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1、免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。第 1 页 共 8 页新企业所得税法及实施条例讲稿新企业所得税法及实施条例讲稿(2)(2)企业所得税法作业题1.某生产化工产品的公司，2021 年全年主营业务收入 2500 万元，其他业务收入 1300 万元，营业外收入 240 万元，主营业务成本600 万元，其他业务成本 460 万元，营业外支出 210 万元，营业税金及附加 240 万元，销售费用 120 万元，管理费用 130 万元，财务费用105 万元;取得投资收益 282 万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入 10
2、0 万元。当年发生的部分业务如下：（1）签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2021 年已将其中 40 万元利息收入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为 4 年，使用费总额为 240 万元，每两年收费一次，2021 年第一次收取使用费，实际收取 120 万元，已将 60 万元计入其他业务收入。（2）将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入 117 万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为 100 万元，年利率 5%，利息到期一次支付。该公司已将 17 万元计入投资收益。（3）当年发生广告支出 480 万元，以前年度累计结转广
3、告费扣除额 65 万元。当年发生业务招待费 30 万元，其中 20 万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资 300 万元，其中含福利部门人员工资免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。第 2 页 共 8 页20 万元;除福利部门人员工资外的职工福利费总额为 44.7 万元，拨缴工会经费 5 万元，职工教育经费支出 9 万元。（4）当年自境内关联企业借款 1500 万元，年利率 7%（金融企业同期同类贷款利率为 5%），支付利息 105 万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为 500 万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交
4、易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。（5）当年转让一项账面价值为 300 万元的专利技术，转让收入为 1200 万元，该项转让已经省科技部门认定登记。（6）该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置 500万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入 30 万元，相应的成本为 13 万元。该设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。（其它相关资料。该公司注册资本为 800 万元。除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）要求：（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额并简要说明理由。（2）计
5、算业务（2）应调整的应纳税所得额。（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。第 3 页 共 8 页（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应纳税额。（7）计算该公司 2021 年应纳企业所得税额。【答案及解析】（1）利息收入应调减应纳税所得额 40 万元。对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。商标使用权收入应调增应纳税所得额 60 万元。对特许权使用费收入，应按照合同约定的特
6、许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（2）国债利息收入免税，应予调减。调减的应纳税所得额=100（5%365）3652=10（万元）（3）计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300=3800（万元）可以扣除的广告费限额=380015%=570（万元）当年发生的 480 万广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费 65 万，应调减应纳税所得额 65 万元可以扣除的招待费限额=38005=19（万元）实际可以扣除的招待费=（30-20）60%=6（万元）应调增应纳税所得额=30-6=24（万元）可以扣除的福利费限额=28014%=39.2（万元）应调增应纳税所得额=（20+
7、44.7）-39.2=25.5（万元）免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。第 4 页 共 8 页可以扣除的工会经费限额=2802%=5.6（万元）工会经费可全额扣除可以扣除的教育经费限额=2802.5%=7（万元）应调增应纳税所得额=9-7=2（万元）（4）可扣除的借款利息=50025%=50（万元）应调增应纳税所得额=105-50=55（万元）（5）技术转让所得=1200-300=900（万元）应调减应纳税所得额=500+（900-500）2=500+200=700（万元）（6）可以抵减的应纳所得税额=50010%=5
8、0（万元）可以免税的所得额=30-13=17（万元）应调减应纳税所得额 17 万元（7）会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457（万元）应纳税所得额=2457-40+60-10-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1691.5（万元）应纳所得税税额=1691.525%-50=422.9（万元）2.某上市公司为生产节能环保设备的增值税一般纳税人。2021年 3 月，公司聘请会计师事务所帮其办理 2021 年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该公司 2021 年的业务资料如下：（1）全年取得产品销售收入 1
9、1700 万元，发生的产品销售成本2114.25 万元，发生的营业税金及附加 386.14 万元，发生的销售费免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。第 5 页 共 8 页用 600 万元、管理费用 500 万元（含业务招待费 106.5 万元）、财务费用 400 万元。取得营业外收入 312 万元、投资收益 457 万元。（2）全年实际发生的工资薪金总额为 3000 万元，含向本企业安置的 3 名残疾人员支付的工资薪金 10.5 万元。（3）全年成本费用中包含有实际发生的职工福利费 450 万元、职工教育经费 90 万元、
10、拨缴的工会经费 40 万元。（4）2 月 11 日转让一笔国债取得收入 105.75 万元。该笔国债系 2021 年 2 月 1 日从发行者以 100 万元购进，期限为 3 年，固定年利率 3.65%。（5）4 月 6 日，为总经理配备一辆轿车并投入使用，支出 52.8万元（该公司确定折旧年限 4 年，残值率 5%）。会计师事务所发现此项业务尚未进行会计处理。（6）8 月 10 日，企业研发部门立项进行一项新产品开发设计。截至年末，共计支出并计入当期损益的研发费用为 68 万元。（7）公司按规定可以利用 2021 年所得弥补以前年度亏损。2021年以前每年均实现盈利，2021 年至 2021
11、年未弥补以前年度亏损 200万。（8）公司设在海外甲国的营业机构，当年取得应纳税所得额折合人民币 360 万元，该国适用的企业所得税税率为 27.5%，按规定已在该国缴纳了企业所得税，该国税法对应纳税所得额的确定与我国税法规定一致。免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。第 6 页 共 8 页（9）公司 2021 年已实际预缴企业所得税 1957.25 万元要求：（1）计算该公司发生业务招待费应调整的应纳税所得额。（2）计算该公司支付残疾人工资薪金应调整的应纳税所得额。（3）计算该公司发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费
12、应调整的应纳税所得额。（4）计算资料（4）中的国债转让收入应调整的应纳税所得额。（5）计算资料（5）中的车辆购置业务对应纳税所得额的影响数额。（6）计算资料（6）中的研发费用应调整的应纳税所得额。（7）计算该公司 2021 年的应纳税所得额。（8）对在甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税，在进行国内企业所得税汇算清缴时应如何处理。（9）计算该公司企业所得税汇算清缴时应补（退）的企业所得税额。【答案及解析】（1）实际发生的业务招待费的 60%=106.560%=63.9（万元）当年销售收入的 0.5=117000.5=58.5（万元）允许扣除的业务招待费限额=58.5（万元）应调增应纳税所得
13、额=106.5-58.5=48（万元）（2）应调减的应纳税所得额=10.5100%=10.5（万元）免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。第 7 页 共 8 页（3）职工福利费应调增的应纳税所得额=450-300014%=30（万元）职工教育经费应调增的应纳税所得额=90-30002.5%=15（万元）实际拨缴的工会经费小于允许扣除的限额 30002%即 60 万元，不用调整职工三项经费共应调增的应纳税所得额=30+15+0=45（万元）（4）企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税，应调减的应纳
14、税所得额=100（3.65%365）375=3.75（万元）（5）车辆属固定资产，应于投入使用的下月起计提折旧，减少应纳税所得额=52.8（1-5%）4（812）=8.36（万元）（6）应调减应纳税所得额=6850%=34（万元）（7）2021年的会计利润=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61（万元）应纳税所得额=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-34-200=8305（万元）（8）对甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税，可以从当 期 企 业 应 纳 所 得 税 额 中 抵 免，抵 免 限 额 为（8305+360）25%360（8305+360）=90 万元已在甲国缴纳 36027.5%=99 万元，超过抵免限额的 9 万元可以在以后 5 个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进免责声明：图文来源于网络搜集，版权归原作者所以若侵犯了您的合法权益，请作者与本上传人联系，我们将及时更正删除。第 8 页 共 8 页行抵补。（9）公司 2021 年企业所得税汇算清缴时应实际补（退）的企业所得税=（8305+360）25%-90-1957.25=119（万元）。