中级答疑—中级实务.docx

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1、长期股权投资【学员提问】损益调整计税不?递延吗【老师回答】尊敬的学员,您好:您说的是确认投资收益计入损益调整的金额吧,拟长期持有的长投,这个也是不计税的, 也会产生差异,但是不确认递延所得税。这里给您总结下:与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,一般应确认相应的递延所得税负债,但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的 时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时,投资企业可以 运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回,则在可预见的未来该项暂时 性差异即不会转回，对未来期间计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得

2、税负债。 对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是 否应确认相关的所得税影响,应当考虑该项投资的持有意图：(1)如果企业拟长期持有:因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得 税影响;因确认投资损益产生的暂时性差异,如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,也不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下, 预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税 基础之间的差异,投资企业一般不确认相关的所得税影响。(2)

3、在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处 置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况 下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异,均应确认相关的所 得税影响。缴纳的营业税【学员提问】出售或出租资产,有关的应缴营业税怎么记录，请老师详解!【老师回答】尊敬的学员，您好:上述问题属于日常经营活动确认的营业税，是应通过营业税金及附加科目核算的。固定资产处置时的营业税应该是计入到固定资产清理的,营业税金及附加指的是企业日 常活动形成的税金，而对于固定资产的处置属于企业的非日常活动，因此对于固定资产处置 形成的营业税是

4、计入到固定资产清理的。对于投资性房地产，因为属于日常活动，因此计入的是营业税金及附加。无形资产出售,属于非日常业务，交营业税,通过营业外支出科目企业出售无形资产缴纳的营业税，因为是非日常经营活动确认的营业税,因此，是不通 过营业税金及附加科目核算的,其会计处理是借:营业外支出贷:应交税费一应交营业税因此,是会影响无形资产处置损益的。希望老师能够帮助到您,祝您考试成功,加油长期股权投资的计算【学员提问】老师您好,张志凤基础班,第五章长期股权投资课后练习题，单选题第6题:6.甲公司于2013年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权,支付价款800万元（包 含已宣告但尚未发放的现金股利50万元）,

5、另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施 重大影响。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,账面价值为4500万元。不 考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为万元。A.755B.805C.1005D.900我的疑问是甲公司能够对乙公司实施重大影响，应该采用权益法，权益法确定投资成本 是付出对价的公允+直接费用=800-50+5=755,甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份 额=5000*20%=1000755,投资的分录应该是借:长期股权投资1000应收股利50贷:银行存款805营业外收入245即,1000-755=245视同已公司对甲公司的捐赠做营业外收入,那么长

6、期股权投资的金 额应该是1000,为什么答案是选A金额是755啊?【老师回答】尊敬的学员,您好:即，1000-755=245视同己公司对甲公司的捐赠做营业外收入，那么长期股权投资的金 额应该是100,为什么答案是选A金额是755啊?答:是这样的借：长期股权投资-成本755应收股利50贷：银行存款805这是初始计量的，由于所占20%份额，是5000*20%=1000,初始计量755小于1000,所 以要调整初始入账价值借:长期股权投资-成本245贷：营业外收入245如果题目问的是长期股权投资的账面余额就是1000,问初始计量的话,就是755关于投资性房地产公允模式下的疑问【学员提问】老师好:我想

7、问下，如果投资性房地产,按照公允模式计量,已经租出去了，租金是进入其他 业务收入,那么它的公允价值变动怎么做分录?是用其他业务成本还是用公允价值变动损益 科目呢?如果能举个例子就更好了，谢谢老师。【老师回答】尊敬的学员，您好:那么它的公允价值变动怎么做分录?是用其他业务成本还是用公允价值变动损益科目 呢?公允价值变动用的是公允价值变动损益。公允价值上升时:借：投资性房地产公允价值变动贷:公允价值损益公允价值下降时则借贷相反。如果能举个例子就更好了,谢谢老师。比如轻1P69第四题中的(4), 2011年投资性房地产的公允价值为4200,2010年:12月31日为4000,2011年取得租金为30

8、0,分录如下:借:投资性房地产公允价值变动200 (4200-4000)贷:公允价值变动损益200借：银行存款300贷：其他业务收入300资产的定义及其确认条件【原题】:判断题负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,其采用的是会计 计量属性是现值。()正确答案：错知识点:资产的定义及其确认条件答案解析:在重置成本计量下，负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计 量。【学员提问】老师,这个觉得没有错啊，请老师详解老师，再问六套题里的1、45页综合题1里(2),答案中的确认的存货跌价损失金额， 是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=

9、50确认的毛利损失481.25=18.75, 如果用比例计算,那么工程施工合同毛利481.25-468.75,就超出了总的损失500 了， 2、第44页计算分析题2, (3)的答案中2012年应确认的投资收益，=1000- (300-200) *80%- (100-60) *30%=264.其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交 易损益，2011年未对外出售，可以用100-60,计算2012年时已经对外全部出售了，为啥还 减 !00-60?【老师回答】尊敬的学员，您好:重置成本计量的定义是指资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金 等价物的金额计量。负债按照现在

10、偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 现值计量是指资产或者负债按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金 流入量或者流出量的折现金额计量。现值是考虑未来现金流量折现，重置成本是只考虑现在，该资产或者负债目前的价值。 再问六套题里的1、45页综合题1里(2),答案中的确认的存货跌价损失金额,是用 比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=50-确认的毛利损失481.25=18.75,如 果用比例计算，那么工程施工合同毛利481.25-468.75,就超出了总的损失500 了, 20*5年成本2100,收入2250,确认合同毛利150, 20*6年确认合同毛

11、利-481.25,所 以累计的合同毛利为-331.25,跌价部分=50-累计确认的毛利损失331.25=168.752、第44页计算分析题2, (3)的答案中2012年应确认的投资收益,=1000- (300-200) *80%- (100-60) *30%=264,其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交 易损益,2011年未对外出售,可以用100-60,计算2012年时已经对外全部出售了,为啥还 減 100-60?投资时点已经存在于子公司账上的存货,是通过销售进而实现的公允价值,也就是存货 成本转入主营业务成本进而影响净利润,进而有了账面价值和公允价值的不一致,进而有调

12、整被投资方的净利润。所以出售部分影响净利润,2011年对外出售80%, 80%部分影响净利 润,2012年出售剩余20%,剩余20%的部分影响净利润。减值总结【原题】:计算分析题甲公司20X7年至20X9年期间有关投资如下:(1) 20X7年1月1日,按面值购入20万份A公司公开发行的分次付息、一次还本债券,款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元,票面年利率5%,每年年末支付利息, 期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。20X7年6月1日，自公开市场购入200万股B公司股票,每股20元,实际支付价款4 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(2) 20X7年

13、10月，受金融危机影响,B公司股票价格开始下跌，20X7年12月31日B公司股票收盘价为每股16元。20X8年，B公司股票价格持续下跌，20X8年12月31日收盘价为每股10元。20X7年口月，受金融危机影响，A公司债券价格开始下跌。20X7年12月31日A公 司债券价格为每份90元。20X8年,A公司债券价格持续下跌，20X8年12月31日A公司债券价格为每份50元, 但A公司仍能如期支付债券利息。(3) 20X9年宏观经济形势好转,20X9年12月31日,B公司股票收盘价上升至每股18元，A公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。要求:(1)编制甲公司取得A公司债券和

14、B公司股票时的会计分录。(2)计算甲公司20X7年因持有A公司债券和B公司股票对当年损益或权益的影响金额,并编制相关会计分录。(3)计算甲公司编制20X8年12月31日对持有的A公司债券和B公司股票应确认的 减值损失金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司20X9年调整A公司债券和B公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额,并编制相关会计分录。正确答案：（1）取得A公司债券的会计分录:借：可供出售金融资产成本2000贷:银行存款2000取得B公司股票的会计分录：借:可供出售金融资产成本4000贷:银行存款4000（2）持有A公司债券影响当期损益的金=2000X5%=100 (万元)。会计分

15、录为:借：应收利息100贷:投资收益100借:银行存款100贷:应收利息100持有A公司债券影响当期权益（资本公积）金额=20X90-2000=-200 （万元）， 会计分录为:借:资本公积其他资本公积200贷:可供出售金融资产公允价值变动200持有B公司股票影响当期权益（资本公积）金额=200X16-4000=-800 （万元）,会计分录为:借:资本公积其他资本公积800贷:可供出售金融资产公允价值变动800（3）持有的A公司债券应确认的减值损失金额=2000-20X50=1000 （万元）， 会计分录为：借:资产减值损失1000贷：资本公积其他资本公积200可供出售金融资产减值准备800持

16、有的B公司股票应确认的减值损失金额=4000-200X 10=2000 （万元）会计分录为:借:资产减值损失2000贷：资本公积其他资本公积800可供出售金融资产减值准备!200（4）调整A公司债券账面价值对当期损益的影响金额=20X85-20X50=700 （万元）,会计分录为:借：可供出售金融资产减值准备700贷：资产减值损失700因调整B公司股票账面价值对当年权益的影响金额=200X18-200X10=1600 （万元），会计分录为:借：可供出售金融资产减值准备1600贷:资本公积其他资本公积!600知识点：可供出售金融资产的会计处理【学员提问】1、老师给总结下所有中级考试中涉及减值问题

17、计提和转回的分录吧。2、在金融资产这一章中，老是分不清楚可供出售金融资产权益工具和债务工具减值的 区分,分不清楚什么时候计入公允减值变动,什么时候计入减值准备,计提的依据是什么啊 3、可供出售金额资产减值准备转回的时候是不是会涉及转回金额高于公允减值的问题， 该转回多少,转回时跟前边公允减值变动计入资本公积的金额有影响吗,转回是改计入减值 准备还是资本公积啊?【老师回答】尊敬的学员,您好:1、老师给总结下所有中级考试中涉及减值问题计提和转回的分录吧。【答】这里计提时都是借：资产减值损失贷：XX资产减值准备注意存货有点特殊,还有就是金融资产可能涉及二级科目的。有的是可以转回,但有的长期资产的减值

18、是不可以转回的。可以转回的注意可供出售金 融资产权益类的，通过资本公积转回，其他的都是与计提时相反的处理一、存货减值:可以转回。（如果计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值 金额）计提时借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 转回时相反处理,也就是说的通过损益（资产减值损失）转回 二、固定资产:不可以转回。三、无形资产:不可以转回。四、投资性房地产：1、成本后续计量不可以转回。2,公允价值后续计量不计提减值。五、金融资产:1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。（如果是可供出售金融资产股票投资不通过损益转回, 通过

19、权益（资本公积其他资本公积）转回）六、长期股权投资：不可以转回。2、在金融资产这一章中,老是分不清楚可供出售金融资产权益工具和债务工具减值的 区分，分不清楚什么时候计入公允减值变动，什么时候计入减值准备，计提的依据是什么啊 【答】权益工具就是股票,债务工具就是债券。如果只是暂时性的下降那就是公允价值 变动，如果是持续下降或者大幅度下降,那需要计提减值3、可供出售金额资产减值准备转回的时候是不是会涉及转回金额高于公允减值的问题， 该转回多少,转回时跟前边公允减值变动计入资本公积的金额有影响吗，转回是改计入减值 准备还是资本公积啊?【答】像本题最后个分录,之前计提减值1200,那转回也是1200,

20、多出的400则是 计入公允价值变动借：可供出售金融资产减值准备1200公允价值变动400贷：资本公积其他资本公积!600调整分录的编制【原题】：综合题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补,发生如下投 资业务：（1）甲公司对乙公司投资资料如下:2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及项生产 用设备和银行存款19.2万元作为支付对价,取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股 的每股面值为1元，每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万 元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具

21、有关 联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。 2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资 本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估,乙公司除项 管理用固定资产和一批存货（A商品）,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价 值均相等。2014年1月1日,乙公司该项固定资产的账面价值为800万元,公允价值为900 万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧:该批存货的账面价值为200 万元,公允价值为350万元。乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.

22、6万元;2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。甲公司与乙公司的内部交易资料如下;乙公司2014年销售100件B产品给甲公司,每件售价5万元,每件成本3万元,甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年，预计净 残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对 该应收款项计提了坏账准备!0万元

23、。(2)其他有关资料如下;甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%,不考虑增值税以外的其他相关税费;甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。不用编制现金流量表的抵销分录。要求;(1)编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录;(2)编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案:(1) 2014年1月1日投资时;借;固定资产清理200累计折旧150贷:固定资产350借;长期股权投资3300贷;固定资产清理200应交税费应交增值税(销项税额)40.8(240X17%)营业外收入40 ( 240-200)股本1000资本公积股本溢价

24、2000银行存款19.2借;资本公积股本溢价100贷;银行存款100(2)对甲公司与乙公司内部交易的抵销;内部商品销售业务借;营业收入500 (100X5)贷;营业成本500借;营业成本8040X (5-3)贷;存货80内部固定资产交易借;营业收入100贷:营业成本60固定资产原价40借:固定资产累计折旧4 (40 + 5X912)贷:管理费用4内部应收账款业务抵销借:应付账款117贷：应收账款117借：应收账款坏账准备10贷:资产减值损失10对乙公司的调整分录：借：固定资产!00存货150贷：资本公积250借：管理费用 10( (900-800) /10贷：固定资产累计折旧10借:营业成本

25、60 (350-200) X40%贷:存货60按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后,乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400 (万元)。借：长期股权投资乙公司320 (400X80%)贷：投资收益320借:长期股权投资乙公司24 (30X80%)贷：资本公积其他资本公积242014年12月31日按权益法调整后,对乙公司的长期股权投资账面余额=3300+320+24=3644 (万元)。抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益:借：股本2600资本公积 380 (100+250+30)盈余公积 137.6 (80+57.6)未分配利润年

26、末1062.4 (720+400-57.6)商誉 300 (3300-3750X80%)贷:长期股权投资乙公司3644少数股东权益836 (4180X20%)抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益320 (400X80%)少数股东损益80 (400X20%)未分配利润年初720贷:提取盈余公积57.6未分配利润年末!062.4【学员提问】对乙公司的调整分录:借:固定资产100存货150贷：资本公积250借:管理费用 10( (900-800) /10贷:固定资产累计折旧10借:营业成本 60 (350-200) X40%贷：存货60老师,什么情况下要做对乙公司的调整分录,什么时候不用做乙公司的

27、调整分录啊?我看类似的题目,有的做了这步调整分录,有的没有做?有些糊涂,为什么这么做分录也不 明白对净利润的调整我是这么理解的,请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司 2014 年净利=576- (900-800) /10- (350-200) * (1-40%) - (5-3) *40-(100-60) - (100-60)欣)=360是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入【老师回答】尊敬的学员，您好：老师,什么情况下要做对乙公司的调整分录,什么时候不用做乙公司的调整分录啊?我看类似的题目,有的做了这步调整分录,有的没有做?有些糊涂,为什么这么做分录也不 明白【答】这个是调整分录，如果只让编

28、制抵消分录，那就不用编制这个调整分录了对净利润的调整我是这么理解的,请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司 2014 年净利=576- (900-800) /10- (350-200) * (1-40%) - (5-3) *40-(100-60) - (100-60)司2) =360是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入【答】应该是(350-200) *0.4,这个是投资时点账面公允不一致，不是内部交易的存 货。如果是取得投资时点存在的存货公允价值与账面价值不一致，那考虑的是出售部分，因 为个别报表是按账面价值结转成本,而投资方认公允，所以应该是公允结转成本,这样就会 使利润减少，所以减去多结

29、转的成本。这个只有在存货出售时会发生。对于减去未销售的部分的是内部交易形成的,对于内部交易如果已经销售了,这个未实 现部分就实现了，那调整时就不用处理了,但是剩余的还是未实现的还要减去。之后您还少关于应收账款的,要加上10借：应收账款坏账准备10贷:资产减值损失10所以最终是=576- (900-800) /10- (350-200) *40%- (5-3) *4- (100-60) - (100-60)/S/2) +10=400多次交易分步实现企业合并【原题】：综合题中鸿公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，中鸿公司 以项固定资产、批库存商品作为对价取得B公司

30、股票500万股，每股面值1元，占B 公司实际发行在外股数的40%,对B公司有重大影响。交易日,该项固定资产(设备)原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元， 未计提固定资产减值准备,公允价值为900万元;库存商品的成本为480万元,已计提存货 跌价准备30万元，市场销售价格500万元(不含税价格)。中鸿公司采用权益法核算此项 投资。2011年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元,预计尚可 使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧;项无形资产公允价值为 200万元,账面价值为150万元

31、,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照直线 法摊销。除此之外,B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2011年6月5日,B公司出售商品批给中鸿公司,该批商品成本为580万元,售价为 630万元(不含增值税)。至2011年年末，中鸿公司已将从B公司购入商品的60%出售给外 部独立的第三方。2011年度，B公司实现净利润500万元,提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产 增加资本公积100万元。2012年度，B公司发生亏损5000万元。2012年年末假定新华公司账上有应收B公司长 期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。至2012年年末,中鸿公司上述从B公司购入 的商品在

32、201I年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。2013年度,B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润800万元。假定不 考虑所得税和其他事项。至2013年年末新华公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对 外销售。假定B公司2011年、2012年和2013年未分派现金股利。要求:(1)编制中鸿公司2011年取得B公司长期股权投资的相关会计分录。(2)编制中鸿公司2011年年末与长期股权投资相关的会计分录。(3)编制中鸿公司2012年与长期股权投资的相关会计分录。(4)编制中鸿公司2013年与长期股权投资的相关会计分录。正确答案:借:固定资产清理680累计折旧120贷：固定资产800

33、借:长期股权投资成本1638贷：固定资产清理900主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)238(900X17%+500X17%)借:固定资产清理220贷：营业外收入220借:主营业务成本450存货跌价准备30贷:库存商品480由于初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,所以不需要对 初始投资成本进行调整。(2) 2011 年 B 公司调整后的净利润=50 (500-350) /10- (200-150) /10- (630-580)X (1-60%) =460 (万元)借：长期股权投资损益调整184 (460X40%)贷：投资收益184因B公司可供出售金融资产公

34、允价值上升增加资本公积100万元，中鸿公司应进行的处 理为：借：长期股权投资其他权益变动40 (100X40%)贷：资本公积其他资本公积402011年年末B公司提取盈余公积,中鸿公司不需进行账务处理。(3)调整2012年B公司亏损2012 年 B 公司调整后的净亏损=5000+ (500-350) /10+ (200-150) /10=5020 (万元) 在中鸿公司确认应承担的亏损前,中鸿公司对B公司长期股权投资的账面余额 =1638+184+40=1862 (万元)。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记 至零为限，因此应调整的“长期股权投资损益调整”的数额为1862万元，而不

35、是2008 万元(5020X40%)。借:投资收益1862贷:长期股权投资损益调整1862同时，以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限继续确认应承担的投资损失。借:投资收益60贷：长期应收款60备查登记未确认的应承担投资损失86万元(2008-1862-60)(4)调整2013年B公司实现净利润2013 年 B 公司调整后的净利润=80- (500-350) /10- (200-150) /10+20=800 (万元)， 2013 年 B 公司调整后的净利润=80- (500-350) /10- (200-150) /10+20=800 (万元)， 中鸿公司按持股比例享有320万元(800X

36、40%),应先恢复备查簿中的86万元，然后恢复 长期应收款60万元,最后恢复长期股权投资174万元(320-86-60) 会计分录如下:借：长期应收款60贷：投资收益60借:长期股权投资损益调整174贷：投资收益174【学员提问】老师好，周老师说关注长期股权投资由低到高权益转成本的核算方法，他好像 没有介绍啊。应该到哪在学习一下呢?或者请老师讲个具体事例。谢谢!【老师回答】尊敬的学员，您好:这个属于多次交易分步实现企业合并的情况,要分同一控制和非同一控制,1 .同一控制下企业合并合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值X全部持股比例 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本一原

37、长期股权投资账面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额,调整资本 公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,冲减留存收【例子】甲公司2014年1月1日以货币资金3400万元取得了 A公司30%的有表决权 股份,A公司2014年度实现净利润1000万元，未支付现金股利,因可供出售金融资产公 允价值变动增加资本公积200万元。2015年1月1日,甲公司从集团内部以货币资金5000 万元进步取得A公司40%的有表决权股份,因此取得了控制权。合并日A公司在该日所 有者权益的账面价值为12200万元2014年1月1日借：长期股权投资成本340

38、0贷：银行存款34002014年12月31日借:长期股权投资损益调整300 （1000X30%）贷:投资收益300借:长期股权投资其他权益变动60 （200X30%）贷：资本公积其他资本公积602015年1月:I日合并日长期股权投资成本=12200X70%=8540 （万元）,新增长期股权投资成本=8540-（3400+300+60） =4780 （万元）。借：长期股权投资4780资本公积股本溢价220贷：银行存款50002 .非同一控制下的企业合并购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投 资成本购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,

39、应当在处置该项 投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持 有的股权投资按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计 处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。【例子】甲公司2014年1月1日以货币资金3400万元取得了 A公司30%的有表决权股份，A公司2014年度实现净利润1000万元,未支付现金股利，因可供出售金融资产公 允价值变动增加资本公积200万元。2015年1月1日,甲公司以货币资金5000万元进 步取得A公司40%的有表决权股份,因此取得了控制权。购买日A公司在该日所有者权益 的账面价值

40、为12200万元（与公允价值相同）。无关联方关系。合并日长期股权投资成本=（3400+300+60） +5000=8760 （万元）。递延所得税资产【原题】：案例分析题【举例2 2013年12月31日预提产品质量保证费用!00万元，2014年发生产品质量 保证费用100万元。要求:简要叙述该事项对2013年和2014年所得税的影响。 正确答案：2014年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元,2014年少交所得税 =100X25%=25 （万元）。站在2013年12月31日看,以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。 2013年12月31日,负债（预计负债）账面价值

41、100万元，负债（预计负债）计税基 础。【学员提问】这道题想问,在13年质量保证金已经计入到销售费用影响损益了,为什么还作为14 年的递延所得税资产呢难道在!3年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗?13年做纳税条件,再作为递延所地说资产,这不是很麻烦吗?减去了再加回来。【老师回答】尊敬的学员,您好:这道题想问,在13年质量保证金已经计入到销售费用影响损益了,为什么还作为14 年的递延所得税资产呢理解有误,这里的意思是站在2013年看14年发生时可以纳税调减100,所以14年发生时可以少缴税25,那么13年看:L4年相当于未来期间少缴税,所以产生可抵扣暂时性差 异确认递延所得税资产

42、,这个是13年确认的,而不是14年难道在!3年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗?纳税调减是14年做的,正因为未来期间可以纳税调减,所以对于13年来说税法上是不承认计入销售费用的部分,所以要纳税调增13年做纳税条件,再作为递延所地说资产,这不是很麻烦吗?减去了再加回来综合上述回答，正确的是13年确认递延所得税资产并作纳税调增,也就是未来少缴税 当期就要多缴,未来多缴税当期就要少缴，这是暂时性差异,您在理解一下。借款利息资本化率【原题】:计算题【教材例口16】沿用【例11-15,假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔,具体如下:(1

43、)向A银行长期贷款20000000元，期限为20X9年12月1日至2X12年12月1B,年利率为6%,按年支付利息。(2)发行公司债券1亿元,于20X9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%,按 年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算,其他资料沿用【例11-15】。正确答案:鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率,然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均 数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下:(1)

44、计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率(年)=(20000000X6%+100000000X8%) 4- (20000000+100000000) X100%=7.67%。(2)计算累计资产支出加权平均数:2X 10 年累计资产支出加权平均数=15000000X360+360+35000000X 180 + 360=32500000 (元)；2X11年累计资产支出加权平均数=85000000X180 + 360=42500000 (元)。(3)计算每期利息资本化金额：2X10年为建造厂房的利息资本化金额=32500000X7.67%=2492750 (元)；2X10年实际发生的一般借款利

45、息费用=20000000X6%+100000000X8%=9200000(元)；2X11年为建造厂房的利息资本化金额=42500000X7.67%=3259750 (元)；2X11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20000000X6%X180 +360+100000000X8%X 1804-360=4600000 (元)。上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。(4)根据上述计算结果，账务处理如下:2X10年12月31日;借:在建工程厂房2492750财务费用6707250贷:应付利息X X银行92000002XU年6月30日:借:在建工程

46、厂房3259750财务费用1340250贷：应付利息XX银行4600000【学员提问】我是这么算的,老师看看对不对?因为2010年7月1号第一次动用了一般借款的2000 万元。所以实际利息支出为2000万6%*l/2+10000万8%*72,也因为直到7月1号动用 一般借款,所以本金2000万180/360+10000万 180方60。虽然这么算的结果也是7.67%。但我觉得我可以理解。还是根本不用这么复杂。不考虑什么时间动用一般借款，直接都是 (2000万6%+1000万8%) / (2000万6%+100万8%),然后在使用期间每年相等。即使2010年没有动用一般借款,也是这样?【老师回答】尊敬的学员，您好:我是这么算的，老师看看对不对?因为2010年7月1号第一次动用了一般借款的2000 万元。所以实际利息支出为2000万6%*l/2+10000万8%*3/2,也因为直到7月1号动用 一般借款,所以本金2000万180/36