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1、江苏税务培训中心 金孟君1讲课内容一、税务稽查一、税务稽查方法方法二、会计二、会计账证表账证表的检查的检查 三、税务稽查的账务调整三、税务稽查的账务调整 四、行业税务稽查四、行业税务稽查 （一）（一）交通运输交通运输业企业检查业企业检查（二）（二）房地产房地产业企业检查业企业检查（三）餐饮业企业检查（三）餐饮业企业检查（四）建筑业（四）建筑业（五）金融保险业企业检查（五）金融保险业企业检查2一、税务稽查方法一、税务稽查方法 税务稽查方法是指税务机关和税务人员在实施税务检查活动中，为收集检查证据，完成检查任务，达到检查目的所采用的各种手段的总称。基本方法主要有：账务检查、调查取证、盘存和比较分析
2、等。（一）（一）账务检查账务检查方法方法 （二）（二）盘存检查盘存检查方法方法 （三）（三）调查调查方法方法 （四）（四）分析分析检查方法检查方法 （五）各种检查方法的（五）各种检查方法的综合运用综合运用，发现问题的切入点，发现问题的切入点3（一）账务检查方法（一）账务检查方法 账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。1、按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法 2、按检查资料的范围分为详查法和抽查法 3、按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法4 顺查法 是指按照
3、会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，再以账簿核对会计报表，通过逐步审查核对，从中发现账证不符、账账不符、账实不符，以及涂改、计算差错等问题。采用这种方法检查比较系统、全面，运用简单，不易遗漏环节。但这种方法工作量大，重点不够突出，一般只适用于检查规模较小，凭证资料较少的纳税人和扣缴义务人。逆查法 与顺查法的检查顺序相反，是从检查分析会计报表开始，对于有疑点的地方进一步检查账簿，根据账簿再来审查核对会计凭证的一种检查方法。采用这种方法比较省时省力，抓住重点，迅速发现问题，是检查工作较常用的一种方法。一般适用于财务核算正规、账务资料健全，会计凭证资料多的大中型企业。5 详查法 是对
4、被查单位一定时期内所有会计凭证、账簿和会计报表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、详细检查的方法。一般适用于规模小，经济业务比较简单或会计核算不够健全，财务管理比较混乱，纳税问题又比较严重的少数纳税人和扣缴义务人。抽查法 是对被查单位一定时期内的大量会计资料，有针对性地从中抽取一部分具有代表性的项目(账簿、凭证等)来进行审查，根据对这些项目审查的结果，用一定的方法来判断全部会计资料和有关经济业务是否正确的一种检查方法。适用于会计核算比较健全的单位。6 审阅法 是指对各种会计资料和其他资料从形式和内容两个方面进行详细的阅读和审查，从中发现可疑之处，为进一步查证提供线索的一种检查方法。审阅法是税务
5、稽查中最基本的方法，只有通过对各种会计资料的审阅，才能发现疑点和线索，为进一步检查提供目标和重点。核对法 是指按照复式记账原理，通过会计核算有关账户的对应关系和经济业务的相互联系，对各种会计资料和其他资料进行对照和分析，采取证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、账实核对的技术手段，从中发现问题的一种方法。这种方法可以用来查证纳税人是否真实地反映了生产经营情况，有无错账、漏账或违反税收法律法规、财经纪律、财会制度等行为而造成少缴 或不缴税款的情况。7（二）盘存检查方法（二）盘存检查方法 是指税务稽查人员到现场对被查对象的财产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，从中发现账实不符和
6、财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种方法。盘存方法是账务检查方法的延续和补充。通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳税人有无账外经营的现象。8案例原材料盘存异常，多转发料成本案例 某企业生产甲产品，所用主要材料为A材料。税务检查人员审阅某月A材料明细账时发现，当月末，账面结存数量50千克，金额为红字10，000元。因金额赤字，引起税务检查人员警觉。询问原因，财会人员找出1张借据，称是该材料供货不及时，因生产急需，向某关系企业借A材料2，000千克，金额20，000元，尚未来入及入账所致。借据上所列材料数量、金额与此完全相符。但既便将此项业务补充入账，此时
7、，A材料账面结存则变为：数量2，050千克、金额10，000元，单价为488元，仍与该种材料10元左右的平均单价相差甚远。于是对A材料进行了盘点。结果是：盘存数量2，500千克。并核实自当月末至检查盘时A材料并无新的收发料业务。企业除借入材料未入账外，也再无其他正常原因。可以确认企业A材料账面结存异常是错转发料成本所致。以复盘数量与借入材料调整后的账面结存数相减，其差450千克即为多转的发料数量；以复盘数量乘以A材料平均单价(假定为10元)减去借入材料调账后的账面结存金额，9所差15，000元(2，500X10-10，000)，即为多转的耗料成本。点评 材料明细账的账面结存异常有多种表现形式。
8、如：结存数量为0或负数，金额为正数；结存数量为0或正数，金额为负数；结存数量、金额均为负数等。这类明显的异常，明眼人一眼就可以看出。但结存数量和金额同为0或同为正数时，金额是否为异常，需要通过各月材料单价对比来发现。而结存数量是否异常则要通过与定额定储备量的对比来发现。当然最终还要通过“复盘”来落实。并且账面结存异常，并不能简单确认就是由于错转发料数量和金额所致。有些可能是账务处理不及时(如借入、借出材料未及时入账，暂估料款发票账单到达后末及时冲账等)或账务处理先后顺序有误(如先发生的收料放在发料后记账)所致，应先分析排除各种其他因素后才能做出结论，且不可“妄言”之。10（三）调查方法（三）调
9、查方法 1、观察法 2、查询法 3、外调法 11 1、观察法 指检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证据的方法。通过这种方法可以获得直接的或间接的环境证据。运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场，做到眼观六路，耳听八方，从中发现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客观。12 案例：某稽查组检查某农行营业部营业税。在实地检查时，检查人员注意到农郊行营业部电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，这在检查人员的头脑中引起了疑问：电子显示屏做为一个整体资产使用的，那么他们是如何对这此构成整体资产的显示模块进行核算呢?通过检查明细帐发现，农郊行在200
10、4年12月10日至17日，分若干次在低值易耗品帐核算小的电子显示模块，共计金额276800元，当时帐务处理是：借：低值易耗品，年终时一次性列入成本。农郊行利用这种手段多列成本，造成当期少缴应纳所得税。132、查询法 指检查人员对检查过程中所发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的方法。查询法有面询和函询两种。面询是检查人员向被查单位内外的有关人员当面询问意见，核实情况。询问前，检查人员应准备好询问的提纲，根据被询问人及所询问问题的不同，采用不同的询问方法，如：个别询问、多人座谈或一问一答，询问时，检查人员应做好询问笔录，并请当事人审阅签名和押印。
11、函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得涉税证据的一种方法，一般用于核实纳税人收入的查证。14 3、外调法 指对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一种调查方法。外调法可以分为函查和异地调查两种方式。函查与函询在要求上有相通的地方，但也有区别，函询是直接发函给被询问人，函查则是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有关问题。15（四）分析检查方法（四）分析检查方法 指对各项经济业务的数字或指标进行比较，结合账内账外的资料，根据事物间的内部联系、会计核算原则和各因素变化的规律，分析研究其增减变化情况及其发展趋势的一种方法。1、比较分析法 2、因
12、素分析法 3、控制分析法 注意：采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明原因，取得可靠数据，方可定案。16 1、比较分析法 指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行静态或动态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种方法。案例 利用“其他应付款”账户截留利润案例 税务人员在审阅某公司本年度和上年度会计决算报表及其他有关资料时发现，该公司上年度销售收入为2 560万元，实现利润133万元，销售利润率5.2，本年度销售收入4 380万元，实现利润105万元，销售利润率2.4。两上年
13、度间指标为什么出现这样大的差异?税务人员重点检查厂该企业的利润核算。在逐笔检查收入费用的同时，密切注意检查往来账，防止企业收入不入账，发生截留利润的现象。结果发现该企业有在外地建立的三个销售站，销售产品时一直利用“其他应付款”账户进行核算，全年实现利润220万、仍挂在“往来”账上，并未申报纳税。172、因素分析法 指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法。如主营业务利润的各个影响因素可分解为销售量、销售价格、主营业务成本、费用、主营业务税金和品种结构等，通过测定各因素的变动对主营业务利润的影响程度，便可判明各因素影
14、响程度的方向和大小，从中找出存在的问题及其具体原因。18 3、控制分析 根据事物之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，用科学测定的数据，来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种查账方式。（1）以产核销，即以当期某种产品的产量和结存数量 测算当期销售数量的一种方法。测算公式为：某产品销售的数量 =期初结存数量+本期完工数量-期末结存数量。（2）以耗定产，即以当期材料消耗数量以及单位产品耗料定额来测算其产量的一种方法。（3）以产定耗，即以耗料定额和产量来测定材料消耗是否正常的一种查帐方法。测算公式为：应耗材料数量=（当期某产品产量该产品耗料定额）19案例瞒报自制半成品产量，偷逃税款案例 某酒厂
15、酿酒车间自制原酒。根据税务人员掌握的原料出酒率，一般为42，即投入100千克高梁大约可出原酒42千克。检查某月份高梁投料量与以往月份投料量基本持平，为25，000千克，但自制半成品(原酒)明细账入库数量仅为8，750千克，实际出酒率为35，与正常情况下42的出酒率差距较大。为了搞清问题，税务人员抽查了有关的其他核算资料：发现原酒入库单及成本计算单上的完工入库数量与“自制半成品”明细账入库数虽然完全相符，但该月份“自制半成品产量报告”所填列的原酒产量却为10 450千克。以此产量计算，该月份高梁出酒率实际为41.8，与正常出酒率墓本持平。经查询落实，财会人员承认隐匿厂原酒产量l 700千克，并已
16、按每千克8.5元的价格全部售出，并隐瞒了所获14 450元的收入。20（五）各种检查方法的综合运用（五）各种检查方法的综合运用 发现问题的切入发现问题的切入点点 1 1、从、从奇异数字奇异数字中发现疑点中发现疑点 2 2、从、从异常业务异常业务往来单位发现问题往来单位发现问题 3 3、从账户之间、从账户之间异常对应关系异常对应关系发现问题发现问题 4 4、从、从异常时间异常时间中发现问题中发现问题 5 5、从、从异常地点异常地点发现问题发现问题 6 6、从企业有关人员、从企业有关人员穿着打扮穿着打扮发现疑点发现疑点 7 7、从、从逻辑矛盾逻辑矛盾中发现疑点中发现疑点211 1、从奇异数字中发现
17、疑点、从奇异数字中发现疑点 根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特殊业务，作为纳税检查的重点。从金额大小发现奇异数字 从数字的正负变化方面发现奇异数据 从数据的精确度发现奇异数字22从金额大小发现奇异数字 每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界限。如：某有限责任公司2005年 1-9 月累计管理费用支出为120000元，2004年同期为90000元，在该企业管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公司2005年度管理费用1-9 月份正常数字应为90000元左右，而该公司 1-9 月管理费用120000元，远大于正常数字，这就是一个奇异
18、数据，税务稽查人员应当根据这一疑点，检查该公司管理费用明细账中各项具体支出，就能够查找出详细的疑点和具体的问题来。23案例少分材料贷差，扩大产品成本案例 某企业采用计划成本进行日常材料收发核算。检查中发现，该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4的定数。由此引起检查人员的怀疑。抽查某个月份进行复算，当月材料成本差异率为-8.5，该月耗用材料计划成本为256，20元。因此少转贷差1l 556.90元。经询问财会人员，被告之-4是个估计的差异率。点评 这是材料采用计划成本核算的企业在虚列耗料成本方面的一个典型例证。此类企业由于材料按计划单价划价，其单价相对不变，虚列耗
19、料成本除了在耗料数量上作文章(如多列生产耗料数量，或将非生产耗料数量计入生产耗料数量)之外，往往在材料成本差异的分配上做手脚，或多分配超支差或少分、不分节约差，从而虚增耗料成本。但这种错分材料成本差异的结果，必然造成当月耗用材料负担的材料成本差异率与月末库材料所负担的材料成本差异率不一致的情况，通过计算对比这两类材料成本差异率就可以发现企业错分材料成本差异的端倪。24 从数字的正负变化方面发现奇异数据 纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。比如“材料成本差异”帐户既可以为正数（超支额），也可以为负数（节约额）。有些经济业务反映在会计资料中只
20、能是正数，如“固定资产、原材料、库存商品、现金”等的余额应为正数（有时可能为零）。此类帐户如出现负的余额则必为异常数字。25 如“原材料”账户余额的审查 材料明细账户账面结存数量为蓝字，金额为红字时，可按下列公式求得多转耗料成本金额：多转耗料成本 账存数量或实存数量结存材料单价+账存红字金额 例题：某厂某月末，A种材料明细账账面结存4吨，经盘点实存6吨，结存单价为400元吨，结存红字金额为1000元。经检查计算，该种材料结存单价应为500 元吨。多转耗料成本6500+10004000（元）材料明细账户账面结存蓝字数量，结存金额为零时，可按下列公式求得多转耗料成本金额：多转耗料成本账存材料数量结
21、存材料单价26 材料明细账户账面结存红字数量和红字金额的，在排除货到单未到、借入材料未入账以及材料串户等不属多转成本的几种情况，材料账面结存的红字金额即属多转耗料成本。如果仓库还有库存实物，则应按盘点的实存数量计算多转材料成本。其多转耗料数量与金额的计算公式：多转耗料数量实际盘点数量+账面结存红字数量 多转耗料成本实际盘点数量正确的材料单价+账面结存红字金额27从数据的精确度发现奇异数字 纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精确也有一定的规律，如检查中发现纳税人利润表中的利润总额项目为零，这就是一个奇异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加减合计而成的，一般为零的概率几乎没有。所以，应
22、进一步审查各损益科目，从中找出问题。282 2、从异常业务往来单位发现问题、从异常业务往来单位发现问题 纳税人单位之间的经济联系广泛、复杂，有购销业务关系，劳务关系，也有其他往来关系。但就某一类经济业务而言，其业务关系是相对稳定的，经济交往也总会遵从一定的规律，因此我们可以从异常业务往来单位发现问题 从购销业务范围发现异常的购销单位从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点如甲单位销售一批货物给乙单位，付款单位应当是乙单位，结果实际付款单位是丙单位，且金额又不相符，这就是查账的疑点 从结算的期限长短发现疑点29从购销业务范围发现异常的购销单位 每一个经营实体均有一定的经营业务范围，若超出这一范围，
23、就应是查账的疑点。如某建筑公司，其购货渠道主要是各建材生产厂商，如果检查中发现一张采购施工原材料的进货发票是非经营建材单位开具的，明显出现经营业务与出具发票单位异常情况，这就是查账的疑点。从结算的期限长短发现疑点 正常业务的发生、往来与结算都具有一定的频率，若在往来账户中发现有的往来单位陌生，长期无业务往来，挂账数额又大，就应视为异常往来单位，需要进一步查明，看是否虚列客户，瞒报收入，还是呆帐。如某锅炉厂2005年其他应付款一海南公司账户贷方余额460万元,较2004年增长了355万元。这就是查证的疑点，经进一步查实，该余额为该锅炉厂利用关联单位往来关系，隐瞒的销售利润。303 3、从账户之间
24、异常对应关系发现问题、从账户之间异常对应关系发现问题 任何一笔经济业务都会涉及到两个或两个以上的账户，具体内容的变化需要在两个或两个以上账户进行全面的反映，形成账户对应关系，并在凭证中表现出来。而异常的账户对应关系则不能正确反映经济业务内容。检查人员可以从凭证（记账凭证）审核入手，发现异常账户的对应情况，就不难找出疑点。从资金增加的来源发现异常账户对应关系 每一笔资金运动均有来龙去脉，因此每一个账户的借方或贷方均有一定的正常对应账户，如果纳税人的银行存款账户的借方与生产成本账户的贷方直接发生对应关系，则为异常，应进一步查证。31从产品减少的去向发现异常账户对应关系 如果纳税人库存商品账户的贷方
25、直接与银行存款账户或原材料账户的借方发生对应关系，这就不是库存商品正常减少的去向，应进一步查证。从没有原始凭证的应收、应付款的转账中发现异常的账户对应关系 如某纳税人利用应付账款与应收账款之间的对转进行账务调整，这可能是一个疑点，经进一步查证，发现了该纳税人虚列应付款户头，私设小金库，截留利润的问题。324 4、从异常时间中发现问题、从异常时间中发现问题 每一项经济业务发生总有特定的时间，会计资料对经济业务记录的时间应与该项经济业务发生时间相同。有些经济业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑点 从经济
26、业务发生的特定时间上发现疑点从经济业务发生时间长短中发现疑点从结算时间上发现疑点33从经济业务发生的特定时间上发现疑点 若经济业务中相关会计凭证没有反映经济业务发生时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有明显矛盾，这就是疑点，需要查证。如检查人员对某公司检查时发现一张开票日期为12月25日的购买办公用品的发票，金额为105000元，销售单位是一百货公司超市，从行业性质和时间上推论，该公司在临近年终为何采购这么多的办公用品，经过调查和询问，原来是该公司为元旦搞福利，在超市为员工购买购物卡，挤入管理费用。34从经济业务发生时间长短中发现疑点 纳税人生产经营或提供劳务，都应有一个工作期间，若纳税人账
27、面记录超过这一期间，则为疑点。如某装修公司2003年为一单位装修外墙贴面，时至2005年8月份该公司还将收取的装修款挂预收款账户，这就是疑点，因为外墙贴面工程不可能历时3年时间还未完成。进一步检查就会发现该公司利用预收账款账户挂账，不结转收入，偷逃营业税和企业所得税的问题。因此，对收入项目长期挂预收款账户，往来账户等问题都应作为检查的重点，深入检查。35从结算时间上发现疑点 正常的债权债务关系由于经济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同，均有一定的结算期限，若发现有长期挂账的应收款或应付款，则应查明原因。如某公司的经理为了逃避应缴的个人所得税，不从公司分红利，而是以借业务活动费的名义，将2
28、00,000元红利长期挂在其他应收款上。36 5、从异常地点发现问题 每一笔业务均有发生地点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。（1）同一种货物可以从许多地点采购，但一般情况下应就近采购，以节约人力、物力和财力。如果出现舍近而求远，违反常规现象，稽查人员应视同异常地点进行重点检查。（2）物资运动流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关，或者与经济业务的内容矛盾，就应视为异常地点，如作为小麦主要产地的河南省某粮油公司到广东、广西去收购小麦，如某电力设备有限公司向边远山区销售中型火力发电设备，这笔业务内容与地点之间属不正常逻辑关系，有继续查证的必要。因此，要
29、特别注意货物购进的地点是否异常，从中发现虚账、假账等问题。37 6、从企业有关人员穿着打扮发现疑点 人是经济活动的主体，经济活动的成败反映在人的身上，如税务稽查人员对某企业检查中，企业管理人员反复说企业经济效益不好，处于停产的状态，但是从企业管理人员的穿戴和他们谈论如何在娱乐场所娱乐消费，必然使人联想到一个濒临倒闭的企业，居然还能供这些人玩乐，该企业肯定还有收入来源，可能未入账，应进一步查证。7、从逻辑矛盾中发现疑点 如某公司2005年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为50000元，而2004年度利润总额320000元，在2005年度企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛盾，经进
30、一步分析资产负债表，发现该公司存货比上年度减少400000元，据此对该公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转销售成本260000元的问题。38二、会计账证的检查二、会计账证的检查（一）会计凭证的检查（一）会计凭证的检查 1 1、原始凭证原始凭证的检查的检查 2、记账凭证记账凭证的检查的检查 （二）会计账簿的检查（二）会计账簿的检查 1 1、序时账序时账的检查的检查 2 2、总分类总分类账的检查账的检查 3 3、明细明细分类账的检查分类账的检查 （三）会计（三）会计报表报表的检查的检查 A A、资产负债表资产负债表的检查的检查 B、利润表利润表的检查的检查 39（一）会计凭证的检查（一）会
31、计凭证的检查 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，进行会计处理的书面证明，是登记账簿的重要依据，也是税务稽查中核实问题，取得有关证据的重要依据。1 1、原始凭证的检查、原始凭证的检查 对原始凭证的真实性和合法性的检查，是原始凭证检查的重点，在各类原始凭证中，纳税人在财务核算中报销、入账的发票是税务稽查的重点。（1）发票开具情况的检查（2）发票取得情况的检查（3）发票真实性的检查（4）检查自制原始凭证的使用情况 402 2、记账凭证的检查、记账凭证的检查 记账凭证是纳税人自行填制的凭证，是纳税人记账的依据，检查时，应注意会计科目及其对应关系的运用是否正确，账务处理是否完整。有些记账凭证是根据取
32、得的外来发票制作的，如果纳税人不按原始凭证的内容编制记账凭证，这就是检查的疑点所在，也有些记账凭证是纳税人内部转账形成的，这类记账凭证所附的原始凭证一般是纳税人自制的或非发票性质的凭据。显然，这部分记账凭证是税务检查的重点。（1 1）不附带外来凭证的）不附带外来凭证的记账凭证记账凭证的检查的检查 （2 2）附带企事业单位收款收据的）附带企事业单位收款收据的记账凭证记账凭证的检查的检查41（三）会计账簿的检查（三）会计账簿的检查 1 1、序时账的检查、序时账的检查 （1）检查序时账户期末余额与实际余额是否一致，有无白条抵库现象，有无坐支或挪用现金的情况，有无私设小金库的违法行为。检查时可以通过核
33、对纳税人“银行对账单”和清点现金实物达到检查的目的。（2）核实纳税人货币资金的余额，分析纳税人的生产能力和生产经营状况。（3）核实货币资金的来源，防止纳税人转移计税收入。2 2、总分类账总分类账的检查的检查 可以从总体上了解纳税人财产物资、负债等变化情况，从中分析审查，找出查账线索。同时，总分类账和明细分类账在数字上存在着明显的控制关系，通过数字核对，可以发现纳税人隐匿部分账册的问题，还可以通过分析总分类账的设置是否齐全，发现纳税人改变资产性质，人为增加生产成本等问题。423 3、明细分类账的检查、明细分类账的检查 总分类账检查后，应带着问题的线索，重点分析检查明细分类账，因为有些问题总分类账
34、反映不出来，或数字变化不明显，如结转耗用原材料成本所采用的计价方法是否正确，计算结果是否准确等。在总分类账中不能直接看出来，而通过审查明细账则可以一目了然。（1）明细账的检查方法 （2）侧重检查的账户 由于纳税人的种类较多，经济业务量较大，而税务检查的重点主要是检查纳税人有无偷税和隐瞒应纳税所得额等问题。因此，在检查账簿时应有所侧重，重点选择与税收有关系的账户，一般来说，应着重检查成本类、损益类以及与其有关系的账户，抓住了这些主要方面，就易于发现和查出问题。43 侧重检查借方发生额的账户 侧重检查贷方发生额的账户 侧重检查余额的账户 上述对各类账簿进行检查时的侧重点，主要是针对与税收有关的账簿
35、而言。在实际工作中，由于各个企业的经济业务不同，检查的侧重点应有所区别，检查人员应结合纳税人的特点，根据其规模的大小，核算水平的高低，灵活运用查账的方法，以便提高检查的工作效率。44（1）发票开具情况的检查 检查纳税人是否按规定时限逐栏次填写，并加盖发票专用章。有无未经批准，擅自拆本使用发票或自行扩大专业发票使用范围的问题。检查纳税人在开具发票过程中，是否按号码顺序填写，是否全部联次一次复写、打印，内容是否完全一致，有无涂改、挖补、撕毁以及开具“大头小尾”发票的问题。检查纳税人开具的发票是否与账簿记载相一致，有无内容不真实或账簿根本不记载的问题。检查纳税人是否在规定范围内开具发票，有无买卖、转
36、借、转让、代开和虚开发票的问题。根据被查对象的商业合同确定被查对象的商业伙伴，如果纳税人取得的发票与纳税人的合作伙伴不符，要进一步查清问题。45 检查付款方“收款方”不索要发票时，收款方（付款方）是否按规定逐笔开具发票。检查纳税人是否有使用私自印制、伪造、变造、非法出售、非法取得、废止的发票或以其他凭证代替发票使用的违法行为。检查纳税人开具的发票，有无超过发票票面限额开具的行为。检查使用税控装置、电子计算机、税控收款机、计价器等电子器具开具发票的纳税人是否将软件程序及有关资料报主管税务机关备案，有无不按期向税务机关报送开具发票数据的问题。46（2）发票取得情况的检查 检查取得发票的合法性 看其
37、票面是否规范，是否套印全国统一规定的发票监制章，是否加盖纳税人的发票专用章。对衔头发票还要将其名称与加盖发票专用章所反映的纳税人相核对，看其是否相符。检查发票填写真实性 看其取得发票填写的字迹是否清晰，有无涂改、补写问题，发票大小写金额、品名、单位名称是否填写齐全，有元漏填、后补 或字迹不一样等问题，经手人、财务负责人及保管人员签字是否齐全。47检查取得的发票与实际发生经济业务是否一致 是否有未发生经营业务而取得虚开或代开发票，是否有变更名称、金额的问题。可以采取盘点实物的方法予以查实，对于没有入库单或没有实物的用品发票，其支出不允许税前扣除。检查纳税人是否有取得不符合规定的发票 取得的发票是
38、否属于白条、内部结算凭证、往来收据等，发票本身是否存在不符合规定的问题，是否有向第三者转借或购买来源不符合规定的发票的问题。48（3）发票真实性的检查 检查发票式样 看其是否属于国家税务总局发票名录所列举的，还要检查发票的种类、编码规则、基本联次、基本内容、使用范围、使用期限是否与国家税务总局规定的相一致。检查发票法定标志和防伪措施 发票监制章是识别发票真伪的重要法定 标志。同时，不同种类的发票有不同的防伪措施，检查过程中，如发现取得的发票与法定标志、特征不符，或者有疑问时，应及时请监制或发售发票的税务机关鉴别其真伪。检查发票是否属于伪造的假发票 伪造发票是不法分子依照真发票，利用铅印、扫描等
39、手段私自印制假发票，以假充真的行为。可以采取“核对法”，即用真实的发票或与上级税务机关下发的发票样本对照审查，从中发现可疑之处。49 检查发票是否属于变造的发票 变造的发票是在真发票基础上采用刮、擦、挖以及化学方法，更改或增添发票有关内容的行为。对变造发票识别，主要检查其票面的外在形式以及票面填写的内容是否发生变异。看其是否存在下列问题：一是有涂改迹象。破坏了纸张的结构，使纸层变薄，或损坏了原有印格、或有新写迹象，墨迹模糊；二是有补写迹象。补写的笔迹、颜色、间距与原有的不同；三是有浸蚀迹象。有模仿的痕迹和残存原有记录的痕迹，经过浸蚀后的纸张发脆；四是有伪造签字的迹象。签字的笔迹缓慢，有不合理的
40、停顿 等痕迹。检查发票是否属于“大头小尾”发票 “大头小尾”发票是指填开发票时，将发票联与存根联分开填写，发票联的填开金额大于存根联的金额。应查验发票存根联有无复写印痕，笔迹是否同出一人。也可以将有疑点的发票联从取得方调回或复制，与开具方的同组发票存根联进行还原对照，即可查明发票有无“大头小尾”或不经填开而直接撕给报销单位和个人的问题。50（4）检查自制原始凭证的使用情况 纳税人自制的原始凭证很多，常用的有入库单、出库单、内部结算收据等。按照规定，纳税人自制的原始凭证不能成为最终结算的惟一原始凭证。在税务稽查中，如果发现纳税人将自制的原始凭证作为惟一的原始凭证进行最终的财务核算，要深入检查，必
41、要时可以通过实物点库等检查手段辅助检查，以防止纳税人利用自制的原始凭证转账、记账逃避税收。案例案例1 1 51（1）不附带外来凭证的记账凭证的检查 在税务检查中，要特别注意对附带自制原始凭证的记账凭证的审查核实，因为纳税人自制的原始凭证不受税务机关的监督和控制，其使用在一定程度上也可以脱离纳税人生产经营链条的制约而满足纳税人的特殊需要。对纳税人的此类财务资料要认真检查，要追根溯源，按照记账凭证的记录顺序，查找纳税人使用自制凭证的外部原因，通过确认外来凭证的真伪，进而确定自制凭证的真实性、合法性。案例案例2 252（2 2）附带企事业单位收款收据的记账凭证的检查）附带企事业单位收款收据的记账凭证
42、的检查 如果检查中遇到附带企事业单位收款收据的记账凭证。首先要确定往来款项的性质 如果该项往来属于非经营性往来，纳税人可以用此类收据作为原始凭证报账，如企业员工参加技术业务培训，取得学校开具的事业单位收款收据，该项收据即可以报账；如果纳税人的往来属于经营性往来，此收据只能成为期间收据，最终结算时必须附有税务机关监制的经营性发票。纳税人接受的企事业单位收款收据，除税法特殊规定外，不能作为进入成本的依据，检查时要注意此种情况。53 纳税人实有的货币资金从二个侧面反映了自身生产经营的实际能力，如果纳税人账面资金状况与实际生产状况不符，说明纳税人的财务资料不实，要进一步检查直至查清问题。比如纳税人账面
43、可动用的银行存款和现金为5万元，而纳税人正常生产基本资金需求为60万元,如果纳税人没有新的债务，显而易见，纳税人就不能正常地生产。如果实地观察发现纳税人不仅生产未停，反而能够正常进行生产，说明纳税人可能账外有账，要进一步根据具体线索查明原因。54 可以通过“银行存款”或“现金”账户的借方发生额所对应的贷方账户，并结合原始凭证具体查实。实施检查时，可以对货币资金账户借方较小的发生额采用抽查法检查，对于较大的借方发生额应该重点检查或逐笔核对检查。在检查中如果发现纳税人货币资金来源于相同的单位，而货币资金账户的借方却对应不同的贷方科目，而其中的一个贷方科目是经营类收入账户，这说明纳税人可能存在价外收
44、费等问题，检查中要加以注意。55 （1）检查中应注意总分类账的余额与资产负债表所列数字是否相符。（2）各账户本期借贷方发生额和余额与上期相比较，有无异常的增减变化。特别是对与纳税有关的经济业务，应根据总账的有关记录，进一步审核有关明细账户的记录和相关的会计凭证，据以发现和查实问题。由于总分类账户提供的是总括的资料，一般金额比较大，如果纳税人某些业务有问题，但金额较小，在总分类账中数字变化不明显，检查时不容易被发现。因此检查总分类账簿的记录，只能为进一步检查提供线索，不能作为定案处理的依据。在实际工作中，对纳税人查账的重点应放在对明细账的检查上。56 检查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，
45、借贷方向是否一致,金额是否相符；检查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题；审查各明细账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之际，采取合并或分设账户的办法，增减或转销某些账户的数额，弄虚作假，偷税漏税；审查明细账户的余额是否正常，计算是否正确。如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的;审查实物明细账的数量、计价是否正确。采用按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计入实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证
46、。57 一是生产成本账户 注意有无不符合或违反戚本开支范围的支出。如将购置和建造固定资产，无形资产和其他资产的支出挤人生产戚本；将对外投资的支出列作生产成本；将支付的滞纳金、罚款、应由福利费开支的费用列入成本等。二是物资采购、制造费用账户 检查时，应注意其借方发生额所记录的内容有无不符合开支范围和标准的费用，有无将不属于生产性支出的费用，通过这两个账户的集合分配而转人生产成本的问题。三是营业费用、管理费用和财务费用账户 在检查时，应注意其借方发生额记录的内容有无不符合开支范围和标准的费用，有无将不应属于期间费用的支出通过这三个账户转人“本年利润”账户的问题。四是待处理财产损溢、营业外支出等账户
47、 检查时，应注意是否有未按制度规定，未经审批，擅自作财产损失处理，进而转入营业外支出账户，减少计税所得额的情况。58 一是主营业务收入、其他业务收入账户 应将此类账户贷方发生额合计数与企业纳税申报表的计税金额进行核对，看数字是否相符，有无少报或瞒报收入的问题。二是商品进销差价账户 检查时应注意是否有冲减巳实现差价的情况，差价计算数字是否正确，计算有无错误。三是待摊费用、坏账准备、长期待摊费用账户 检查时，应注意有无不按规定期限多摊和乱摊的问题。59 一是预提费用账户 预提费用对纳税人的成本费用影响较大，检查经济效益好和上市的股份制企业时要格外注意。检查时可以对照原始凭证看提取数是否合理合法，有
48、无只提不付，或者任意多提、重提等现象。二是原材料、库存商品账户 在检查时，注意账面结存数量与库存实物账卡（盘存表）的数字是否相符，单价是否按规定计算，汇总金额是否正。账面余额如果是红字，应进一步查清是升溢，还是多转成本。三是应付账款、其他应付款账户 这类账户很容易掩盖一些久悬账面、应转未转损益类账户的产品销售收入、加工劳务收入、租金收入等。检查时，应根据其余额大小和时间长短，以及内容摘要，逐笔进行检查。60 会计报表的检查是税务检查的重要环节，在通常情况下，税务检查是从审查分析会计报表开始的，通过对会计报表的检查和分析，能够总括地把握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润的实现有无异常，
49、把握了纳税人有无货币支付能力，从中就可能发现纳税问题的疑点，从而进一步确定检查重点，使检查工作有针对性地进行。61A A、资产负债表的检查资产负债表的检查 资产负债表是反映纳税人一定时点的资产、负债、所有者权益的报表，反映了纳税人所掌握的经济资源、纳税人所负担的债务，以及所有者拥有的权益，是纳税人对外公开报出的财务报表体系中的一张主要报表，是重要的纳税资料。1、资产负债表检查的基本方法 2、资产负债表的分析 分析纳税人总体经营情况 分析流动资产 分析长期投资 分析固定资产 分析在建工程 分析无形资产 分析长期待摊费用 分析流动负债和长期负债 分析所有者权益 案例362B B、利润表的检查利润表
50、的检查 利润表是综合反映纳税人一定时期内（月份、年度）利润（亏损）实现情况的报表。通过对利润表的检查和分析，可以了解纳税人本期生产经营的成果。由于利润总额是计算企业应纳税所得额的基础，利润总额反映不实，势必会影响企业缴纳的所得税额。1、利润表检查的基本方法 2、利润表的分析 案例463 数据核对法 根据会计核算原理，从编制逻辑上审查报表，看表中资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数；审查表中相关数据的衔接勾稽关系是否正确，表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符。进而发现有关税收问题。如纳税人资产负债表固定资产原值为500万元，而总分类账簿“固定资产”账户，固定资产原值900万元。经检查