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1、12一、税务稽查概述一、税务稽查概述二、税务稽查的基本方法二、税务稽查的基本方法三、三、主要内容：一、税务稽查概述一、税务稽查概述引子：当前面临的涉税环境引子：当前面临的涉税环境74.24%74.24%的用户认为月饼不应纳入缴税范畴的用户认为月饼不应纳入缴税范畴子丁：是什么让中小企业不逃税就倒闭？子丁：是什么让中小企业不逃税就倒闭？利润薄利润薄逃税逃税财务造假财务造假银行不信任银行不信任不贷款不贷款资金短缺资金短缺逃税，对于众多小微企业来说，这逃税，对于众多小微企业来说，这是一个宿命般死局。是一个宿命般死局。中西部小微企业经营与融资现状调研报告称，中西部小微企业经营与融资现状调研报告称，受访企
2、业有九成承认逃税。受访企业有九成承认逃税。320122012年税务稽查成绩年税务稽查成绩全年共直接检查企业全年共直接检查企业19.119.1万户，入库查补收入达万户，入库查补收入达到到12131213亿元，亿元，连续连续4 4年超过年超过10001000亿元亿元，圆满完成年，圆满完成年度各项工作任务。同时，税收专项检查和区域税度各项工作任务。同时，税收专项检查和区域税收专项整治成效显著，全年各地共直接检查纳税收专项整治成效显著，全年各地共直接检查纳税人及组织纳税人自查人及组织纳税人自查3131万户，查补收入万户，查补收入646646亿元，亿元，检查户数和查补收入均创历史最高水平。重点税检查户数
3、和查补收入均创历史最高水平。重点税源企业税收遵从度有所提高，在国家税务总局组源企业税收遵从度有所提高，在国家税务总局组织的织的1313户重点税源企业税收检查工作中，相关地户重点税源企业税收检查工作中，相关地区共查补税款并加收滞纳金区共查补税款并加收滞纳金20.320.3亿元。全年各地亿元。全年各地税务稽查局共立案查处税收违法案件税务稽查局共立案查处税收违法案件18.918.9万起，万起，查补收入查补收入557557亿元。亿元。420132013年稽查三大指令性项目年稽查三大指令性项目3 3个税收专项检查指令性项目：个税收专项检查指令性项目：成品油批发和零售企业成品油批发和零售企业部分办理出口退
4、税的企业部分办理出口退税的企业证券和基金公司证券和基金公司5税务稽查的管理方式税务稽查的管理方式三管齐下三管齐下票管票管硬管硬管阴管阴管票管票管国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定已经的决定已经20102010年年1212月月8 8日国务院第日国务院第136136次常务次常务会议通过，现予公布，自会议通过，现予公布，自20112011年年2 2月月1 1日起施行。日起施行。中华人民共和国发票管理办法实施细则国家税务总中华人民共和国发票管理办法实施细则国家税务总局令第局令第2525号号 2011-02-14 2011-02-14 以票控税以票控税
5、按照按照“查税必查票查税必查票”、“查案必查票查案必查票”、“查账必查票查账必查票”的要的要求，严厉查处企业、行政事业单位求，严厉查处企业、行政事业单位“买方市场买方市场”虚假发虚假发票工作。票工作。硬管硬管国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知国税国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知国税发发20091572009157号号每年每年指令性指令性检查项目检查项目阴管阴管税收违法行为税收违法行为检举检举管理办法管理办法(国家税务总局令第国家税务总局令第2424号号)税收违法行为税收违法行为检举检举管理办法已经管理办法已经20112011年年1 1月月2727日国家日国家税务总局第税务总局
6、第1 1次局务会议审议通过次局务会议审议通过,现予公布现予公布,自自20112011年年3 3月月1515日起施行。日起施行。威慑力！威慑力！10税务稽查工作流程（循环）税务稽查税务稽查稽查选案稽查选案稽查稽查实施实施稽查审理稽查审理稽查执行稽查执行稽稽查计划划稽查形式稽查形式:日常、专项、专案日常、专项、专案税务稽查的内容税务稽查的内容 （一）一般性内容的审查（一）一般性内容的审查 1.1.检查纳税人各种检查纳税人各种营业收入营业收入的核算与申报。的核算与申报。2.2.检查纳税人各种检查纳税人各种成本费用成本费用项目的列支、转销及项目的列支、转销及申报情况。申报情况。3.3.检查纳税人检查纳
7、税人其他各种应税业务其他各种应税业务的核算及申报情的核算及申报情况。况。4.4.检查纳税人收取或者支付价款、费用的检查纳税人收取或者支付价款、费用的定价定价情况。情况。税务稽查的内容税务稽查的内容 5.5.检查纳税人适用税率、减免税、出口退检查纳税人适用税率、减免税、出口退(税税)申申报情况。报情况。6.6.检查应纳税款的计算、申报与缴纳情况。检查应纳税款的计算、申报与缴纳情况。7.7.检查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执检查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执行情况。行情况。税务稽查的内容税务稽查的内容 （二）纳税检查的具体内容（二）纳税检查的具体内容 1.1.按流转额征税审查的主要内容
8、按流转额征税审查的主要内容 按流转额征税的税种土要有增值税、消费税和营按流转额征税的税种土要有增值税、消费税和营业税等。增值税计税依据为增值额，消费税计税业税等。增值税计税依据为增值额，消费税计税依据为销售额或销售数量，营业税计税依据为营依据为销售额或销售数量，营业税计税依据为营业额。业额。税务稽查的内容税务稽查的内容2.2.按所得额征税审查的主要内容按所得额征税审查的主要内容 所得税的计税依据是所得额、应税所得额的正确所得税的计税依据是所得额、应税所得额的正确与否是计算应纳税额的关键。与否是计算应纳税额的关键。应税所得额，为利润总额加上调整项目。应税所得额，为利润总额加上调整项目。利润总额的
9、形成各个行业有差别，但其理论依据利润总额的形成各个行业有差别，但其理论依据为收入总额扣除成本总额。为收入总额扣除成本总额。税务稽查的内容税务稽查的内容3.3.其他税种的检查内容其他税种的检查内容 主要是指资源税、财产税、以及特定目的税的检主要是指资源税、财产税、以及特定目的税的检查。查。这类税种较多，但计税相对较为简单，审查时着这类税种较多，但计税相对较为简单，审查时着重核实计税依据的真实性。如印花税的计税依据重核实计税依据的真实性。如印花税的计税依据为各类账、证、书据应贴花的计税金额。为各类账、证、书据应贴花的计税金额。税务稽查的形式税务稽查的形式纳税检查没有固定的组织模式，常用形式有纳税检
10、查没有固定的组织模式，常用形式有纳税纳税人自查、税务机关专业检查和社会中介机构的检人自查、税务机关专业检查和社会中介机构的检查三种形式查三种形式。其中，。其中，税务机关专业检查是税务稽税务机关专业检查是税务稽查的主要形式查的主要形式，它分为以下几种：，它分为以下几种：（一）日常检查（一）日常检查日常检查，是指通过日常检查，是指通过计算机或人工筛选出来的稽计算机或人工筛选出来的稽查对象查对象采取的全面、综合性的稽查，采取的全面、综合性的稽查，是根据稽查是根据稽查工作计划，工作计划，对纳税人申报和纳税情况实施的常规对纳税人申报和纳税情况实施的常规性稽查。性稽查。税务稽查的形式税务稽查的形式 日常检
11、查的特点日常检查的特点 1.1.检查对象的来源，是根据计算机或人工筛检查对象的来源，是根据计算机或人工筛选产生的，一般不是由举报、转办或案中案带出选产生的，一般不是由举报、转办或案中案带出来。来。2.2.检查的内容和范围全面，既有广度，又有检查的内容和范围全面，既有广度，又有深度，又被称为审计式检查。深度，又被称为审计式检查。3.3.检查的目的，是为了全面了解和掌握纳税检查的目的，是为了全面了解和掌握纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴或者代人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴或者代收代缴义务和遵守税收征收管理制度的情况。收代缴义务和遵守税收征收管理制度的情况。4.4.检查时一般要事先通知
12、纳税人及其他相关检查时一般要事先通知纳税人及其他相关的被查对象，但有碍检查的可不预先通知。的被查对象，但有碍检查的可不预先通知。税务稽查的形式税务稽查的形式 （二）专项检查（二）专项检查 专项检查，是指根据特定目的和要求，对选专项检查，是指根据特定目的和要求，对选定的纳税人、扣缴义务人所进行的特定方面的稽定的纳税人、扣缴义务人所进行的特定方面的稽查。查。是针对是针对特定行业或者某类纳税人特定行业或者某类纳税人进行的重点稽进行的重点稽查，如发票稽查、增值税专用发票稽查、出口退查，如发票稽查、增值税专用发票稽查、出口退税稽查、流转税稽查、所得税稽查、关联企业转税稽查、流转税稽查、所得税稽查、关联企
13、业转让定价检查等。让定价检查等。税务稽查的形式税务稽查的形式 专项检查的特点专项检查的特点 1.1.检查对象，是按上级税务机关部署的总体检查对象，是按上级税务机关部署的总体要求，根据特定目的筛选出来的。要求，根据特定目的筛选出来的。2.2.检查的内容和范围，侧重在某个方面，或检查的内容和范围，侧重在某个方面，或者某一类问题上，而不是全面的、综合的。者某一类问题上，而不是全面的、综合的。3.3.检查的目的，是为了对税收征收或管理中检查的目的，是为了对税收征收或管理中问题比较突出的某个方面或某些方面予以揭露，问题比较突出的某个方面或某些方面予以揭露，以加强这些方面的税收征收管理工作。以加强这些方面
14、的税收征收管理工作。4.4.检查的时间和检查的所属期间是特定的。检查的时间和检查的所属期间是特定的。税务稽查的形式税务稽查的形式（三）专案检查（三）专案检查 是指根据对公民举报、上级或其他部门交办、是指根据对公民举报、上级或其他部门交办、转办的以及前两项检查中发现的重大税务案件进转办的以及前两项检查中发现的重大税务案件进行的检查。行的检查。税务稽查的形式税务稽查的形式专案检查的特点专案检查的特点 1.1.检查对象，是由公民举报的、上级领导交办的检查对象，是由公民举报的、上级领导交办的或其他部门转办的、国际情报交换的，也有是在或其他部门转办的、国际情报交换的，也有是在日常检查或专项检查中发现的。
15、日常检查或专项检查中发现的。2.2.检查的内容和范围，一般是指明的线索。检查的内容和范围，一般是指明的线索。3.3.检查的直接目的，是查处举报、交办、转办、检查的直接目的，是查处举报、交办、转办、情报交换中所列举的违法行为。情报交换中所列举的违法行为。4.4.这类案件需要单独组织力量进行检查。这类案件需要单独组织力量进行检查。二、税务稽查的基本方法二、税务稽查的基本方法 税务稽查的基本方法分为以下几类税务稽查的基本方法分为以下几类 ：（一）账务检查方法（一）账务检查方法 （二）盘存检查方法（二）盘存检查方法 （三）调查方法（三）调查方法 （四）分析检查方法（四）分析检查方法 （五）各种检查方法
16、的综合运用，发现问题的切（五）各种检查方法的综合运用，发现问题的切入点入点23（一）账务检查方法（一）账务检查方法 账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。1、按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法 2、按检查资料的范围分为详查法和抽查法 3、按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法-24-财务报表财务报表资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表资产负债所有者所有者权益益财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量收入收入成本成本费用用利利润现金流
17、入金流入现金流出金流出-25-资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表净利润通过利净利润通过利润分配形成留润分配形成留存收益和应付存收益和应付利润分别进入利润分别进入资产负债表的资产负债表的权益和负债权益和负债净利润经过现金净利润经过现金性和非现金性相性和非现金性相关调整，得出经关调整，得出经营性现金净流量营性现金净流量现金净流量现金净流量反映资产负反映资产负债表中货币债表中货币资金的变化资金的变化情况情况财务报表之间的关系财务报表之间的关系-26-企业利润池企业利润池收入收入成本成本费用费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小
18、于成本费用，就会使企业发生亏损如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利利 润润亏亏 损损 （二）调查方法（二）调查方法 是指在税务稽查的过程中，采用观察、查询、是指在税务稽查的过程中，采用观察、查询、外部调查等方法，对稽查对象与税收有关的经营外部调查等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。核实的方法总称。根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法。分为观察法、查询法、外调法。1.1.观察法观察法 是指检查人员通过对被查单位的实地观察是指
19、检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证据的方法。来取得涉税证据的方法。通过此方法，可获得直接的或间接的环境通过此方法，可获得直接的或间接的环境证据。证据。运用观察法时，检查人员应深入企业生产运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场，做到经营现场，做到“眼观六路、耳听八方眼观六路、耳听八方”，从中，从中发现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查明发现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客观。被查单位的经济活动是否真实、客观。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 案例分析案例分析 某稽查组检查某农行营业部的营业税。在某稽查组检查某农行营业部的营业税。在
20、实地检查时，检查人员注意到该营业部电子显示实地检查时，检查人员注意到该营业部电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，于是产生疑问：电子显示屏是作为一个整体资产于是产生疑问：电子显示屏是作为一个整体资产使用的，那他们是如何对这些小的显示模块进行使用的，那他们是如何对这些小的显示模块进行核算呢？核算呢？通过查明细账发现该营业部通过查明细账发现该营业部20092009年年1212月月1010日至日至1717日，分若干次在日，分若干次在“低值易耗品低值易耗品”账核算这账核算这些小的电子显示模块，共计金额些小的电子显示模块，共计金额2768002768
21、00元，年终元，年终时，一次性列入成本。时，一次性列入成本。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 2.2.查询法查询法 是指检查人员对检查中发现的疑点和问题，是指检查人员对检查中发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的一种检查方法。实或书面资料，取得涉税证据的一种检查方法。查询法有分为面询和函询两种方法。查询法有分为面询和函询两种方法。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 3.3.外调法外调法 是指检查人员对发生怀疑的外来凭证或外是指检查人员对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地
22、外调以取得证据的一地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一种调查方法。种调查方法。外调法可分为函查和异地调查两种方式。外调法可分为函查和异地调查两种方式。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 函询与函查的区别函询与函查的区别 函询与函查在要求上有相通的地方，但也函询与函查在要求上有相通的地方，但也有区别。有区别。（1 1）函询，是直接发函给被询问人。）函询，是直接发函给被询问人。（2 2）函查，则是发函给被询问人所在地有管）函查，则是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有关问题。关问题。三、税务稽查的基本方法三、税
23、务稽查的基本方法 （三）分析方法（三）分析方法 是指对被查对象的会计资料采用数理统计是指对被查对象的会计资料采用数理统计和逻辑思维方式进行客观分析判断的一种检查方和逻辑思维方式进行客观分析判断的一种检查方法。法。分析法仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作分析法仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案结论的依据，因此还应结合其他查账为查账定案结论的依据，因此还应结合其他查账方法来证实问题的本质。方法来证实问题的本质。常用的分析方法有：比较分析法、推理分常用的分析方法有：比较分析法、推理分析法、控制分析法和因素分析法。析法、控制分析法和因素分析法。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 1.1.比
24、较分析法比较分析法 是指将纳税人会计资料中的有关项目和数是指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行动态或静态比较分析，从及地区或行业之间进行动态或静态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种检查方法。中发现问题，捕捉检查线索的一种检查方法。通过比较，观察其经济活动的增减变化是通过比较，观察其经济活动的增减变化是否合理，从不合理中发现疑点，为纳税检查提供否合理，从不合理中发现疑点，为纳税检查提供线索。线索。比较分析包括绝对数比较和相对数比较。比较分析包括绝对数比较和相对数比较。三、税务稽查的基本方
25、法三、税务稽查的基本方法案例：利用案例：利用“其他应付款其他应付款”账户截留利润账户截留利润 税务人员在审阅某公司本年度和上年度会税务人员在审阅某公司本年度和上年度会计决算报表以及其他有关资料时发现，该公司上计决算报表以及其他有关资料时发现，该公司上年度销售收入为年度销售收入为25602560万元，实现利润万元，实现利润133133万元，销万元，销售利润率售利润率5.2%5.2%；本年度销售收入为；本年度销售收入为43804380万元，实万元，实现利润现利润105105万元，销售利润率万元，销售利润率2.4%2.4%。检查人员重点检查该公司的利润核算，逐检查人员重点检查该公司的利润核算，逐笔检
26、查收入、费用的同时，还注意检查往来账。笔检查收入、费用的同时，还注意检查往来账。最终发现，该公司在外地建了三个销售站，销售最终发现，该公司在外地建了三个销售站，销售产品时一直挂产品时一直挂“其他应付款其他应付款”核算，全年实现利核算，全年实现利润润220220万元，并未申报纳税。万元，并未申报纳税。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 2.2.推理分析推理分析 是指运用逻辑推理，根据事物的内在是指运用逻辑推理，根据事物的内在联系和相互依存关系，将会计资料提供的数据，联系和相互依存关系，将会计资料提供的数据，结合财务活动规律，综合对照进行推理判断的一结合财务活动规律，综合对照进行推理判断
27、的一种分析方式。种分析方式。在实际工作中，一般应用于企业资料变动在实际工作中，一般应用于企业资料变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。例如，货币资金的加速周转，必须同时引例如，货币资金的加速周转，必须同时引起存货周转率的提高和生产或销售数量相应增加，起存货周转率的提高和生产或销售数量相应增加，最后表现为企业经营利润的实现。最后表现为企业经营利润的实现。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 3.3.控制分析法控制分析法 是指根据不同经济数据之间存在的相互制是指根据不同经济数据之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，用科学测定的数据，约、相辅相成的
28、必然联系，用科学测定的数据，来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种检查方法。检查方法。比如：根据纳税人的流动资产的质量分析比如：根据纳税人的流动资产的质量分析企业的生产经营状况，根据纳税人的库存材料分企业的生产经营状况，根据纳税人的库存材料分析纳税人的产量等。析纳税人的产量等。常用的分析法有：以存核销、以耗计产、常用的分析法有：以存核销、以耗计产、以产定耗和以支计销等。以产定耗和以支计销等。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 （1 1）以产核销）以产核销 某产品的销售数量某产品的销售数量 =期初结存数量期初结存数量+本期完工数量本期完工数
29、量-期末结存数期末结存数量量 （2 2）以耗定产）以耗定产 应出产量应出产量=当期材料消耗数量当期材料消耗数量单位产品耗料单位产品耗料定额定额 （3 3）以产定耗）以产定耗 应耗材料数量应耗材料数量=当期某产品产量当期某产品产量该产品耗料该产品耗料定额定额 三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 案例分析案例分析1 1 假设某企业某月原材料消耗假设某企业某月原材料消耗10001000吨，单位吨，单位产品原材料消耗定额产品原材料消耗定额1010，平均单价，平均单价15001500元元/吨，产吨，产销比例为销比例为80%80%，申报销售收入，申报销售收入8 8万元。万元。检查分析如下：检查分
30、析如下：本期产品产量本期产品产量=1000=1000吨吨10=10010=100（吨）（吨）本期销售数量本期销售数量=100=100吨吨80%=8080%=80（吨）（吨）应税销售额控制数应税销售额控制数=80=80元元1500=1200001500=120000（元）（元）应税销售额控制数应税销售额控制数120000120000元申报销售收入元申报销售收入8000080000元，初步判断可能存在账外经营、瞒报销售元，初步判断可能存在账外经营、瞒报销售收入问题。收入问题。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 案例分析案例分析2 2 某酒厂酿酒车间自制原酒。税务人员掌握某酒厂酿酒车间自制
31、原酒。税务人员掌握的原料出酒率一般为的原料出酒率一般为42%42%。检查该厂某月份高梁的。检查该厂某月份高梁的投料量与以往月份基本持平，为投料量与以往月份基本持平，为2500025000千克，但自千克，但自制半成品（原酒）明细账的入库数量仅为制半成品（原酒）明细账的入库数量仅为87508750千千克，实际出酒率为克，实际出酒率为35%35%。为了查明问题，税务人员抽查了其他有关为了查明问题，税务人员抽查了其他有关的核算资料，发现原酒入库单及成本计算单上的的核算资料，发现原酒入库单及成本计算单上的完工入库数量与完工入库数量与“自制半成品自制半成品”明细账入库数量明细账入库数量完全相符，但该月份完
32、全相符，但该月份“自制半成品产量报告自制半成品产量报告”所所填列的原酒产量却为填列的原酒产量却为1045010450千克，以此产量计算的千克，以此产量计算的出酒率为出酒率为41.8%41.8%，与正常出酒率基本相符。，与正常出酒率基本相符。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 案例分析案例分析2 2（续）（续）经查询落实，财会人员终于承认隐匿原酒经查询落实，财会人员终于承认隐匿原酒产量产量17001700千克，并已按每千克千克，并已按每千克8.58.5元的价格全部出元的价格全部出售，由此，隐匿了所获的收入售，由此，隐匿了所获的收入1445014450元。元。三、税务稽查的基本方法三、税
33、务稽查的基本方法 4.4.因素分析法因素分析法 是指将影响某一事项的各个因素分离出来，是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响程在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法。度，以便进一步查明原因的一种分析方法。比如：主营业务利润的各个影响因素可分比如：主营业务利润的各个影响因素可分解为销售数量、销售价格、主营业务成本、费用、解为销售数量、销售价格、主营业务成本、费用、营业税金及附加和品种结构等。营业税金及附加和品种结构等。通过测定各个因素的变动对主营业务利润通过测定各个因素的变动对主营业务利润的影响程度，便可判明各因素影
34、响程度的方向和的影响程度，便可判明各因素影响程度的方向和大小，从中找出存在的问题及其具体原因。大小，从中找出存在的问题及其具体原因。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 （四）盘存法（四）盘存法 是指税务稽查人员到现场对被查对象的财是指税务稽查人员到现场对被查对象的财产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，从中发现账实不符和财物短缺、损行核对比较，从中发现账实不符和财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种检查方法。失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种检查方法。盘存法是账务检查方法的延续和补充。通盘存法是账务检查方法的延续和补充
35、。通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳税人有无账外经营的的情况是否真实、准确，纳税人有无账外经营的现象。现象。盘存法有实物量盘存和价值量盘存两种方盘存法有实物量盘存和价值量盘存两种方式。式。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 1.1.实物量盘存法实物量盘存法 是对以实物数量计算的流动资产进行盘存是对以实物数量计算的流动资产进行盘存检查的一种方式。检查的一种方式。例如：某企业例如：某企业4 4月月5 5日盘点库存某材料为日盘点库存某材料为800800千克，千克，4 4月月1-51-5日，该项目材料购进入库日，该项
36、目材料购进入库900900千克，千克，发出领用发出领用600600千克，该企业千克，该企业3 3月月3131日账面库存数为日账面库存数为400400千克，则千克，则3 3月分报告期账实差额的数量计算如月分报告期账实差额的数量计算如下：下：账实差额账实差额=（抽查时间库存数（抽查时间库存数+上期末后至抽上期末后至抽查时间发出数查时间发出数-上期末后至抽查时间购入数）上期末后至抽查时间购入数）-上上期末账面库存数期末账面库存数 账实差额账实差额=（800+600-900800+600-900）-400=100400=100（千克）（千克）三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 2.2.价值量
37、盘存价值量盘存 是对货币资金以实物量计算价值量管是对货币资金以实物量计算价值量管理（如商品流通企业以售价金额核算的零售商品）理（如商品流通企业以售价金额核算的零售商品）的企业进行价值盘存的一种方式。的企业进行价值盘存的一种方式。在盘存货币资金时，若发现未达账项调整在盘存货币资金时，若发现未达账项调整后的企业存款余额与开户银行对账单的期末余额后的企业存款余额与开户银行对账单的期末余额不符，或以白条抵充现金的结存数，应注意审查不符，或以白条抵充现金的结存数，应注意审查企业有无收入不入账或资金账外活动等问题。企业有无收入不入账或资金账外活动等问题。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法 以商品
38、流通企业为例，盘存库存商品以商品流通企业为例，盘存库存商品价值时，可直接用实际盘存的价值量与账存价值价值时，可直接用实际盘存的价值量与账存价值量核对，检查有无漏报商品销售收入；也可以将量核对，检查有无漏报商品销售收入；也可以将实存商品售价金额，换算为进价成本，结合实存商品售价金额，换算为进价成本，结合“商商品进销差价品进销差价”账户的贷方余额，检查其结转的商账户的贷方余额，检查其结转的商品销售成本是否正确。品销售成本是否正确。实盘商品进价金额实盘商品进价金额=库存商品售价金额库存商品售价金额（1+1+平均批零差率）平均批零差率）账存商品进价金额账存商品进价金额=账存商品售价金额账存商品售价金额
39、-商品进销差价余额商品进销差价余额 三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法案例：原材料盘存异常，多转发料成本案例：原材料盘存异常，多转发料成本 某企业生产甲产品，所用主要材料为某企业生产甲产品，所用主要材料为A A材料。材料。税务人员审阅某月税务人员审阅某月A A材料明细账时发现，当月末，材料明细账时发现，当月末，账面结存数量账面结存数量5050千克、金额为红字千克、金额为红字1000010000元。询问元。询问原因，会计找出一张借据，称是该材料供货不及原因，会计找出一张借据，称是该材料供货不及时，因生产急需，向某关系企业借入时，因生产急需，向某关系企业借入A A材料材料20002000
40、千千克，金额为克，金额为2000020000元，尚未及时入账所致。但是，元，尚未及时入账所致。但是，即使将此项业务入账，结存材料数量为即使将此项业务入账，结存材料数量为20502050千克、千克、金额金额1000010000元，单价为元，单价为4.884.88元，与该材料元，与该材料1010元左右元左右的平均单价有较大出入。于是，税务人员决定盘的平均单价有较大出入。于是，税务人员决定盘点点A A材料。材料。三、税务稽查的基本方法三、税务稽查的基本方法案例（续）案例（续）结果是：盘存数量结果是：盘存数量25002500千克。并核实自当千克。并核实自当月末至检查盘存时月末至检查盘存时A A材料并无
41、新的收发料业务。该材料并无新的收发料业务。该企业除借入材料未入账外，也再无其他正常原因。企业除借入材料未入账外，也再无其他正常原因。可以确认该企业可以确认该企业A A材料账面结存异常是错转发料成材料账面结存异常是错转发料成本所致。本所致。以复盘数量与借入材料调整后的账面结存以复盘数量与借入材料调整后的账面结存数量相减，其差数量相减，其差450450千克（千克（2500-20502500-2050），即为多），即为多转的材料数量，多转的耗料成本为转的材料数量，多转的耗料成本为1500015000元元（250010-10000250010-10000）。）。第一部分第一部分 监督和辅导纳税人调账监
42、督和辅导纳税人调账2022/11/9调帐方法当年度跨年度账簿有误税会差异当月次月直接调整相关会计科目非损益类损益类通过”本年利润”调整相关科目调整纳税申报表不调整会计账簿非损益类账户有误直接调整相关会计科目损益类账户有误通过”以前年度损益调整”账户调整损益、非损益类帐户有误应计算分摊率在帐户之间按比例进行调整 调整一般有两种情况：调整一般有两种情况：（1 1）由于税前会计利润与纳税所得之间存）由于税前会计利润与纳税所得之间存在计算标准和计算口径不同对纳税的影响，这种在计算标准和计算口径不同对纳税的影响，这种影响一般不调账，只调整应纳税所得额即可。影响一般不调账，只调整应纳税所得额即可。（称为（
43、称为“纳税调整纳税调整”）（2 2）由于企业在会计处理上出现差错对纳）由于企业在会计处理上出现差错对纳税的影响或会计处理错误而对当期应纳税额无影税的影响或会计处理错误而对当期应纳税额无影响，只是对后期应纳税额才有影响，这些情况必响，只是对后期应纳税额才有影响，这些情况必须进行调账处理。（称为须进行调账处理。（称为“账务调整账务调整”）一、账务调整的必要性一、账务调整的必要性 （一）避免税务检查后税款的明补暗退（一）避免税务检查后税款的明补暗退 （二）避免税务检查税款的重复征收（二）避免税务检查税款的重复征收 （三）消除税收隐患（三）消除税收隐患 二、账务调整的基本原则二、账务调整的基本原则 （
44、一）调账要与现行财务会计准则相一致，要（一）调账要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。与税法的有关会计核算相一致。（二）调账要与会计原理相符合，反映错账的（二）调账要与会计原理相符合，反映错账的来龙去脉，清晰表达调整的思路。来龙去脉，清晰表达调整的思路。（三）在调账方法的运用上，能用补充调整法（三）在调账方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。三、账务调整的基本方法三、账务调整的基本方法 （一）红字冲销法（一）红字冲销法 适用于会计科目用错及会计科目正确但核适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。算金
45、额错误的情况。（二）补充登记法（二）补充登记法 适用于漏计或错账所涉及的科目正确，但适用于漏计或错账所涉及的科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。核算金额小于应计金额的情况。（三）综合账务调整法（三）综合账务调整法 将红字冲销法和补充登记法综合加以运用，将红字冲销法和补充登记法综合加以运用，它一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要它一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后账务调整。用于所得税纳税审查后账务调整。四、错账类型及调整范围四、错账类型及调整范围 （一）年度内错账的调整方法（一）年度内错账的调整方法 1.1.本年度错账属资产、负债和所有者权益本年度错账属资产、负
46、债和所有者权益等账上的差错，可直接调增或调减；等账上的差错，可直接调增或调减；2.2.本年度错账属损益类账上的差错，应通本年度错账属损益类账上的差错，应通过过“本年利润本年利润”账户来替代出现差错的损益类账账户来替代出现差错的损益类账户。户。四、错账类型及调整范围四、错账类型及调整范围 （二）年度后的调账方法（二）年度后的调账方法 即以前年度错账的调整方法即以前年度错账的调整方法对应转销调对应转销调账法账法 1.1.年度错账未影响上年度税收的，但与本年年度错账未影响上年度税收的，但与本年度核算有关的错账调整度核算有关的错账调整 可以根据上一年度账项的错漏金额影响本可以根据上一年度账项的错漏金额
47、影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。即按年度税项情况，相应调整本年度有关账项。即按本年度错账方法进行账相调整。本年度错账方法进行账相调整。四、错账类型及调整范围四、错账类型及调整范围 2.2.以前年度错账影响以前年度税收的错账调以前年度错账影响以前年度税收的错账调整整 （1 1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项。可直接调整上年度账项。（2 2）如果在上一年度决算报表编制后发现的，）如果在上一年度决算报表编制后发现的，按正常的会计核算对有关账户进行调整。按正常的会计核算对有关账户进行调整。错账属资产、负债和所有者权益等账上的错
48、账属资产、负债和所有者权益等账上的差差 错，可直接调增或调减；错，可直接调增或调减；错账属损益类的，应通过错账属损益类的，应通过“以前年度损以前年度损溢调溢调 整整”账户替代出现差错的损益类账户。账户替代出现差错的损益类账户。四、错账类型及调整范围四、错账类型及调整范围 （三）不能直接按审查出的错误额调整利润的（三）不能直接按审查出的错误额调整利润的账务调整方法（间接调账法）账务调整方法（间接调账法）1.1.计算分摊率计算分摊率 四、错账类型及调整范围四、错账类型及调整范围 2.2.计算各环节分摊的差错额计算各环节分摊的差错额 某环节应分摊的差错某环节应分摊的差错=该环节的成本该环节的成本分摊
49、分摊率率 3.3.调整相关账户调整相关账户将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。分摊的错误数额应直接调整利润数。四、错账类型及调整范围四、错账类型及调整范围 【例如】某税务所受托对某企业进行纳税审【例如】某税务所受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料原材料30 00030 000元记入生产成本。由于当期期末既元记入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，
50、完工产品当有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多记生产成本的月对外销售一部分，因此，多记生产成本的30 30 000000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、库存商品、主营业务成本中。经核实，期成本、库存商品、主营业务成本中。经核实，期末在产品成本为末在产品成本为150 000150 000元，库存商品成本为元，库存商品成本为150 150 000000元，主营业务成本为元，主营业务成本为300 000300 000元。则注册税务元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并师可按以下步骤计算分摊各环节的