立的学科。（2）近代会计计l 时间：近代会会计是从运用用复式簿记开开始的。l 复式记帐法在理理论上的总结结及推广揭开开了会计由古古代阶段迈向向近代阶段的的大门。l 特点：l 会计计应用货币形形式作为计量量、记录与报报告的手段；l 会计计的记录采取取了复式记帐帐，形成了一一个严密的帐帐户体系。l 标志：l 复式式簿记在理论论上的总结被被认为是近代代会计发展史史上的第一个个里程碑。l 18854年世界界
10、上第一个会会计师协会爱丁堡会计计师公会的成成立，被认为为是近代会计计发展史上的的第二个里程程碑。（3）现代会计计l 时间：20世世纪50年代以后后。l 特点：l 传统会计“一分分为二”，形成了“财务会计”和“管理会计”两大分支。l 财务会计计对外会计。即即以生成财务务报表为中心心，对外提供供信息为主的的会计。服务务对象：企业业外部信息使使用者。财务务会计面向过过去。l 管理会计计对内会计。即即主要为了适适应企业内部部管理的需要要，即为企业业管理部门正正确地进行管管理决策和有有效经营提供供有用信息的的会计。服务务对象：企业业管理部门。管管理会计面向向未来。l 标志：l 现代管理会计的的出现，是近
11、近代会计发展展为现代会计计的重要标志志。（4）几点结论论l 第一，会计的的发展史表明明，会计的产产生与发展同同人们管理经经济、讲求经经济效益紧密密地联系着，随随着生产力水水平的不断发发展管理水平平的不断提高高及人类对经经济效益的追追求等环境的的变化，相应应地会对会计计提出新的要要求，这是会会计发展的原原动力。l 第二，会计具具有很大的技技术性，这一一属性决定了了会计在各国国间具有相当当程度的共同同性。同时，会会计又具有一一定的社会属属性，受到所所处社会经济济环境的影响响，各国会计计存在着不同同程度的差异异性。l 从技术属性看看，会计可以以国际化；从从社会属性看看，会计还存存在本土化。三、会计的
12、内容容、职能与目目标l （一）内容l 1、提供一个企企业有关资产产方面的信息息l 资产是指过去的的交易、事项项形成并由企企业拥有或者者控制的资源源，该资源预预期会给企业业带来经济利利益。资产可可分为流动资资产、长期投投资、固定资资产、无形资资产、其他资资产。l 2、提供一个企企业所拥有资资产的来源的的信息l 资产来源于两个个方面，一是是负债，二是是所有者权益益。l 负债是指过去的的交易、事项项形成的现时时义务，履行行该义务预期期会导致经济济利益流出企企业。负债可可分为流动负负债和长期负负债。l 所有者者权益是指所有者者在企业资产产中享有的经经济利益，其其金额为资产产减去负债后后的余额。所所有者
13、权益包包括实收资本本（股本）、资资本公积、盈盈余公积、未未分配利润等等。l 3、提供一个企企业收入方面面的信息（一）内容l 收入是指企企业在销售商商品、提供劳劳务及让渡资资产使用权等等日常活动中中形成的经济济利益的总流流入。如产品品销售收入、其其他业务收入入、投资收益益、营业外收收入等。l 4、提供一个企企业成本费用用方面的信息息l 费用是指企企业为销售商商品、提供劳劳务等日常活活动所发生的的经济利益的的流出。这里里的费用概念念是一个广义义的概念，包包括了成本和和费用。具体体包括产品销销售成本、产产品销售费用用、财务费用用、管理费用用、其他业务务支出、营业业外支出等。l 5、提供一个企企业在一
14、定期期间经营成果果及其分配的的信息。l 利润是指企业业在一定会计计期间的经营营成果。l 6、提供一个企企业在一定期期间现金流量量的信息。l 这里的现金包括括库存现金和和银行存款。现现金流量包括括现金流入、现现金流出和现现金净流量。（一）内容l 会计要素：会会计对象的具具体化。l 会计信息系统所所提供的上述述信息的内容容，其中：资资产、负债、所所有者权益、收收入、费用、利利润，构成会会计的六大要要素。现金流流量不是一个个专门的会计计要素。但它它是很重要的的有用信息。l 会计对象：资资本运动的数数量方面。l 它们最终是通过过三张会计报报表来体现的的：资产负债债表、损益表表和现金流量量表。（二）会计
15、的职职能l 1、反映经济活活动：会计最最为基本的职职能。l 2、监督控制经经济活动：任任何一个信息息系统都具有有一定的监督督控制职能。l 会计核算的专专门方法，使使该系统具有有保护性的控控制作用；l 会计的确认程程序具有“过滤”作用，可以以监督控制经经济活动的合合法与合理性性前馈控制；l 会计通过将实实际与计划 、预算的比比较，揭示差差异，可以起起到反馈控制制的作用。l 3、分析评价经经营业绩：通通过提供三张张报表，可以以反映企业财财务状况、经经营成果及现现金流量，同同时通过分析析报告，可以以肯定成绩、找找出差异，提提出措施。l 4、参与经济决决策。l 5、预测经济前前景。（三）会计的目目标l
16、 会计目标是指指会计活动应应达到的境地地。向会计信信息使用者提提供决策有用用的信息。l 1、谁是会计信信息的使用者者l （1）国家l （2）投资者、债债权人、供应应商、客户等等企业外部利利益相关者l （3）企业管理理当局、职工工l 2、信息使用者者需要什么样样的会计信息息l （1）向国家提提供有助于国国家进行宏观观调控的信息息；l （2）向企业外外部投资人与与债权人提供供有助于其作作出合理投资资与信贷决策策的信息。l （3）向企业内内部提供有助助于企业的管管理者作出各各种经济决策策、加强内部部控制、建立立和健全各种种经济责任制制的信息。四、会计的基本本程序、方法法与技术l （一）会计的基基本程
17、序与方方法l 是指会计的数据据处理与加工工报告信息的的顺序与方法法。主要包括括四个方面：确认、计量量、记录、报报告。l 1、会计确认：是指依据一一定的标准，辨辨认哪些数据据能否、何时时输入会计信信息系统以及及如何进行报报告的过程。l （1）定义标准准：符合要素素定义。l （2）时间标准准：权责发生生制与收付实实现制l 权责发生制一切会计要要素的确认，特特别是收入和和费用的确认认，均以权利利已经形成或或义务（责任任）的真正发发生为基础进进行。l 收付实现制一切会计要要素的确认，特特别是收入和和费用的确认认，均以现金金流入或现金金流出的时间间作为确认的的时点。l 与会计初始确认认相对应的会会计方法
18、是：凭证审核。2、会计的计量量l 会计计量是会计计基本程序中中的核心。l （1）计量尺度度l 会计的计量尺度度是货币。会会计有四个基基本的假设，其其中之一就是是货币计量假假设。l （2）计量属性性l 历史成本计量属属性。历史成成本计量原则则是会计的一一条重要原则则。l 其他计量属性：现行成本、重重置成本、现现行市价。l 现在世界各国会会计实务中通通行的是历史史成本的计量量属性。l 与会计计量相对对应的会计方方法是：货币币计价、成本本计算。3、会计的记录录l 记录是指对资资本运动过程程中，经过确确认而可以进进入会计信息息系统处理的的每项数据，运运用预先设计计的帐户和有有关文字及金金额，按复式式记
19、帐的要求求，在帐簿中中加以登记。l 它是会计核算中中的一个重要要环节，形成成为会计核算算的一个子系系统复式簿记系系统。l 记录时主要运用用的会计方法法有：设置帐帐户、复式记记帐、填制凭凭证和登记帐帐簿等。4、会计报告l 报告是把会会计所形成的的财务信息传传递给信息使使用者的手段段。l 财务会计报告告包括财务报报表、财务报报表附注和财财务情况说明明书。l 财务报表是财财务报告的核核心。也是会会计工作的最最终成果。l 与会计报告相相对应的会计计方法：编制制财务报表、财财产清查。l 会计四个基本程程序及所运用用的方法，用用图表表示参参见教材P338图表1-7。（二）会计技术术l 会计技术是指指信息系
20、统为为生成会计信信息，在其基基本程序和运运用相应的方方法时，所采采用的技术手手段。l 1、手写簿记和和报告系统手工会计l 2、电子数据处处理系统会计电算化化第二章 设置帐帐户与复式记记帐l 会计核算的专门门方法有：设设置帐户、填填制和审核凭凭证、成本计计算、复式记记帐、登记帐帐簿、编制报报表、财产清清查等。l 一、会计恒等式式l 它是会计方法的的出发点和基基础。l 资产=负债+所所有者权益 会计 恒等式 （1）l 所有者权益=资资产负债=净资产 （2）l 收入费用=利利润 （3）l 资产+（收入费用）=负债所有有者权益利利润 （4）l 举例：P53-57二、设置帐户l 1、设置帐户的的作用l
21、设置帐户是复式式簿记系统的的一个专门方方法。l 帐户与会计科科目：严格说说来二者有区区别，会计科科目只是帐户户的名称。但但现在往往通通用。l 交易、事项与与经济业务：l 交易往往泛指主主体与主体之之间或主体与与外界一切单单位之间已发发生的每一项项往来。l 事项指主体内部部发生的各种种经济活动。l 我国习习惯上，把交交易、事项统统称为经济业业务。l 设置帐户的作作用：l （1）是是把数据转换换为初始信息息的必要手段段。l （2）可可以压缩信息息数量，提高高质量。因为为帐户可以把把单个的、大大量重复的数数据进行分类类、归并、汇汇总、整理和和加工，使之之井然有序。2、设置帐户的的原则 l 帐户不能随
22、心所所欲地任意设设置，而须根根据会计的目目标，遵循一一定的设置原原则：l （1）要能全面面、系统反映映与控制财务务会计要素及及整个财务会会计对象。l （2）要能密切切配合和满足足编制会计报报表的要求，从从而满足决策策与管理的需需要。l 实际工作中，人人们设置的帐帐户，基本上上是与报表的的项目相吻合合相关联的。l 财务报告的目标标以及所应揭揭示的信息，基基本上决定应应设置帐户的的数量和内容容。l （3）既要注意意保证统一与与可比性，又又要保持灵活活性。l 比如，特殊行业业设置帐户时时，可保持一一定的灵活性性。3、帐户的结构构l （1）帐户的借借方与贷方l 任何一次资本本运动，所引引起帐户的数数量
23、变化（金金额），不外外乎是“增加”与“减少”这两种情况况；变化后的的结果则是增增加或减少后后的“余额”。l 因此，每个帐帐户都有两个个部位：一个个用于登记增增加额，另一一个用于登记记减少额。这这两个部位就就成为了一切切帐户的 基本结构。l 为了讲课的方方便，帐户结结构往往采用用简化的“TT”形结构。l 帐户的左方称称为借方，右右方称为贷方方。l 实际工作作中，通常采采用“三栏式”，见P64图2-2。 l 借方、贷方与与“增加”、“减少”的关系：见见P64。l 资产类类帐户：l 负债类类帐户：l 所有者者权益类帐户户：l 收入类类帐户：l 费用类类帐户： （2）本期发生生额、期初余余额、期末余余
24、额及其计算算l 本期发生额：l 记入借方和贷方方的增加数或或减少数，统统称为本期发发生额，包括括本期借方发发生额、本期期贷方发生额额。l 余额及计算：l 将帐户的借方发发生额与贷方方发生额加以以比较，其结结果就构成余余额。P688三、复式记帐l 1、复式记帐原原理l 每一项经济业务务要求同时在在两个（或两两个以上）相相互联系的帐帐户以相等的的金额进行记记录，相互联联系地反映资资本运动的来来踪去迹。l 举例：l （1）业主投入入资本5000000元，存存入银行。l （2）动用银行行存款1500000元，购购买一批原材材料。2、借贷记帐法法l （1）记帐符号号：l 借、贷贷l （2）记帐规则则：l
25、 有借借必有贷、借借贷必相等。l 举例：P83-93第三章 会计凭凭证与帐簿l 帐户和复式记帐帐的相互结合合，代表复式式簿记系统的的本质，而复复式簿记系统统的运行则需需要借助一定定的工具或载载体。l 凭证和帐簿正是是需要借助的的工具或载体体。l 凭证决定了哪些些数据可以进进入会计系统统、哪些数据据不能进入会会计系统；所所有进入会计计系统的数据据都要通过帐帐簿归集、汇汇总，并最后后体现到财务务报表中。l 凭证帐簿报表l 一、会计凭证l 1、定义：l 会计凭证是用来来接受、记录录经济业务发发生的全部数数据，以便明明确经济责任任，并作为登登记帐簿依据据的书面证明明文件。2、会计凭证的的作用l （1）
26、通过填制制会计凭证，可可以全面记录录企业日常发发生的经济业业务，为登记记帐簿提供必必要的依据，同同时为会计检检查和会计分分析提供具有有法律效力的的根据。l （2）通过审核核会计凭证，可可以对经济业业务的发生是是否合理、合合法进行监督督，借以保护护会计主体财财产的安全和和合理使用，保保证财务计划划和财务制度度的贯彻执行行，提高企业业经营活动的的经济效益。l （3）通过填制制和审核会计计凭证，可以以严格企业内内部的经济责责任制，发生生问题也便于于查清责任，促促进企业内部部的分工协作作。l 填制和审核会计计凭证，是如如实和有效监监督企业经济济业务，保证证会计信息的的真实、完整整的重要手段段。3、会计
27、凭证的的种类l 会计凭证按其填填制的程序和和用途可分为为原始凭证和和记帐凭证。l （1）原始凭证证l 定义：原始凭凭证是在经济济业务发生或或完成时取得得或填制，用用来证明经济济业务的发生生，明确经济济责任，并作作为记帐依据据的书面证明明文件。l 种类：l 原始凭证按其其来源的不同同，分为自制制凭证和外来来凭证。l 自制凭证：如“收料单”、“盘点表”、“领料单”等。l 外来凭证：如购购货时取得的的“发票”。l 原始凭证按其其填制的手续续次数不同，分分为一次凭证证、累计凭证证和原始凭证证汇总表。分分别如：“发票”、“限额领料单单”、“发料汇总表表”或“工资汇总表表”等。式样见见教材P1118-12
28、00。（2）记帐凭证证l 定义：记帐凭凭证是由会计计部门根据已已审核原始凭凭证编制、载载有会计分录录、直接据以以登记帐簿的的书面文件。（这这实际是进行行第一次确认认）l 第一步：审核原原始凭证。l 第二步：编制记记帐凭证，作作成会计分录录。l 第三步：登记帐帐簿。l 种类：通用用格式：记帐帐凭证。l 分为：收款款凭证、付款款凭证、转帐帐凭证。l 格式见教材P11224、会计凭证的的填制和审核核l （1）原始凭证证的要素与审审核l 要素：l 名称：体现该该凭证所代表表的经济业务务的类型。如如“发票”、“收款收据”、“领料单”等。l 填制的日期：应该是经济济业务发生的的日期。l 交易双方单位位的名
29、称。准准确地反映双双方的经济责责任。如果一一份原始凭证证没有明确的的交易双方，就就很难追查其其真实性。l 经济业务的内内容：一般可可通过摘要栏栏加以明确。l 经济业务的实实物数量和金金额：是对经经济活动完整整反映所要求求，也是会计计记录的要求求。l 有关经办人员员的签名、盖盖章：目的是是明确有关人人员的具体责责任。l 审核：l 形式上审核：是是否符合规定定要求，是否否填列齐全，数数字是否正确确。l 实质上审核：经经济业务是否否真实，是否否合法、合理理。（2）记帐凭证证的要素和审审核l 要素l 记帐凭证的名名称、填制单单位、填制日日期和编号。l 经济业务的简简要说明和所所附原始凭证证张数。摘要要
30、栏扼要说明明经济业务的的类型。l 会计分录。即即会计科目的的借贷方向和和金额。这是是记帐凭证的的主体部分。l 有关人员的签签名、盖章，收收付款凭证还还需有出纳人人员的签章。明明确各人应付付的责任。l 审核l 记帐凭证是否否附有原始凭凭证，记帐凭凭证的内容和和原始凭证的的内容是否相相符；l 应借应贷会计计科目和金额额的计算是否否正确；l 有关项目的填填列是否完备备，有关人员员是否都已签签章。二、会计帐簿l 1、定义：帐簿簿是由一定格格式、相互联联结的帐页组组成，以会计计凭证为依据据，全面、连连续、系统地地记录各项经经济业务的簿簿籍。l 2、作用：l （1）提供序时时记录，反映映企业经济活活动的全
31、貌，为为经营管理提提供系统、完完整的会计核核算资料。l （2）是发挥会会计监督职能能的重要手段段。随时掌握握资产、负债债、所有者权权益情况，通通过帐实核对对，保证帐实实相符。l （3）为编制会会计报表提供供依据。l 3、种类：可根根据不同标准准进行分类。l （1）按用途可可分为：序时时帐簿、分类类帐簿和备查查帐簿。l 序时帐簿：现金金日记帐、银银行存款日记记帐。l 分类帐簿：总分分类帐簿、明明细分类帐簿簿。l 备查帐簿：辅助助帐簿。l （2）按外表形形式可分为：订本式帐簿簿、活页式帐帐簿、卡片式式帐簿。l 订本式：现金、银银行存款日记记帐。l 活页式：固定资资产明细帐、材材料明细帐等等。l 卡
32、片式：固定资资产明细帐等等不经常变动动的帐项的登登记。3、帐簿的设置置和登记l （1）日记帐的的设置和登记记l 设置：现金日日记帐和银行行存款日记帐帐。格式：三三栏式、多栏栏式。参见教教材P1333。l 登记：由出纳纳负责登记。应应做到：逐日日逐笔顺序登登记，日清月月结。l （2）总分类帐帐簿的设置和和登记l 设置：按总帐帐科目（一级级科目）分别别设置，只提提供较总括的的金额指标。格格式：三栏式式。l 登记：由会计计根据记帐凭凭证或将记帐帐凭证进行一一定方式汇总总登记。l （3）明细分类类帐簿的设置置和登记l 明细分类帐是总总分类帐簿的的必要补充。它它提供的信息息对日常的经经营管理往往往是很重
33、要的的。l 设置：一般采采用活页式帐帐簿，有时也也采用卡片式式帐簿。格式式有：三栏式式、数量金额额式、多栏式式。l 三栏式：与总总分类帐相同同。借、贷、余余。l 数量金额式：借、贷、余余三栏分别设设置数量、单单价、金额三三小栏。l 多栏式：是在在“借方”和“贷方”之下，再分分别设置若干干金额栏，分分别登记各明明细帐的发生生额。4、帐簿的使用用和登记规则则l 帐簿启用规则则l （1）应在帐簿簿扉页上载明明：帐簿名称称、单位名称称、帐簿编号号、帐簿册数数、帐簿共计计页数、启用用日期、记帐帐人员、主管管人员等，并并加盖公章；l （2）中途更换换记帐人员，需需要在交接记记录中登记并并签章，同时时，须有
34、会计计主管人员监监交并签章。l 帐簿的登记规规则l （1）依据只能能是经过审核核无误的会计计凭证。l （2）记帐时必必须以蓝、黑黑墨水书写，不不能使用铅笔笔或圆珠笔，红红色墨水只能能在画线、改改错和冲帐时时使用。l （3）登帐时应应按编页连续续登记，不得得隔页或跳行行；应将记帐帐凭证的号数数记入帐簿内内，同时，应应在记帐凭证证上注明帐页页，或注明记记号，表示已已过帐；每一一张帐页登记记完毕应在最最后一行摘要要栏注明“转次页”，加计“本页发生额额合计数”，结出余额额，然后将发发生额和余额额记入下一页页的第一行，并并在摘要栏写写“承上页”。l （4）帐簿记录录发生错误时时，不能刮檫檫、挖补、涂涂抹
35、或用褪色色墨水更改字字迹，应采用用规定的方法法加以更正。帐簿记录发生错错误时的更正正方法l （1）画线更正正法l 纯属过帐错误误时，采用此此法。即结帐帐前，发现帐帐簿记录有误误，但记帐凭凭证正确。此此时，先将错错误的数字全全部画一条红红线予以注销销，然后将正正确的文字或或数字用蓝字字写在画线的的上端，并由由记帐人员在在更正处盖章章。l （2）红字更正正法l 记帐后发现记记帐凭证应借借应贷科目有有误或科目和和金额同时出出现差错时，可可用红字更正正法予以更正正。具体方法法是：先用红红字金额填制制一张内容与与原来错误的的记帐凭证完完全相同的记记帐凭证，用用红字登记入入帐，据以冲冲销原有的错错误记录，
36、再再用蓝字填制制一张正确的的记帐凭证，重重新登记入帐帐。l 举例：P1399l （3）补充登记记法l 记帐凭证科目目正确，金额额错误，且错错误金额小于于正确的金额额，已过帐。此此时，应采用用补充登记法法。即按正确确金额与原来来所填金额之之差作为分录录的金额，用用蓝字编制一一张与原凭证证上应借应贷贷帐户完全相相同的记帐凭凭证，过入有有关帐簿。5、结帐和对帐帐l 结帐l （1）查明本期期所发生的经经济业务是否否已全部登记记入帐；l （2）按照权责责发生制的原原则将收入和和费用归属于于各个相应的的会计期间，即即编制调整分分录，包括：摊配已登帐帐的待摊费用用和预收收益益；计提应承承担但尚未支支付的应付
37、或或预提费用；确认已实现现但尚未收到到的应收收益益等，再据以以登记入帐。l （3）编制结帐帐分录，并登登记入帐。l （4）计算各帐帐户的本期发发生额合计和和期末余额，画画双线以结束束本期记录。然然后，将期末末余额结转下下期，作为下下一个会计期期间的期初余余额。l 对帐l 帐证核对、帐帐帐核对、帐实实核对、帐表表核对。三、会计记帐程程序l 记帐程序是指根根据记帐凭证证登记帐簿的的程序。常用用的记帐程序序有：记帐凭凭证记帐程序序、汇总记帐帐凭证记帐程程序、科目汇汇总表记帐程程序、日记总总帐记帐程序序。l 着重介绍记帐凭凭证记帐程序序和科目汇总总表记帐程序序。l 1、记帐凭证记记帐程序l （1）根据
38、原始始凭证填制记记帐凭证；l （2）根据记帐帐凭证及所附附的原始凭证证登记各种明明细分类帐；l （3）根据记帐帐凭证（或收收、付款凭证证）登记现金金日记帐和银银行存款日记记帐；l （4）根据记帐帐凭证登记总总分类帐；l （5）会计期间间终了，现金金日记帐、银银行存款日记记帐的余额以以及各明细分分类帐余额之之和应当和总总帐有关帐户户的余额核对对相符；l （6）根据总帐帐和明细帐提提供的数据编编制会计报表表。l 图示见教材P1143。优缺点 l 记帐凭证记帐程程序是最基本本的核算程序序，它包括了了各种核算程程序的基本要要素。l 特点：根据记帐帐凭证直接逐逐笔地登记总总帐。l 优点：组织程序序简单明
39、了、总总帐反映详细细。l 缺点：总帐要逐逐笔登记，记记帐工作繁重重。2、科目汇总表表记帐程序l 科目汇总表记帐帐程序的主要要特点：l 定期把会计期间间内所有记帐帐凭证按相同同科目（帐户户）加以汇总总，编制一张张包括全部帐帐户的科目汇汇总表，然后后据以登记总总帐。l 举例：P1444-147第四章 会计计循环l 一个完整的会计计循环包括下下面几个基本本步骤:l 1、设置帐户，编编制记帐凭证证：对经济业业务进行分析析，按复式记记帐原理编制制记帐凭证；l 2、过帐：将记记帐凭证内的的会计分录按按一定程序分分别过入总分分类帐和相应应的明细分类类帐、日记帐帐；l 3、试算平衡：根据分类帐帐中的各帐户户资
40、料，进行行试算平衡；l 4、帐项调整：期末对应调调整事项，按按权责发生制制要求作出调调整分录，并并过入相应的的分类帐；l 5、结帐：在月月末编制结帐帐分录，将各各临时性帐户户的余额转入入到永久性帐帐户，以便能能进行下一个个会计程序的的工作。临时时性帐户包括括有关的收入入类和费用类类帐户，每一一个会计期末末，它们的余余额结转为零零。永久性帐帐户是指那些些能体现到最最终的资产负负债表中去的的帐户。每一一个会计期末末不结转为零零，所以是永永久性的。l 6、编制会计报报表。在结帐帐程序结束后后，就可以进进行会计报表表的编制工作作。一、权责发生制制与帐项调整整l 1、权责发生制制：是会计确确认的重要时时
41、间基础。我我国将之视为为会计的一项项重要原则。l 权责发生制是是以权利是否否形成和责任任是否发生为为依据确认收收入和费用。即即凡是收取一一项收入的权权利已经具备备，不论企业业是否取得这这项收入上的的现金，都应应确认为收入入；只要主体体已承担了某某项费用上的的义务，即使使与该项义务务相关联的现现金支出行为为尚未发生，也也要确认为费费用。目前企企业会计实务务中主要采用用这一基础。l 收付实现制：它是按现金金收到或付出出为标准，记记录收入的实实现和费用的的发生。即：收到现金就就确认为收入入，付出现金金则形成费用用。在以盈利利为目的的企企业，这一基基础目前已退退居次要和辅辅助的地位。l 举例：企业于于
42、2001年7月出租一台台设备，租期期半年，20002年1月收到租金金。l 收付实现制：22001年不不确认租金收收入，20002年1月确认全部部收入。l 权责发生制：22001年确确认全部租金金收入，20002年1月不再确认认收入。l 承租方在两种种确认基础下下的情况如何何呢？2、帐项调整l 帐项调整：每每一个会计期期末，为准确确确定该期间间的收入、费费用、资产、负负债，根据权权责发生制对对部分会计事事项予以调整整的行为。调调整帐项一般般通过编制帐帐项调整分录录进行。l 通常的帐项调调整包括四类类：l （1）应计收入入：企业已赚赚取、尚未收收取现金、并并未在帐上加加以反映的收收入。如：应应收租
43、金、应应计利息收入入。举例：PP168-1169l （2）应计费用用：是指义务务或责任业已已形成、但尚尚未入帐、也也未支付现金金的项目。这这些费用上的的现金支付行行为。一般会会在以后的会会计期间发生生。如：应付付劳务费、应应计利息。-预提费用用。举例：PP170l （3）预收收入入：是指已经经收到现金，但但尚未交付产产品或提供劳劳务的收入。这这部分现金收收入按照权责责发生制，不不应该作为收收款当期的收收入，而要在在以后的期间间根据产品交交付或劳务提提供的情况，逐逐步确认为各各该期间的收收入。举例：P171-172l （4）预付费用用：支付在先先、受益在后后的费用，就就是预付费用用。按收益期期限
44、长短不同同分为：收益益性支出和资资本性支出。收收益期限在一一年之内的项项目，习惯上上称其为“待摊费用”；支付与受受益的期限长长于一年的，属属于资本性支支出，应按其其可能受益年年限分摊，如如固定资产支支出，其摊销销称为折旧。举举例：P1773-1744二、工作底稿的的编制与基本本财务报表l 1、工作底稿的的编制l 从一个完整的会会计循环来看看，至少要编编制三次试算算表。l 第一次：是在在对本期所发发生的全部经经济业务作出出会计分录并并据以入帐后后，称为调整整前试算；l 第二次：是在在编制调整分分录并登记到到相应的帐户户中去后，称称为调整后试试算；l 第三次：在结结清所有暂记记性帐户后。l 实际工作中，可可通过编制工工作底稿的方方式，将上述述第一、二个个步骤集中在在一起，然后后将调整后试试算表的各项项目金额分别别填入资产负负债表和利润润表中。l 举例：P1755-183l 2、基本财务报报表的编制l （1）利润表l （2）资产负债债表三、结帐与会计计循环的结束束l 1、结帐：作为为一种程序，仅仅指结计出本本期发生额和和期末余额的的工作。每个个会计期末都都要进行。l 结帐有时是指： （1）为在会计计期末结平所所有暂记性（临临时性）帐户户而作的结帐帐分录；（22）在结帐分分录全部过帐帐的基础上，结结计出期末余余额，并转入入下期。l 2、结帐业务举举例l 所有收入和费用用类帐户及其