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1、摘 要近年来，随着经济全球化的快速发展，生态环境日益恶化，环境保护问题已经成为各国所关注的重点问题。中国作为一个发展中国家，随着城市化进程的快速发展，环境问题已经成为我国发展的一大阻碍，环境问题不仅对我国人民的生活质量造成了负面影响，还阻碍了我国整体经济的高质量发展。环境问题具有外部性，仅仅依靠市场调节并不能有效治理环境问题，因此，需要政府发挥调控作用。在政府众多的调控手段之中，税收政策具有极大的优势，运用税收手段保护环境，显然非常必要。我国已经出台了一系列的环境保护税收政策，但是现有的环境保护税收政策仍存在缺乏完整的法律体系、征税范围较窄、征收工作不完善、税收优惠不合理等问题。本文通过对我国
2、环境保护税收政策的研究和分析，有助于进一步优化和完善我国的环境保护税收政策，这将具有一定的理论意义和现实意义。本文利用文献研究、对比分析等方法，探究了我国的环境保护税收政策。主要内容分为六个部分，第一部分主要是选题背景及意义、国内外文献综述。第二部分论述了有关环境保护税收政策的相关理论，为完善相关政策提供理论依据。第三部分分析了我国现行环保税收政策的现状与问题，目前我国在法律体系、征税范围、征收工作、税收优惠等方面仍存在较大问题。第四部分是欧洲国家开征环保税的情况以及可借鉴的经验。第五部分是对我国完善环保税收政策的具体建议，提出了完善法律体系、扩大征税范围、完善征收工作、完善税收优惠措施的建议
3、。第六部分为结束语，对全文内容进行总述。 关键词：环境保护；税收政策；税收优惠 AbstractIn recent years, with the rapid development of economic globalization and the deterioration of ecological environment, environmental protection has become a major concern of all countries. As a developing country, with the rapid development of urbaniza
4、tion in China, environmental problems have become a major obstacle to the development of our country. Environmental problems not only have a negative impact on the quality of life of our people, but also hinder the high-quality development of our overall economy. Environmental problems have external
5、ity. Only relying on market regulation cant effectively control environmental problems. Therefore, the government needs to play a regulatory role. Among the governments many means of regulation and control, tax policy has great advantages. It is obviously necessary to use tax means to protect the en
6、vironment. China has issued a series of environmental protection tax policies, but the existing environmental protection tax policies still lack of a complete legal system, narrow tax scope, imperfect collection work, unreasonable tax preferences and other issues. Through the research and analysis o
7、f the tax policy of environmental protection in China, this paper is helpful to further optimize and perfect the tax policy of environmental protection in China, which will have certain theoretical and practical significance.In this paper, we use literature research, comparative analysis and other m
8、ethods to explore the tax policy of environmental protection in China. The main content is divided into six parts, the first part is mainly the background and significance of the topic, literature review at home and abroad. The second part discusses the relevant theories of the environmental protect
9、ion tax policy, and provides the theoretical basis for improving the relevant policies. The third part analyzes the current situation and problems of Chinas current environmental tax policies. At present, there are still big problems in the legal system, tax scope, tax collection work, tax preferenc
10、es and other aspects. The fourth part is the situation of European countries levying environmental tax and the experience that can be used for reference. The fifth part is the specific suggestions to improve the environmental protection tax policy in China, and puts forward the suggestions to improv
11、e the legal system, expand the scope of tax collection, improve the collection work, and improve the tax preferential measures. The sixth part is the conclusion.Key words：Environmental protection; Tax policy; Tax preference 目 录1.导 论11.1 选题背景及意义11.2 国内外文献综述21.3 论文的结构及主要内容31.4 论文的研究方法32.相关理论基础42.1 相关概
12、念42.2 相关理论43.我国环境保护税收政策的现状分析53.1 我国现有的环境保护税收政策53.2 我国环保税收政策存在的问题74.欧洲国家环境保护税收政策的经验借鉴84.1 欧洲国家的环保税收政策84.2 经验借鉴105.完善环保税收政策建议115.1 完善环保税收政策应遵循的原则115.2 完善环境保护税收政策的具体对策116.结语12参考文献14致 谢161. 导 论1.1 选题背景及意义1.1.1 选题背景随着我国的经济的快速发展，对生态环境造成了巨大压力。我国坚持效率优先，兼顾公平的基本原则，在经济发展过程中，走的是“先污染、后治理”的老路，给生存环境造成了严重破坏。近年来，各种环
13、境问题频发，土地荒漠化、垃圾成灾等现象无不体现着我国环境问题的严峻性。因此，对于环境问题的治理、防范与保护是我们当前工作的重中之重。实施环境保护税收政策是国家处理目前我国环境问题的必要手段，实行环境保护税收政策有助于增长人民的环保意识，培养大家对各种资源的保护意识，实现我国环境的可持续发展。同时也是绿色发展新理念的内在要求。目前我国已经实施了一系列的环境保护税收政策。环境保护税、资源税、消费税等税种的开征有效的改善了我国的生态环境质量，增加了政府的税收收入，对于经济发展也起到了一定的推动作用。但就目前情况来看，在环境税收法律体系、征税范围、征收工作、税收优惠等方面仍存在较大的问题。而本文通过对
14、我国环境保护税收政策的研究和分析，有助于进一步优化和完善我国的环境保护税收政策，这将有一定的理论意义和现实意义。1.1.2 选题意义（1）理论意义对各种环境保护税收政策进行分析，研究欧洲国家的环境保护税收理论，有利于评价和进一步完善我国现行的环境保护税收理论。通过税收政策的调节，调整和完善现行资源税，实现人与自然共同进化、兼顾效率与公平，实现我国环境的绿色发展，有助于丰富和发展绿色税收理论。结合我国环境的实际发展情况进行分析，开征和完善环境保护税，实现资源在不同代际之间的平衡，可以促进可持续发展理论的进一步完善。（2）现实意义通过一系列关于环保税收政策的研究，分析公共物品理论、外部性理论等，不
15、仅可以为政府的进一步制度改革提供指导意见，还可以增加政府的税收收入，为政府职能的实现提供足够的资金支持。开征和完善环境保护税、消费税、资源税等，可以充分发挥税收的环境保护功能，促进环境保护事业的健康发展，从而实现我国经济的绿色、循环发展。相关税收政策的完善有助于提高整个社会的环保意识，让人们充分意识到环境保护的重要性，通过日常生活中的环保行为来为我国环保事业做出贡献。1.2 国内外文献综述1.2.1国外研究状况（1）关于环境保护税收政策理论研究方面庇古（1920）提出通过政府进行税收和财政补贴的手段实现外部效应内在化，被称为“庇古税”，科斯（1960），他认为解决外部性问题的关键在于交易双方费
16、用及产权明确，这为环境税收制度提供了新的研究视野。直到Fearce（1991）在研究碳税过程中，提出了双重红利理论的定义。环境保护税能提高环境质量，并促进经济增长。即税收收入中立原则在生态税改革中是可以赢取“双重红利”。（2）关于环境保护税收政策影响方面Jenny E Ligthartand（1999）指出环境税制度的目的是解决负外部效应，增加政府财政收入，实现税负转移。Schwartz和Repetto（2000）认为环境质量对劳动者的生活及劳动力供给具有直接影响，为提高劳动供给能力，最优化的环境税税率水平可能仍然高于庇古税。Diane Aubert（2019）认为西方国家根据不同的劳动税率分
17、配绿色税收的收入，从双红利中获得的收益可以达到帕累托改进，能缓和公平与效率之间的权衡。Gen Li Toshihiko Masui（2019）认为自2018年以来，中国开始实施新的环境保护税法，对非温室气体污染物征收严格的税收标准。环境保护税在一定程度上减少了污染物的排放，但对国内生产总值而言，产生了负面影响。Min Yu Jose M Cruz，Dong Michelle Li（2018）表明实施环境保护税收政策，有利于企业减少碳排放量，促进企业的绿色发展1.2.1 国内研究现状（1）关于环境保护税收政策的作用方面商颢薇（2017）、张旭光（2019）等人认为目前我国环境污染较为严重，而环境
18、保护税的提倡则大大改善了环境污染以及自然资源浪费的现象。陈宝（2019）认为从1994年开始，我国消费税的征收，对于引导消费者以及对产业结构进行调整等，做出的贡献非常大。徐忠麟（2018）认为我国环境法律制度没有得到严格执行和普遍遵守，权威性不足、认同度不高，没有取得应有的法律效果。（2）关于环境保护税收政策存在问题方面孙锦程（2018）在研究中指出我国目前缺少完善的环境税法律体系，环境问题也一直难以得到妥善解决。李嘉悦（2018）、陈晓光（2019）指出环境税法的威慑力不足，税收范围不够全面，征税界限不清晰，导致了环境保护的效果不理想。周莉（2018）、杜宪（2015）等人认为我国征管模式不
19、完善，从环境保护税在税收征管工作的角度出发认为许多的条款还相对不完善，许多个体商户难以纳入税收征管范围中。赵腾宇（2019）、燕洪阁、潘孝珍（2018）认为环境保护税中税收优惠中存在不合理现象。税收优惠中的法理冲突致纳税人之间的经济地位不平等，从而侵蚀市场经济的根，优惠的激励作用失效。（3）关于环保税收政策国内外比较的研究方面朱小会、陆远权（2018）、认为欧盟成员国环境费收人主要来源于能源、交通运输以及资源开采等，其中能源税占比较高，其次是交通运输税，资源与污染税占比较低。葛新锋、朱易捷（2018）指出多数国家实行专款专用制度，即环保税收入专门用于改善环境的投资。武中文（2016）认为美国税
20、制制度征收范围广泛，存在联邦与州两个层级的环境费立法，对于环境税与环境费都有明确具体的优惠措施。（4）关于我国环境保护税收政策建议方面蒋莉、白林（2018）、任洋（2018）等认为我国环保相关的法律法规还不完善，对环境保护领域的法律法规要根据时代的发展与标准的变化进行更新。刘倩、孟沁怿、肖锦兰、朱家颉（2018）等表明我国目前环境保护税的征税范围较窄，仅限于四种污染物，还需继续扩大征税范围。徐蓉（2018）表示我国应该将石油和某些特定的污染物列入征税范围。张宇璇、陈爱玲（2019）认为应借鉴国外经验，同时结合本国国情，提出我国可设置例如大气污染税、碳税、硫税等税种。1.3 论文的结构及主要内容
21、本文主要分为六个部分，第一部分写了选题背景和意义、国内外文献综述。第二部分描述了有关环保税的相关理论，为完善环保税提供理论依据。第三部分主要写了我国现行环境保护税收政策的现状与问题。第四部分主要写了欧洲国家开征环保税的情况以及可借鉴的经验。第五部分是对我国完善环保税收政策所提出的相关建议。第六部分为结束语，对全文内容进行总述。 1.4 论文的研究方法1.4.1 文献研究法本文拟用文献研究法对环境保护税收政策的相关经济理论、我国的环境现状进行分析，得出我国目前环境保护税收政策的现状和问题。1.4.2 对比分析法本文拟用对比分析法对欧洲国家的环保税种进行分析，得出可借鉴的经验。1.4.3 文献研究
22、法结合我国的实际发展情况，找出我国环境税收政策的问题，对如何我国完善发展环境税收体系提出相关建议。2. 相关理论基础2.1 相关概念环境保护税收政策是国家用来调节污染行为和环境保护的一种经济手段，从广义来看，它不仅包括环境保护税还包括各种与保护环境、节约资源有关的税种和优惠政策。基本内容分为两部分：其一环境保护税，它以环境保护为目的，主要对环境造成污染和破坏的行为进行征税。如德国的噪音税。其二是其他一般性税种涉及到环境保护的具体税收举措，主要有为支持纳税人主动处理污染物，进行环境保护所采用的各项税收优惠和为惩罚纳税人的污染行为而采用增加其税负的各种手段。本文所指的环境保护税收政策是指环境保护税
23、和各种与环境保护相关的税种。2.2 相关理论2.2.1 外部性理论英国福利经济学家庇古提出了外部性理论。外部性是指某一经济主体的行为给另一经济主体带来了外部影响，这种外部影响不能以市场价格来买卖。外部性可以划分为外部经济和外部不经济。外部经济是指一部分人的生产或消费行为使另一部分人受益而没有办法向后者收取费用的现象；外部不经济是指某些人的生产或消费行为给另一些人造成损失而前者没有办法对后者进行补偿的现象。由于存在边际私人收益和边际社会收益、边际私人成本和边际社会成本不相匹配的状况，通过自由竞争不能达到社会福利的最大化。在这种情况下，政府可以通过采取适当的经济政策，实现社会福利最大化。政府可以在
24、出现外部不经济时，向企业征收税款；出现外部经济时，对企业进行补贴。庇古指出，对企业进行征收税款和财政补贴的行为，可以将外部效应内部化。政府在环境保护领域采用环境保护税收政策，体现了“谁污染，谁治理”的原则，是庇古理论的具体应用。政府对环境领域存在的外部不经济行为进行征税，使其承担损害自然的责任，对环境领域的外部经济行为予以政策补贴，可以达到合理配置资源的目的。2.2.2 可持续发展理论世界环境与发展委员会在第42届联合国大会上首次提出了可持续发展理论。它是指不但可以使当代人的需求得到满足，而且可以满足后代人的发展需求。它的目的是为了提醒人们在追求经济发展的同时，也应注意环境保护，才能实现人类的
25、可持续发展。它的基本原则是公平性、持续性、共同性。可持续发展的公平性原则可以分成两个部分，一是指当代人的公平；二是指代际公平。持续性原则是指当生态系统遭到破坏时，仍然可以维持其正常的生产力水平。共同性原则是指人类要共同承担起促进人与自然协调发展的责任。可持续发展谋求的是人与自然的和谐发展。政府可以采取适当的经济手段或技术手段来干预环境污染和资源浪费的行为，促使自然资源的消耗速度小于其再生速度。就环境保护政策而言，政府利用税收手段，对破坏环境和浪费自然资源的行为进行征税，利用税收收入来治理环境污染和减少资源浪费，使当代人和后代人具有同样的生存和发展环境，进而实现整个人类社会的可持续发展。2.2.
26、3 双重红利理论1991年英国经济学家皮尔斯在研究碳税时提出了双重红利理论，他在研究中指出，征收环境税不仅可以减少人们对自然环境和资源的破坏，还能提高税收效率，增加社会福利。“双重红利”的第一重红利是指“绿色红利”，即通过征收环境税可以实现保护环境，节约资源的目标。第二重红利是指“蓝色红利”，即征收环境税可以提高税收效率，从而实现社会整体福利的增加。随着双重红利理论的进一步发展，研究者们将它分为“弱效应”理论和“强效应”理论。“强效应”理论是指征收环境税可以提高环境质量。“弱效应”理论是指环境税可以替代其他具有扭曲性质的税种，减轻其他税种对资本、劳动力等市场要素的扭曲，削弱税收对社会福利的影响
27、。在此基础上，衍生出了“就业双重红利”，即经济结构得以优化，生产者的利润也会增加，更多的劳动力急需被投放市场，供给和需求再次失衡，就会产生更多的就业机会。 从双重红利理论角度来说，政府施行环境保护税收政策后，可以减少税制的扭曲效应，减少超额负担，最大效能地发挥环境税收的激励带动作用，提高税收的征收效率。同时通过制定合理的税率和征税范围等税收要素，使税收收入规模维持在合理水平，既满足环境治理支出的需要也不会使税收成本大于社会福利。3. 我国环境保护税收政策的现状分析3.1 我国现有的环境保护税收政策3.1.1 环境保护税环境保护税是对在我国境内排放污染物的单位或个人征收的一种税款。征税范围包括大
28、气污染物、水污染物、固体废物和噪声。同时，将税额的决定权交予地方政府。其计税依据按照以下方法确定：无论是应税大气污染物还是水污染物，都应该以其污染排放量为主对其进行折合，之后得出具体的污染当量数，应税大气污染物税额幅度为每污染当量1.2元至12元；应税水污染物的税额为每污染当量最低为1.4元，最高为14元；应税固体废物根据其排放量进行确定；应税噪声依据超过国家规定标准的分贝数确定。除此之外，对于排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值小于国家和地方规定的排污标准30%的纳税人，可以减按75%进行征税。对排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值小于国家和地方规定的排污标准50%的纳税人，可以减按50
29、%进行征税。3.1.2 消费税我国征收消费税的目的是为了调整消费结构、保障国家税收收入。消费税以消费行为和消费品为征收对象。消费税是对我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税款。现行消费税涉及到环境保护功能的征收范围包括：鞭炮、木制一次性筷子、焰火、成品油、实木地板、摩托车、电池、涂料等税目。消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。从价计税以应税消费品销售额为主，根据其进行计税。除此之外，容积、重量等也可作为计税依据。我国对高污染产品以较高税率计税，如对鞭炮这种高污染产品以15%的税率计税，对高污染、高能耗的商品实行限制性消费；对污染程度较小、耗能少的产品实
30、行低税率或者免税政策。如我国对气缸容量小于等于1.0升的小汽车依据1%的税率进行征税，电动汽车、以及由废弃动植物油生产的再生油实行免征政策，鼓励节能减排、资源综合利用。3.1.3 资源税 资源税是对在我国境内开采某些自然资源的单位和个人征收的一种税款。我国资源税的征收范围较广，可将其分为七大类，如原油、煤炭等。我国资源税以从价定率、从量定额作为征收的计税依据。从价价定率方式以纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用作为销售额，但不包括收取的增值税销项税额。从量定额方式以纳税人的销售数量为计税依据。我国原油、天然气的税率都为销售额的5%-10%；煤炭，焦煤的税率是每吨8-20元、其他煤
31、炭的税率是每吨0.3-5元；盐，固体盐为每吨10-60元、液体盐为每吨2-10元。对纳税人在开采过程中由意外事故等造成损失的资源税，可采取照顾性减免税。3.1.4 企业所得税 企业所得税是对在我国境内取得收入的组织征收的一种税款。以纳税人的应纳税所得额作为计税依据。我国的企业所得税坚持以产业为主、区域为辅的优惠政策导向，对于企业购买并应用于防治水污染、大气污染、固体废物的设备以及用于节省水资源和能源的各种专业设备，规定企业可以将够买该设备所花费金额的10%用于抵免该企业当年的应纳税额。同时规定对将废弃污染物作为主要原材料来进行生产加工的机构，实行5年之内可以减征或免征所得税的优惠措施。3.1.
32、5 增值税增值税是一种价外税，由消费者承担，对增值部分进行征税。我国对企业生产的资源循环使用的产品和可再生资源产品实行税收优惠政策。若企业在经营的过程中选择销售自产再生水、翻新轮胎，或者二次利用废旧轮胎，将其制成粉胶等产品，则无论是其销售时还是在进行污水、垃圾处理等程序时都可享受退税政策。另外，就煤层气抽采企业而言，如果企业销售煤层气也可对其实施先征后退政策；就大型水企业而言，如果其消费的产品为自产电力产品，则在规定时期也可享受退税政策，除此之外，对于风力和光伏发电产业也可实施增值税即征即退半税的政策。如果所使用的原料中含有30%的废渣、废液等材料，则由其生产出来的产品，在特定的时间内也可享受
33、免税政策。3.2 我国环保税收政策存在的问题3.2.1 缺乏完善的法律体系从我国目前大部分与环境资源相关的法律规范已经制定，但是这些法律规范大多源自西方发达国家，借鉴了其他国家的法律体系建设，致使我国环境法律纷繁复杂。各种法律规范内容因为涉及到多种税种，存在税法重叠现象，不符合环境治理内在要求。 李蒙蒙.论环境法律体系的进一步完善J.法制博览,2019(23):93-94.综合来看，我国缺乏完善的法律体系。3.2.2 征收范围较窄二氧化碳并不在环境保护税的征收范围之内。我国资源税并没有对其他非金属矿原矿进行征税，森林、草原、海洋、淡水、动植物等与人类生活息息相关的自然资源也不在资源税征税范围内
34、。消费税虽然已经进行了一些调整，但没有将煤炭这一能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围，同时未能对含铅和无铅汽油、是否安装尾气净化装置的车辆进行区别。3.2.3 征管工作不完善从我国实际情况来看，税务部门尚且不能单独实现环境保护税的征收管理工作，会因为数据的比对工作未能及时完成，使得排污企业在正常申报期内无法按时缴纳税款的情况出现，或者是出现由于不能高效鉴别纳税出现异常的申报情况，造成税款的流失。除此之外，某些地区的环保部门不能依据规定的时间上交环境监测数据的情况经常出现，以至于影响税务部门后期的各项工作。税务部门由于在进行税款核收时缺少各项需要的信息数据，无法对排污企业提交的申报材料进行核
35、实检验，极易造成税款流失。3.2.4 税收优惠不合理我国目前主要采取的税收优惠方式为直接优惠方式和事后鼓励的方式，如对废物循环使用的行为给予减税或免税，对企业用于防治环境污染的设备采用减免税优惠政策等。从发达国家的经验来看，这些国家所采用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式在我国环保税收政策并未得到应用。此外，从实践结果来看，我国的某些税收优惠措施在保障了相关产业或机构的利益的同时，也对生态环境造成了一定程度的污染、破坏。例如，为支持农业发展而对极具污染性的农药采取免征增值税的税收优惠政策，它的负面影响不言而喻。4. 欧洲国家环境保护税收政策的经验借鉴随着工业化和城市化进程的加快，世界范围内
36、的环境、气候问题逐渐引起了各个国家的广泛关注。欧洲国家作为工业化进程的领军者，率先采取了一系列环境保护措施，在环境治理方面许积累了丰富的经验。通过学习借鉴欧洲国家的相关政策，有助于我国进一步完善环境税收政策。4.1 欧洲国家的环保税收政策4.1.1污染税污染税是国家以立法的形式明确规定污染者要按其排放的污染物种类、浓度和数量缴纳一定的费用。欧洲国家的污染税可以分成大气污染税、固体废物污染税、噪音污染税、水污染税这四大类。荷兰水污染税的征收主体是省级政府所属的水资源管理委员会，不同水资源保护区实行不同税率，使用水污染减排设备加速折旧，政府对于上述设备的研发资金按60%的比例给予支持。荷兰的大气污
37、染税由地方政府进行征收，采用固定税率，征税额每年都由政府根据当年环境部确定的为实现环境保护目标所需要的资金数额来确定。荷兰对机场噪音进行征税，噪音污染税的税款用于安装和维护污染源所处之处的各种隔音实施，以及用来安置附近居民的搬迁等。德国大气污染税的征收主体是州政府，它的税率由全国统一制定，企业达到标准要求，按照原征收额的25%纳税。德国的水污染税源自前联邦德国，废水收费额按照废水量和其所含的固体物、易氧化物和废水的毒性来确定。税率为每污染单位40马克。4.1.2 能源税能源税是对化石燃料在使用过程中所造成的二氧化碳排放所征收的一种税种，它也被称作碳税。欧洲国家的能源税不仅包括碳税，还包括燃油税
38、。丹麦在1992年对家庭征收碳税，后来对工业部门也征税，但对能源密集型产业实行税收优惠政策，不需要缴纳能源税、电力税，对碳税进征税一般纳税额的30%至50%。丹麦把天然气、燃油、电力等作为征税对象，对发电所用燃料采取免税政策。丹麦的碳税为煤每吨55欧元、天然气每立方米征收0.047欧元，生产所需电力、出口天然气产业用电、出口电力、紧急发电机用电、风力和水力发电免税。 张亮.欧洲国家环境税制度对中国碳税政策的借鉴与启示J.环境与发展,2017,29(04):27-29+44.芬兰首先开征碳税来减少二氧化碳的排放。芬兰对各种燃料和电力征税，税率为每吨4.1欧元。之后，芬兰开始实行管制能源税，通过增
39、加能源税和环境税来增加政府收入。对城市垃圾进行分类，根据不同类型收取收集费和处理费。芬兰还以汽车排量为计税依据进行征税，税率幅度为12.2%-48.8%，对高排量汽车采取较高税额的征收方式。意大利早期对电力、甲烷、无铅汽油等征收能源税，之后将二氧化硫及温室气体列入征税范围。在南欧首次实行绿色税收改革，根据油产品的碳含量改革其消费税并对煤与其他燃料征收新消费税。意大利对私人柴油货车实行免税政策。环境保护税收政策不仅减少了温室气体的排放量，还提高了低含碳量燃料和非化石燃料的利用率，促进能源使用效率的提高。4.1.3 交通运输税2012年荷兰对汽车里程进行征税，汽车里程税的出现取代了原来的新车购置税
40、，它的征收依据为以排气量和吨位，对家用轿车采取每公里收取3欧分里程税的政策，2018年，政府部门将税率确定为6.7欧分。意大利的米兰市实行“生态通行证”的进城收费制度。这一制度以尾气排放量为收费依据，收费幅度为2到10欧元，对于电动车、踏板摩托以及能满足欧盟排放标准的车辆可享受免税政策。以购买“生态通行证”的方式缴纳税费。德国的柏林等地则主要是通过立法等方式设置环境保护区，其所设置的区域为中心城区，重污染车辆不可在任何时间进入其中。这些法案以欧盟汽车尾气排放标准为依据，将机动车分为从高到低4个等级。小于等于“欧1”标准的机动车不允许进入中心城区。其它3个等级的机动车可以进入中心城区，同时规定车
41、主应当在车身上粘贴等级标签。4.2 经验借鉴4.2.1 立足本国国情，完善税种设置随着欧洲工业化进程、城市化进程的快速发展，各种环境问题逐渐暴露出来，环境问题对经济发展造成了巨大的负面影响，欧洲各国根据本国环境问题的现状纷纷进行环境税收政策改革。例如德国的水污染税法、大气污染法这两部法律规范是根据本国水质问题、大气环境问题所制定。从整个欧洲的发展情况来看，其税收政策涵盖范围较广，涉及到生产、消费的所有环节，覆盖了开发自然资源、排放污染物等众多方面。如荷兰的环境保护税收政策涉及到水环境、大气环境、化石燃料等诸多方面。4.2.2 发挥税收优惠的作用通过设置能满足现实要求的税收优惠政策，能够对企业当
42、前所开展的符合绿色和可持续发展的行为和项目予以支持，以此对企业生产行为进行引导，让他们大力发展环保事业。如瑞典对开发、利用新型燃料的企业采取减免税优惠措施，推动企业积极开发环保型燃料，荷兰对使用水污染减排设备采取加速折旧的计算方式，政府对于上述设备的研发资金按60%的比例给予支持，这些举措都促进了环保事业的发展。4.2.3 税收收入专款专用将一些税种税收收入用于治理环境污染的项目，采用专款专用的方式，提高了税款的使用效率，减少了政府在环境管理方面的支出。例如德国在水污染税法中规定，水污染税款只能用于各种水污染治理、改善水质的项目。芬兰将空中交通监督费和水资源使用费等收入百分之百应用于环境保护；
43、丹麦把充电电池费以及危险废弃物费等税费收入用于购买治理环境污染设备；荷兰将航空噪音费、水污染税和垃圾处理费等也全部应用于环境治理方面；意大利把城市垃圾收集及处理费和水务费等税收收入都用于环境治理的各个方面。5. 完善环保税收政策建议5.1 完善环保税收政策应遵循的原则5.1.1 坚持公平与效率原则我国要发展完善环境税收制度，应当兼顾效率与公平。就公平来看，一是指通过设置合理的环境税收体系，消除负外部性。二是在征收税款的过程中要注重税收公平，使得相同污染者承担相同的税负；而对于同一个污染者所造成的不同程度的污染行为，让他承受不同程度的税收负担。就效率来看，一是指利用税收来发挥资源优化配置作用，促
44、进整个社会的资源配置效率的提高，通过设置合理的税种、税率，使得对环境造成巨大污染的企业承担比较高的税负，促使其改进生产技术，减少环境污染，让各种资源流向生产效率较高的产业。二是要注重行政效率，每一个部门之间都要紧密的配合，弥补相应的缺陷，确保环境保护税在征收过程中各方面的工作能够顺利开展。5.1.2 坚持税收中性原则目前我国环境保护税仍然处于发展阶段，所以在税收的过程中要保持中性原则，之所以选择中性原则，主要是为了防止税收为经济带来巨大的影响，引起经济指数的波动。开征任何一个新的税种都会影响整个社会上所有的企业，有关部门应该综合考虑纳税人的税收负担是否加重，通过该税收又是否能够达到相应的目的，
45、从长远的眼光来看，环境保护税的税率必须要进行上调来提高企业保护环境的意识，但是上调的过程中，应该让企业其他方面的税收降低，不要使企业税收负担有明显的加重。瑞典政府在征收环境保护税的过程中，就一直保证纳税人的负担平稳，瑞典政府在2001年提出了环境保护税的相关概念，并且进行征收，但是其余的税收种类税率有了一定幅度的下降，比如个人所得税从宏观程度上仍然保持税收负担的不变。5.2 完善环境保护税收政策的具体对策5.2.1 完善法律体系环境资源立法应关注相关环境保护文件中的重点内容，对符合立法要求的文件予以立法，达到相关文件和环保政策紧密衔接、有效协调的目标。环境执法在实践和理论方面达到相对成熟条件下
46、进行立法。应将环境法律规范中条款细化，避免出现不确定性法律概念。地方立法应该在中央试点成功后，再进行推广适用，如环境保护法部分内容参照了重庆、深圳等地的按日计罚制度。5.2.2 扩大征税范围我国应该根据污染物的情况，合理的扩大环境保护税收政策的征收范围，主要应该注意以下几点：第一，我国环境保护政策应该根据二氧化碳的排放，合理的征收碳税。第二，我国也应该在环境保护税的征收过程中考虑纳入各种资源，包括土地资源，海洋资源等等，将资源税的征收纳入我国的环境保护税收体系。第三，对于一次性餐具塑料袋等白色污染产品，政府部门要高度重视，在环境保护税政策中，对这些产品进行多方面的管理。5.2.3 完善征管工作
47、（1）强化专业知识技能，提供优质纳税服务。我国应该加强对征收管理工作人员的培训，使其具有足够的理论知识和较高的专业能力对环境的各种污染物进行监测，同时也要督促企业不断改进生产方式。工作人员应该站在纳税人的角度简化缴税的流程，简化纳税人的资料，只需要筛选出排污企业，将其分为不同的种类，征收不同类型的环境保护税，提高行政效率。（2）建立健全信息共享机制，完善信息化建设在环境保护税征收过程中，有关部门要完善信息共享平台，确保信息能够在其中有效的流通，环保部门应该重视各种污染物数据的检测，并且对检测的数据及时的向有关部门反馈，提高数据利用的有效性。税务部门、环保部门、排污企业等均应参与到数据共享平台之
48、中，同时在征收环境保护税的过程中，也要与纳税人进行充分的交流，提高税务部门的法制建设和信息化建设，确保每一项环境保护税的制度都能够得到落实。5.2.4 完善税收优惠措施税收优惠措施应注重事前激励和事中的帮扶。如事前激励可以对采用新型生产方式的企业实行暂缓征税或者是延长纳税期限等优惠政策，吸引市场主体积极主动更新生产技术、降低环境污染程度；事中的帮扶可以通过完善相关配套政策，保障纳税主体的权利。此外还要学习国外的先进经验，对企业的环保研发行为和综合循环利用行为实行税收抵免和加速折旧等税收优惠措施。对企业投资用于防治环境污染治理的设备，可以采取补贴形式返还部分税收收入。6. 结语本文以环境保护税收政策的基础理论为出发点，分析了环境税收与双重红利理论、可持续发展理论等经济学理论的关系，为我国环境税收政策的进一步完善提供了理论支持。对我国环境保护税收政策的基本情况进行研究分析后，发现我国目前在法律体系、征税范围、征管模式、税收优惠等方面存在着问题。通过研究分析欧洲国家的环境税收政策，为我国完善环境税收政策提出了完善税种设置、发挥税收优惠的作用等经验借鉴。最后，提出了完善法律制度的建设、扩大征税范围、完善征管工作、