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1、第六章 审计法律责任学习目的学习目的u区分管理责任与审计责任；u明确引起审计师法律责任的直接原因和间接原因；u了解如何规避审计法律诉讼的措施。一、管理责任与审计责任一、管理责任与审计责任（一）管理责任u就财务报表审计而言，管理层的责任就是要对财务报表反应的内容负责，具体包括以下方面：u一是选择适合的会计准则和相关会计制度；u二是选择和运用恰当的会计政策；u三是根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。u管理层对于财务报表的合法性和公允性应该负责。合法性是指财务报表的编制是否按照相关的会计财务制度来的，公允性是指财务报表反应的内容是否真实。一、管理责任与审计责任一、管理责任与审计责任（二）审计责任
2、u审计责任是指审计人员应该对财务报表的合法性和公允性发表正确的意见。也就是审计人员只对审计意见负责，不对财务报表的合法性和公允性负责。财务报表审计不能减轻被审计单位的管理责任。u审计师只对被审计单位的财务报表是否存在重大错漏报提供合理保证，而不是绝对保证。财务报表合法性和公允性管理层管理责任审计师发表意见合理保证审计责任一、管理责任与审计责任一、管理责任与审计责任（三）法律责任u法律责任分为行政责任、民事责任和刑事责任。u行政责任主要是指在行政上的处罚，对审计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销执业证书；对审计师事务所来说，包括警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销等。u民事责任主要指赔偿受
3、害人的损失。u刑事责任主要指按照有关法律程序判处一定的徒刑。二、引起审计师法律责任的原因二、引起审计师法律责任的原因（一）直接原因u引起审计师法律责任的直接原因，主要是指由于审计师的自身的原因导致的，包括过失、欺诈和违约。u1.过失是指在一定条件下，审计师缺乏应具备的合理的职业谨慎。普通过失重大过失审计师在执业过程中没有完全遵守审计专业准则的要求。最低的职业谨慎都未保持，根本没有遵守审计专业准则或者没有按专业准则的基本要求执行审计。区别重要性、内部控制二、引起审计师法律责任的原因二、引起审计师法律责任的原因u2.欺诈欺诈是以欺骗或者坑害他人为目的的一种故意行为，即审计师明知道被审计单位的财务报
4、表存在重大错报，仍给其出具不恰当的审计结论。u3.违约违约是指审计师违反合同约定的要求。u主要是指事务所没有履行审计业务约定书审计业务约定书里面的权利义务。欺诈过失区别是否具有不良动机二、引起审计师法律责任的原因二、引起审计师法律责任的原因（二）间接原因u引起审计师法律责任的间接原因是指由于被审计单位的原因造成的，主要包括错误、舞弊、违反法规行为，和被审计单位的经营失败。u1.错误错误u是指导致财务报表错报的非故意的行为。错误的情形包括：u（1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；u（2）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计，比如对应收账款的坏账准备的估计时出现错误；u（3）运用
5、会计政策时发生失误。二、引起审计师法律责任的原因二、引起审计师法律责任的原因u2.舞弊舞弊u是指被审计单位使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。u与财务报表审计有关的舞弊主要包括两个：u（1）对财务信息做出虚假报告：主要想误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。u（2）侵占资产：指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。舞弊错误故意无意二、引起审计师法律责任的原因二、引起审计师法律责任的原因u一般被审计单位对财务信息做出虚假报告的行为往往受到被审计单位管理的授意和掌控，也就是说往往被审计单位存在管理层凌驾于制度之上的风险，其主要舞弊手段包括：u第一，编制虚假的会计分
6、录，特别是在临近会计期末时；u第二，滥用或随意变更会计政策；u第三，不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；u第四，故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；u第五，隐瞒可能影响财务报表金额的事实；u第六，构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；u第七，篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。二、引起审计师法律责任的原因二、引起审计师法律责任的原因u侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。其手段包括贪污收入款项，如侵占收回的货款、将汇入已注销账户的收款转移至个人银行账户。u侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经
7、适当授权使用资产的事实。u防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。二、引起审计师法律责任的原因二、引起审计师法律责任的原因u3.违反法规行为违反法规行为u是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规行为。比如违反了环境保护法，违反了税法等。二、引起审计师法律责任的原因二、引起审计师法律责任的原因u4.经营失败u经营失败也叫经营风险，是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、管理决策失误或者同行之间的恶性竞争等，导致债权人的借款不能归还或者无法实现投资人的预期收益。u审计失败，是指审计师由于没有遵守执业准则而形成或出具了错误的审计意见。经营风险与审计失败不存在因果关
8、系。u审计风险，是指审计师遵守了审计相关准则，仍然可能发表错误审计意见的可能性。审计失败审计风险区别审计师是否遵守了审计相关准则三、规避审计法律诉讼的措施三、规避审计法律诉讼的措施u（一）缩小期望差距u（二）谨慎受托u（三）严格标准执业u（四）诉讼准备总结总结管理责任与审计责任引起审计师法律责任的原因防范审计师法律责任的措施管理责任审计责任直接原因间接原因财务报表的合法性和公允性内部控制舞弊对审计意见负责过失欺诈违约错误舞弊违反法规行为经营失败审计失败缩小期望差距谨慎受托严格标准执业诉讼准备无因果审计专业词汇中英文对照审计专业词汇中英文对照u法律责任：legal liabilitiesu管理责任：management responsibilitiesu审计责任：auditors responsibilitiesu过失：negligenceu普通过失：ordinary negligenceu重大过失：gross negligence审计专业词汇中英文对照审计专业词汇中英文对照u欺诈（舞弊）：fraudu违约：breach of contractu错误：erroru虚假财务报告：fraudulent financial statementu侵占资产：misappropriation of assetsu经营风险：business risku审计失败：audit failure