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1、税收执法各环节风险防范手册（附案例分析）（一）第一部分 具体风险行为具体风险行行为是指指税务人人员在某某一项执执法工作作中可能能遇到的的执法风风险，根根据业务务类型分分为税务务登记、申申报征收收、税源源管理、票票证管理理、税务务稽查、政政策管理理、税收收法制等等七个方方面2003个执执法风险险点。一、税税务登记记税务登登记是税税务机关关对纳税税人实施施税务管管理的首首要环节节和基础础工作，是是征纳双双方法律律关系成成立的依依据和证证明，也也是纳税税人必须须依法履履行的义义务。这这项工作作看似简简单，往往往会误误导税务务人员，容容易出现现不按规规定办理理、项目目填写不不齐全、填填写内容容不真实实
2、等情况况，影响响到以后后发票管管理、税税收优惠惠等涉税税事项办办理。存存在着很很大的执执法风险险。（一）设设立税务务登记（实实地勘验验）1.11.1漏漏征漏管管形成的的风险【岗位位】税源源管理岗岗【提示示】纳税税人取得得营业执执照或发发生纳税税义务，没没有在法法定期限限内办理理税务登登记，税税源管理理岗巡查查监督不不到位，没没有依法法将其纳纳入正常常管理，形形成漏征征漏管，致致使国家家税款流流失，形形成执法法风险。【案例例1】220088年，某某区国税税局通报报了A税税收管理理员违纪纪违法案案件。AA利用职职权向纳纳税人吃吃、拿、卡卡、要，收收受纳税税人钱物物，故意意漏征漏漏管，造造成国家家税
3、款流流失，受受到行政政降级处处分，并并没收其其非法所所得。这这是一起起比较典典型的税税收管理理员利用用职权谋谋私案件件。A的的行为如如果不是是及时被被查处和和制止，很很有可能能演变为为一起职职务犯罪罪案件。【相关关规定】税税收管理理员制度度（试行行）第第二十二二条规定定，税收收管理员员玩忽职职守或徇徇私舞弊弊，构成成违纪行行为的，由由税务机机关依法法给予行行政处分分；构成成犯罪的的，要依依法追究究其刑事事责任。行政政机关公公务员处处分条例例第二二十条规规定，有有玩忽职职守、贻贻误工作作的行为为，给予予记过、记记大过处处分；情情节较重重的，给给予降级级或者撤撤职处分分；情节节严重的的，给予予开除
4、处处分。行政政机关公公务员处处分条例例第二二十八条条规定，严严重违反反公务员员职业道道德，工工作作风风懈怠、工工作态度度恶劣，造造成不良良影响的的，给予予警告、记记过或者者记大过过处分。中国国共产党党纪律处处分条例例第一一百二十十七条规规定，党党和国家家工作人人员或者者其他从从事公务务的人员员,在工工作中不不履行或或者不正正确履行行职责,给党、国国家和人人民利益益以及公公共财产产造成较较大损失失的,给给予警告告或者严严重警告告处分;造成重重大损失失的,给给予撤销销党内职职务、留留党察看看或者开开除党籍籍处分。本本条例另另有规定定的,依依照规定定。前款所所列人员员,在工工作中滥滥用职权权或者玩玩
5、忽职守守,给党党、国家家和人民民利益以以及公共共财产造造成较大大损失的的,给予予严重警警告处分分;造成成重大损损失的,给予撤撤销党内内职务、留留党察看看或者开开除党籍籍处分。在在工作中中徇私舞舞弊的,从重或或者加重重处分。本本条例另另有规定定的,依依照规定定。中国国共产党党纪律处处分条例例第一一百二十十九条规规定，国国家行政政机关或或者法律律、法规规授权的的部门、单单位工作作人员，在在履行经经济调节节、市场场监管、社社会管理理和公共共服务职职责中失失职、渎渎职，情情节较轻轻的，给给予警告告或者严严重警告告处分；情节较较重的，给给予撤销销党内职职务或者者留党察察看处分分；情节节严重的的，给予予开
6、除党党籍处分分。中华华人民共共和国税税收征收收管理法法第八八十二条条规定，税税务人员员徇私舞舞弊或者者玩忽职职守，不不征或者者少征应应征税款款，致使使国家税税收遭受受重大损损失，构构成犯罪罪的，依依法追究究刑事责责任；尚尚不构成成犯罪的的，依法法给予行行政处分分。中华华人民共共和国刑刑法第第三百九九十七条条规定，国国家机关关工作人人员滥用用职权或或者玩忽忽职守，致致使公共共财产、国国家和人人民利益益遭受重重大损失失的，处处三年以以下有期期徒刑或或者拘役役；情节节特别严严重的，处处三年以以上七年年以下有有期徒刑刑。本法法另有规规定的，依依照规定定。国家机机关工作作人员徇徇私舞弊弊，犯前前款罪的的
7、，处五五年以下下有期徒徒刑或者者拘役；情节特特别严重重的，处处五年以以上十年年以下有有期徒刑刑。本法法另有规规定的，依依照规定定。【防范范建议】11.加大大对税法法及有关关政策的的宣传力力度，促促使纳税税人办理理税务登登记。22.税务务人员要要有计划划地在管管辖范围围进行管管户巡查查，发现现未按规规定办理理、变更更、注销销税务登登记的，责责令限期期改正，按按法定程程序处罚罚。3.定期与与工商行行政管理理机关、地地方税务务机关交交换登记记信息，通通过比对对选取巡巡查重点点，有针针对性地地开展巡巡查工作作。4.巡查过过程中要要及时填填写巡查查记和税税收管理理员工作作台账。1.11.2替替纳税人人办
8、理税税务登记记形成的的风险【岗位位】税源源管理岗岗 税务务登记岗岗【提示示】税务务人员多多次催办办纳税人人办理税税务登记记无效后后，代纳纳税人办办理税务务登记，形形成执法法风险。【案例例2】220000年4月月，某分分局税收收管理员员王某多多次上门门要求某某企业办办理税务务登记，企企业负责责人一直直以刚开开张、人人手少、忙忙不过来来为由推推脱，税税收管理理员王某某便代其其办理，使使用该企企业负责责人的相相关证件件，自己己掏钱垫垫支工本本费，替替企业办办好税务务登记后后，再送送上门。同同年111月，该该企业因因虚开增增值税专专用发票票被检察察机关立立案查处处，税收收管理员员王某也也涉嫌合合谋虚开
9、开增值税税专用发发票而被被检察机机关立案案调查。【相关关规定】税税务登记记管理办办法第第四十七七条规定定，税务务人员徇徇私舞弊弊或者玩玩忽职守守，违反反本办法法规定为为纳税人人办理税税务登记记相关手手续，或或者滥用用职权，故故意刁难难纳税人人、扣缴缴义务人人的，调调离工作作岗位，并并依法给给予行政政处分。【防范范建议】税税务人员员在税收收征管工工作中，应应加强对对纳税人人的辅导导，告知知其办理理税务登登记的程程序和方方法，督督促其按按期办证证，但不不能代替替纳税人人办理税税务登记记。1.11.3不不督促纳纳税人依依法设置置账簿形形成的风风险【岗位位】税源源管理岗岗【提示示】税务务人员在在日常管
10、管理中，发发现纳税税人账簿簿设置存存在问题题，没有有严格按按照中中华人民民共和国国税收征征收管理理法的的规定，及及时督促促税人进进行改正正，造成成纳税人人长期不不纠正或或者纠正正不彻底底等情况况，形成成执法风风险。【案例例3】某某税收管管理人员员王某疏疏于管理理，19998年年6月，该该厂更名名为东兴兴建材厂厂后，王王某对该该建材厂厂不办理理工商变变更登记记、纳税税登记证证及生产产经营期期间长期期不设帐帐簿等情情况听之之任之，致致使该建建材厂以以隐瞒销销售收入入的手法法偷税118万余余元。该案主主体王某某系国家家税务干干部，属属“国家家机关工工作人员员”。客客观方面面，王某某违反中中华人民民共
11、和国国税收征征收管理理法有有关规定定，对东东兴建材材厂不办办理工商商变更登登记、纳纳税登记记证及生生产经营营期间长长期不设设帐簿等等违法现现象不进进行检查查制止、督督促处理理，而是是听之任任之，造造成国家家18万万余元的的税收损损失，是是对工作作严重不不负责任任，是典典型的“不不履行职职责”的的行为。主主观方面面，王某某存在严严重过失失，侵犯犯了国家家税务机机关的正正常活动动。王某某的行为为完全符符合玩忽忽职守罪罪的构成成特征，因因其长期期不履行行职责而而造成的的后果188万余元元的税收收损失，属属数额特特别巨大大，情节节特别严严重，因因此，王王某的行行为应定定为玩忽忽职守罪罪，处33年以上上
12、7年以以下有期期徒刑。【防范范建议】11.税务务人员应应要求纳纳税人在在领取营营业执照照或发生生纳税义义务之日日起155日内依依法设置置账簿，根根据合法法有效凭凭证记帐帐，进行行核算。22.在日日常管理理中税务务人员应应督促纳纳税人按按规定设设置、使使用帐簿簿；对生生产经营营规模小小又确无无建账能能力的纳纳税人，应应督促其其聘请专专业机构构或者税税务机关关认可的的财会人人员代为为建帐和和办理帐帐务；同同时加强强对建立立“两簿簿”或使使用税控控装置纳纳税人的的管理。33.加大大对未按按规定设设置、保保管帐簿簿凭证行行为的处处罚力度度。1.11.4不不督促扣扣缴义务务人按期期报送代代扣代缴缴资料形
13、形成的风风险【岗位位】税源源管理岗岗【提示示】税务务机关对对扣缴义义务人没没有按照照规定期期限报送送代扣代代缴、代代收代缴缴税款报报告表和和有关资资料的行行为，未未责令其其限期改改正，形形成执法法风险。【防范范建议】根根据中中华人民民共和国国税收征征收管理理法第第六十二二条规定定，由税税务机关关责令限限期改正正，依法法进行相相应处罚罚。1.11.5不不督促纳纳税人依依法报告告银行账账号、财财务会计计制度及及核算软软件形成成的风险险【岗位位】税务务登记管管理岗 税源管管理岗【提示示】税务务人员对对纳税人人没有及及时报告告存款账账户、财财务会计计制度及及核算软软件的行行为，未未责令限限期改正正，形
14、成成执法风风险。【案例例】见案案例3【相关关规定】中中华人民民共和国国政府信信息公开开条例第第三十五五条规定定，行政政机关不不依法履履行政府府信息公公开义务务的，由由监察机机关、上上一级行行政机关关责令改改正；情情节严重重的，对对行政机机关直接接负责的的主管人人员和其其他直接接责任人人员依法法给予处处分；构构成犯罪罪的，依依法追究究刑事责责任。【防范范建议】11.税务务人员应应在纳税税人办理理税务登登记后，向向其宣传传银行账账号、财财务会计计制度及及核算软软件报送送的相关关规定。22.要求求银行及及其它金金融机构构在给从从事生产产经营的的纳税人人设立账账户时，在在税务登登记证副副本中登登记银行
15、行账号及及开户行行。3.对未及及时报告告存款账账户、财财务会计计制度及及核算软软件的纳纳税人，严严格按照照中华华人民共共和国税税收征收收管理法法第六六十条规规定进行行处罚。1.11.6处处罚纳税税人丢失失税务登登记证件件形成的的风险【岗位位】税源源管理岗岗 税务务登记管管理岗【提示示】税务务机关对对纳税人人丢失税税务登记记证件行行为进行行处罚，形形成执法法风险。【相关关规定】中中华人民民共和国国行政诉诉讼法第第五十四四条规定定，人民民法院对对适用法法律、法法规错误误的具体体行政行行为可以以判决撤撤销或者者部分撤撤销，并并可以判判决被告告重新作作出具体体行政行行为。中华华人民共共和国行行政处罚罚
16、法第第五十五五条规定定，行政政机关实实施行政政处罚，没没有法定定的行政政处罚依依据的，由由上级行行政机关关或者有有关部门门责令改改正，可可以对直直接负责责的主管管人员和和其他直直接责任任人员依依法给予予行政处处分。【防范范建议】根根据中中华人民民共和国国税收征征收管理理法第第六十条条规定，税税务机关关对纳税税人未按按照规定定使用税税务登记记证件，或或者转借借、涂改改、损毁毁、买卖卖、伪造造税务登登记证件件的，处处二千元元以上一一万元以以下的罚罚款。1.11.7擅擅自减免免税务登登记证工工本费形形成的风风险【岗位位】税务务登记岗岗【提示示】税务务人员擅擅自减免免税务登登记证工工本费，形形成执法法
17、风险。【防范范建议】目目前符合合享受减减免税务务登记证证工本费费的条件件：1.从事个个体经营营的下岗岗失业人人员。22.从事事个体经经营的高高校毕业业生。（二）变变更税务务登记1.22.1未未按规定定变更增增值税一一般纳税税人法人人代表形形成的风风险【岗位位】税源源管理岗岗 税务务登记管管理岗【提示示】税务务人员对对一般纳纳税人变变更法人人代表调调查不到到位，审审核不严严格，形形成执法法风险。【案例例4】山山西省国国家税务务局关于于“边城城税案”和和“煤焦焦铁专项项行动”查查处情况况的通报报：目前前，我省省发生的的这些虚虚开增值值税专用用发票案案件，其其成因既既有内因因也有外外因，既既有外部部
18、沟通协协调不力力的原因因也有内内部管理理方面的的问题，具具体分析析有以下下几方面面：1.税税务机关关与有关关部门间间信息不不能共享享。从发发生的案案件看，税税务部门门与工商商、公安安、银行行等部门门缺乏沟沟通，不不能实现现信息共共享，无无法核实实有关证证件资料料的真实实性，致致使犯罪罪分子能能够利用用假身份份证、假假验资手手续，骗骗取营业业执照和和税务登登记。某某公司的的法定代代表人张张进哲伪伪造了名名为刘毅毅假身份份证，同同时也伪伪造了山山西省公公安厅的的暂住证证，致使使税务机机关难以以核实。2.纳纳税评估估开展不不够或质质量不高高，不能能及时发发现问题题防患于于未然。一一是没有有进行纳纳税
19、评估估。从已已定性虚虚开的110户企企业的查查处情况况看，仅仅有1户户企业的的管理部部门进行行过纳税税评估，其其余都没没有进行行过纳税税评估。主主管税务务机关也也没有对对涉案企企业进行行过税务务检查。11户进行行过纳税税评估的的也是流流于形式式，评估估的不深深不透。主主管税务务机关在在纳税评评估后进进行了约约谈，约约谈记录录显示该该公司税税负低的的原因是是特殊商商品（铁铁粉），经经营方式式是薄利利多销，所所以成本本偏高，毛毛利率不不超过22%，进进项与销销项比差差小，评评估结论论为正常常。对其其经销的的铁粉价价格远远远低于市市场价的的情况没没有引起起重视。二二是纳税税评估程程式化，流流于形式式
20、。一些些主管税税务机关关只是将将纳税评评估作为为一项程程式化的的工作来来应付，评评估的不不深不透透，对于于一些显显而易见见的疑点点熟视无无睹。致致使内部部管理、税税源管理理的许多多制度和和办法，在在执行过过程中得得不到有有效的贯贯彻落实实，给犯犯罪分子子以可乘乘之机。3.个个别基层层税务机机关管理理不严，政政策制度度执行不不到位。一是一一般纳税税人认定定把关不不严，调调查核实实流于形形式。二二是一般般纳税人人认定时时的调查查报告与与企业的的实际情情况严重重不符，甚甚至自相相矛盾。三三是对于于企业法法人代表表的变更更，管理理部门没没有引起起足够的的警觉，对对变更法法人代表表后的企企业没有有进行深
21、深入细致致的调查查了解。4.发发票的发发售、验验旧领新新、用量量审批及及防伪税税控的发发行把关关不严。一是没没有根据据企业的的实际经经营能力力核定防防伪税控控发行、发发票发售售和开票票最高限限额审批批。如某某公司注注册资金金仅300万元，固固定资产产规模仅仅为200万元，在在发行发发售环节节就批准准其最高高开票限限额为110万元元，每月月发票用用量255份，核核准的开开票限额额和发票票用量每每月可开开具发票票金额高高达2550万元元，远高高于该公公司的实实际经营营能力。又又如某公公司注册册资金仅仅50万万元，固固定资产产规模仅仅为1万万元，在在发行发发售环节节就批准准其最高高开票限限额为110
22、万元元，每月月发票用用量最高高达每月月90份份，核准准的开票票限额和和发票用用量每月月可开具具发票金金额高达达9000万元，也也远远高高于该公公司的实实际经营营能力。二二是发票票的验旧旧领新把把关不严严。如某某公司220077年122月核准准的发票票用量为为每月990份，购购票方式式为验旧旧购新。该该公司220088年1月月7日领领购专用用发票990份， 1月99日在对对其实施施调账调调查时查查获空白白增值税税专用发发票1113份，这这说明其其领购发发票时还还有233份没有有开具，主主管税务务机关没没有严格格执行验验旧购新新的办法法。三是是核准的的发票用用量没有有落实到到实际管管理中。某某公司
23、220077年5月月11日日被核准准使用增增值税防防伪税控控系统，最最高开票票限额为为千元版版，每月月限购225份。但但实际上上该公司司除20007年年5月领领购255份外，220077年6至至10月月共领购购了专用用发票114000份，平平均每月月领购2233份份；该公公司20007年年11月月7日转转为正式式一般纳纳税人，同同时防伪伪税控系系统的最最高开票票限额从从千元版版调整为为万元版版，月供供量调整整为每月月80份份，但实实际20007年年11月月至20008年年1月33个月该该公司就就领购了了专用发发票3440份，平平均每月月领购1113份份。致使使核定的的专用发发票用量量形同虚虚设
24、。四四是发票票增量审审批不规规范。从从这些案案件的查查处情况况看，对对所有涉涉案企业业的发票票增量申申请，主主管税务务机关都都是按照照企业提提供的合合同进行行审批的的，事后后也没有有开展纳纳税评估估和日常常检查进进行核实实，导致致了涉案案企业的的大肆虚虚开。省局认认为：从从“边城城税案”和和“煤焦焦铁专项项行动”的的查处情情况看，造造成虚开开增值税税专用发发票案件件的原因因既有内内部的也也有外部部的，各各市国税税局要按按照国家家税务总总局“以以法治税税，重在在治内内”的的原则，认认真落实实税收执执法责任任制，对对案件涉涉及企业业的管理理情况进进行剖析析，凡违违反税收收管理有有关规定定的单位位、
25、部门门和责任任人要严严肃处理理。（案案例来源源：山山西省国国家税务务局关于于“边城城税案”和和“煤焦焦铁专项项行动”查查处情况况的通报报晋国国税发2200881770号）。【防范范建议】11.税务务人员对对一般纳纳税人办办理法人人变更时时，必须须与法人人代表约约谈，法法人代表表的身份份证复印印件必须须存档备备查。22.对企企业要求求变更法法人代表表，除工工作调动动、到龄龄退休、董董事会决决定变更更等正常常原因外外，对其其他因素素发生的的一般纳纳税人法法人代表表变更，要要加强增增值税专专用发票票的管理理。3.对长期期经营不不善，更更换法人人后，短短时间内内销售额额大幅度度上升，用用票量增增加的商
26、商贸企业业，要及及时进行行评估，对对取得的的专用发发票委托托协查，除除核对发发票号码码、代码码、金额额、税额额等七要要素外，要要求对方方注明购购货方名名称和货货物名称称，发现现疑点的的，立即即移送稽稽查部门门。（真真实性审审查的问问题）1.22.2税税务机关关未要求求注册类类型变更更的纳税税人作清清算处理理形成的的风险【岗位位】税源源管理岗岗 税务务登记管管理岗【提示示】纳税税人登记记注册类类型变更更时，未未作清算算处理，导导致税务务机关在在后续管管理中作作出不利利于纳税税人的行行政行为为，影响响纳税人人的权益益，引发发行政诉诉讼，会会形成执执法风险险。【防范范建议】11. 因因企业注注册类型
27、型变更，成成立新企企业，原原单位解解散，需需对原企企业进行行清算。22.税务务人员在在受理变变更过程程中，应应严格审审核纳税税人报送送的清算算报告，发发现问题题及时传传递给税税源管理理单位，进进行核查查。（三）停停复业登登记1.33.1未未按规定定程序办办理停业业手续形形成的风风险【岗位位】税源源管理岗岗 税务务登记管管理岗【提示示】税务务机关未未清缴税税款，未未收缴发发票，未未封存税税务登记记证正、副副本予以以办理纳纳税人停停业，形形成执法法风险。【防范范建议】11.认真真审核有有关停业业资料，严严格按照照规定程程序办理理，对资资料不全全或程序序不到位位的不予予办理。22.税务务人员巡巡查时
28、，应应加强对对停业户户的跟踪踪管理，实实地核查查，并对对假停业业户从严严按中中华人民民共和国国税收征征收管理理法规规定处罚罚。1.33.2擅擅自延长长停业期期形成的的风险【岗位位】税源源管理岗岗 税务务登记管管理岗【提示示】停业业期满，纳纳税人未未按期办办理复业业手续，税税务机关关未将其其作为开开业户管管理，却却违规操操作，擅擅自延长长停业期期限,会会形成执执法风险险。【案例例5】220022年100月2日日，某县县马成木木器厂在在停业22个月后后，通过过非法程程序延长长停业期期限。220033年3月月10日日，某县县国税局局抽调各各分局的的业务骨骨干对城城区个体体户进行行地毯式式检查，检检查
29、人员员发现马马成木器器厂自110月33日申请请延期停停业以来来就一直直经营，从从销售登登记卡中中查出，10月3日至12月10日销售额12万元，应纳增值税0.72万元，分文未缴纳。县局就此假延长停业案例派员深入调查，调查结论是：该分局受理审核人员黄某，管理股股长赵某都在延长停业申请上签字，赵某与业主马某有亲戚关系，并且帮业主筹划偷税应负主要责任，黄某知情不报应负次要责任。某县国税局根据调查结论，作出如下决定：责令城区征收分局追缴马成木器厂的偷税、罚款和滞纳金；对城区征收分局管理股股长赵某违规办理延长停业手续之违法行为按税收执法过错责任追究办法第六条之规定，扣发其年终奖金，取消其年终先进评比资格。
30、对城区征收分局管理员黄某擅自办理延长停业登记手续的违法行为按税收执法过错责任追究办法第六条之规定，扣发其年终奖金，取消其年终先进评比资格。【防范范建议】11.认真真审核纳纳税人停停业手续续，核查查纳税人人的经营营情况，对对擅自延延长停业业期限的的应及时时向上级级汇报。22.税务务登记岗岗，发票票发售岗岗，申报报征收岗岗，税源源岗要相相互沟通通，相互互监督防防止纳税税人利用用假停业业逃避纳纳税义务务。3.各税源源管理单单位要不不定期对对延长停停业登记记的纳税税人进行行核查。（四）注注销税务务登记1.44.1办办理注销销税务登登记程序序不规范范、资料料不完整整形成的的风险【岗位位】税务务登记管管理
31、岗 税源管管理岗【提示示】税务务机关办办理注销销登记程程序不规规范、资资料不完完整，易易发生假假注销等等问题，形形成执法法风险。【案例例6】江江苏省两两名税务务人员利利用企业业注销存存货处理理索贿受受贿、循循私舞弊弊、不征征少征税税款，致致使国家家税款大大量流失失，最终终被逮捕捕法办。（案案件来源源：清清风苑杂杂志20003年年第5期期，江苏苏省检察察院主办办）。【案例例7】承承诺帮某某公司办办理税务务注销业业务，收收受了该该公司110万元元的贿赂赂，3月月10日日，原某某市地方方税务局局门头沟沟地税分分局税政政二科原原科长李李某因涉涉嫌受贿贿罪在该该区人民民法院受受审。 开庭前前，李某某的2
32、00多名亲亲属早早早的来到到法庭外外等候，因因座位有有限，一一些亲属属未能进进入参加加庭审。据检方方指控，220044年间，被被告人李李某利用用其担任任该市地地方税务务局门头头沟分局局税政二二科科长长，负责责各税收收政策宣宣传、培培训和业业务指导导及减免免税审核核等工作作的职务务便利，承承诺为某某电子技技术有限限公司在在本局第第六税务务所办理理税务注注销业务务提供帮帮助，并并收取俞俞某（另另案处理理）给予予的贿赂赂款人民民币100万元人人民币。检检察机关关认为，李李某身为为国家工工作人员员，利用用职务之之便，非非法收受受他人财财物，其其行为已已构成受受贿罪。法庭上上，公诉诉人在宣宣读完对对李某
33、的的指控后后，被告告人李某某表示“我我没有意意见，我我认罪”。随随后，公公诉人向向法庭出出示了被被告人李李某在公公安机关关做的口口供，李李某称“220033年我通通过朋友友认识了了俞某，220044年我当当上科长长后，俞俞某找到到我说他他正在办办理一个个公司注注销的业业务，说说他对这这方面业业务不太太懂，希希望我能能找人帮帮忙尽快快办一下下。后来来我就找找人帮忙忙办这事事，事办办完后，俞俞某给了了我一张张该公司司10万万元的支支票，我我当时没没要，但但他非要要给我，说说算是交交个朋友友，我就就收下了了”。而被告告人李某某的辩护护人却当当庭为其其作了无无罪辩护护，称“李李某没有有利用职职务便利利
34、，他只只是利用用人际关关系帮忙忙办理了了注销业业务，李李某只是是把俞某某引见给给办理业业务的相相关人员员，在办办理业务务中也没没有对该该公司减减免税，所所以李某某也不构构成为他他人谋取取利益。事事后李某某收了好好处费，但但那应该该算是民民事中的的不当得得利，而而不能算算是刑法法中的受受贿”。随随后，李李某也表表示同意意自己辩辩护律师师的意见见，称“我我没罪，我我只是帮帮忙，我我没有损损害国家家的利益益”。法法院将择择日对此此案进行行宣判。【防范范建议】11.税源源管理部部门要经经常性地地开展日日常检查查，一是是对消失失的、不不存在的的纳税人人，要及及时查找找原因，确确因停业业或不经经营的，要要
35、区分不不同的情情况进行行注销或或非正常常户认定定；二是是对已注注销税务务登记但但银行账账户仍存存在的纳纳税人，要要依据中中华人民民共和国国税收征征收管理理法及及其实施施细则的的相关规规定，对对注销企企业的银银行账户户进行检检查。22.要防防止企业业利用注注销登记记偷逃税税款，在在注销过过程中，必必须严格格审核其其税款、罚罚款、滞滞纳金是是否结清清，发票票、税务务登记证证是否缴缴销，同同时要组组织清查查，一要要查清企企业存货货如何处处理，是是否应该该纳税。对对有存货货销售或或抵债应应按规定定征税；对存货货发生视视同销售售行为，如如投资、分分配或赠赠送他人人等也应应按规定定进行征征税；二二是还要要
36、查清其其经营期期间有无无虚开发发票、偷偷骗税款款等违法法行为，避避免其为为逃避法法律制裁裁而故意意注销税税务登记记。3.要加强强内部各各部门之之间互相相配合，在在审核资资料的同同时，及及时将信信息传递递给管理理部门进进行调查查，同时时必须由由相关部部门组织织检查清清算，而而不仅仅仅是表面面上的税税款是否否已结清清，对企企业的欠欠缴税款款、罚款款、滞纳纳金必须须采取强强制措施施。还要要加强与与工商、银银行、法法院等部部门的联联系，在在未办注注销税务务登记前前不得办办理工商商登记注注销；要要积极参参加法院院等部门门组织的的清算小小组，开开展清算算活动，防防止税款款流失。44.对已已办理出出口货物物
37、退（免免）税税税务认定定的出口口企业，应应及时结结清其出出口货物物的退（免免）税款款，待结结清退（免免）税款款并注销销其退（免免）税认认定后，方方可办理理注销税税务登记记手续。55.增值值税一般般纳税人人应先取取消一般般纳税人人资格、注注销增值值税专用用发票防防伪税控控系统后后，再办办理注销销税务登登记手续续。1.44.2纳纳税人注注销税务务登记没没有清算算形成的的风险【岗位位】税源源管理岗岗 申报报征收岗岗【提示示】税务务机关对对未进行行清算的的纳税人人注销，易易出现偷偷逃税款款等问题题，形成成执法风风险。【案例例】见案案例6【相关关规定】中中华人民民共和国国刑法第第四百零零四条规规定，徇徇
38、私舞弊弊不征、少少征税款款罪是指指税务机机关工作作人员徇徇私舞弊弊，不征征、少征征应征税税款，致致使国家家税收遭遭受重大大损失的的行为。【防范范建议】11.税务务机关办办理企业业注销登登记，要要加强与与工商、银银行、法法院等部部门的联联系，要要积极参参加法院院等部门门组织的的清算小小组，开开展清算算活动，就就其清算算所得征征税。22.税务务管理部部门应严严格按中中华人民民共和国国税收征征收管理理法和和税务务登记管管理办法法执行行。即在在纳税人人办理注注销税务务登记时时，必须须提交相相关资料料，办结结缴清税税款、缴缴销发票票等相关关事项，经经税务机机关核准准，办理理注销手手续。（五）非非正常户户
39、管理1.55.1对对走逃纳纳税人未未进行非非正常户户认定形形成的风风险【岗位位】税源源管理岗岗【提示示】纳税税人终止止经营时时，为了了逃避责责任不办办理注销销税务登登记证，当当月税款款未交清清、发票票未核销销就走逃逃，特别别是欠税税企业，如如果不及及时办理理相应的的交税、缴缴票手续续，极有有可能出出现无法法结清所所欠税款款和税收收罚款，不不能及时时交回所所购发票票等问题题，形成成执法风风险。【防范范建议】11.要加加强日常常的税法法宣传工工作，通通过加大大对税收收法律法法规政策策和办税税程序向向社会公公告的宣宣传力度度，解决决征纳双双方信息息不对称称或不沟沟通等问问题，为为纳税人人提供更更多的
40、政政策咨询询和业务务指导，包包括纳税税人开业业、申报报、停业业、注销销等在内内的基础础性税收收知识。22.税收收管理人人员应该该有计划划的下户户进行必必要的巡巡查，通通过核查查发票、问问询，及及时发现现和清理理未申报报户和漏漏管户，对对管理中中的漏洞洞有针对对性地制制定管理理措施，做做到“关关口前移移”。在在进一步步加大对对未申报报户管理理力度的的基础上上，把产产生非正正常户的的管理漏漏洞压缩缩到最低低限度。33.对有有欠税的的走逃户户，应及及时上报报，采取取有效措措施追缴缴税款。1.55.2认认定非正正常户不不满3个个月注销销税务登登记证件件形成的的风险【岗位位】税源源管理岗岗 税务务登记岗
41、岗【提示示】税务务机关对对未满三三个月的的非正常常户注销销，侵犯犯纳税人人合法权权益，易易引发行行政诉讼讼，形成成执法风风险。【案例例8】220044年100月133日，淀淀海区地地税局第第一征收收分局发发现运明明公司77月未申申报纳税税,该分分局在无无法强制制纳税人人履行纳纳税义务务的情况况下，于于11月月2日在在淀海区区电视台台发出公公告，责责令纳税税人在111月110日之之前改正正其违法法行为。11月13日该分局对逾期不改正的运明公司制作了非正常户认定书。2005年3月6日该分局注销了运明公司的税务登记证，并在淀海时报上曝光。4月2日运明公司毛经理到第一征收分局进行交涉，要求该分局给予重
42、新办理税务登记，遭拒绝，同时该分局开出罚款通知书和加收滞纳金通知书送至运明公司，毛经理对此不服，在缴清税款、滞纳金和罚款之后，向淀海区人民法院提起诉讼，该区人民法院对此案进行调查取证之后，作出如下判决：淀海区区地税局局第一征征收分局局对认定定为非正正常户的的运明公公司未超超过一年年，便注注销其税税务登记记的事实实，已违违反国家家税务总总局税税务登记记管理办办法第第四十一一条规定定，（220033年122月177日修订订税务务登记管管理办法法第四四十一条条规定“纳纳税人被被列入非非正常户户超过三三个月的的，税务务机关可可以宣布布其税务务登记证证件失效效，其应应纳税款款的追征征仍按中中华人民民共和
43、国国税收征征收管理理法及及其实实施细则则的规规定执行行。”）判判该分局局给予运运明公司司重新办办理税务务登记并并赔偿名名誉权损损失费共共计30000元元；败诉后后，淀海海区地税税局党组组对第一一征收分分局的有有关人员员追究其其执法过过错责任任：对第第一征收收分局局局长宋某某和管理理股股长长杨某违违法处理理非正常常户的行行为，按按税收收执法过过错责任任追究制制第六六条之规规定，分分别给予予通报批批评扣发发年终奖奖金，取取消评选选先进资资格。【相关关规定】中中华人民民共和国国行政诉诉讼法第第五十四四条规定定，人民民法院经经过审理理，违反反法定程程序的具具体行政政行为，判判决撤销销或者部部分撤销销，
44、并可可以判决决被告重重新作出出具体行行政行为为。【防范范建议】11.对未未按期申申报的纳纳税人，税税务机关关应实地地核查，对对查无下下落且无无法强制制其履行行纳税义义务的，应应及时认认定非正正常户。22.税务务机关对对被列为为非正常常户超过过3个月月的纳税税人，方方可宣布布税务登登记证件件失效，办办理注销销手续。1.55.3将将不符合合非正常常户认定定条件的的纳税人人认定为为非正常常户形成成的风险险【岗位位】税源源管理岗岗【提示示】税务务人员把把不符合合非正常常户认定定条件的的纳税人人认定为为非正常常户，易易发生纳纳税人少少缴税款款等问题题，形成成执法风风险。【防范范建议】11.税务务人员巡巡
45、查时，发发现异常常情况及及时调查查并提出出处理建建议，对对发现的的重大税税务案件件线索应应及时报报告。22.对于于检查出出的虚假假非正常常户，追追究有关关人员责责任，严严防将申申报不及及时、不不稳定的的纳税人人随意认认定为非非正常户户。3.巡查中中发现非非正常户户从事经经营活动动的，责责令其申申报交纳纳税款并并加收滞滞纳金。（六）外外出经营营管理1.66.1擅擅自延长长纳税人人外出经经营期限限形成的的风险【岗位位】税务务登记管管理岗 税源管管理岗【提示示】纳税税人外出出经营期期限一般般为300日，最最长不超超过1880天，税税务机关关擅自延延长外出出经营期期限，形形成执法法风险。【案例例9】2
46、20011年9月月，汕前前市明前前建筑工工程公司司与吉林林省A市市北方工工业公司司签订了了一宗工工程合同同，工程程总造价价2千万万元，该该公司总总经理向向明富通通过汕前前市第三三分局局局长罗某某将外出出经营期期限延长长到2年年，20003年年3月55日，汕汕前市汕汕北区地地税局根根据举报报，对第第三分局局的外出出经营报报验登记记情况进进行核查查并派人人员到吉吉林省AA市北方方工业公公司调查查。调查查结果是是：汕前市市第三分分局局长长罗某授授意办证证受理、审审核、发发证人员员为纳税税人非法法延长外外出经营营期限；明前建建筑工程程公司在在A市的的工程总总额为115000万元，应应纳营业业税为445
47、万元元，所得得税300万元，已已缴3万万元，还还欠722万元，该该公司工工程已峻峻工结算算，人员员全部撤撤走不知知去向，公公司办公公室已转转租他人人；查实罗罗某接受受纳税人人礼金11万元；发证人人员梁某某未将该该户经营营情况传传递给征征收岗位位、发票票岗位和和稽查岗岗位。汕北区区地税局局党组根根据调查查结果，对对涉案有有关人员员作出如如下处理理：责成成第三分分局追缴缴明前建建筑工程程公司的的偷税、滞滞纳金和和罚款；对第三三分局局局长罗某某的受贿贿行为按按税务务人员违违法违纪纪行政处处分暂行行规定第第五条规规定，给给予政纪纪处分；对罗某某工作玩玩忽职守守，造成成税款损损失722万元的的行为，按按
48、税务务人员违违法违纪纪行政处处分暂行行规定第第九条规规定，给给予开除除处分；对第三三分局的的办证受受理审核核人员玛玛某，发发证人员员梁某擅擅自延长长纳税人人外出经经营期限限的行为为，按税税收执法法过错责责任追究究办法第第六条规规定，予予以通报报批评扣扣发年终终奖金，取取消年终终评选先先进资格格。【防范范建议】11.纳税税义务发发生地税税务机关关受理纳纳税人送送来的外外出经营营报验登登记有关关资料时时，要求求纳税人人填报的的表格必必须符合合要求，提提交的附附送资料料必须齐齐全，原原件与复复印件内内容必须须一致，否否则不予予办理。22.纳税税人机构构所在地地主管税税务机关关应加强强税源控控管，严严格执行行税务登登记管