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1、最新资料推荐第一章 总论l 一、什么是会计l 二、会计与环境会计的产生与发展l 三、会计的内容、职能与目标l 四、会计的基本程序、方法与技术一、什么是会计l 会计，是一个不断发展的概念。l 20世纪初，美国会计职业界普遍认为会计是一门艺术。l 到20世纪中期，美国会计学界逐渐认为会计是一门科学。在此基础上，1966年美国会计学会提出：会计是一个经济信息系统。l 会计是一个以提供有关经济实体财务信息为主的经济信息系统。l 我国也曾提出过“会计是一种管理工具”，“会计是一种管理活动”，“会计是一个经济信息系统”等观点。l 会计是一个以提供有关一个经济实体财务信息为主的经济信息系统。l 如何理解这一
2、定义？l （一）经济活动与经济信息l （二）价值运动与财务信息l （三）会计是以提供财务信息为主的经济信息系统（一）经济活动与经济信息l 经济活动是人类一项最基本的实践活动，是其他实践活动的前提与基础。l 企业是开展经济活动的主体，从事各种经济活动。任何企业开展经济活动的目的是为了赢利，追求经济效益。经济效益就是投入与产出之间的比例关系。人们总是追求以最小的投入产生最大的产出，追求利润的最大化。l 如何提高经济效益或利润？除了技术创新、产品创新等因素外，提高管理、决策水平是非常关键的因素。l 管理、决策只有做到“心中有数”，才不致于盲目。这里的“数”就是“经济信息”。l 经济信息按照最一般的理
3、解，它是信息的一种，是对人类经济活动的状态、规模、特征及其关系与变化的表述。l 人类可以从多种渠道获取经济信息，会计的产生与存在同经济活动及其经济信息有关。（二）价值运动与财务信息l 1、价值运动l 商品具有使用价值和价值两重属性。不同使用价值的商品，之所以能相交换，是因为它们都是一定量的人类劳动的凝结，这里所说的凝结的一定量的人类劳动，就是商品的价值。l 作为价值，商品只有量的差别。价值的量，目前尚不可能直接加以计算和自我表现，而是通过货币来捕捉和表示的。l 商品经济条件下的经济活动，既存在物质运动的形式，又有着价值运动的形式，二者缺一不可。商品生产运动从它的价值形式看，就是价值运动。l 价
4、值运动在企业经营活动中，表现为资本（资金）运动。l 企业的生产经营活动，包括供应活动、生产活动和销售活动三个基本的活动。此外，还包括资本投入、资本退出活动。l 资本运动借助于货币形式进行量的反映，体现的是对资本运动这一事物的状态、规模、特征及其关系与变化的表述，它就是价值运动的信息，或称为货币信息，或叫做财务信息。财务信息是经济信息的一种，是人们进行管理必须掌握的重要信息。制造业企业资本运动的简单图式l 供应 生产 销售l 资本投入货币原材料在产品产成品货币资本退出l 支付工资及其他费用 l l 固定资产 l （三）会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统l 财务信息，由于是以货币金额表示的
5、信息，所以，可以全面、综合、系统和连续地反映商品运动中的量的变化。借助于财务信息或价值信息，人们才能进行预测、监督、分析和决策。l 财务信息如何获得？l 会计是采用一定程序和专门方法进行记录、加工、传输财务信息的重要手段。它以货币的形式对企业的资本运动进行全面、综合、系统和连续地反映的经济信息系统。l 会计也反映实物量等非财务方面的信息，但这仅是提供财务信息的附带工作。二、会计的产生与发展l 1、会计是环境发展到一定阶段的产物。l 环境，在一般意义上是指周围情况的总和。周围的情况通常又是指自然情况和社会情况这两个方面。l 自然情况的构成因素很多，如：地形、气候、矿藏、森林、河流。l 社会情况至
6、少包括三个方面：生产力、生产关系和上层建筑。l 社会环境包括：科技环境、经济环境、政治环境、法律环境等。l 企业制度和组织形式是环境的重要因素和具体化。l 人类之所以在生产劳动的时间以外还肯花一定的时间去从事会计这项活动，归根到底，是为了通过会计及其他手段方法，加强管理，合理分配劳动时间，减少劳动消耗，生产更多的产品，以满足人类自身的需要。l 会计的产生，是时间节约规律作用的结果。2、会计随着环境的变化而发展l 时间节约规律发生作用的范围和程度，取决于社会的生产力发展水平和生产的社会规模；而其发生作用的形式，则取决于不同的社会制度。因此，在不同的经济发展阶段和不同的社会环境里，会计的水平和作用
7、也就不完全一样。l 比如，改革开放前，我国实行的高度集中的计划经济体制，企业不是真正意义上的企业，会计基本上是照搬前苏联的会计。发展水平落后。l 改革开放后，特别是实行社会主义市场经济改革以来，我国会计经历了前所未有的大发展，现代企业制度的建立，股份制会计的实施，等等，使中国会计发生了巨大的变革，大大缩短了与发达国家的差距。l 回顾会计发展的历史，大致可分为三个发展阶段：l 古代会计近代会计现代会计（1）古代会计l 从会计产生到复式簿记应用之前这段时间，可称为古代会计。l 这一阶段，由于生产力水平比较低，商品经济尚不发达，货币关系还未全面展开，经济关系相对简单，因而，会计发展很缓慢。l 古代会
8、计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的工具在内。会计独有的专门方法还远没有形成，会计也没有形成为一门独立的学科。（2）近代会计l 时间：近代会计是从运用复式簿记开始的。l 复式记帐法在理论上的总结及推广揭开了会计由古代阶段迈向近代阶段的大门。l 特点：l 会计应用货币形式作为计量、记录与报告的手段；l 会计的记录采取了复式记帐，形成了一个严密的帐户体系。l 标志：l 复式簿记在理论上的总结被认为是近代会计发展史上的第一个里程碑。l 1854年世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师公会的成立，被认为是近代会计发展史上的第二个里程碑。（3）现代会计l 时间：20世纪50年代以后
9、。l 特点：l 传统会计“一分为二”，形成了“财务会计”和“管理会计”两大分支。l 财务会计对外会计。即以生成财务报表为中心，对外提供信息为主的会计。服务对象：企业外部信息使用者。财务会计面向过去。l 管理会计对内会计。即主要为了适应企业内部管理的需要，即为企业管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供有用信息的会计。服务对象：企业管理部门。管理会计面向未来。l 标志：l 现代管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。（4）几点结论l 第一，会计的发展史表明，会计的产生与发展同人们管理经济、讲求经济效益紧密地联系着，随着生产力水平的不断发展管理水平的不断提高及人类对经济效益的追求等环境
10、的变化，相应地会对会计提出新的要求，这是会计发展的原动力。l 第二，会计具有很大的技术性，这一属性决定了会计在各国间具有相当程度的共同性。同时，会计又具有一定的社会属性，受到所处社会经济环境的影响，各国会计存在着不同程度的差异性。l 从技术属性看，会计可以国际化；从社会属性看，会计还存在本土化。三、会计的内容、职能与目标l （一）内容l 1、提供一个企业有关资产方面的信息l 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。l 2、提供一个企业所拥有资产的来源的信息l 资产来源于两个方面，一是负债
11、，二是所有者权益。l 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债可分为流动负债和长期负债。l 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。l 3、提供一个企业收入方面的信息（一）内容l 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。如产品销售收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。l 4、提供一个企业成本费用方面的信息l 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。这里的费用概念是一个广义的概
12、念，包括了成本和费用。具体包括产品销售成本、产品销售费用、财务费用、管理费用、其他业务支出、营业外支出等。l 5、提供一个企业在一定期间经营成果及其分配的信息。l 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。l 6、提供一个企业在一定期间现金流量的信息。l 这里的现金包括库存现金和银行存款。现金流量包括现金流入、现金流出和现金净流量。（一）内容l 会计要素：会计对象的具体化。l 会计信息系统所提供的上述信息的内容，其中：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，构成会计的六大要素。现金流量不是一个专门的会计要素。但它是很重要的有用信息。l 会计对象：资本运动的数量方面。l 它们最终是通过三张会计报表
13、来体现的：资产负债表、损益表和现金流量表。（二）会计的职能l 1、反映经济活动：会计最为基本的职能。l 2、监督控制经济活动：任何一个信息系统都具有一定的监督控制职能。l 会计核算的专门方法，使该系统具有保护性的控制作用；l 会计的确认程序具有“过滤”作用，可以监督控制经济活动的合法与合理性前馈控制；l 会计通过将实际与计划 、预算的比较，揭示差异，可以起到反馈控制的作用。l 3、分析评价经营业绩：通过提供三张报表，可以反映企业财务状况、经营成果及现金流量，同时通过分析报告，可以肯定成绩、找出差异，提出措施。l 4、参与经济决策。l 5、预测经济前景。（三）会计的目标l 会计目标是指会计活动应
14、达到的境地。向会计信息使用者提供决策有用的信息。l 1、谁是会计信息的使用者l （1）国家l （2）投资者、债权人、供应商、客户等企业外部利益相关者l （3）企业管理当局、职工l 2、信息使用者需要什么样的会计信息l （1）向国家提供有助于国家进行宏观调控的信息；l （2）向企业外部投资人与债权人提供有助于其作出合理投资与信贷决策的信息。l （3）向企业内部提供有助于企业的管理者作出各种经济决策、加强内部控制、建立和健全各种经济责任制的信息。四、会计的基本程序、方法与技术l （一）会计的基本程序与方法l 是指会计的数据处理与加工报告信息的顺序与方法。主要包括四个方面：确认、计量、记录、报告。l
15、 1、会计确认：是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。l （1）定义标准：符合要素定义。l （2）时间标准：权责发生制与收付实现制l 权责发生制一切会计要素的确认，特别是收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）的真正发生为基础进行。l 收付实现制一切会计要素的确认，特别是收入和费用的确认，均以现金流入或现金流出的时间作为确认的时点。l 与会计初始确认相对应的会计方法是：凭证审核。2、会计的计量l 会计计量是会计基本程序中的核心。l （1）计量尺度l 会计的计量尺度是货币。会计有四个基本的假设，其中之一就是货币计量假设。l （2）计量属性l 历
16、史成本计量属性。历史成本计量原则是会计的一条重要原则。l 其他计量属性：现行成本、重置成本、现行市价。l 现在世界各国会计实务中通行的是历史成本的计量属性。l 与会计计量相对应的会计方法是：货币计价、成本计算。3、会计的记录l 记录是指对资本运动过程中，经过确认而可以进入会计信息系统处理的每项数据，运用预先设计的帐户和有关文字及金额，按复式记帐的要求，在帐簿中加以登记。l 它是会计核算中的一个重要环节，形成为会计核算的一个子系统复式簿记系统。l 记录时主要运用的会计方法有：设置帐户、复式记帐、填制凭证和登记帐簿等。4、会计报告l 报告是把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。l 财务会计
17、报告包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书。l 财务报表是财务报告的核心。也是会计工作的最终成果。l 与会计报告相对应的会计方法：编制财务报表、财产清查。l 会计四个基本程序及所运用的方法，用图表表示参见教材P38图表1-7。（二）会计技术l 会计技术是指信息系统为生成会计信息，在其基本程序和运用相应的方法时，所采用的技术手段。l 1、手写簿记和报告系统手工会计l 2、电子数据处理系统会计电算化第二章 设置帐户与复式记帐l 会计核算的专门方法有：设置帐户、填制和审核凭证、成本计算、复式记帐、登记帐簿、编制报表、财产清查等。l 一、会计恒等式l 它是会计方法的出发点和基础。l 资产=负债+所
18、有者权益 会计 恒等式 （1）l 所有者权益=资产负债=净资产 （2）l 收入费用=利润 （3）l 资产+（收入费用）=负债所有者权益利润 （4）l 举例：P53-57二、设置帐户l 1、设置帐户的作用l 设置帐户是复式簿记系统的一个专门方法。l 帐户与会计科目：严格说来二者有区别，会计科目只是帐户的名称。但现在往往通用。l 交易、事项与经济业务：l 交易往往泛指主体与主体之间或主体与外界一切单位之间已发生的每一项往来。l 事项指主体内部发生的各种经济活动。l 我国习惯上，把交易、事项统称为经济业务。l 设置帐户的作用：l （1）是把数据转换为初始信息的必要手段。l （2）可以压缩信息数量，提
19、高质量。因为帐户可以把单个的、大量重复的数据进行分类、归并、汇总、整理和加工，使之井然有序。2、设置帐户的原则 l 帐户不能随心所欲地任意设置，而须根据会计的目标，遵循一定的设置原则：l （1）要能全面、系统反映与控制财务会计要素及整个财务会计对象。l （2）要能密切配合和满足编制会计报表的要求，从而满足决策与管理的需要。l 实际工作中，人们设置的帐户，基本上是与报表的项目相吻合相关联的。l 财务报告的目标以及所应揭示的信息，基本上决定应设置帐户的数量和内容。l （3）既要注意保证统一与可比性，又要保持灵活性。l 比如，特殊行业设置帐户时，可保持一定的灵活性。3、帐户的结构l （1）帐户的借方
20、与贷方l 任何一次资本运动，所引起帐户的数量变化（金额），不外乎是“增加”与“减少”这两种情况；变化后的结果则是增加或减少后的“余额”。l 因此，每个帐户都有两个部位：一个用于登记增加额，另一个用于登记减少额。这两个部位就成为了一切帐户的 基本结构。l 为了讲课的方便，帐户结构往往采用简化的“T”形结构。l 帐户的左方称为借方，右方称为贷方。l 实际工作中，通常采用“三栏式”，见P64图2-2。 l 借方、贷方与“增加”、“减少”的关系：见P64。l 资产类帐户：l 负债类帐户：l 所有者权益类帐户：l 收入类帐户：l 费用类帐户： （2）本期发生额、期初余额、期末余额及其计算l 本期发生额：
21、l 记入借方和贷方的增加数或减少数，统称为本期发生额，包括本期借方发生额、本期贷方发生额。l 余额及计算：l 将帐户的借方发生额与贷方发生额加以比较，其结果就构成余额。P68三、复式记帐l 1、复式记帐原理l 每一项经济业务要求同时在两个（或两个以上）相互联系的帐户以相等的金额进行记录，相互联系地反映资本运动的来踪去迹。l 举例：l （1）业主投入资本500000元，存入银行。l （2）动用银行存款150000元，购买一批原材料。2、借贷记帐法l （1）记帐符号：l 借、贷l （2）记帐规则：l 有借必有贷、借贷必相等。l 举例：P83-93第三章 会计凭证与帐簿l 帐户和复式记帐的相互结合，
22、代表复式簿记系统的本质，而复式簿记系统的运行则需要借助一定的工具或载体。l 凭证和帐簿正是需要借助的工具或载体。l 凭证决定了哪些数据可以进入会计系统、哪些数据不能进入会计系统；所有进入会计系统的数据都要通过帐簿归集、汇总，并最后体现到财务报表中。l 凭证帐簿报表l 一、会计凭证l 1、定义：l 会计凭证是用来接受、记录经济业务发生的全部数据，以便明确经济责任，并作为登记帐簿依据的书面证明文件。2、会计凭证的作用l （1）通过填制会计凭证，可以全面记录企业日常发生的经济业务，为登记帐簿提供必要的依据，同时为会计检查和会计分析提供具有法律效力的根据。l （2）通过审核会计凭证，可以对经济业务的发
23、生是否合理、合法进行监督，借以保护会计主体财产的安全和合理使用，保证财务计划和财务制度的贯彻执行，提高企业经营活动的经济效益。l （3）通过填制和审核会计凭证，可以严格企业内部的经济责任制，发生问题也便于查清责任，促进企业内部的分工协作。l 填制和审核会计凭证，是如实和有效监督企业经济业务，保证会计信息的真实、完整的重要手段。3、会计凭证的种类l 会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记帐凭证。l （1）原始凭证l 定义：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制，用来证明经济业务的发生，明确经济责任，并作为记帐依据的书面证明文件。l 种类：l 原始凭证按其来源的不同，分为自制凭证和外来
24、凭证。l 自制凭证：如“收料单”、“盘点表”、“领料单”等。l 外来凭证：如购货时取得的“发票”。l 原始凭证按其填制的手续次数不同，分为一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表。分别如：“发票”、“限额领料单”、“发料汇总表”或“工资汇总表”等。式样见教材P118-120。（2）记帐凭证l 定义：记帐凭证是由会计部门根据已审核原始凭证编制、载有会计分录、直接据以登记帐簿的书面文件。（这实际是进行第一次确认）l 第一步：审核原始凭证。l 第二步：编制记帐凭证，作成会计分录。l 第三步：登记帐簿。l 种类：通用格式：记帐凭证。l 分为：收款凭证、付款凭证、转帐凭证。l 格式见教材P1224、会计凭证的
25、填制和审核l （1）原始凭证的要素与审核l 要素：l 名称：体现该凭证所代表的经济业务的类型。如“发票”、“收款收据”、“领料单”等。l 填制的日期：应该是经济业务发生的日期。l 交易双方单位的名称。准确地反映双方的经济责任。如果一份原始凭证没有明确的交易双方，就很难追查其真实性。l 经济业务的内容：一般可通过摘要栏加以明确。l 经济业务的实物数量和金额：是对经济活动完整反映所要求，也是会计记录的要求。l 有关经办人员的签名、盖章：目的是明确有关人员的具体责任。l 审核：l 形式上审核：是否符合规定要求，是否填列齐全，数字是否正确。l 实质上审核：经济业务是否真实，是否合法、合理。（2）记帐凭
26、证的要素和审核l 要素l 记帐凭证的名称、填制单位、填制日期和编号。l 经济业务的简要说明和所附原始凭证张数。摘要栏扼要说明经济业务的类型。l 会计分录。即会计科目的借贷方向和金额。这是记帐凭证的主体部分。l 有关人员的签名、盖章，收付款凭证还需有出纳人员的签章。明确各人应付的责任。l 审核l 记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证的内容和原始凭证的内容是否相符；l 应借应贷会计科目和金额的计算是否正确；l 有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签章。二、会计帐簿l 1、定义：帐簿是由一定格式、相互联结的帐页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。l 2、作用：l （1
27、）提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。l （2）是发挥会计监督职能的重要手段。随时掌握资产、负债、所有者权益情况，通过帐实核对，保证帐实相符。l （3）为编制会计报表提供依据。l 3、种类：可根据不同标准进行分类。l （1）按用途可分为：序时帐簿、分类帐簿和备查帐簿。l 序时帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐。l 分类帐簿：总分类帐簿、明细分类帐簿。l 备查帐簿：辅助帐簿。l （2）按外表形式可分为：订本式帐簿、活页式帐簿、卡片式帐簿。l 订本式：现金、银行存款日记帐。l 活页式：固定资产明细帐、材料明细帐等。l 卡片式：固定资产明细帐等不经常变动的帐项
28、的登记。3、帐簿的设置和登记l （1）日记帐的设置和登记l 设置：现金日记帐和银行存款日记帐。格式：三栏式、多栏式。参见教材P133。l 登记：由出纳负责登记。应做到：逐日逐笔顺序登记，日清月结。l （2）总分类帐簿的设置和登记l 设置：按总帐科目（一级科目）分别设置，只提供较总括的金额指标。格式：三栏式。l 登记：由会计根据记帐凭证或将记帐凭证进行一定方式汇总登记。l （3）明细分类帐簿的设置和登记l 明细分类帐是总分类帐簿的必要补充。它提供的信息对日常的经营管理往往是很重要的。l 设置：一般采用活页式帐簿，有时也采用卡片式帐簿。格式有：三栏式、数量金额式、多栏式。l 三栏式：与总分类帐相同
29、。借、贷、余。l 数量金额式：借、贷、余三栏分别设置数量、单价、金额三小栏。l 多栏式：是在“借方”和“贷方”之下，再分别设置若干金额栏，分别登记各明细帐的发生额。4、帐簿的使用和登记规则l 帐簿启用规则l （1）应在帐簿扉页上载明：帐簿名称、单位名称、帐簿编号、帐簿册数、帐簿共计页数、启用日期、记帐人员、主管人员等，并加盖公章；l （2）中途更换记帐人员，需要在交接记录中登记并签章，同时，须有会计主管人员监交并签章。l 帐簿的登记规则l （1）依据只能是经过审核无误的会计凭证。l （2）记帐时必须以蓝、黑墨水书写，不能使用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在画线、改错和冲帐时使用。l （3）登帐时应
30、按编页连续登记，不得隔页或跳行；应将记帐凭证的号数记入帐簿内，同时，应在记帐凭证上注明帐页，或注明记号，表示已过帐；每一张帐页登记完毕应在最后一行摘要栏注明“转次页”，加计“本页发生额合计数”，结出余额，然后将发生额和余额记入下一页的第一行，并在摘要栏写“承上页”。l （4）帐簿记录发生错误时，不能刮檫、挖补、涂抹或用褪色墨水更改字迹，应采用规定的方法加以更正。帐簿记录发生错误时的更正方法l （1）画线更正法l 纯属过帐错误时，采用此法。即结帐前，发现帐簿记录有误，但记帐凭证正确。此时，先将错误的数字全部画一条红线予以注销，然后将正确的文字或数字用蓝字写在画线的上端，并由记帐人员在更正处盖章。
31、l （2）红字更正法l 记帐后发现记帐凭证应借应贷科目有误或科目和金额同时出现差错时，可用红字更正法予以更正。具体方法是：先用红字金额填制一张内容与原来错误的记帐凭证完全相同的记帐凭证，用红字登记入帐，据以冲销原有的错误记录，再用蓝字填制一张正确的记帐凭证，重新登记入帐。l 举例：P139l （3）补充登记法l 记帐凭证科目正确，金额错误，且错误金额小于正确的金额，已过帐。此时，应采用补充登记法。即按正确金额与原来所填金额之差作为分录的金额，用蓝字编制一张与原凭证上应借应贷帐户完全相同的记帐凭证，过入有关帐簿。5、结帐和对帐l 结帐l （1）查明本期所发生的经济业务是否已全部登记入帐；l （2
32、）按照权责发生制的原则将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录，包括：摊配已登帐的待摊费用和预收收益；计提应承担但尚未支付的应付或预提费用；确认已实现但尚未收到的应收收益等，再据以登记入帐。l （3）编制结帐分录，并登记入帐。l （4）计算各帐户的本期发生额合计和期末余额，画双线以结束本期记录。然后，将期末余额结转下期，作为下一个会计期间的期初余额。l 对帐l 帐证核对、帐帐核对、帐实核对、帐表核对。三、会计记帐程序l 记帐程序是指根据记帐凭证登记帐簿的程序。常用的记帐程序有：记帐凭证记帐程序、汇总记帐凭证记帐程序、科目汇总表记帐程序、日记总帐记帐程序。l 着重介绍记帐凭证记帐程序
33、和科目汇总表记帐程序。l 1、记帐凭证记帐程序l （1）根据原始凭证填制记帐凭证；l （2）根据记帐凭证及所附的原始凭证登记各种明细分类帐；l （3）根据记帐凭证（或收、付款凭证）登记现金日记帐和银行存款日记帐；l （4）根据记帐凭证登记总分类帐；l （5）会计期间终了，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各明细分类帐余额之和应当和总帐有关帐户的余额核对相符；l （6）根据总帐和明细帐提供的数据编制会计报表。l 图示见教材P143。优缺点 l 记帐凭证记帐程序是最基本的核算程序，它包括了各种核算程序的基本要素。l 特点：根据记帐凭证直接逐笔地登记总帐。l 优点：组织程序简单明了、总帐反映详细。
34、l 缺点：总帐要逐笔登记，记帐工作繁重。2、科目汇总表记帐程序l 科目汇总表记帐程序的主要特点：l 定期把会计期间内所有记帐凭证按相同科目（帐户）加以汇总，编制一张包括全部帐户的科目汇总表，然后据以登记总帐。l 举例：P144-147第四章 会计循环l 一个完整的会计循环包括下面几个基本步骤:l 1、设置帐户，编制记帐凭证：对经济业务进行分析，按复式记帐原理编制记帐凭证；l 2、过帐：将记帐凭证内的会计分录按一定程序分别过入总分类帐和相应的明细分类帐、日记帐；l 3、试算平衡：根据分类帐中的各帐户资料，进行试算平衡；l 4、帐项调整：期末对应调整事项，按权责发生制要求作出调整分录，并过入相应的
35、分类帐；l 5、结帐：在月末编制结帐分录，将各临时性帐户的余额转入到永久性帐户，以便能进行下一个会计程序的工作。临时性帐户包括有关的收入类和费用类帐户，每一个会计期末，它们的余额结转为零。永久性帐户是指那些能体现到最终的资产负债表中去的帐户。每一个会计期末不结转为零，所以是永久性的。l 6、编制会计报表。在结帐程序结束后，就可以进行会计报表的编制工作。一、权责发生制与帐项调整l 1、权责发生制：是会计确认的重要时间基础。我国将之视为会计的一项重要原则。l 权责发生制是以权利是否形成和责任是否发生为依据确认收入和费用。即凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应确认为
36、收入；只要主体已承担了某项费用上的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也要确认为费用。目前企业会计实务中主要采用这一基础。l 收付实现制：它是按现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生。即：收到现金就确认为收入，付出现金则形成费用。在以盈利为目的的企业，这一基础目前已退居次要和辅助的地位。l 举例：企业于2001年7月出租一台设备，租期半年，2002年1月收到租金。l 收付实现制：2001年不确认租金收入，2002年1月确认全部收入。l 权责发生制：2001年确认全部租金收入，2002年1月不再确认收入。l 承租方在两种确认基础下的情况如何呢？2、帐项调整l 帐项调整：每
37、一个会计期末，为准确确定该期间的收入、费用、资产、负债，根据权责发生制对部分会计事项予以调整的行为。调整帐项一般通过编制帐项调整分录进行。l 通常的帐项调整包括四类：l （1）应计收入：企业已赚取、尚未收取现金、并未在帐上加以反映的收入。如：应收租金、应计利息收入。举例：P168-169l （2）应计费用：是指义务或责任业已形成、但尚未入帐、也未支付现金的项目。这些费用上的现金支付行为。一般会在以后的会计期间发生。如：应付劳务费、应计利息。-预提费用。举例：P170l （3）预收收入：是指已经收到现金，但尚未交付产品或提供劳务的收入。这部分现金收入按照权责发生制，不应该作为收款当期的收入，而要
38、在以后的期间根据产品交付或劳务提供的情况，逐步确认为各该期间的收入。举例：P171-172l （4）预付费用：支付在先、受益在后的费用，就是预付费用。按收益期限长短不同分为：收益性支出和资本性支出。收益期限在一年之内的项目，习惯上称其为“待摊费用”；支付与受益的期限长于一年的，属于资本性支出，应按其可能受益年限分摊，如固定资产支出，其摊销称为折旧。举例：P173-174二、工作底稿的编制与基本财务报表l 1、工作底稿的编制l 从一个完整的会计循环来看，至少要编制三次试算表。l 第一次：是在对本期所发生的全部经济业务作出会计分录并据以入帐后，称为调整前试算；l 第二次：是在编制调整分录并登记到相
39、应的帐户中去后，称为调整后试算；l 第三次：在结清所有暂记性帐户后。l 实际工作中，可通过编制工作底稿的方式，将上述第一、二个步骤集中在一起，然后将调整后试算表的各项目金额分别填入资产负债表和利润表中。l 举例：P175-183l 2、基本财务报表的编制l （1）利润表l （2）资产负债表三、结帐与会计循环的结束l 1、结帐：作为一种程序，仅指结计出本期发生额和期末余额的工作。每个会计期末都要进行。l 结帐有时是指： （1）为在会计期末结平所有暂记性（临时性）帐户而作的结帐分录；（2）在结帐分录全部过帐的基础上，结计出期末余额，并转入下期。l 2、结帐业务举例l 所有收入和费用类帐户及其他的暂
40、记性帐户，到会计期末都应结平。而为了结平这些暂记性帐户，必须作出相应的会计分录。具体处理是：l 先将所有收入和费用帐户的余额转入“本年利润”帐户；然后在将“本年利润”帐户的余额转入所有者权益类的“未分配利润”帐户。l 分录式样见P188。l 帐结法：习惯上，把通过编制结帐分录并过入到相应帐户中去，以结平各暂记性帐户的方法，叫“帐结法”。年末，肯定要用此法。l 表结法：把不编制结帐分录，只是在工作底稿中进行结转的方法，称作“表结法”。年度内一般可采用“表结法”。四、会计循环：一个商业企业的案例l 1、资料：P191-196。l 2、根据以上经济业务编制会计分录：P196-199。l 3、过帐：P
41、200-210。l 4、编制工作底稿：P211-212。l 5、编制基本财务报表。第五章 财务报表 l 通常讲的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表，以下分节介绍。l 第一节资产负债表l 资产负债表又称财务状况表或平衡表，是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。用形象的说法来表达，资产负债表是某个时点对企业财务状况的拍照。对于报表使用者的相关经济决策，资产负债表能系统、全面和高度概括地反映企业的财务状况，提供重要的财务信息，因而普受人们重视。l 一、资产负债表的作用l 资产负债表是企业对外提供的主要报表之一。财务报表的主要目的在帮助投资者及债权人进行投资及信贷
42、的决策。这些决策均需要预测企业现金流量的金额、时间、及不确定性，而企业的现金流量又取决于其所拥有的资源大小及其运用情形，以及对资源的请求权。资产负债表所列示的项目是企业的资产、负债及所有者权益，对投资者和债权人的经济决策具有重要的作用。资产负债表主要具有下列的各项功能： 一、资产负债表的作用 （一）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 （二）帮助评估企业的经营绩效 （三）有助于评估企业的变现能力及财务弹性l 变现能力是指企业把资产转换成现金的能力。由于资产负债表上的资产项目是按其流动性加以排列的。通过资产的构成项目及其相对比例，企业的变现能力就能得到反映。此外，通过现金等价物与负
43、债之间的对比关系就可用以评估企业偿还债务的能力。l 财务弹性是企业运用财务资源以应对环境变动的能力，即由于突发的现金需求的增加（如新的投资机会）或现金流入的减少（如营业情况的恶化），而采取有效行动以改变企业现金流量的金额及时间的能力。企业必须保持良好的财务弹性，以把握有利的投资机会，或度过不景气的难关。企业的财务弹性越好，破产的概率也越低。财务弹性来自于以下这些因素：（1）资产的流动性；（2）企业经营产生净现金流入的能力；（3）从投资人及债权人取得长期资金的能力；（4）在不影响正常经营的情况下出售资产取得现金的能力。资产负债表所列示的资源分配情况及对资源的请求权，有助于对企业财务弹性的评估。二
44、、资产负债表的局限性 l （一）对不同的资产项目采取不同的计价方法，大部分资产负债都不是按公允价值计价。 l （二）资产负债表未能报告部分有价值的经济资源 l 由于资产负债表中仅包括能加以数量化并以货币表达的经济资源，许多有价值的经济资源均被排除在外。例如：高素质的经营团队、优越的市场地位、良好的公共关系、旺盛的员工士气、高超的研究能力等，都是企业极有价值的资源，但因无法客观的以货币加以计量，所以都不能在资产负债表中加以表达。这些信息对于企业获利能力的评估也是很有帮助的，但是因为未在资产负债表中加以表达，所以使得资产负债表的功能受到限制。l （三）资产负债的确认与计量都涉及主观判断及估计，使用的会计程序方法具有很大的选择性。l 资产负债表中部分科目的计价，需要依据主观的判断及估计，例如：应收账款坏账准备计提的比例、存货的变现性、固定资产的耐用年限及残值等。由于需要依赖人为的判断及估计，使资产负债表的客观性降低。资产负债表所提供信息的质量必然受到这些人为判断和估计是否准确的影响。 三、资产负债表的格式 l 资产负债表主要有三种格式：账户式、报告式和财务状况式。l （一）账户式资产负债表l 账户式资产负债表就是遵循“资产负债所有者权益”的会计等式，按照“T”型账户的结构，将各项资产列示于