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1、 本 科 毕 业 论 文 第 26 页 共 27 页 河北养元智汇饮品股份有限公司内部控制研究随着我国经济的快速发展，企业要想在激烈的市场竞争中谋求更高的利润，就必须加强企业各项业务活动的内部控制，提高内控效率，减少企业出现风险的概率。河北养元智汇饮品股份有限公司也顺应了时代发展的潮流，建立了内部控制制度，并不断完善，却不尽完美，企业的各项业务活动的内部控制都存在或大或小的问题。因此，本文试图以养元饮品公司为案例，分析养元饮品内部控制的现状，找出其不足及产生原因，优化企业内控制度，这有利于提高企业的内部控制效果，更好的实现企业制定的目标。本文的研究内容如下：首先，了解饮品行业的背景及发展情况；
2、其次结合各项业务，分析养元饮品内部控制制度建设的实际情况；同时根据上述分析指出内部控制建设的缺点，找出问题发生的原因；最后，根据养元饮品的实际情况提出改进意见。关键词 养元饮品 内部控制制度 业务控制活动 风险管理AbstractIn an increasingly competitive market environment, improving the internal control efficiency of enterprises and avoiding the operational risks of enterprises is an important means for e
3、nterprises to improve their profitability and achieve their established strategic goals. After years of development, the internal control system construction and management ideas of Hebei Yangyuan Zhihui Beverage Co., Ltd. have been continuously improved. As the scale of the business expands, the ri
4、sks brought about by various changes bring new challenges to the enterprise. At the same time, there have been more or less problems in the internal control system construction of various businesses. Therefore, this paper attempts to analyze the status quo, problems and causes of internal control of
5、 enterprises, and optimize the internal control measures of enterprises to improve the internal control effect of enterprises and prevent potential risks of enterprises. The research contents of this paper are as follows: Firstly, understand the background and development of the beverage industry; s
6、econdly, analyze the status quo of the companys internal control system construction in combination with various businesses; and at the same time, according to the above analysis, point out the shortcomings in the construction of internal control system and find out The influencing factors that lead
7、 to the problem; finally, the construction and improvement measures are proposed for the actual situation.Key Words YangYuan Drink Internal Control System Business control activities Risk Management目 录1 绪论11.1研究背景和意义11.2 研究内容和方法31.3 数据来源42 内部控制的基本概念42.1内部控制的内涵42.2 内部控制的目标52.3 文献综述73 养元饮品内部控制现状分析83.1
8、 养元饮品简介83.2 养元饮品经营概况83.3 养元饮品内部控制的现状104 养元饮品各项业务的内部控制分析104.1 销售业务控制活动124.2 存货业务控制活动154.3 固定资产业务控制活动164.4 期间费用控制活动174.5 成本业务控制活动205 养元饮品内部控制的主要问题及改进措施225.1 养元饮品内部控制的主要问题225.2 养元饮品内部控制的改进措施235.3 养元饮品内部控制改进后的预期效果24结 论26致 谢27参考文献281 绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景改革开放以来，德隆、爱多、三株、华源等一批企业迅速崛起却又如昙花一现般转瞬即逝；而海尔、华为、万科、
9、美的等企业虽然经历风雨但仍然屹立不倒。什么原因导致这些企业在生死之间存在如此大的差别呢？究其根源，成功的企业都是以良好的内部控制与风险管理体系作为奠基石，而失败的企业尽管各有各的失败表象，但最根本的原因可以归结为其内部控制与风险管理的失败。可见企业内部控制及其执行体系，对于身处风险无处不在、无时不在的环境的企业及企业家而言是何等的重要。薄弱的内部控制会使企业坠入失败的深渊；内部控制扎实，企业则有可能“万年长青”。加强企业的内部控制可以有效避免企业经营过程中的各种风险，大大提高企业的管理效率。判断一个企业内部控制是否有效，就是要看企业是不是把每个个体凝聚起来向着企业的总目标努力，这也是内部控制的
10、核心。一个有效的内部控制制度可以比作企业的免疫系统，是不可或缺的。 我国社会各界对内部控制的重视开始于20世纪90年代，起因可以说社会主义市场经济体质代替了计划经济体质。经济改革后的企业成为真正意义上的经济实体和市场竞争主体。在监督控制减少的背景下，每一个走向市场的企业必须思考的问题就是怎么样才能加强对企业生产经营活动的监督，保障企业利益最大化。按照市场经济的发展规律和西方国家的经验，只有企业建立健全内部控制系统，全面实行自律机制，才能确保企业经营活动的规范化。近几年来，随着我国经济的不断发展，市场进程将进一步提高，企业的自主经营权将进一步扩大，由此决定了强化企业内部控制建设不仅势在必行，而且
11、迫在眉睫。河北养元智汇饮品股份有限公司（以下简称养元饮品）成立于1997年，并与2018年2月在上海证券交易所上市。养元饮品属于饮料制造行业，养元饮品的主要产品是植物蛋白饮料，例如核桃露、核桃乳。养元饮品经过二十多年的发展，拥有了自己特殊的优势，“经常用脑，多喝六个核桃”的标语传遍大街小巷。近年来，也有许多其他品牌进军到植物蛋白饮料当中，市场竞争愈发激烈，养元饮品如何在激烈的竞争中谋求更好的发展，就是我们需要解决的问题。本文以养元饮品为例，将本科学习阶段所学知识和该公司经营现状相结合，对其进行内部控制研究分析。1.1.2研究意义首先，内部控制有助于防止企业失败。世界上第一个公司治理委员会主席有
12、一著名的论断：“任何公司的失败都是由其内部控制的失败所引发的。”因为内部控制不当出现战略失误致使企业失败或者巨额亏损的众多案例为我们敲响了警钟。昔日国产VCD的行业霸主爱多，就是对于行业竞争及企业发展风险估计不足，因战略目标缺失导致企业短视经营。震惊全国的民企“超级航母”德隆集团的失败更是让人惋惜，究其原因，是未将风险管理理念融入企业的战略计划制定以及对战略的执行与控制力不足，再加上内部控制的混乱，使这艘失控的巨型航母最终驶向了末路。我国老牌上市公司四川长虹未妥善考虑坏账风险，签署巨额赊销协议，最终因其合作伙伴拖欠4.16亿美元巨额货款而遭受重大坏账损失。这样的案例数不胜数，但他们失败的最终原
13、因就是其内部控制系统都存在或多或少的问题，养元饮品也不例外。通过对养元饮品内部控制的分析，有利于用好企业的内部控制系统，分析企业发展所面临的内外部风险，从容稳健的应对市场挑战，防微杜渐，减少风险发生的概率。其次，内部控制有助于实现组织的合规运营。遵守国家的方针政策和法律规范以及主管部门的监管要求，是一个组织良好发展的先决条件。良好有效的内部控制对于实现企业的合规经营意义重大。对于养元饮品来说，有必要通过合规机制和合规文化建设，实现企业的合规运营。最后，内部控制有助于防范经营管理的风险。面对日益复杂的经营环境，企业所面临的风险种类也日益增多，发生风险的频率也在不断增加。就风险发生的环节和种类来看
14、，包括：因公司治理结构不完善，缺乏科学的决策机制而导致企业的经营发展战略失败；因内部机构设置不科学、全责分配不合理而导致机构重叠、职能交叉、工作扯皮；因对客户的偿债能力和信用水平了解不够，过多采取赊销方式而导致企业债权无法收回的信用风险等等。任何一种风险都能给企业造成损失甚至是灾难，致使企业的生产经营不能有效的运行。因此，加强内部控制就有利于强化风险管理，防范企业经营过程中的各种风险。通过建立和完善内部控制体系，形成有效的风险防范机制。进而规避、化解经营过程中的各种风险，最大限度的减少损失。 1.2 研究内容和方法1.2.1 研究内容本文把本科所学知识和养元饮品近年来的经营现状、经营结果相结合
15、。分析企业内部控制的现状，找出企业内部控制存在的问题，并提出改进意见。达到优化养元饮品内部控制，防范其经营管理风险，防止企业失败，促使企业更好发展的目的。本文的具体研究内容如下：第一章是绪论。本章主要介绍了本文的研究背景、研究意义、研究内容和研究方法。第二章是内部控制的相关理论分析。本章主要论述了内部控制的内涵和目标，以及国内外对内部控制的研究现状。第三章是养元饮品内部控制现状的分析，另外还包括养元饮品的概述及经营情况。第四章是对养元饮品各项业务内部控制的分析。本章主要对养元饮品销售业务、存货业务、固定资产业务、成本费用业务的内部控制进行分析。第五章是对养元饮品内部控制所出现的问题进行分析并提
16、出改进意见，最后对改进后的预期效果进行了预测。1.2.2 研究方法（1）理论分析法和案例分析法通过学校图书馆、计算机网络等资源查阅了相关的期刊、文献和硕博士论文。并对其研究成果进行了总结和归纳，在充分理解的基础上，形成自己的结构框架并与养元饮品的经营实际相结合，完成本文。（2）内部控制的相关分析方法内部控制方法是实现内部控制目标，发挥控制功能，落实控制原则的技术手段。站在不同的控制角度，为实现不同的控制目标，应采取不同的控制方法，同时各种不同的控制方法最终要和预期要实现的控制结果相匹配。本文主要运用风险防范控制和内部报告控制对养元饮品的内部控制进行分析，发现其内部控制的不足，提出改进意见。1.
17、3 数据来源本文中所运用的2014年至2018年的全部数据和年度报告均来自上海证券交易所（），其余部分数据分别来自中国证券报、上海证券报、证券时报。2 内部控制的基本概念 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，其最终目的是降低风险发生的概率，让企业有效的控制风险。内部控制以董事会为起点分布在管理层和其他各个层次。企业内部控制理论主要有控制论、组织行为学理论、代理理论、权变理论等。内部控制是组织的免疫系统和组织运行的基础，但也有其局限性。2.1内部控制的内涵2008年6月，我国财务部等五部委发布的企业内部控制基本规范指出，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的
18、，旨在实现控制目标的过程”。1内部控制的目的主要是采取具体的行动使组织业务活动不偏离预定的目标，有效控制企业的经营管理风险。内部控制不仅仅是制度、流程，它的有效性取决于企业的全体职工是否都参与到内部控制的过程中，它更注重控制的过程而不是控制的结果。要想提高企业内部控制的执行效果，就必须要求企业中的每个职工都各司其职，做好自己的本职工作。2.2 内部控制的目标内部控制的目标是保证财产物资的安全；保证会计信息的质量；保证法规制度的执行；防范经营管理的风险；促进经营目标的实现。1他们之间的关系如图（图2-1）所示。2-1 内部控制目标关系2.2.1 保证财产物资的安全这是企业内部控制的基本目标。内部
19、控制的初始目的就是通过设置必要的岗位，合理的规划公司每一个职员的职权和责任，严格规定业务处理的程序和手续，将每一职员的行为置于其他职员的监督之下，进而形成相互牵制、相互监督的格局，以便防范徇私舞弊行为和工作中的失误，保护财产物资不受损失。2.2.2 保证会计信息的质量企业的会计信息，可谓是种类繁多，构成复杂，既有经济业务发生时反映在原始凭证上的初始信息，也有经过加工处理后反映在会计账簿和会计报表上的派生信息；既有包括资产、收入等单一会计要素的单向信息，也有包括损益、现金净流量等多个会计要素的综合信息。再加上会计信息的稳定程度不同，一些信息相对固定，而另外一些信息则时常变动，时效性极强。故此，我
20、们要根据每种会计信息的特点及其产生过程，设计相应的内部控制制度，控制好信息采集、信息加工、信息传递、信息披露等各个环节，才能保证会计信息的真实性和可靠性2.2.3 保证法规制度的执行无论国家法律法规，还是企业规章制度，要想在具体实施和执行过程中取得最佳效果，除自身必须具备科学性、完整性和实用性之外，还取决于执行者的综合素质，特别是执行者的法律制度意识。但必须承认，严密完善的内部控制体系不仅能约束企业经营管理活动的功能，而且对提高法规制度执行者的执行意识、执行能力和执行效果具有重要的促进作用。2.2.4 防范经营管理的风险企业面临的风险无处不在、无时不有。风险来临时，一不小心，企业就会有巨大的损
21、失甚至是破产。但令人担忧的是，我国的大多数企业长期以来风险管理意识淡化，全面风险管理理念至今没有真正行成，在风险识别、风险评估与分析、风险报告和风险应对等方面缺乏行之有效的手段和办法。因此，加强内部控制，及时对风险进行防范就显得尤为重要。2.2.5 促进经营目标的实现 随着市场化程度的不断提高，企业面临的竞争日趋激烈，所承受的压力日益加大，想要解决如何在激烈的市场竞争中提高管理效率和水平，促进企业经营目标的实现这个巨大的难题，就需要企业各管理层次和职能部门协调努力，采取行之有效的办法。而建立和完善内部控制体系，无疑是非常重要的手段。因为完善的内部控制体系，有助于促进权、责、利三者的结合，充分调
22、动企业各层级、各部门、各有关人员的工作积极性和责任心；有助于建立科学的决策机制、执行机制和监管机制，不断提升有关人员的决策水平、执行能力和监督效果；有助于实现经营效益与经营成本、经济效益与社会效益的统一，奥尼尔促进企业经营效率和管理水平的提高，实现企业的经营管理目标。2.3 文献综述2.3.1 国内文献综述作为企业运营的核心，企业财务内部控制逐渐成为经济领域的热门话题，受到企业家们的高度关注。自从改革开放以来，我国经济高速发展，各行各业都不断发展壮大。与此同时，由于许多限制因素，公司财务治理不健全的不完善，越来越成为其发展的制约因素，所以研究并改进企业的内部控制是十分有意义的。1996年12月
23、财政部发布的独立审计准则第9号内部控制和审计风险，该准则提出了内部控制结构包括“三要素”，即控制环境、会计系统和控制程序，对注册会计师审查企业的内部控制做出具体规定。这可以说是我国政府借鉴外国内部审计结构理论，最早出台的内部控制法规。还有2006年6月，上海证券交易所发布的上海证券交易所上市公司内部控制指引（以下简称指引）。这是我国证券监督机构对上市公司内部控制建设由提倡、鼓励转向硬性规定的标志性事件。指引对完善上市公司的内部控制制度和提高上市公司的治理水平和风险防范能力具有重要的指导作用。2008年，财政部同审计署、银监会、证监会、保监会联合制定并颁布的企业内部控制基本规范，使之前由的法规制
24、度得到了统一和协调，进一步提升了内部控制的权威性，加大内部控制的强制性。企业内部控制基本规范的出台，标志着我国的内部控制走向全面发展时期。2.3.2 国外文献综述目前国外对于研究学者企业内部控制研究已经形成了成熟的评价体系的研究和取得了丰硕的研究成果，这些研究成果都是在实践中得以验证和优化。Arnold Schneider等人发现不利的内部控制意见可能会破坏对财务报表整体无保留意见所提供的保证，并对贷款人的评估产生负面影响。当公司收到与不合格的内部控制意见相比不利的内部控制意见时，贷方对延长信贷额度的风险和延长信贷额度的可能性的评估会受到负面影响。不利的内部控制意见削弱了贷款决策中对资产负债表
25、和损益表的重视，降低了贷款人对财务报表按照公认会计原则公允列报的信心。3 养元饮品内部控制现状分析3.1 养元饮品简介河北养元智汇饮品股份有限公司（以下简称养元饮品）成立于1997年，并与2018年2月在上海证券交易所上市。养元饮品属于饮料制造行业，养元饮品的主要产品是植物蛋白饮料，例如核桃露、核桃乳。目前，核桃乳饮料作为植物蛋白饮料的一个主要品类，在经历了较长的市场培育期后已进入了快速发展的时期，也吸引了一些饮料行业和其他相关行业的厂家进入，市场竞争日益加剧，但养元饮品具备先发优势。养元饮品是我国核桃乳销量最大的企业，“六个核桃”商标被认定为“中国驰名商标”。养元饮品品牌得到市场高度认可，具
26、有极高的品牌价值。养元饮品及其前身自1997年9月成立以来从未发生过产品安全、质量事故，也未出现过因产品安全、质量引发的重大纠纷。近年来，养元饮品开拓了全国性的加工市场，在安徽、江西分别创办了生产基地，不仅如此还开拓了河南和四川两个委托加工基地。养元饮品生产基地在全国范围内多点布局可以降低产品物流成本，提高产品供应的及时和稳定性，更好地满足市场需求。养元饮品通过扩大生产加工市场，已成为我国销量最大的核桃乳企业。3.2 养元饮品经营概况3.2.1 养元饮品经营情况分析2018年度，国内外的经济状况并不稳定，尤其是中美贸易战给我国经济带来一定程度的冲击。有数据显示，2018年度我国居民花在烟酒食品
27、上的钱是5,631元，较2017年度上升了4.8%，这表示快消品行业维持高增长提升了市场潜力，在这个前提下，养元饮品在2018年上市了。2018年，养元集团进行了有效资源的整合，同时构筑起内外协同且高效的管理体系。经过深度分析市场和年轻人的消费理念，做出了正确的经营策略：消费者的沟通要加强，生产工艺要优化，产品品质要提高，优质原料要精选。3.2.2 养元饮品经营模式养元饮品的经营主要分为采购、生产、销售三个板块。（1）采购模式负责公司各种材料的采购事宜的核桃事业部和供应部，具有以下职责：供应链管理及优化；养元集团采购目标的设立和完成；严格保证各环节的食品安全；增加利润，降低采购成本。任何饮品公
28、司的采购都要以保证食品安全为基准，养元公司也不例外，对供应商的企业资质、生产能力、供货质量、服务态度、交货及时率及其他情况进行综合评定，实施优胜劣汰。在采购流程方面，根据公司设定的销售目标，总经办调度中心将月度生产计划一级级的传达至核桃事业部和供应部，最后核桃事业部和供应部需采购货物的品种、数量，根据生产计划、安全库存、进货周期确定选择合适的供应商，签订采购合同，并落实进货入库。（2）生产模式自产和委托加工两种生产方式是养元集团最主要的生产模式。其中，“以销定产”的自产模式是：综合办将各区域办事处汇总的市场需求总量报至总经办调度中心，根据市场产品品种需求量，总经办调度中心制定月生产计划总量，并
29、一级级的将编制的计划提前发放至核桃供应部等部门，以供各部门之间做好协调工作。最终各工段长及材料员处将生产计划并传达给各班组长，让其组织落实生产任务。“去料加工”的委托加工模式是：工厂只需加工成产成品，而成品的原材料由养元集团提供，但是养元集团拥有产成品的所有权。委托加工方必须按照养元集团的安全质量控制体系进行加工生产，以确保委托加工产品质量与安全。（3）销售模式经销和直销是养元饮品产品的两种销售模式。但是主流销售模式是经销模式。经销模式的运行主要包括两方面的内容，一是产品销售，即经销商以买断的方式向企业买入产品，零售终端商以买断的方式向经销商买入产品，消费者从零售店买入产品；二是服务于产品销售
30、，经销商经过集团企业的经验指导、技术支持，将产品投放入市场，集团企业则根据市场特点，制订和实施具体的市场政策。3.3 养元饮品内部控制的现状按照企业内部控制基本规范等规范的相关规定，养元集团董事会的责任包括建立完善、有效的内部控制程序。养元集团不仅要完善现代企业法人治理结构，还要重视内部控制制度的建设及执行情况，相关部门应当积极督促相关人员，让内部控制制度贯彻执行起来。3.3.1 养元饮品的组织架构技术部销售部生产部财务部行政部董事会总经理养元饮品建立了股东大会、董事会、监事会的法人治理结构，其具体组织结构如下图（图3-1）所示。3-1 组织结构图3.3.2 养元饮品内部控制制度的建设养元饮品
31、严格按照公司法、证券法、上市公司治理准则和上海证券交易所股票上市规则等有关规定和要求，通过完善内部管理和控制制度，积极规范公司运作，加强信息披露工作等方式，提高了公司管理水平，切实维护了公司及全体股东的合法权益。根据法律、法规和公司章程的要求，依法依规的构建公司监事会。监事会成员能够尽心尽责，依法对公司运作、财务检查以及内部控制运行等履行职责的合法合规性进行监督检查，切实维护公司的利益及股东的权益。3.3.3 养元饮品内部控制制度的实施（1）采购控制方面。养元饮品制订了采购管理制度、外包选择标准，对供应商进行选择和管理，保证食品的安全。养元饮品还制订了供应商管理手册，对供应商的服务态度、交货及
32、时率、企业生产能力及其他情况进行综合评定，评出优劣等级。初次之外，养元饮品还制定了第二现场审核制度，每年都对供应商进行实地考核，对供应商能力进行综合评定，实施优胜劣汰。（2）生产控制方面。养元饮品在生产方面采用自产和委托加工相结合的方式。其中对于自主生产的内部控制主要是实行“以销定产”的生产模式。基于此模式，养元饮品先统计每个销售事业部的市场需求量，然后把这些数据汇总到销售总部和总经办调度中心，这些机构根据预计销量制定月计划，并下达生产技术部，生产技术部再制定周计划，并发至事业部、供应部、安环部、储运部等相关部门。生产计划最终发放到各个组长的手中，由各个组长监督并落实生产计划。另一方面，养元饮
33、品还签订了年度的委托加工合同，对从原材料采购到产成品出厂的全面监督，保证委托加工产品质量。（3）销售控制方面。养元饮品的销售旺季是在节假日和升学考试居多的月份。养元饮品在销售控制方面实施“签约”政策。养元饮品的销售具有明显的季节性，大部分存货都是在春节、元宵节、中秋节等我国传统节日销售出去的。基于这种销售背景，养元饮品一般就在上半年和下半年分别制定针对旺季的销售政策，先制定旺季销售计划，然后收取部分货款作为预收款，然后再分批次向经销商提供货物。这样公司销售回款集中在第二季度、第四季度，但公司营业收入在各季度的分布相对销售回款更均衡。（4）薪酬控制方面。为建立系统完善的薪酬体系，形成科学规范的分
34、配激励机制，公平性的指导思想，养元饮品遵照劳动法等国家有关法规，制定了薪资管理制度。 薪资管理支队对企业员工的工资按照基本工资、职级工资和绩效工资三个方面核定工资待遇。这项制度可以调动员工的积极性和主动性，使之更好地完成职责呃逆的工作。此外，对员工薪酬可以进行有效的控制，消除一定的盲区。4 养元饮品各项业务的内部控制分析有效的内部控制的关键就是内部活动的控制，它需要把指导思想、具体要求和操作规范与具体的经济业务有机的融合在一起，反映出各种经济业务的内部控制目标，内部控制所涉及的部门和人员的权利和责任、经济业务的潜在风险、业务经办过程中应当遵循的原则和具体要求，以及必须重点关注的控制环节。因此，
35、加强企业的现采购、存货、固定资产、成本费用、内部审计等业务的内部控制就显得尤为重要。加强上述业务的内部控制有利于使企业的各项业务活动更加标准，提高内部控制的效率和质量。4.1 销售业务控制活动企业产品销售与劳务提供过程中的一系列业务行为进行的监控就是销售业务的内部控制。总体上讲，企业应当健全销售业务控制活动的制度，科学制定销售策略，加强企业销售产品、提供劳务及货款收回等环节的控制措施，确保销售目标的实现。销售业务控制的具体要求主要包括：销售与发货控制、运输及退货控制、货款收回控制这三个方面。本节主要介绍养元饮品货款回收控制方面。4.4.1 应收账款周转率和应收转款周转天数分析货款收回控制是销售
36、业务控制最重要的环节之一，而货款收回控制的重点就是应收账款的控制。因此，应收账款周转率和应收账款周转天数就是两个重要的指标。养元饮品近五年上述两个指标变化如表（表4-1）所示。表4-1 应收账款周转率和应收账款周转天数20182017201620152014应收账款周转率294.834387.574613.93081282.5936824.8465应收账款周转天数1.2210.92890.58640.28070.4364由表4-1的数据我们可以看出，近五年来养元饮品的应收账款周转率下降趋势明显，应收账款周转天数以每年近0.3的增长率平稳上升。这是因为养元饮品公司加大了对货款收回控制的关注力度，
37、使得其具有较高的管理效率，企业资金的流动性逐渐增强。从目前的应收账款周转率和应收账款周转天数来看，这一措施获得了良好的效果，这是养元饮品公司内部控制的结果。2018年度相比于2015年度，应收账款周转率下降了77%，这表示养元饮品应收账款变现速度逐渐提升。在2018年末，公司应收票据及应收账款期末较期初增长了112.24%，主要原因是公司电商销售额激增，12月份销售额尚未结算所致。4.4.2 应收账款账龄分布分析养元饮品近五年应收账款的分布如表（表4-2）所示。 表4-2 养元饮品应收账款的分布 单位：元201820172016201520141年以内应收账款-1-2年以内应收账款67639.
38、11294158.0714921-2-3年以内应收账款227322.34149217353.2-3年以上应收账款-由表4-2中的数据我们可以看出，近年来，养元饮品没有一年以内和三年以上的应收账款。2-3年内的应收账款占总数的比重较大，发生坏账的几率相对较高。因此要计提合理的坏账准备，养元饮品按照账款期限计提坏账准备的比例如下表（表4-3）所示。 表4-3 2018年度按账龄分析法计提坏账准备的应收账款 单位：元账龄应收账款坏账准备计提比例（%）1年以内（含1年）39,297,482.471,964,874.1251-2年67,639.106,763.91102-3年227,322.3468,1
39、96.70303年以上8,773.208,773.20100合计39,601,217.112,048,607.935.17由表4-3可知，养元饮品从该公司的经营特点出发，根据应收账款账龄的不同计提了不同比例的坏账准备，并且计提的坏账准备比例合理。2018年度养元饮品汇总了欠款最多的五个公司，这五个公司欠款总额加起来一共是32,415,095.66元。这些公司欠款总额占养元饮品应收账款总额的81.85%。根据上表计提坏账准备的方法，养元饮品在2018年末对这五个公司共计提了1,620,754.78元的坏账准备。由此可见，养元饮品对企业坏账风险关注密切，对于可能成为坏账的应收账款按照有关规定计提坏
40、账比例。不仅如此，养元饮品还按照权限范围和审批程序进行审批，对坏账风险进行了严格的内部控制。4.4.3 养元饮品所采取的信用政策对于应收款项，养元饮品设定相关政策以控制信用风险敞口。养元饮品对应收账款的内部控制主要从控制时间和控制额度两个方面入手，对欠款方进行信誉评级，一旦债务人出现财务困难或者信誉等级下降的情况，及时采取提前催收账款等措施，以此来保证企业不会出现大量的坏账，防范可能发生的财务风险。除此之外，由上文的分析我们可知，养元饮品汇总了在应收账款中占比较多的客户，对他们实施特殊控制，防止大量资金收不回来的情况发生。综上所述，养元饮品对销售业务的内部控制主要体现在三个方面。首先对于赊销业
41、务，养元饮品设置了专人定期和客户进行核算，督促其及时还款。除此之外，还要满足企业制定的销售政策和信用政策的要求。其次，养元饮品根据应收账款时间的不同建立了应收账款账龄分析制度，按照不同的比例计提坏账准备。养元饮品不定期的检查客户的信誉情况和还债能力，加强监督。最后，养元饮品密切关注坏账风险，对可能发生的坏账按规定计提坏账准备，对已经发生的坏账查明原因，明确责任。4.2 存货业务控制活动存货业务控制活动是指对所有权属于企业的各种状态的材料进行监管。包括半产品、产成品、各种材料和物料。本节主要结合存货周转率、存货周转天数对养元饮品存货业务的内部控制进行研究。养元饮品近五年的相关指标如表（表4-4）
42、所示，存货分类如表（表4-5）所示。表4-4 存货周转率和存货周转天数20182017201620152014存货周转率294.834387.574613.93081282.5936824.8465存货周转天数1.2210.92890.58640.28070.4364由表4-4的数据，我们可以看出，从2014年到2018年养元饮品存货周转率整体呈现下降趋势，存货周转天数整体呈现上升趋势。养元饮品近五年来存货周转率逐渐加快，说明其获利能力越来越大，降低了产品滞销的可能性。存货周转天数逐渐增大，表明企业从取得存货到销售存货所经历的时间越来越长，存货变现能力有减弱趋势。在未来几年，养元饮品的存货周转
43、率有望继续保持下降趋势，这得益于该企业存货业务的内部控制制度的有效实施。表4-5 2018年期末存货账面价值期末余额期初余额项目账面余额跌价准备账面价值账面余额跌价准备账面价值原材料367,473,243.54-367,473,243.54527,195,707.12-527,195,707.12委托加工物资235,842,764.56-235,842,764.56173,824,676.53-173,824,676.53促销品5,890,162.55-5,890,162.556,139,248.54-6,139,248.54库存商品83,786,349.13-83,786,349.13110
44、,981,667.86-110,981,667.86发出商品63,536,157.52-63,536,157.5268,706,296.29-68,706,296.29合计756,528,677.30-756,528,677.30886,847,596.34-886,847,596.34养元饮品2018 年期末存货账面价值 75,652.87 万元，虽占资产比例不大，但原材料、投料、产成品计价与分摊及销售成本的结转，对财务报表的影响较大，因此，存货计价及成本结转等存货核算确认就是内部控制的关键。从表中的数据我们可以看到，养元饮品对存货的内部控制并不是十分完善，没有计提存货跌价准备。但存货跌价准
45、备计提的合理性也会对该公司存货业务内部控制的效果产生影响。养元饮品应当了解计提存货跌价准备的流程并评价其内部控制，这有利于管理层对存货的可变现净值有一个充分的了解，进而做出适合企业的销售策略。4.3 固定资产业务控制活动固定资产业务的内部控制是指对企业通过购买、自建、接受投资或捐赠等方式形成的固定资产的取得、使用、折旧、维修、处置等一系列业务活动进行的监控。本节主要通过固定资产周转率分析对养元饮品固定资产业务的内部控制进行评价。养元饮品近五年的相关指标如表（表4-6）所示。表4-6 固定资产周转率20182017201620152014固定资产周转率12.611511.3082-6.9487结
46、合表4-5中的数据分析，我们可以很容易的看出养元饮品近五年的固定资产周转率呈现正增长态势，2018年度周转率基本上是2014年度的两倍，它说明养元饮品近年来对笃定资产的内部控制逐渐加强，使得固定资产利用效率越来越高。2018年度由固定资产提供的收入逐渐增多，说明养元饮品对于固定资产业务控制活动的内部控制逐渐增强，使得固定资产投资得当，具有较强的运营能力。合理确认各项资产的折旧方法是养元饮品对固定资产业务的内部控制的主要方面。采用年限平均法计提折旧的方法，前提是不考虑残值准备，确认各类固定资产的年折旧率（如表4-7所示）采用以下几种方式：固定资产类别、预计使用寿命和预计残值。表4-7 各类固定资产的年折旧率类别使用年限（年）残值率%年折旧率%房屋及建筑物20-3053.17-4.75运输设备4523.75机器设备1059.50电子设备及其他3-5519.00-31.674.4 期间费用控制活动成本费用业务的内部控制是指对企业费用的发生和成本的形成等一系列业务行为的监控。总体上讲，企业必须制定关于期间费用的制度，避免混淆期间费用和各项成本，及时发现成本费用预测、决策、预算、控制、核算、分析等管理过程中的薄软环节，采取切实有效的措施加以改进。并按照国家统一会计准则的确认、计量成本费