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1、中级会计考试 会计实务答疑第二章【教蛹提示之二】教材P35页的例题2-7中，如果实际发生的金额和原来预计“其他应收款”的金 额不一致时应如何处理？解答：以教材P35页的例题为例：教材上的例题实际退回和原来的预计刚好一致，我们现在再看其他的两种情况的 处理。1.假设04.8.3实际收到的退回是11700,则处理如卜.：借：主营业务收入10000应交税金一一应交增值税（销项税额）1700贷：其他应收款11700借：银行存款11700贷:其 他 应 收 款11700借；库存商品6500贷：主营业务成本65002.假设04.8.3实际退回的是3 5 1 0 0,则处理如下:借：主营业务收入30000应
2、交税金一一应交增值税（销项税额）5100贷：其他应收款23400其他应付款11700借：其他应付款11700贷:银 行 存 款11700借：库存商品X X X X 0贷：主营业务成本X X X X 0【教师提示之一】练习中心的答疑编号为340的题目的解析：A企业为一般纳税企业的上市公司，XXXX年10月1日取得应收票据，票据面值 为10000万元，票面利率为12%,6个月期限；XXXX年2月1日将该票据背书转让购进原 材料，专用发票注明价款为1XXXX万元，进项税额为XXXX万元，差额部分通过银行支付。要求：(1)编制XXXX年12月31日计提利息会计分录。(2)编制XXXX年2月1日背书转让
3、购进原材料会计分录(会计分录中以万元 为单位)(1)XXXX年12月31日计提利息时：借：应收票据 300(10000X12%+12X3)贷：财务费用300(2)X X X X 年 2 月 1 日：借：原材料1X X X X应交税金-应交增值税(进项税额)X X X X贷：应收票据 10300(10000+300)财务费用1 0 0 (1 0 0 0 0 X 1 2%4-1 2 X 1)(应是持有期间尚未计提的利息)银行存款3 6 4 0问题：财务费用为什么不是3 0 0?而 是 1 0 0?解答：注意这里是带息票据的背书转让，请结合教材P 2 5 页的第二段理解。对于带息票据没有特别说明的情
4、况下，应是在6月底和1 2 月底计提利息，所以 本题中背书转让时应是计提了 3个月的利息，转让方持有期间尚未计提的利息为0 4 年 1 月份一个月的利息，所以尚未计提的利息应是0 4 年 1月的利息金额1 0 0 计入财务费用，银行存款的金额就是3 6 4 0.第三章【X X X X 年 1 月 2 1 日】张志凤老师基础班讲义例题5：这道题目的分录应是：借：原材料 1 0 0 0 0+(6 0 0-3 5)应交税金一一应 交 增 值 税(进 项 税 额)(1 7 0 0+3 5)贷：待转资产价值1 1 7 0 0银行存款6 0 0所以期末计入资本公积的金额应是：1 1 7 0 0 X (1-
5、3 3%)第八章【问题】如何确定利息的资本化金额？【解答】对于利息资本化金额的确定，大纲中的主要内容是：每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数X资本化率1.累计支出加权平均数的确定累计支出加权平均数按如下公式计算：累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额X每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。注意：在计算每期资本化金额时，如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定 资产的购建活动，则这崂其他资金所发生的借款费用不应当纳入资本化的范围。据此，当 企业的累计资产支出总额超过了专门借款总额时，对于超出部分
6、的资产支出数不应当纳入 累计支出加权平均数的计算范围。2.资本化率的确定为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率（如果计算的 是年度资本化金额，就应该是年度利率，如果计算的是季度资本化金额，就应该是季度利 率，如果计算的是月度资本化金额，就应该是月度利率）。为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：专门借款本金加权平均数=（每笔专门借款本金x每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）为简化计算，也可以以
7、月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。例题：某企业于XXXX年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，XXXX年12 月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两 笔：第一笔为XXXX年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%,期限为2年；第二笔为 X X X X 年 7月 1日借入的5 0 0 万元，借款年利率为6%,期限为3 年；该企业X X X X 年计算 资本化的借款费用时所使用的资本化率为()(计算结果保留小数点后两位小数)。A.7.0 0%B.7.5 2%C.6.8 0%D.6.8 9%答案：B解析：第一笔借款在0 2 年占用的时间为1 2
8、个月，当年发生的利息费用为8 0 0 X 8%=6 4 万元；第二笔借款在0 2 年占用的时间为6个月，0 2 年发生的利息费用为 5 0 0 X 6%X 6/1 2,所以0 2 年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率=(8 0 0 X 8%+5 0 0 X 6%X 6/1 2)/(8 0 0 X 1 2/1 2+5 0 0 X 6/1 2)X I 0 0%=7.5 2%.需要注意的是：计算资本化利率时，如果计算的是年利率，那么计算公式为年度 利息金额/年度内各项借款本金的占用时间，如果计算的是季度利息，资本化利率=季度 利息/季度内本金的占用时间。如果计算的是半年利率，那么资本化利率=半年
9、利息/半年 内本金的占用时间。例如，1 月 1日借入一笔借款，本 金 1 0 0 0 万元，年利率为6%,年度 资本化利率=1 0 0 0 X 6%(一年的利息)/1 0 0 X 1 2/1 2=6%；季度资本化利率=1 0 0 0 X 6%X 3/1 2 (一季 度 利 息)/1 0 0 0 X 3/3 =1.5%；半年利率=1 0 0 0 X 6%X 6/1 2 (半年 的利息、)/1 0 0 0 X 6/6=3%.多笔借款的计算原理同一笔借款的借款利率。3.利息资本化金额的限额在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过 当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的
10、摊销金额。从上面的内容可以看出，资本化金额的计算涉及两个内容，一个是利率，一个是 支出数。例如，1 月 1日支出1 0 0 万元，年利率为6 乐计算第一季度资本化金额时，有如 下两种计算方法：(1)会计期间涵盖天数为1 2 个月，那么支出平均数为1 0 0 X 3/1 2,利率为6%,资本化金额为1 O O X 3/1 2 X 6%=1.5万元。(2)如果会计期间涵盖天数为3个月，支出平均数为1 0 0 万元，利率为季度利 率=6%/4=1.5 乐 资本化金额为1 0 0 X 1.5%=1.5 万元。两种方法的计算结果是相同的。但一般来说，如果计算的是年度资本化金额，会计期间涵盖的天数为3 6
11、 0 天，资 本化利率为年利率。如果计算的是季度资本化金额，会计期间涵盖的天数为9 0 天，资本 化利率为季度利率，季度利率=年利率/4.上述两种处理方法中，尽管两种方法计算的结果相同，但用第二种方法处理更容 易理解。资本化利率的计算也是如此，如果计算的是年度利率，那么年利率=年度利息/年度内本金的占用数；如果计算的是季度利息，那么季度利率=季度利息/季度内本金的 占用数。例 题 1：企 业 1 月 1日借入一笔借款1 0 0 0 万元，年利率为6%,同日从另一银行 借入另一笔借款X X X X 万元，年利率为8%,那么，计算加权平均资本化利率时，加 权 平 均 年 利 率=(1 0 0 0
12、X 6%+X X X X X 8%)/(1 0 0 0 X 1 2/1 2+X X X X X 1 2/1 2)加权平均季度利率=(1 0 0 0 X6%X 3/1 2+X X X X X8%X 3/1 2)/(1 0 0 0 X 3/3+X X X X X 3/3)例题2：北方公司于X X X X 年 1 月 1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1 年零 6个月，工程采用出包方式，每 月 1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于X X X X 年 1 月 1日专门借款1 0 0 0 万元，借款期限为2年，年利率为6%.另外在X X X X 年 7月 1日又专门 借 款 1 2 0 0 万元，期
13、限为2年，年利率为8%.公司X X X X 年除了上述两项借款外，没有其他 借款。公司按年计算应予资本化的利息金额。公司在X X X X 年度为建造该办公楼的支出金额如下：(单位：万元)日期每期资产支出金额资产累计支出金额1 月 1 日 5 0 0 5 0 02 月 1 日 3008003 月 1 日 1009004 月 1 日 X X9 月 1 日X X10月 1 日X X11 月 1 日X X12月 1 日X X因发生质量纠纷，该工程项目于XXXX年 4 月 3 0 日至XXXX年 8 月 3 1 日发生中断。要求：计算XXXX年应予资本化的利息金额并编制年末计提利息的会计分录。答案解析：
14、解析一：分段计算，分别计算出前半年的资本化金额及后半年的资本化金额的方 法解题思路：1.由于两笔借款不是同一个时间借入的，所以计算年度资本化金额时，分段计算 比较合理，即先按第一笔借款的利率计算上半年的资本化金额。然后按两笔借款的加权平 均利率计算后半年的资本化金额。2.对于4 月 1 日支出的200万元，在计算上半年的资本化金额时，因为已经超过 了第一笔借款总额，所以上半年的资产支出平均数的计算中不包括超支的100万元。3.计算后半年的资本化金额时，借入第二笔借款后，4 月份超支的100万元就不 再属于超支的金额，因此在计算后半年的资产支出加权平均数时，4 月份支出的200万元 都计入支出总
15、额中，而 12月份支出的200万元中，有 100万元属于超支的金额，不计入 累计支出加权平均数中。附注说明：对于4 月 1 日超过第一次借款总额后不可以资本化的资产支出100万 元，在第二次借到款后是否可以记入累计支出加权平均数中属于有争议的问题，原则上考 试时会回避，但假如不回避，我们就按照上述思路处理，即在第二次借到款后将其包含在 资产支出中资本化，对此可以这样理解：在 4 月 1 日支出时先垫支资金，在第二次借到款 后立即归还该垫支资金，这样该垫支资金100万元符合资本化的条件，要将其记入累计支 出加权平均数中。至 XXXX年 3 月 1 日已累计发生的资产支出为900万元，在计算累计支
16、出加权平 均数时，XXXX年 4 月 1 日的资产支出只能考虑100万元。XXXX年 1 月 1 日至4 月 3 0 日应予资本化的利息金额=(500 X 4/12+300 X 3/12+100 X 2/12+100 X 1/12)X6%=16 万元因 XXXX年 7 月 1 日又从银行取得一笔专门借款，所 以 XXXX年 7 月 1 日之后在计 算利息资本化金额时应采用加权平均利率。7 月 1 日至12月 3 1 日加权平均年利率=(1000X6%/2+1200X8%/2)/(1000X 180/360+1200X 180/360)=7.09%(注意：这里计算的是后半年适用的“年”利 率，而
17、不是半年利率)至 XXXX年 11月 1 日已累计发生的资产支出为XXXX万元，在计算资产累计支出 加权平均数时，XXXX年 12月 1 日的资产支出只能考虑100万元。XXXX年 9 月 1 日至12月 3 1 日应予资本化的利息金额=(500+300+100+200+600)X 4/12+300X3/12+100X2/12+100X1/121X7.09%=47.27 万元XXXX年应予资本化的利息金额=16+47.27=63.27 万元XXXX年专门借款利息=1000 X 6%+1200 X 8%/2=108万元XXXX年专门借款利息应计入财务费用的金额=108-63.27=44.73万元
18、。借：在建工程63.27财务费用44.73贷：长期借款108解析二：采用按年计算资本化金额的方法按照这种思路，本题可以先计算年度支出加权平均数和年度的平均利率，然后计 算年度资本化金额。累计支出加权平均数=500X8/12+300X7/12+100X6/12+100X5/12+100X4/12+600X4/12+300X3/12+100X2/1 2+100X1/12=933.33加权平均利率=（1000X6%+1200X4%）/（1000+1200X6/12）=6.75%资本化金额=933.33X6.7 5%=6 3 （万元）XXXX 年专门借款利息=1000 X 6%+1200 X 8%/2
19、=108（万元）XXXX年专门借款利息应计入财务费用的金额=108-63=45（万元）借：在建工程63财务费用45贷：长期借款108解析三：采用分段计算，分别计算出第一季度与第四季度的利息资本化金额的方 法按照借款的借入时间和工程的开工情况将本年的资本化金额的计算分两段：第一段:从 02.1.1-02.4.30【XXXX年12月2 9日】【问题】在成本法改为权益法追溯调整中“计算再次投资的股权投资差额”下有 一步将按追溯调整法计算的“损益调整”“股权投资准备”再 转 入“投资成本”明细科目,这个分录是什么意思？为什么要将它调整进“投资成本”明细科目？【解答】根 据 企业会计准则一一投资的规定，
20、投资企业因追加投资等原因对 长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值（不含股权投资差额）作为初始投 资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的差额，作为股权投资差额。因此，应首先对原按成本法核算的股权投资进行追溯调整，重新确定了长期股权 投资的三个明细科目“投资成本”、“损益调整”和“股权投资差额”的金额。在追加投 资时，新的初始投资成本应按股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加的投资 成本确定，而此时的长期股权投资的账面价值中包含“损益调整”明细科目的金额，因此,必须将追溯调整后的“损益调整
21、”“股权投资准备”明细科目（不 含“股权投资差额”）的金额调整到“投资成本”明细科目。【问题】长期股权投资采用权益法核算，初次投资时产生的股权投资差额分别借 方或贷方进行摊销或者计入资本公积的，因追加投资产生新的股权投资差额（包括借方或 贷方差额，以下简称股权投资借方差额、股权投资贷方差额），应如何进行会计处理？【解答】根 据 关 于 执 行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（四）（XXXX年 7 月 1 号财会XXXX3号）的规定，企业应按以下情况分别处理：（-）初次投资与追加投资时都为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加 投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如
22、果追加投资时形成的股权 投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。例 题 1：XXXX年 1 月 1 日，A 公司支付480万元购入B 公司持有的C 公司3 0%的 股份，对 C 公司具有重大影响，A 公司对该项投资采用权益法核算。投资时，C 公司净资 产 为 1500万元。XXXX年 1 月 1 日，A 公司又从D 公司购入C 公 司 1 0%的股份，支付给D 公司股权转让款200万元，转让日C 公司的净资产为1800万元。A 公司对股权投资差额按 10年平均摊销。A 公司相关的会计处理如下：（1）XXXX年 1 月 1 日，投资时：股权投资差额=4 8 0 T 5
23、0 0 X 3 0%=3 0 （万元）借：长期股权投资。D O D C 公 司（投资成本）480贷：银行存款480借：长期股权投资ODODC公 司（股权投资差额）3 0贷：长期股权投资ODODC公 司（投资成本）3 0X X X X 年年末摊销股权投资差额：借：投资收益3贷：长期股权投资D O D C 公 司（股权投资差额）3（2）X X X X 年 1 月 1日再投资时：股权投资差额=2 0 0 T 8 0 0 X 1 0%=2 0 （万元）借：长期股权投资D O D C 公 司（投资成本）2 0 0贷：银行存款2 0 0借：长期股权投资D I）C公 司（股权投资差额）2 0贷：长期股权投资
24、DODC公 司（投资成本）2 0X X X X 年年末分别摊销股权投资差额：3+2 0/1 0 =5 （万元）借：投资收益5贷：长期股权投资ODODC公 司（股权投资差额）5（-）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追 加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资 本 公 积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资一一XX单 位（投资成本）”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借 方差额的余额，贷 记“长期股权投资一一XX单 位（股权投资差额）”科目，按其差额，贷 记“资本公积一一股权投资准
25、备”科目。例题2：接例题1,如果X X X X 年 1 月 1日A公司再投资时支付的转让款为1 2 0万 元，其他资料不变，则 X X X X 年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额6 0 万 元（1 2 0-1 8 0 0 X 1 0%）,A公司处理如下：借：长期股权投资D D C公 司（投资成本）120贷：银行存款120借：长期股权投资ODODC公 司（投资成本）60贷：长期股权投资ODODC公 司（股权投资差额）27资本公积。1）D股权投资准备33如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销 完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲
26、减尚未摊 销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追 加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借 记“长期股权投资一一X X单 位（投资成 本）”科目，贷 记“长期股权投资一一X X单 位（股权投资差额）”科目。例 题3：接例题1,如果XXXX年1月1日A公司再投资时支付的转让款为162万 元，其他资料不变，则XXXX年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额18万 元（162-1800X10%）,A公司处理如下：借：长期股权投资D O D C公 司（投资成本）162贷：银行存款162借：长期股权投资。DODC公 司（投资成本）18贷:长期股权投资DODC公 司（
27、股权投资差额）18XXXX年年末摊销未冲减完的股权投资差额：（27-18）/9=1 （万元）借：投资收益1贷:长期股权投资。DODC公 司（股权投资差额）1（三）初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额1.初次投资发生在“财政部关于印发 关 于 执 行 企业会计制度和相关会计准 则有关问题解答（二）的通知”（财会XXXX 10号文件，以下简称“财会XXXX 10号文件”）发布之后，且产生为股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投 资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投 资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊
28、销。如果追加投资时产生 的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生 的股权投资贷方差额，借 记“资本公积一一股权投资准备”科目，按追加投资时产生的股 权投资借方差额的金额，贷 记“长期股权投资一一XX单 位（投资成本）”科目，按其差 额，借 记“长期股权投资一一XX单 位（股权投资差额）”科目。例题4：X X X X 年 1 月 1日A公司购入B公司持有的C公司3 0%的股权，支付价款 5 6 0 万元，对 C公司具有重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。投资时，C公司所 有者权益数额为X X X X 万元。X X X X 年 1 月 1日，A公司有购入
29、C公 司 1 0%的股份，支付价 款 2 8 0 万元，再购入股份时，C公司所有者权益数额为2 3 0 0 万元。股权投资差额按1 0 年 平均摊销。A公司相关的会计处理如下：（1）X X X X 年 1 月 1日，投资时产生的股权投资差额为贷方差额=X X X X X 3 0%一 5 6 0=4 0 （万元）借：长期股权投资OD6DC公 司（投资成本）5 6 0贷：银行存款5 6 0借：长期股权投资ODODC公 司（投资成本）4 0贷：资本公积。）。）股权投资准备4 0（2）X X X X 年 1 月 1日再投资时，产生的股权投资差额借方差额=2 8 0-2 3 0 0 X 1 0%=5 0
30、 （万元）借：长期股权投资D O D C 公 司（投资成本）2 8 0贷：银行存款2 8 0借：资本公积）。）股权投资准备4 0长期股权投资ODODC公 司（股权投资差额）1 0贷：长期股权投资DODC公 司（投资成本）5 0 x x x x 年年末摊销股权投资差额:借：投资收益1贷：长期股权投资ODODC公 司（股权投资差额）1如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资 贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借 记“资本公积一一股权投资准备”科目，贷 记“长期股权投资一一XX单 位（投资成本）”科目。例 题 5：接例题4,如果X X X X 年 1 月
31、1日A公司再投资时支付的价款为2 6 0 万元，其他资料不变，则 X X X X 年再投资时产生的股权投资差额为借方差额3 0 万 元（2 6 0-2 3 0 0 X 1 0%）,A公司的会计处理如下：借：长期股权投资【）。1尤 公 司（投资成本）2 6 0贷：银行存款2 6 0借：资本公积。）。）股权投资准备3 0贷：长期股权投资ODeDC公 司（投资成本）3 02.初次投资发生在财政部财会 X X X X 1 0 号文件发布之前，且产生的股权投资贷方 差额已计入“长期股权投资一一XX单 位（股权投资差额）”科目并按规定的期限摊销计 入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应 与“长期股
32、权投资一一XX单 位（股 权投资差额）”的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。由上面的分析和举例，我们可以得出这样的处理思路，即将初始投资和再投资看 成是同一种事项，将两次产生的股权投资差额相互抵销，抵销后的余额若为借方，则反映 在“长期股权投资。DD某 企 业（股权投资差额）”中，继续摊销；抵销后的余额若为贷 方，则反映在“资本公积D O D 股权投资准备”中。【问题】企业长期股权投资采用权益法核算的，因该项股权投资发生减值而需计 提长期股权投资减值准备，以及以后期间因该项股权投资价值恢复而转回已计提的长期股 权投资减值准备，应如何进行会计处理？【解答】企业对长期股权投资采用权益法
33、核算的，在期末检查各项长期股权投资 时，对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有 者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借 记“投资收益一一计提的长 期投资减值准备”科目，贷 记“长期投资减值准备”科目；如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的,分别以下情况处理：(-)企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计 提长期第九章【问题】用法定盈余公积可以弥补亏损吗？如何弥补？【解答】根 据 公司法的规定，公司的公积金可以用于弥补公司的亏损，扩
34、大 公司生产经营或者转为公司资本。公司提取的法定盈余公积弥补亏损时，需由公司董事会 提议，并经公司股东大会批准。法定盈余公积弥补亏损的账务处理为：借 记“盈余公枳”科目，贷 记“利润分配一一其他转入”科目。在年度终了，将“利润分配一一其他转入”科目余额转入“利润分配一一未分配利润”科目。【问题】资本公积的各个明细科目具体核算什么内容？【解答】资本公积项目主要包括：1.资 本(或 股 本)溢 价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份 额的部分；2.接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积;接受捐赠时：借：资产类科目贷：待转资产价值期末核算缴纳所得税时：借：
35、待转资产价值贷：应交税金ODD应交所得税资本公积。DD接受捐赠非现金资产准备3 .股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因 被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；4 .拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造；技术研究等的拨款项 目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；5 .外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本 折算差额；6 .其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本 公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。接受现金捐赠，对
36、资本公积的影响也是计入资本公积DD其他资本公积。接受捐赠时：借：现金贷：待转资产价值期末：借：待转资产价值贷：应交税金。DOD应交所得税资本公积ODD其他资本公积按照现行制度规定，已经取消“资本公积ODOD接受现金捐赠”科目。资本公积各准备项目不能直接用于转增资本（或股本）。例 题 1:下列资本公积项目中，不可以直接用于转增资本的有（）。A.资本溢价B.股权投资准备C.外币资本折算差额D.接受捐赠非现金资产准备答案：B、D解析：股权投资准备和接受捐赠非现金资产准备明细科目不能直接转增资本。这 两个明细科目的金额一旦 转 入“资本公积D O D 其他资本公积”科目就可以用于转增资本。例题2：下列
37、各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（）A.接受捐赠材料B.处置接受捐赠的固定资产C.应付账款获得债权人豁免D.对外捐赠材料答案：AC解析：选 项 A：接受捐赠原材料要贷记“资本公积一接受非现金资产捐赠准备”，会增加资本公积的账面余额；选项B：处置接受捐赠的固定资产是资本公积内部发生变化，借 记“资本公积一 接受非现金资产捐赠准备”，贷 记“资本公积一其他资本公积”，不影响资本公积总额变 化；选项C：借 记“应付账款”，贷 记“资本公积”，会增加资本公积的账面余额；选 项 D：对外捐赠材料记入“营业外支出”科目，不会涉及到资本公积。所以答案是AC.【问题】股份有限公司发行股票支付的手续费
38、或佣金等发行费用，减去发行股票 冻结期间产生的利息收入后的余额，在股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付上述余额 的情况下，能否作为长期待摊费用分期摊销？【解答】股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票 冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票 发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入 当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。第四章【XXXX年 2 月 2 0 日】【问题】如何掌握成本法转为权益法的会计处理？【解答】按现行制度规定，企业由于追加投资由成本法转为权益法时，应该按政 策变更的原则进行处理，
39、要求进行追溯调整。追溯调整的含义是：假设原来就采用新政策,也就是说第一次投资就采用新政策，在追加投资时企业报表的有关金额应该是多少？因为 原来用的是旧政策，新政策和旧政策的差额就是应该调整的金额。这类问题的解题思路：先按照成本法核算，在追加投资时采用追溯调整法进行追 溯调整：（1）对于原有的持股比例视同一开始投资时就采用权益法核算，具体做法可以 在草稿纸上先用权益法处理；（2）针对追加的持股比例按照权益法处理；（3）将对原有 比例的追溯调整和新追加的投资一同确认新的投资成本。【例题】A 企业于XXXX年 1 月 1 日以5XXXX0元购入B 公司股票，占B 公司实际 发行在外股数的10%,另支
40、付XXXX元相关税费等，A 企业采用成本法核算。XXXX年 5 月 2 日B 公司宣告分配XXXX年度的股利，每股分配0.1元的现金股利，A 企业可以获得40000 元的现金股利。XXXX年 1 月 5 日A 企业再以XX 元购入B 公司实际发行在外股数的25%,另支付9000元相关税费。至此持股比例达35%,改用权益法核算此项投资。如 果 XXXX年 1 月 1 日B 公司所有者权益合计为XX 元，XXXX年度实现的净利润为400000元，XXXX年度 实现净利润为400000元。A 企业和B 公司的所得税税率均为33%.股权投资差额按10年摊 销。A 企业的会计处理如下：（1）XXXX年
41、1 月 1 日投资时借：长期股权投资一一B 公司52XXXX（5XXXX0+XXXX）贷:银 行 存 款 52XXXX(2)XXXX年 5月 2日，B企业宣告发放现金股利借：应收股利4 0 0 0 0贷：长期股权投资一 一B公司4 0 0 0 0(3)XXXX年 1 月 5日，A企业再次投资时说明：此时应当站在XXXX年 1 月 5日时点考虑追溯调整事项第一，对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价 值说明：XXXX年 1 月 1日被投资单位所有者权益为4 5 0 万元，因此股权投资差额=5 2.2-4 5 0 X 1 0%=7.2万元投资成本明细=4 5 0 X 1
42、0%=4 5 万元说明：因为XXXX年 5月 2日分配的现金股利属于被投资单位分回A企业投资 之前被投资单位实现的净利润，因此按照权益法核算的规定应当冲减投资成本，即投资成本=4 5-4=4 1说明：A企业投资后至追溯调整时，被投资单位实现的净利润为4 0 万元。权益 法下，投资单位应当按照持股比例享有份额=4 0 X 1 0%=4,因此计入损益调整明细科目中,即损益调整=4 0 X 1 0%=4 万元。说明：XXXX年对股权投资差额进行摊销，摊销金额=7.2/1 0=0.7 2 万元，股权投资差额余额=7.2-0.7 2=6.4 8 万元由此，针对初始投资，在 XXXX年 1 月 5日的长期
43、股权投资各明细金额为：投资成本=4 1股权投资差额=6.4 8损益调整=4股权投资准备=0会计处理为借：长期股权投资一一B公 司（投资成本）4 1（股权投资差额）6.4 8（损益调整）4贷：长期股权投资一 一B公司4 8.2利润分配一一未分配利润3.2 8第二，XXXX年 1 月 5日，追加投资时借：长期股权投资一一B公 司（投资成本）1 8 0.9贷：银行存款1 8 0.9（4）计算再次投资的股权投资差额XXXX年 1 月 5日被投资单位的所有者权益=XXXX年 1 月 1日所有者权益一XXXX 年分配的现金股利+XXXX年实现的净利润=4 5 0 -4 0+4 0=4 5 0因此追溯调整法
44、下XXXX年 1 月 5日“投资成本”明细科目余额=4 5 0 X1 0%=4 5需要将享有XXXX年被投资单位实现净利润的份额投资成本，会计处理为：借：长期股权投资一一B公 司（投资成本）4贷：长期股权投资一一B公 司（损益调整）4计算追加投资的股权投资差额以及会计处理新增股权投资成本=4 5 0 X2 5%=1 1 2.5新增股权投资差额=1 8 0.9-1 1 2.5=6 8.4借：长期股权投资一一B公 司（股权投资差额）6 8.4贷：长期股权投资一一B公 司（投资成本）6 8.4第三，XXXX年摊销股权投资差额说明：对于两次形成的股权投资差额应分别计算摊销额。初始投资因追溯调整的股权投
45、资差额余额为6.4 8,剩余摊销期限为9年，XXXX 年摊销金额=6.4 8/9=0.7 2追溯调整形成的股权投资差额，XXXX年摊销金额=6 8.4/1 0 =6.8 4因此，XXXX年摊销总额=0.7 2+6.8 4=7.5 6借：投资收益借5 6贷：长期股权投资一一B公 司（股权投资差额）7.5 6（5）XXXX年确认享有被投资单位实现的净利润份额=4 0 义3 5%=1 4借：长期股权投资一一B公 司（损益调整）1 4贷：投资收益1 4【XXXX年 1 月 1 7 日】郭建华课程讲义中的倒数第二题：第 7笔分录中的第一种做法是原来的做法，因为这道题目是原来的一道考题，原 答案的做法是第
46、一种，后面讲义中也出了出按照现行规定的做法，即冲减股权投资差额1 0.第 8笔分录中的做法是原来的做法，按照现行规定，应是：借：银行存款2 5 0投资收益2 2贷：长期股权投资一一A公 司（投资成本）1 8 0（股权投资差额）8（损益调整）60（股权投资准备）24最后一道题目中的第9笔分录中的最后一笔摊销股权投资差额的分录，按照现行 规定，不用再作了，这道题目也是以前的一道考题，老师讲解的是后按照原来的和现行的 都作了说明。【XXXX年1月1 1日】张志凤老师XXXX年基础班第四章的讲义例题1中应该补充一个条件，即该项投 资应该是“准备短期持有的“。【XXXX年12月3 0日】【问题】关于成本
47、法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期 股权投资问题，书上的公式不好记忆，且不好应用，老师能否针对这个问题做一个归纳总 结，以方便我们应用？【解答】关于成本法下宣告分配现金股利时的处理：成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即 是“应收股利”、“投资收 益”和“长期股权投资”。在进行账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账 户 和“长 期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额。当被投资单位宣告现金股利时、投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体做法是：当投资后应收股利的累计数大 于投资后应得
48、净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再根据前期已 累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累计数小于 或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额 先恢复投资成本，然后再确认投资收益。但恢复数额不能大于原冲减数。处理原则：将累计净利和累计应收股利进行比较:(1)如果应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应该冲减的成本为0,以前 如有冲减的成本数，应该全额转回。(2)如果应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应该和已经冲减的 成本进行比较，差额大于冲减成本的，将大于部分继续冲减成本，差额小于已经冲减的成 本的，
49、小于部分转回冲减的成本。举例讲解如下：M公司于XXXX年1月2日以银行存款160万元购入甲公司15%的权益性资本并准 备长期持有。甲公司的所有者权益总额为1000万元，其中股本为950万元，未分配利润 为50万元，甲公司于XXXX年5月10日宣告分派XXXX年的现金股利40万元；XXXX年实 现净利润80万元；XXXX年5月8日宣告分派XXXX年的现金股利60万元；XXXX年实现净 利 润100万元；XXXX年5月10日宣告分派XXXX年的现金股利80万元。则M公司XXXX年 确认的投资收益为()万元。A.6万元B.9万元C.12万元D.15万元【解答】应采用成本法核算。【XXXX年5月10日
50、】借：应收股利6贷：长期股权投资一一甲公司6【XXXX年5月8日】应 得 股 利 累 计 数=(4 0+6 0)X 1 5%=1 5应得净利累计数=8 0 X 1 5%=1 2累计冲减的长期股权投资=6因为应得净利累计数小于应得股利累计数(1 5 1 2=3),所以累计冲减的长期 股权投资应为3,由于原来己经累计冲减了长期股权投资6,所以应恢复长期股权投资3：借：应收股利9长期股权投资一一甲公司3贷：投资收益1 2【X X X X年5月1 0日】应 得 股 利 累 计 数=(4 0+6 0+8 0)X 1 5%=2 7应 得 净 利 累 计 数=(8 0 +1 0 0)X 1 5 9 6=2